我国企业内部审计存在的问题及其对策——以德奥通用股份有限公司为例

　　摘要

紧遵循着xxxxxxxx提出的一带一路战略，我国的经济正在不断与世界接轨，这意味着对我国企业内部审计的要求越来越高。通过国外的安然、世通事件，国内的亚细亚事件，可以看出企业内部审计的有效实施与企业的发展息息相关。而我国内部审计的实施相对于其他发达国家比较晚，涉及范围小，不具备独立的见解，还存在很多不适应现代企业发展的地方，许多企业的内部审计形同虚设。如何在经济全球化的状态下将内部审计的有效性发挥出来，以提高我国内部审计水平是我们要思考解决的一个重大课题。本文首先阐述了内部审计的相关理论，然后以德奥通用股份有限公司为例分析了现代企业内部审计存在的问题，最后并针对问题提出了相关意见。

　　关键词：内部审计有效性大数据管理审计风险

　　一、内部审计的含义及其作用

　　（一）内部审计的含义

伴随着时代的变迁，技术、政治、经济环境的变化，内部审计的含义也在也在马不停蹄地更新变革。下表是新定义于和旧定义在各个方面的区别。

表1新旧定义区别统计表

　　新定义 2011年1月份 《国际内部审计专业实务框架》 一项独立、客观的确认和咨询活动 增加价值和改善组织的运营 通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

旧定义 2003年6月 《关于内部审计责任的声明》 在一个组织内设立的一个独立评价职能，负责检查和评价其内部审计责任。 为本组织服务,就检查活动提供分析、评价、咨询、咨询和信息，协助本组织成员有效履行职责。 通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

资料来源：国际内部审计师协会

通过新定义和旧定义的比较，能够看出在新的内部审计定义版本中，国际内部审计师协会加入了新的内容：审计的客观性,并且将内部审计的范围扩大到了组织之外，这一变化说明内部审计的终极目标是在将风险管理放在首位的同时，提高组织价值。在2011年的新版定义中内部审计的范围被扩展到对企业风险管理和企业的治理层面上，完全提高了内部审计在企业中的位置，并加深了其对企业治理层面的影响。

　　（二）内部审计的作用

1.预防保护作用

将企业会计部门做的工作经过重新的计量验证，从而达到监督的目的。内部审计机构能够增强企业内部管理和控制效果，以达到在问题和漏洞出现时及时发现并制止，将企业管理过程中的问题纠正过来，确保企业经营目标的实现，维护公司财产的安全和完整性，降低财务报表层次的重大错报风险，提高财务报表数据的真实和可靠，为财务数据提供有力支撑。

2.服务促进作用

内部审计机构作为公司内部的一个监督管理部门，该部门十分知晓公司的生产经营活动管理等情况。内部审计师协会(IIA)与国际会计师联合会(IFAC)共同发布了题为《协同增效、合作与互动》的文章并签署了谅解备忘录，要求财务部门与内部审计机构各司其事，加强协调、合作及资源共享，以促进风险管理和内部控制，合理保障企业发展战略的成功开展，恢复公众对商业报告的信心。该文章同时指出，因为财务部门和内部审计机构相互补充，部分职能相互交叉，它们需要共同努力强化公司治理，共同防范企业治理方面出现问题。因此，通过内部审计能够改善公司风险管理体系、有限降低不必要的生产成本和经营风险、为企业做出科学决策提供可靠依靠等方面起到重要的作用。

3.评价鉴证作用

内部审计是由于企业的所有权和经营权相分离而产生和发展起来的，内部审计部门在进行监察管理者的经济行为同时出具内部审计报告，是管理权力下得到检查监督的表现。现代企业规模不断扩大，业务复杂，管理层次的递增，对各部门经营业绩进行考核及时发现和查纠企业内部存在的舞弊行为，深刻关系到企业的成败。通过内部审计，可以对企业的生产经营活动作出客观、公正的评价，鉴证和监督。

　　二、内部审计有效性的含义及其意义

　　（一）内部审计有效性含义

内部审计有效性的含义是说内部审计部门实现其目标的程度。如果内部审计设计有效，且能够一贯执行就说明内部审计是有效的。而只要内部审计不满足下图任意一个要求的，内部审计就应当被判定为无效。

图1判定内部审计是否有效的要求

　　（二）内部审计有效性意义

内部审计有效性，关系到财务报表是否真实可靠和企业治理的成败。只有内部审计在企业中能够起到其相应的作用，内部审计才具有其意义，反之，则无意义。内部审计无效会导致公司管理层在内部控制自我评价报告中认定公司内部控制失败，财务报表重大错报风险增加，直接导致外部会计师事务所发表否定意见的内部审计报告。紧跟着的就是投资者对企业不信赖，财务报表可靠性降低，股票价格下跌，经营风险和财务风险增加，公司评级被调降。从而可以看出内部审计是否有效对公司来说至关重要。

　　三、德奥通用股份有限公司简介内部审计部门现状

　　（一）德奥通用股份有限公司简介

德奥通用航空股份有限公司于1993年06月28日在佛山市工商行政管理局登记成立，其前身为广东伊立浦电器股份有限公司，是中国最大的厨房电器设备和产品的生产基地之一。2008年于A股中小板块上市，公司在2013年拟定通用航空发展战略规划,明确公司进入通用航空领域,在民用其轴双旋翼直升机无人机和航空方面。

经过上市10年，现如今的德奥通用公司正经历着公司从未有过的低谷。2017年上旬德奥通用预计公司将损失7250万元，而到了2017年中旬德奥通用将这7250万元修改为4.75亿元，差距之大使投资者难以相信。2016年12月-2017年11月德奥通用的股票因重大事项停牌将近一年整，2017年11月复牌后，不到一个月，于2017年12月4日再次宣布停牌至今。在短短不到3年的时间，公司的市价从最高的154亿元一直下降到如今的到29.7亿元，德奥通用的市值便蒸发了130多亿元。从2017年的预计损失错误巨大开始到市值不断的下跌，这一切与其内部审计部门未能发挥其作用有着不可分割的关系。

　　（二）德奥通用股份有限公司内审部门现状

德奥通用的内部审计部门归属于德奥通用股份有限公司总部集中管理，表面上规定由总部的董事会管理，但是实际工作过程中由于总部的董事会工作量过多而没有时间顾及内部审计部门，所以内部审计的管理权实际上在各个分公司的财务总监里掌管。内部审计部门的工作内容由财务部门的总监安排，审计的要求也由财务总监安排，而审计出的结果还是直接向财务总监汇报，很少能够到达总部董事会的手中。由此我们可以看出德奥通用的内部审计机构为实际上为财务总监的个人服务，而非整个集体公司。这直接导致舞弊可能性大幅度的提升，内部审计机构形同虚设，根本没有发挥其该有的作用。其次，该内部审计机构的人员一大部分都是会计专业人员，只具备会计核算相关的知识，对管理、审计和工程方面的知识了解甚少，这也进一步导致了德奥通用的内部审计无效。

2015年和2016年德奥通用的内部审计报告中披露：在本报告所述期间,没有发现该企业在财务报表方面和非财务报表方面的内部控制方面存在重大缺陷和一般缺陷。但是这之后发生的德奥通用的市值蒸发了130多亿元这一事实和其发布的报告完全背道而驰。公司的问题如此严重，内部审计部门却从未发现，这表明德奥通用内部审计部门对整个集团没有起到丝毫的监管和纠正作用。

　　四、德奥通用股份有限公司内部审计存在的问题

　　（一）过分在意短期效益回报

总所周知，实现企业价值或财富的最大化是企业投资决策的最终目标。在设计和运行内部审计部门的过程中，集团管理层一直将其视为一种投资，只有在管理层认为这一部门具有投资价值的情况下，即收益大于成本的情况下，才会继续投资以加强这一部门的作用。在大数据环境下，数据挖掘和分析可以为内部审计提供强有力的技术支持，对这将是提高内部审计工作信息化和科学水平的质的飞跃。然而，在使用的早期，大数据毕竟是一种新的技术工具，需要大量的专业人员和大量的资金来维护和支撑。

德奥通用内部审计部门的大数据技术需要不断的运作和维护，这些都需要大量的资金支持。管理者总希望能够早一些见到效果，快速的得到回报，花最少的钱得到最完美的效果。这些想法过于的理想化，随着时间的推移大数据这些现代科技化起着越来越重要的作用，坚持用下去也会产生越来越好的效果。而管理层过于关注短期上的效益，导致效果还没开始显现就撤掉大量的资金，导致大数据科技根本无法继续开展。这在一定层面上导致了大数据技术在内部审计部门无法发挥其作用，而现代化的内部审计在没有大数据技术的支持下很难充分的更好的服务 企业，工作难以开展起来，降低了内部审计人员的积极性。

　　（二）设立的制度和机构不合理

由于相关法律的不完善，德奥通用在建立企业内部审计制度和机构时会借鉴国外的方法和经验，德奥通用内部审计制度不完善，缺少相应的规章制度和计划审计工作文件来为审计工作打下基础。除此之外，德奥通用根本没有规定具体的审计质量管理制度文件。这些制度方面的不完善性导致了德奥通用内部审计工作根本无法顺利地有计划地开展起来，缺乏根据性文件。同时德奥通用内部审计机构也没有结合自身的情况，一些制度的建立并不符合自行的情况，照猫画虎，导致了制度和机构的建立并不具有科学性，因此，其内部审计的独立性、客观性和权威性难以获得应有的保证，影响其有效性。

比如德奥通用的审计部门是由财务总监负责，对财务部门进行监督和检查，这就在一定程度上降低了其独立性。由于缺乏独立性使得审计部门只能对下属单位进行审计，而对财政部和其他部门的审计将变得异常艰难，只能作为协助上级单位进行审查的作用。这样的审计部门很难施展开来，也容易引起员工和管理者的抵触心理，在进行审计业务时走形式，敷衍了事。这不但不能帮助德奥通用公司的发展，反而会演变成一种累赘。

　　（三）对内部审计的认识程度还处在低层面上

目前，德奥通用对内部审计职能的定位侧重于“监督导向型”上，但其内部审计的范围还主要局限于财务活动，也不涉及经营管理活动和风险控制的深层次的问题上。比如：企业内部审计工作尚处于初级阶段，未通过发挥服务咨询职能，在改善组织治理、风险管理，和提高组织运行效率等方面提供建议，甚至将企业内部审计的作用与会计部门的作用混淆。而且，从时间上来看，目前德奥通用的内部审计大多都是事后审计，不涉及事前审计，因此不能及时的发现问题。但实际上，随着企业的发展，内部审计应由原来的“监督”向“管理”转变，加强对企业的事前审计，并将内部风险控制作为审计的重要内容之一。

总体来看，德奥通用的内部审计还局限于最基本的财务审计层次上，难以扩展到对整个经济运行状况进行监督。加之，管理层的不重视，专设机构部门规模较小，使得德奥通用的内部审计部门往往不具有处罚权利，进而导致权威性折降低，并不能起到真正的监督作用，再受到各个部门领导管理的牵制，独立性不高，渐渐沦为违纪违规人的工具。同时，公司管理层为了节省开支，德奥通用简化了审计部门的建立，不重视对审计人员的培养，这进一步导致了审计的无效。

　　（四）企业内部审计人员素质较低

一个企业的内部审计是否有效也与内部审计人员胜任能力的高低有着直接不可分割的关系，同时内部审计人员素质低下也会影响管理层对内部审计的重视程度。而德奥通用的内部审计人员的问题主要分为以下几方面。

1．专业知识结构不合理，缺少多元化的知识体系

德奥通用的内部审计人员大多是从财务岗位上转移过来的，缺少内部审计相关专业的知识技能，这与现代企业对内部审计人才的要求有很大差别，根据相关的调查研究表明德奥通用的内部审计人员主要都是从业会计的人才，大部分是从财务部门转移过来的，比例达75%，审计类专业人才仅占10%，工程类人才甚至小于3%。复合型人才可以说是没有。而在西欧地区的发达国家的公司，则是财务人员、法律人员、工程技术与管理人员各约占1/3。

2．工作年限短，缺乏工作经验和后续教育

有关调查显示，德奥通用的内部审计工作年限在3年以内的高达45.36％，3―5年的比率为15.88％，5―10年的比率为17.95％，10年以上为20.81％。从中可以看出大部分工作人员工作年限为3年内，工作年限短，工作经验不足，容易引起经营管理者的对内部审计的不重视，减少对内部审计的投资，造成恶性循环。

3．专家级人员少

经过调查德奥通用的内部审计机构中的工作人员，具有本科学历的为68％，硕士学历为13%。这些工作人员中具有高级职称的只有30％，中级职称的为48%，还有一大部分仅具有初级职称。所以德奥通用地位内部审计人员缺少领头人，先进的专家级人员领导，学术氛围不浓，整体发展较为缓慢，不利于内部审计的发展。审计人员的人数和专业胜任能力存在缺陷，这导致难以在审计业务活动中实现合理的分工，也难以完成计划和方案的确定。

　　（五）内部控制信息化水平过低

我国国有资产监督管理部门于2012年成立后，信息化水平是否合格被纳入了企业绩效评价体系中，监督管理部门要求信息化水平测试必须每两年测试一次，这就要求了各公司信息化水平必须要达标并逐年提高。最近几年，德奥通用公司在财务会计，人力资源和数据统计等方面实行了信息化管理，减少了人为操作。但是在日常内部审计方面，办公自动化等方面信息化程度却没有丝毫的提升，一些可以信息化的作业却还是在人工完成，这样不仅仅浪费内部审计人员的时间影响效率，还会增加人为失误和人为操纵的风险，从而导致内部审计无效。办公自动化，审计信息化可以为企业增强内部控制，提高企业管理效率的有效手段。但是，德奥通用却处于普及率相对较低的阶段，德奥通用的内部审计工作多采用人工查账的方法，审计方法单一，工作效率较低。内部审计部门收集的信息样本在很大程度上依赖其他部门的协助，不利于保持内部审计工作的独立性。

反观大的经济环境，国际审计界，特别是发达国家的审计事务所，在网络审计方面发展的飞快。而我国审计信息化无论是在硬件条件上还是软件条件上都处于落后的状态。硬件方面相关的体系标准不完善，许多制度建设仍在摸索过程中，导致内部审计信息化建设发展较为缓慢，现有的信息技术和设备无法得到有效的利用。在软件方面：德奥通用的软件支援开发不充分，目前使用面还不广，现有的软件不够智能化，使得审计软件数据的收集以及其功能的发挥受到极大的约束。除此之外，还有审计人员的信息化技术并不强，审计人员又缺乏系统的学习和培训，导致内部审计工作效率较低，科学性较低，总体导致了德奥通用的审计信息化水平不高。

　　五、完善德奥通用股份有限公司内部审计的对策

　　（一）制定长远的大数据发展战略

大数据技术对于内部审计是一个长远的战略目标。想要达到这个状态就需要管理层不要盲目地关注短期上的效益，要杜绝见不到效果就要撤资这种想法。学习并接受“内部审计+大数据”的思想，再结合自身企业发展情况，建立适合自身的大数据审计发展策略，并在实施的过程中不断总结经验和教训，进行不断的改革创新。为内部审计机构在审计工作过程中指明发展方面。一个企业在战略选择的过程中，第一步是制定战略选择方案，可以采用上下结合的方法，内部审计部门与管理层共同沟通协商制定战略计划。第二步是董事会和战略委员会评估战略备选方案。最后一步是根据企业管理层做出的最后决定来进行实施和落实。

良好的战略方案是内部审计及各个部门充分、完整、有效地实施各项工作的前提。一个正确的战略方案能够更清晰的分析所需要的数据，能够更好地帮助企业分配其资源，能够更好地运用大数据进行日常管理，能够帮助内部审计部门切实地落实其审计计划，正确地实施审计程序，从真正意义上帮助内部审计部门和企业往更好的方向发展。

　　（二）建立适合自身内部审计的制度

德奥通用应结合自身的实际情况，选择适合自己的审计制度模式。应该吸纳外国之所长补己之短，而不是盲目的模仿其制度，应该围绕自身的情况而设定相应的目标。同时，在制定企业内部审计制度时，要充分关注企业文化。企业文化具有导向作用，通过企业文化既能对企业领导者发挥科学的引导作用，又能对劳动者起到科学的指导作用。在发展过程中，存在着企业文化与内部审计制度存在着不协调的现象，将影响内部审计的有效性。因此，德奥通用内部审计制度和组织应借鉴国外的成功经验，也应该走出有自身特点，符合自身情形，结合企业自身的文化特色之路。

除了完善企业审计制度外，XX相关部门还应发挥出监督协作的作用，完善披露制度，统一审计标准。借鉴国外相对成熟的法案，完善企业审计工作的相关法律法规，建立相关问责机制，强制企业披露内部审计制度信息，提高企业内部审计信息的真实性和可靠性，加快内部审计专业化步伐，创建属于我国的内部审计师协会，加强行业监管惩罚力度，创建我国内部审计期刊，开展全国性内部审计调研，研究各个企业的内部审计工作方法，撰写适合我国的现代化的内部审计制度文件。我国在如何提高内部审计水平上还有一大段路要走，我们既不能停止学习，也不能盲目地学习其他国家的审计方式，我们必须结合我国的国情和市场现状，一步步找到适合我国国情的、具有我国特色的内部审计发展道路。

　　（三）提高内部审计地位

首先，提高审计地位要求德奥通用内部审计关注点从财务监督上进一步扩展到风险管理和价值管理上，同时加强与其他内部和外部机构的沟通与联系。内部审计不再局限于监督财务和资产安全上，而是注意各单位风险管理内部控制的执行效率，注重影响企业发展和经营管理活动的风险因素，积极主动为企业经营管理活动中可能出现的情况提前做好准备。

其次，财务审计应尽快跨到管理审计。内部审计应该尽快完成从侧重于财务审计到侧重于管理审计的转变，从而增大审计范围，跟住企业发展的步伐，使企业管理者做出正确的决策，增强财务信息使用者对财务报表的信任程度，并对审计过程中发现的问题及时汇报，分析和纠正，是企业的财务风险和经营风险得到降低，促进实现企业目标的实现，提高企业价值。

最后，将德奥通用的内部审计由事后审计转变为事前审计。重大投资项目和重点资金要提前控制，而不仅仅是事后监督和评价，这有利于及时发现问题，分析问题并及时制止纠正问题，将审计工作贯穿到公司生产经营活动中去，以提高公司的管理水平，提高公司的经营效率，实现内部审计的有效性。

　　（四）培养高素质，复合型的内部审计人才

内部审计工作不同与其它的工作，它要求极强的专业素养和技术性，因此德奥通用应该建立更为强大的内部审计团队，从根本上改变组织现状，聘请具有实战经验，职称更高的内部审计领军人员。让他们带着年轻一代建立内部审计机构，这样既可以利用老一代的丰富经验，又可以利用新一代的创新精神和计算机使用水平共同完成审计工作。其次，应该多加注重内部审计团队的建设，促进内部审计队伍的多元化发展，加强复合型人才的建设，做到与时俱进。最后，企业内部审计人员应具有一定的职业操守，认真开展内部审计工作，严格遵守各项规章制度，做到依法审计，严格保密，公正廉洁，不利用职务徇私舞弊。

同时，企业还要提高内部审计工作的吸引力，培养良好优异的企业文化和价值观，营造和谐，愉悦的工作环境。建立健全，积极的内部审计员工晋升制度。审计行业协会也应汇集来自全国各地的优秀人才进行讨论，共同分析内部审计制度出现的问题，及时反馈，提出反对意见和建议，促进改进内部审计标准和操作规范的完善，缓解行业发展与实际需求之间的矛盾。建立内部审计人员绩效考核与激励制度，根据考核结果进行奖惩，要做到奖惩分明。

　　（五）利用外部审计资源，弥补内部审计的不足

在有些情况下，内部审计部门可能会遇到一些状况，在这些状况下的问题仅仅依靠内审人员是无法解决的，为了确保审计结论的专业性和客观性，这时公司管理层应同意聘请专业的外部审计机构对该项审计工作提供服务。公司领导层应该认识到，同时内部审计部门负责人也应该及时提醒，不能因为担心成本费用的问题，而拒绝内部审计部门提出聘请外部审计机构进行审计的建议。如果拒绝的话，虽然可能节约了一大笔审计费用，但是因为风险没有得到有效控制而造成的损失，可能远不止这些。然而，在利用外部审计资源的同时，也需要注意以下几点。

1.对于外部审计机构的选择，公司内部审计部门一定要提前对所选机构的专业胜任能力进行评估，判断其是否能够为此次的审计项目提供专业的服务。

2.即使聘请了外部审计机构，公司内部审计部门仍然是该审计项目的实际负责人。同时，在实施具体审计工作的过程中，公司内部审计人员应该及时与外部审计人员进行充分的沟通，一方面有助于减少重复工作的可能性，另一方面也有助于公司内部审计人员充分向外部审计人员学习先进的工作方法，增强自身的专业知识和技能。

3.作为公司经营管理生产活动的监督机构，外派监事会也应对从事审计工作的外部审计人员进行持续监督，以更好地确保其独立地履行职能。

通过对德奥通用内部审计的研究和分析，可以看出我国企业内部审计存在着问题和不足。内部审计在许多方面都无法适应企业，无法有效的帮助企业更好的发展，也不能适应现代企业对制度的要求。中国企业在持续向前发展的过程中，企业内部审计是企业的内部必需品，也是我国经济发展的必需品。因此，企业内部审计在许多方面都要不断延伸，培养复合型审计人才，不能只关注眼前的利益，而耽误了内部审计机构的发展。同时，建立适合自身的内部审计制度，提高管理层对内部审计机构的认识，从根本上提高内部审计机构的地位和独立性，利用大数据战略使其发挥最大最有效的作用。

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　　致谢

四年的求学生涯，在老师，朋友的全力支持下，我走得辛苦却也收获颇丰。在值此论文即将付梓之际，我思绪万千，心情久久不能平静。我的导师，刘老师，从我上大学以来就以他严肃的科学态度，一丝不苟的学术精神，求同存异的工作作风激励着我，刘老师，他在学业上给我以悉心指导，在此，我谨向刘老师致以十二分诚挚的谢意。同时，我还要感谢我的父母。焉得艾草，言树之心，养育之恩，无法回报，你们永远健康快乐将永远是我最大的心愿！在这论文即将完成之际，我的心情十分激动，毕竟，从开始进入课题到最终论文得以完成，有无数可敬的朋友给了我帮助，在这里，也同样请接受我真诚的感谢！