行政事业单位内部审计存在的问题及对策研究

摘要

内部审计应由行政事业单位中独立的内审机构对经济活动、内控的建立和运行情况进行监督和评价，本文针对行政事业单位内部审计存在的问题进行调查研究。以此为目的开展研究，概括行政事业单位内部审计的基本情况包括内容、特点和定义，并阐述了内审单位进行审计工作的意义。又通过调查研究概述了当前行政事业单位内部审计的发展的现状，分为以下三个点：首先是外部环境相关制度法律法规不完善内部环境人员素质低、内部审计机构缺乏独立性、内部审计机制有缺陷阻碍行政事业单位工作进程和国家经济的发展；并阐述了产生原因，原因共包括五个方面：即内部审计体制缺乏相对独立性、领导重视程度、人员素质、内审工作的定位和认识和内审相关法律制度的强度方面。最后，从加强行政事业单位内部审计的角度提出应强化内部审计机制的独立扩大内部审计的职责和内容范围、进一步改善工作方式，调整好审计力度，重视内部审计的进行。并注重重点审计、加强人才队伍培养、提高内部审计的工作效率、行政事业单位内部审计体制要适应国家经济发展、建立和完善内部审计制度和相应的法律、政策。希望可以对行政事业单位中的内部审计的进行起到借鉴的作用。让人们对其有更全面充分的了解，也使得我国行政事业单位内部的审计工作更加完善。

关键词：行政事业单位：内部审计；相对独立性；预算资金：监督

在我国的行政事业单位中，内部审计是能够有效的监督经济收支活动并且构建防御的重要手段。研究行政事业单位的内部审计工作可以及时发现工作中出现的问题并加改正，对于防范经济风险，增强自身免疫力，保护国有资产的安全和完整，提高资金使用效益，促进国民经济的健康发展有推动的作用。我国只有依靠行政事业单位内部审计部门的工作，就可以对行政事业单位起到监管和约束作用，使行政事业单位规范合理的经济发展。但是近些年的调查研究发现行政事业单位的内部审计工作的有效开展很难有保障，调查显示行政事业单位有专门的内审机构的不足百分之一，大部分单位内审部门缺乏相对的独立性且内审人员多为兼职财会人员，而且行政事业单位中建立内审制度的仅百分之三十，接近七成单位没有建立行政事业单位，内部审计工作难以进行。所以，当前我国需要解决的关键问题就是如何更好的发挥内部审计的作用。2018年胡巧崧在《浅析行政事业单位内部审计存在的问题及对策》做出研究当前我国内审制度发展速度加快，财务支出活动更频繁，当前更紧要的就是监督其活动。2018年张甜在《论行政事业单位内部审计风险的成因及防范措施》中发现环境因素使得行政事业单位内部审计变得不可控，本单位的工作因环境的变化而变得复杂多变难以顺利开展。根据以上论述本文将使用规范研究法，对当前行政事业单位内部审计现有的问题加以分析，找到出现问题的原因并研究出相应的解决措施

　一、行政事业单位内部审计概述

为了解行政事业单位内部审计当前工作的缺陷和为深入透彻的了解行政事业单位内部审计工作进行的情况、内审制度有限的原因和对策提供理论方面的支持，这部分对行政事业单位内部审计特点、主要内容和定义及进行工作的意义进行阐述。

（一）行政事业单位内部审计的定义

通过《中国内部审计准则》14年修订版我们可以知道，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。单位的工作的正常开展必须进行审计工作，因为通过内部审计工作的服务、控制和评价职能指导和纠正单位的经济财务活动，使其单位可以高效、合法的完成工作目标。

（二）行政事业单位内部审计特点

1.相对独立性

行政事业单位的内审部门要求具有相对的独立性。相对独立性是指内审机构在行政事业单位的所有部门中是一个独立机构，与其他各类部门处于相同的地位，有专门的内审人员，而不是靠别的部门代行使内审职能、财务人员兼职内审工作。若是要想行使内部审计机构的监督权，使审计工作顺利开展，审计效果得以体现，并能监督和检查财务收支情况，审计机构相对的独立性是行政事业单位内部审计能顺利进行的前提。相对独立性这一特点是由其自身本质所决定的。

2.监督性

行政事业单位的内部审计具有监督的作用，因为内审部门需要对本单位的收支情况有所掌握并负责，不断完善单位内部的经济收入和支出的状况，并及时向上层提出合理建议，从而使领导决策更加及时并有效。其特征是确保行政事业单位内部审计工作的正常运行和我国经济能稳定向前发展的基础。

3.服务的内向性

行政事业单位内部审计服务有内向性，因为行政事业单位内审的经济效益需要靠内审部门的监督和管理职能来实现，所以内部审计作为行政事业单位监督人同时也是给与本单位咨询服务的服务人。本单位的内部审计部门由其上级领导指导带领进行工作，向行政事业单位内审部门的负责人负责。

4.审查范围的广泛性

内部审计具有广泛性，所以其内部审计工作包括行政事业单位的业务活动、部门活动等经济方面的情况。主要审计内容包括进行内部的财务、经济效益审计两部分，事后审计、事前审计两部分；审计性质可以是建设作用的也可以是防御作用的。对于上级领导要求查的本单位内容，内审人员严格听从。

5.审计实施的及时性

作为行政事业单位一个相对独立的部门，其进行审计工作的人员应该是内审部门的专职人员，所以就满足了可以随时审计本单位出现的问题的需求。依据本单位的工作实际，对繁杂的审计程序进行简化，及时开始对于本单位的内部审计，并且在上级各领导的要求之中，且内审工作不能脱离上级领导；内审人员也从身边开始审计审查，对于观察到的本单位管理、经济上的问题及时反映给上级各领导和本部门的内审人员，以便第一时间着手处理出现的问题进行精准的内审。

（三）行政事业单位内部审计主要内容

行政事业单位内部审计的主要内容体现为以下三个部分：预算监管、专项经费监管、和对行政事业单位工作的检查和监督。

1.预算执行监管

系统具自动读取预算系统的功能，根据设定的预算项目和财务数据的对应关系，实现财务数据与预算数据、财务指标与预算数据、预算指标的对比分析和穿透式查询，找出差异的原因，并对预算执行情况进行预警定义，实现多种等级的预警提示。

2.专项经费监管

通过设定专项经费来源总额和分项金额以及支出总额和分项金额来检查专项经费的来源和支出的执行情况；检查收支执行情况是否存在超支现象，检查专项经费支出是否存在串户和不规范核算情况。

3.单位日常工作的监察

通过相对独立的内审部门，以我国关于内审工作的准则法律为依照，参照风险基础审计理论进行工作，利用计算机技术的优势提高行政事业单位的工作的准确性和效率，提升工作质量。监督管理行政事业单位日常经济支出、人员变动、内部控制。行政事业单位的内审制度通过发挥监督和管理职能，通过全面掌握单位日常工作的情况和及时察觉本单位出现的问题，以此促进行政事业单位工作进入正确的运行轨道。

（四）加强行政事业单位内部审计的意义

1.有利于行政事业单位的进步发展

过多的关注行政事业单位内部审计工作，可以发现内部审计存在的不符合规定的情况，并对内审工作进行纠正，因内部审计具有的监督管理和评价服务等功能，全面增强对单位财务支出情况的掌握情况、加强对行政事业单位的评价服务，提供单位决策的参考意见，保证业务活动和经济活动的资金合理有效的利用，通过加强对行政事业单位的监管，使得内审工作能够顺利进行。因此，只有本单位的内部审计工作水平得到保障，才能确保其工作合理高效的进行和实现本单位的工作目标，发现内部制度方面的漏洞，并对存在问题进行研究找到解决措施。

2.有利于监督和控制资金的合理分配

加大内部审计力度，使内部审计经济收支情况得以规范，资金得到有效利用。目前有一些行政事业单位缺乏对固定资产的管理，只一方面的购买，有些单位甚至对资产进行非法处理以牟取利益，资金管理制度比较松散导致行政事业单位的财产流失。所以通过内部审计监督控制资金的使用，控制分配资金的合理流向，确保单位的财务状况真实无误，并及时发现资金流的不正常趋势，挖掘出深层次的舞弊行为，打击私自挪用财产的行为，确保财务会计资料真实、准确，会计账目处理及时、合理、合法，对保证资产的完整也大有脾益。因此，增强行政事业单位内部审计，保证行政事业单位分配职能的合理合法使用，使预算资金行之有效。

3.有利于保证国家经济安全

加大内部审计力度，对于我国的财产也有重要作用。可以防止流失财产。行政事业单位是国家财政部门拨款工资，一般是全额财政拨款，这就滋生了部分不法分子肆意挥霍国家财产，且当下行政事业单位大多忽略对国有资产的管理，肆意挥霍国有财产，使应有的收益减少。所以通过进行内部审计工作，发挥其监督、评价、控制的职能让行政事业单位的资产公开、透明，提高了资金的使用效率，这样才能保证了国有资产的完整性。

4.有利于保证领导干部的清正廉洁

同时有效的内部审计工作一方面有利于规范领导的行为，确保行政内审工作正常进行，监督及批评单位的不规范行为。另一方面内部审计促使干部领导提升自身的道德素质加强思想教育，促使领导干部以内部审计的结果作为决策的重要参考，从而保证决策的正确、有效，从而保证党政干部的廉洁性。

　二、行政事业单位内部审计现状及产生原因分析

为更加深入了解行政事业单位进行内部审计的情况，本部分将详细的分析和阐述其内部审计的现状和内审有限的原因两方面，为了后文能准确对行政事业单位内部审计的缺陷并提出解决对策，

（一）行政事业单位内部审计现状

当前行政事业单位内部管理的不断深化，部分单位建立了内审机制，主要的工作范围是进行审计检查管理，对单位的经济活动起制约作用。然而，行政内部审计当前工作仍不尽人意，当前有着经济环境，机构定位，人才水平等多方面的制约，审计工作效果不明显。2017朱弘的《行政事业单位内部审计的调查与思考》一文中有对某地行政事业单位开展的内部审计现状的调查。

截止当天调查，主要包括五十多家行政事业单位接受检查。调查显示五十五家行政事业单位中有专门的内审机构的仅一家，远不到调查范围总数的一成；而通过内部机构代行内审职能的行政事业单位有二十二家占调查总范围的四成；而没有建立内审机构的行政事业单位有三十二家，接近调查总范围的六成；

在对行政事业单位编制人员的调查中发现，五十五家行政事业单位的编制人员总数为11435人，其中行政事业单位的专职和兼职内审人员共一百四十二人，占在编总人数的百分之一，其中：建立内审部门并在编专职的内审人员只有一家单位四人，没有建立内审部门代行内审工作单位的兼职内审人员的一百三十八人。而且专、兼职内审人员中财务会计类人员占了绝大部分，缺乏专业审计的人员

不光如此，当前建设内审制度的部门已经有十八家，占调查范围总数三成多，其余没有建立内审部门的单位共三十七家，接近调查范围的七成。

所以通过这次调查我们发现当前行政内部审计部门严重缺乏专门的审计专业的人才和部门相对独立性，缺乏对内审工作的重视程度、缺乏相应的法律法规规范保障。行政事业单位内审工作的进行步履维艰。

（二）行政事业单位内审作用有限的原因分析

1.内部审计机构缺乏独立性

内部审计机构还需要完善，因为我国当前有六成多的行政事业单位没有自己创立运用自己独立的审计部门，大多由其他部门来代行内部审计工作，甚至有些单位不设立内审部门。这使得内审机构与其他单位机构地位不平等相对独立性大受打击。更严重的是有些单位没有专业的财会人员，只是普通财会类员工进行日常工作一并把内部审计的工作做完，这样不仅影响其他部门的工作效率，内审结果也严重缺乏公平公正，这样的审计工作带来的后果严重的阻碍了行政事业单位的发展，使内部审计工作的结果得不到落实，助长了不法分子钻漏洞破环内部审计机制的完备。

2.领导对审计工作不重视

目前,对于审计工作的认识大多数的行政事业单位都十分淡薄、模糊,有一部分单位了解内审工作，但其认识度也较为低。部分单位上级领导对审计方面的知识非常缺乏,只是单方面的认为审计工作是对单位内部的财务收支情况进行检查，但是内部审计的工作不单单只有检查，还有控制和评价等等工作。在实际管理与制定决策过程中,往往极易忽略内部审计的重要性。还有部分领导自己的私利与内部审计部门冲突，所以索性不重视内审，所以这就大大降低了行政事业单位内部审计工作的地位与作用;这不仅让领导开始形成了单位运营好差与内审工作不存在任何关系的观念，更让这使内审工作的进行更加步履维艰。

3.内部审计人员素质不高

在当下环境的影响,内审部门的职工没有将审计工作作为单位的重中之重,认知淡薄，这样造成的后果就是人才质量方面的不尽人意，参差不齐。人员专业能力较弱，不能很好适应内审工作的日常进行。并且2013年修订《中国内部审计准则》第十五条要求内部审计人员应当具备下列履行职责所需的专业知识、职业技能和实践经验：审计、会计、财务、税务、经济、金融、统计、管理内部控制、风险管理、法律和信息技术等专业知识，以及与组织业务活动相关的专业知识，可是任职于我国行政事业单位内部审计的职员多为财会类的人才，甚至是要求普通职员代行内审工作，所以导致了对于行政事业单位的内审工作时间少，且发挥不了内审真正作用。人员结构单一、专业的审计知识学习不够后期培训也较少，并不了解行政事业单位内部审计的工作，致使其操作能力较差成为当前行政事业单位内审机构的普遍现象。如果不能加强引进审计专业人才，那么就会严重阻碍行政事业单位工作的进程，也是阻碍了国家经济发展的一个重要原因。

4.对审计工作定位和认识模糊

行政事业单位进行的内部审计工作重点应定位本部门的手头工作，自我监督、评价、咨询服务本单位业务活动。但有些单位审计目标与总体工作目标有时会脱离，不能随着内审部门的总体目标的变化而去适应好审计部门的工作目标，在工作岗位中也不能够明确自己的定位，这样往往会削弱了内审工作的针对性和有效性。并且有些行政事业单位的内审工作没有将单位的采购、人事调动、财务的支出和内部控制的执行情况监督评价等管理工作纳入内审工作仅仅片面的以财务工作监督作为内审的主要高作，这样不仅限制了内部审计的工作范围，内容单一，削弱了内审部门的职能，进而影响内部审计的工作，造成监管不到位、不能对行政事业单位进行评价和服务，阻碍行政事业单位的发展。

5.内审制度法律强度不够，制度规范不完善

通过经济发展,我国行政事业单位也随着时代的进步而发展,而单位经济效益和服务水平的重要的指标也通过内部审计来反应,但国家法律政策方面出台对于行政事业单位内部审计准确的规章制度与支持草案法律强度不太够。将其与普通的内部审计等同，不予重视，导致内审部门进行工作没有强力的保障。目前主要依据来源是13年修订的《中国内部审计准则》作为内审准则，这其中虽有些规范但是对行政事业单位规范的法律程度并不强，面向约束对象广，导致行政机构的内部审计工作在某些时候会没有依据保证，对于法律性强，具有强制性和权威性特征的审计建议是当前较为缺失的。并且对行政事业单位内部审计工作我国还没有形成统一的准则，无形中助长了上级单位领导干预内审工作的权利，实现内审部门的相对独立性就无从谈起。而且对于权力监督制约能力的不健全，不能要求部门严格执行，不利于审计工作的进行。而单位现在实施的制度大多本单位的上层根据单位的发展情况，制定的本单位的内部审计制度。这样的后果会使制内审制度强制性遭受打击，对单位的审计意见也不能得到统一众说纷纭，严重影响了内审工作的良好进行。并且没有以科学发展观的角度对待内审制度，没有从实际出发。内审制度法律强度不够，制度规范的不完善，内审部门缺乏强有力的法律保障。

　　三、加强行政事业单位内部审计对策

行政事业单位要合理运用国家政策，所以其从事的财务收支活动科学合理尤为重要，只有严格贯彻实施国家的政策方针，才能提高XX在人们心中的威望与威信。为有效解决行政事业单位内部审计存在的问题，促进其单位发展，保证资产的完整，根据其出现的问题，提出了加强行政事业单位内部审计的对策。

（一）强化内部审计机制的独立性

内部审计部门的相对独立性对于审计工作的开展至关重要。对于行政事业单位的监督管理工作需要设置内审机构，且内部机构要和其他部门机构处于同等地位，有相对独立性的进行内审工作。还有注意要求内审机构和其主管人员没有利益关系。并且行政事业单位对于工作开展、人事调动和经济活动有合理的安排，内审人员不能通过本部门进行不正当的经济等活动，工作进行独立不受利益的驱使。实现这个目标，可安排上级负责进行机构各项事务的管理。但是，重要的一点内部审计人员必须为专职人员不得同时担任多个职位，使工作人员可以独立自主的进行审计工作，保证了人员的独立性。

　（二）加强领导对内部审计的重视程度

要加强对领导的内审专业的培训力度，组织各级领导统培训由主管部门带领，以此达到提升各级领导的内部审计的认识程度和管理水平的目的。还可以由主管部门邀请地方各级审计局去行政事业单位内部进行关于行政事业单位内部审计的专题讲座，更直观的给各级领导带来全新的认识，并对单位内部的领导有针对性的进行内审专业培训。并可以在单位内部加强关于内部审计作用的宣传，通过挂条幅、宣传标语，由上级领导下达关于宣传的指标，是各级领导在宣传的大环境下潜移默化的受到影响，提升了对于内部审计的认识和内审部门的重要性。这样不仅有利于保证内审部门的独立性和重要性，还保障了行政事业单位内部审计的工作不流于形式起到真正的监督、评价服务。

（三）加强内部审计人才队伍建设

行政事业单位内部审计工作的顺利展开，离不开一支政治性强、作风优良、职业操守良好、业务精准的高素质团队，如此一来，才能更好地推动内部审计工作的开展。为此，要从多样化的角度对各级领导进行培训，提供多元化的学习途径。组织学习内审专业，加强思想、政治理念工作、召开研讨会等内容，对于内部审计工作的教训、经验要吸取，使内审人才队伍的思想高度得到提升，业务专业能力得到加强，有较高的政治素养；设立完备的奖惩机制要符合本单位的真实情况，这样才能提高职员的工作动力；对于内审人员应该遵守的纪律和应履行的责任应加以明确，使内部审计部门的作用得以展示出来；最重要的是提升内审职员的专业素质，就要求行政事业单位依法建立合理的用人准则，重视内审人员的专业程度保证其实审计专业的人才，抵制财会类专业的人才进入内审部门，保证内审部门的高度专业化。合理化。同时，要建立完善的内审人员的培训机制，不断提升内审职员的知识素养，专业实力，不断更新其知识框架结构以适应行政事业单位的要求，满足内审部门工作需要，才能真正促进行政事业单位工作高效进行。

（四）加强对内审部门的认识找准工作定位

内审机构的审计工作总体目标应该以合法审计作为前提，根据现代行政事业单位内部审计的要求，依据13年修订的《内部审计准则》，以监督、控制、评价和服务工作作为主要工作，以确保内审职能效果的发挥。并对内审理念进行创新内审工作应定位要有明确方向，定位应确保的是行政事业单位公共受托的经济责任的履行并增加价值为本单位，其内审机构的职能应拓展对于行政事业单位内部的管理服务，注重内部审计的评价与服务的职能。对于审计过程中发现的问题要实事求是的及时的对问题进行分析与评价找出产生的原因并立足于帮助本单位，改正问题或找到一个妥善的方法来解决使内审工作发挥更重要的作用。

　（五）完善内部审计制度提升法律强度

单位应该与本单位的实际情况相联系起来,根据管理层对审计工作方面的要求,制定出适合本单位的内部审计章程与制度等,以制度层面加强对内部审计的工作指导,用共同的准则来看待，唯有此，我国行政事业单位内部审计开展便可具有法律威慑性，减少腐败保证国家财产收支合理不被侵占，这也使得内部审计工作规范性更强,可操作性更强；国家应根据实际国情制定出相应的法律法规体系,不断将单位内部审计职业规范加以完善,尽可能多地制定出操作性规范性较强的法规体系。对于行政事业单位内部审计工作成果的取得，也受制于行政事业单位威信的影响，要想顺利推动审计部门运行的进行，有必要明确行政事业单位内部审计工作社会公信力的规范条例，以提高内审工作的质量。使内部审计工作有强有力的保障。

综上所述，我们需要尽快处理解决行政事业单位内部审计存在的问题，为实现单位的稳定运行，国有资产不受侵占，就应该正确认识行政事业单位内部审计存在的问题，从而制定出研究对策对为题进行解决。面对行政事业单位内部审计的问题，首先应给与其机制基本的相对独立性，确保内审工作的公平、有效；严格要求部门的职员为专业审计人员，具备扎实的基础和高速水平；领导干部应加强对内部审计的重视程度，把内部审计作为决策的重要参考；转变内部审计的工作定位，内审工作要针对单位的变化而变化为行政事业单位服务；要适当提高内审制度规范的法律强度才能保证内审工作的权威性、公信力，促进内审工作的顺利进行。只有这样行政事业单位才能保持纯洁性、高效合理合法的进行工作，才能更好地发挥内审工作的作用，监督和制约国家经济情况做到合理合规收支，减少腐败。因此行政事业单位的当务之急就是解决其内部审计存在的问题，真正使内部审计成为行政事业单位工作顺利进行、业务活动、财务活动收支合理领导干部清正廉洁、国有财产的安全完整的重要保障。

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致谢

诚挚的感谢我的论文指导老师。感谢她从选题到开题报告对我们认真负责的指导，给予了我们很多帮助。她在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文您的严谨细致的作风一直是我学习中的榜样。