银行内部审计存在问题及对策研究 ——以伊通县农村信用社为例

摘要

农村信用合作社是以盈利为主要目的，以吸收存款为主要负债，以发放贷款为主要资产，以办理转账结算为主要中间业务，直接参与存款货币创造过程的银行类金融机构。在其经济业务活动中，存在着多种多样的风险和问题。内部控制水平的提高有利于商业银行积极应对和控制风险，而加强内部审计力度对于内部控制水平的提高具有显著效果，同时又是完善公司治理体制的基本保障和重要措施。内部审计体系处于基础地位，在银行体制的现代化建设、综合实力的提升等方面也发挥着不可替代的作用。本文根据现实情况，以吉林省四平市伊通县农村信用社为例，对银行的内部审计现状进行了综合分析和考察，基于现代内部审计理论以及国际审计标准，探讨当前银行内部审计工作中存在的各类问题，并提出相应的改进对策和解决方案，以期逐步完善商业银行内部审计体制，提高内部审计的工作成效。

　　关键词：农村信用社；内部审计；问题；对策

在银行内部审计活动中，存在着多种多样的风险和问题。内部控制水平的提高有利于商业银行积极应对和控制风险，而加强内部审计力度对于内部控制水平的提高具有显著效果，同时又是完善公司治理体制的基本保障和重要措施。内部审计体系处于基础地位，在银行体制的现代化建设、综合实力的提升等方面也发挥着不可替代的作用。本文根据现实情况，以伊通县农村信用社为例，对银行的内部审计现状进行了综合分析和考察，基于现代内部审计理论以及国际审计标准，探讨当前银行内部审计工作中存在的各类问题，并提出相应的改进对策和解决方案，以期逐步完善商业银行内部审计体制，提高内部审计的工作成效。

　一.内部审计概述

　　(一) 内部审计的概念

内部审计是公司内部事务的特殊审计活动，根据西方国家最初的研究及相关学者对内部审计做出的定义[1]，内部审计是指在一个公司或组织内部，由独立设置的分析部门执行，对公司的运营进行审查和评估的活动。

国际内部审计协会对内部审计的最新定义[2]，定义为“一种全面、客观的保障和监督活动，以增加利润和完善组织架构为目标的经营活动。它通过应用系统的、全面的方法，评估风险管理、风险监控和风险治理，使组织实现其目标。”

内部审计不仅仅是对公司运营的检查保证，在自我评估、维持良好审计制度等方面也发挥着重要的作用。设立内部审计部门，独立执行对企业或公司日常运营的监督和管理，可以有效增加公司的运营利润，规避潜在风险，有利于企业的长期发展。

　(二) 内部审计的作用

由于内部审计的内容、职责和监管范围在逐渐拓展，其重要性日益凸显。内部审计发挥着双重功力：其一是对各部门、单位的日常活动进行检查和管理，使其符合法律规定；其二是对每一位领导及其领导部门负责，协助改善企业的经营和管理状况，增加经济效益和利润收入。

商业银行主要通过吸纳存款和发放贷款获取盈利，此种经营模式的存、贷款之间存在着系统性的经营风险。因此，商业银行普遍通过内部审计制度来防范和规避经营风险，其主要作用可以具体表现为提升银行运营风险管控的有效性。

风险评估与管理是商业银行日常运营的一个重要方面，其运营风险主要存在于存贷款资金的吸收和运用。合理有效的内部控制是银行风险管理体系中关键的一部分，做好银行内部资金流动的安排和管理工作，可以产生价值增长和利润营收，而内部审计则对银行的内部控制和风险管理起到双向风险规避的作用。

内部审计是内部控制理论的一个关键组成成分，商业银行内部控制机制的效果对内部审计的效率有着深刻的作用和影响。实现内部控制与内部审计的内部监督体系的协作运营，有利于提高银行的管理质量，完善银行的监管体制，实现银行管控的可持续发展。企业自身的经营体制和运营制度对银行内部控制体系起决定作用，而银行的组织管理理论则

能够较好地协调优化内部控制部门与其他部门的协作关系，促进内部审计工作的开展和实施，在审计发现相关问题后，方便各个部门之间的联系与协作，对银行的日常运营和风险管控也有极大的帮助。银行内部审计作为运营风险管理与控制工作的必要组成部分，不仅要对银行的日常账务进行管理，还需警惕可能发生的经营和管理风险，提前发现，尽早做出预防，降低银行可能面临的风险损失，为银行的发展和建设提供保障[3]。

　(三) 内部审计的特点

内部审计一般具有以下几个特点：

1．内部服务性

内部审计旨在促进公司或企业的经营，管理以及提高经济效益。由此可见，内部审计既要对本单位各部门进行审计监督，有需要根据领导的管理需求提供必要的专业咨询服务，其主要服务对象为本单位的内部部门和机构。

2．相对独立性

内部审计需要在相对独立的环境下进行审计工作。审计部门在审计过程中，必须严格遵守国家法律法规以及有关规范制度，独立稽核和监督各部门的财务状况及相关运营与维护活动，来保障企业的收益。

3．审核普遍性

内部审计集中于企业的经营活动，需要审核公司生产经营活动的各个方面。企业经营的内部现金流量审计和资产负债的审计是其中的关键点。此外事前审计和事后审计；防护性审计和纠正性审计等都是其审核的范围。

4．内部控制审计

内部审计与内部控制相辅相成，相互促进。审核企业或公司内部各部门的内部控制体制及经营管理状况，总结相关经验，及时发现可能存在的问题，并为其提供提高经营管理水平、完善内部控制制度的服务，这属于内部审计的一项基本职责。因此，对内部控制进行的审计也是内部审计的一部分。

二.银行内部审计的历史演进

1．新生时期的内部审计

在远古社会，在受托责任的背景下，任何聚落都需要对担任不同岗位的人进行检查，审查出工作是否认真完成，金钱是否清楚，最初的内部审计由此形成。在西方国家，庄园主则常常委托代理人代为经营打理其所属庄园，并派遣管家负责监管审查代理人对所托职责的完成情况，这也属于审查的一种表现形式。此时，虽然负责内部审计的分工开始出现，但尚未具备专业水准，并非由独立的专业人员来担任此职责。

2．财务导向的内部审计

分权和人工的理念和实践逐渐形成体系，企业内部的多层次受托责任开始出现。在此情况下，需要企业从内部选择具备较高管理素养和财务知识的人员，组建企业的内部审计部门，替代企业管理人员对内部各部门的受托财务责任进行监督审查，内部审计进入财务导向时期。

在内部审计发展到财务报表的审计阶段，其审计对象转变为会计账簿和财务报表，以内部控制测评为基础的审计抽样开始得到广泛的使用。为了减少审计中面临的潜在风险，负责内部审计的工作人员需要对公司财务进行日常监管，并协助企业设立完善的内部控制制度。

3．业务导向的内部审计

以企业业务活动为导向的内部审计活动开始于上世纪40年代，并在60年代开始得到完善并走向巅峰。1948年，内部审计人员对美迪希银行伦敦支行的管理层及其公司主要经营活动进行了全面审计，给出了详尽的审计报告书。到1968年，相关研究表明，内部审计业务的范围已拓展到采购、库存的规划与管控、保险、基础设施建设、交通运输、广告、生产等具体业务领域[4]。

4．管理导向的内部审计

受到垄断经济及全球经济危机等外部因素的影响，20世纪中后期的企业内部管理开始考虑各类外部因素对其的影响，审计的着重点也开始从低级别的运营业务和内部控制转向更高级别的企业决策和外部受托责任。公司治理体系及相关实践活动的日益完善，尤其是审计委员会体制的设立使得内部审计走向更高层次，趋向内部审计管理导向阶段。

5．风险导向的内部审计

管理导向的内部审计属于事后审计，而风险导向的内部审计主要集中对未来的预判和评估，紧密联系发展规划，将事后风险降到最低。风险导向审计涉及公司内部审计的多个领域。与此同时，受托责任涉及的内容和层次也有了新的变化，现实情况的改变促使内部审计走向协助企业评估各类风险、降低经营损失的风险导向阶段。

　三.银行内部审计面临的挑战

　　(一)银行内部审计现状

西方国家的商业银行在内部审计方面开展较早，已经积累了丰富的操作经验，形成了成熟的操作体系。相比之下，我国的内部审计工作仍然处于相对落后的水平。上世纪中后期，在实施改革开放政策以前，我国实行计划经济体制，银行的经营主要依靠XX指导，相关业务类别也较为单一，经营和管理中也极少存在各类经济风险。改革开放以后，中国经济向好，XX部门对银行业务的限制也日益减少，国外银行先进的经营和管理理念传入中国，使得各级XX和银行管理部门认识到了实行内部审计的重要性和必要性。随着经济的发展，银行处理的业务更加复杂，面临的经营风险和管理压力也日益增大。xxx和国家审计署相继出台《内部审计暂行办法》、《关于内部审计工作的规定》两条指导内部审计工作开展的法规，在帮助银行设立科学有效的内部审计部门方面发挥的重要的作用，促进了商业银行内部审计从业人员数量的稳步增长，审计的执行力度逐步加强。

按照XX相关部门的指导和要求，我国各级商业银行已经纷纷开展内部审计工作，设立独立的内部审计部门，依据各银行的实际情况制定适宜本行经营和发展的内部审计制度。随着审计工作的开展和深入，内部审计的类型和内容也在不断增加，内部审计逐步涵盖固定资产审计、财务收支审计、行长责任审计等多种类型，审计内容也从银行的财务收支、日常业务经营拓展到各类经营风险。审计人员的审计手段和人员素质也在实践中得到了发展和提高。

　　(二) 银行内部审计存在的问题

开展内部审计工作以来，我国商业银行在此方面已取得一定的成果，积累了宝贵的经验，内部审计对商业银行的经营和发展也起到了促进的作用。但在某些具体的方面，如审计理念、审计技术与方法、审计的客观独立性等，仍需要进一步的完善和提高，对银行内部审计的认识及实践能力也与国外先进水平存在很大差距。总结起来，银行内部审计存在的问题如下：

1．内部审计机制不完整，审计流程不规范

没有完整的内部审计机制，审计工作很难得到全面施展。当前我国商业银行的内部审计工作的规范化、法制化以及制度化水平相对较低，经常使得银行的内部审计工作落入无章可循的困境中。

内部审计的独立性是其工作开展的基本前提和重要保障，商业银行的内部审计部门一般直接对公司董事会负责，但在实际操作中常由银行副行长直接负责管理。在审计工作与企业管理人员的切身利益发生冲突时，经常选择退让妥协，审计的功能和职责无法得到发挥。

2．内部审计专业人员不足，专业水平较低

我国银行业内部审计部门的发展速度缓慢，内部审计团队的建设长期得不到足够的重视。根据中国人民银行总行的相关规定，各银行的内部审计人员比例应到达公司员工总人数的2%，而目前大部分商业银行内部审计人员的比例仅占1%，无法达到这一要求。

与此同时，商业银行对内部审计人员的专业水平要求过低，难以适应银行经营业务高速发展的需求。随着经济的发展和科学技术的引进，银行内部审计的技术含量和工作要求也越来越高，相应的审计方法也在不断革新。内部审计人员缺乏日常的业务培训机会，业务水平的提高速度缓慢，这都不利于银行的长期发展。

3．内部审计内容单一，技术手段落后

目前我国的内部审计业务步伐依然缓慢，能够审计的领域狭窄。审计内容局限于货币资金，对信贷质量、风险管理措施等方面涉及较少。当前银行业务电子化发展迅速，但审计工作所使用的手段未能满足现实的需要，以现场审核和人工操作的方式进行审计的难度也在增加，不仅难以避免经营风险，还会增加审计成本，降低工作效率。

　(三)银行内部审计存在问题的成因分析

当前银行的内部审计工作面临着诸多的问题，主要是因为我国银行的内部审计建设仍处于初级水平，缺乏实际操作的经验和指导。很多银行的管理人员对内部审计缺乏足够的重视，人员建设及力量配备不足，因此内部审计机构很难维持其工作的独立性。

内部审计的操作权限不足，在实际工作中面临很多客观因素的限制，其不能参与企业相关的经验管理活动，也无权对审计中发现的问题和情况进行查处，这使得内部审计部门存在的效果大大降低。此外，内部审计工作条件缺乏保障，工作人员不具有较高的权威性，其他各部门经常不配合内部审计部门的工作，这也使得内部审计的开展和实施困难重重。

　四.国内外银行内部审计的经验及其借鉴

　　(一)国外银行内部审计的先进经验

　　经过数十年的发展和实践，国外银行在内部审计工作中已经积累了丰富的经验，形成了完备的内部审计制度和健全的部门结构。其先进性主要体现在以下几个方面：

1．内部审计框架清晰，相对独立

西方国家的银行多数采用制度化的内部审计框架。在股东大会、公司董事会的管理下，分别设立经营管理层和审计委员会。同时审计部门内部也采取垂直领导的模式，独立开展审计业务，很大程度上避免了公司管理人员的干涉，内部审计工作能够保持极高的独立性，这也使得公司和股东的利益有了保障[5]。

国外银行的内部审计工作通常还会根据各业务部门的经营性质设立对应的专业审计团队，由熟悉相关业务的人员负责审计工作，保证内部审计顺利开展。

2．内部审计观念独特，范围全面

国外银行执行内部审计观念独特。内部审计人员能够发现问题，更要懂得如何解决问题，并根据出现的问题向公司管理层提供改进建议，内部审计所产生的积极效果十分显著。同时，银行执行内部审计部门与其他经营管理部门定期轮岗制度，增加部门之间的了解和沟通，以一种参与和合作的方式实现内部审计预定的目标[6]。在这样的理念指导下，审计人员更加注重事前控制和相关经营审计手段的使用，建立并形成了成熟的评价方法体系，以及经营风险分析、计算机审计技术、审计风险评估技术等一整套全面的审计技术。

国外银行的内部审计涵盖范围广泛，并将评估和改进公司的风险管理、内部控制和公司治理过程纳入内部审计[7]。在审计中，国外银行十分重视对信用风险、市场风险和系统风险的内部控制，并对内部控制和公司治理的效果进行持续监督和整改。

3．内部审计技术成熟、制度规范

国外银行凭借国际上公认的的专业内部审计标准、工作指南和职业道德规范，并根据各银行的实际情况制定了相应的实施细则和工作方案。

(二)国内银行内部审计案例分析–以农村信用社为例

农村信用社是xxx银监会批准设立的农村合作金融机构，拥有广泛的业务经营网点。根据对四平市伊通县农村信用社的研究调查，其在实际经营中仍然存在着一定的问题和潜在风险。

在法人治理结构方面，理事会、监事会和社员代表大会的设置不够完善，权利过度集中，内部审计人员在监督银行经营活动的同时也要服从理事会的领导，独立性严重受到影响，审计结果可靠性低。在具体操作方面，部分员工存在违规操作的情况，相关规章制度未能得到落实，审计事项查证不实，难以发现和有效解决问题。内部审计人员培训制度缺失，工作人员很难定期接受专业培训和学习，专业素养难以满足时代发展对内部审计工作的要求。

对于审计工作中发现的问题，领导管理层也未给予足够的重视，落实解决问题速度差，经营过程中存在的风险和问题容易被忽视。内部审计人员提出的建议往往十分具有建设性，能够有效弥补经营过程中出现的风险漏洞，但管理人员经常只注重现实紧要问题的整改，却对经营和管理方面的建议措施选择忽略。

　(三)国内银行内部审计经验

中国建设银行在审计体制改革方面发挥了带头作用，对于内部审计工作的开展积累了丰富的经验。目前，建设银行已按照“三会分设、三权分立、协同制约、共同发展”的原则建立起现代化公司治理结构，明确了股东大会、董事会、监事会和高级管理人员的权利和职责分配，以高效的决策、执行和监督机制，确保各方独立运作、相互制衡[8]。设立审计委员会并负责监督银行的财务报表、审计会计资料和重要事项披露，监督内部控制及核心部门的经营管理情况，监督内部审计部门的工作和成果，及时向董事会汇报发现的问题并于其他委员会沟通、协调[9]。审计人员统一归由总行管理，保障审计工作的运行[10]。

　五.完善银行内部审计的政策性建议

　　(一)整顿银行内部环境，完善内部审计

完善的公司治理措施，优化公司的体制结构，确保审计工作的独立性和权威性。各银行应学习先进经营，设立审计委员会专门负责内部审计工作，避免内部审计受到外部因素干扰。同时，银行可以考虑外聘专业人员提供内部审计咨询服务，为企业制定恰当的审计流程和执行细则，现场指导审计工作的开展，完善内部审计环境。

(二)健全内部审计体系，提高审计专业水平

根据国际公认的相关法律法规，设计符合各公司自身实际情况的规制制度，并严格执行和落实。逐步扩大审计内容和范围，紧跟时代发展的步伐，学习更加先进的审计手段和技术，提高审计的工作效率。同时，要强化内部审计人员的风险责任意识，设立责任追究制度和审计奖励制度，督促审计人员坚持认真负责的态度履行工作职责，保证审计工作的高效运转。

　(三)完善内部审计运行机制，降低内部审计风险

坚持事前审计，事中审计和事后审计相结合，争取内部审计贯穿于经营活动的全过程。注重审计人员的培养和考察，使其充分了解银行的经营活动和管理状况，熟悉最新的审计手段和相关政策，确保内部审计工作运行良好。

发展网络审计,提高内部审计效率近年来，随着网络系统的快速发展，各大商业银行网络系统也从中受益。主要应用于银行内部审计。对于网络审计，应该从电子审计的角度出发，提高系统安全性。同时，完善软件配置要求，建立网络审计的系统，更新系统数据，保障数据质量，为内部审计提供数据支持。借鉴国外先进银行的内部审计经验，解决审计数据质量更新缓慢，数据提取流程繁杂，时效性差等问题。打破内部审计人员业务审核的局域限制，降低审计成本，提高审计效率。

弘扬内部审计文化，树立正确审计观念弘扬内部审计文化，加大内部审计力度。扩宽商业银行信息传递渠道，开展内部审计文化宣传竞赛，营造商业银行的内部审计文化氛围，让内部审计文化渗透到银行的各个角落。形成积极的审计意识，从思想上改变审计部门与被审计部门的对立状态，促进各部门对审计工作的互相理解与配合。扩大内部审计文化的宣传，促进内部审计人员审计意识的养成，找准工作定位，为银行提供高质量的审计，保证内部审计的顺利进行。

　六．研究总结

（一）研究总结

为期几个月的论文，终于到了尾声。从开始的选题，到后面撰写开题报告，再到初稿的撰写，经过几次的改稿，最终定稿。终将本文完成。本文第一部分介绍了内部审计的定义，作用与特点。第二部分具体阐述了银行内部审计的历史演进，在宏观上对银行的发展历史有了进一步的了解。第三部分进行了银行内部审计的现状分析。对于内部审计机制不完整，流程不规范，审计人员专业水平较低与技术手段落后进行了分析，得出问题存在的原因。第四部分结合了国内外先进的内部审计经验，分析农村信用社的内部审计情况。第五部分对于银行内部审计存在的问题，从完善内部审计环境，健全内部审计体系，提高专业水平等方面提出了政策性建议。最后，对于银行的内部审计问题仍然是现代商业银行的焦点，是一项长期的，复杂的工程。希望通过本文的研究，对我国商业银行的内部审计建设有所帮助。

（二）研究不足与展望：

（1）研究不足：本文的分析研究，仍有局限性。银行内部审计涉及到诸多方面，具有系统性，复杂性，艰巨性的特征。本文仅对商业银行的内部审计作了较为基础的研究，但是不同银行，不同地域存在不同的情况，应该具体问题具体分析。随着银行业的内部审计机制与审计流程的不断变化与发展，我国银行内部审计过程中还有许多重要问题需要进一步思考，研究。（2）研究展望：首先，对于今后的银行内部审计研究，需要在各银行，各地域进行，针对不同银行的特点，开展多元化审计。其次，对于银行内部审计的存在问题，分析其产生的原因，进行深入研究，并且通过实践不断检验与完善。最后，学习国内外优秀的内部审计经验，应用到银行的内部审计之中，使银行业内部审计得到质的变化。

　参考文献

[1]Nagy A L, Cenker W J. An assessment of the newly defined internal audit function[J]. Managerial Auditing Journal, 2002.17(3):130-137(8).

[2]Tepalagul N, Lin L. Auditor Independence and Audit Quality: A Literature Review[J]. Journal of Accounting Auditing & Finance, 2014, 30(1):101-121.

[3]许崇正. 农村合作金融的发展对策[J]. 农业经济问题, 2018.23(10):23-28.

[4]刘振兴. 浅谈我国农村商业银行内部审计的存在问题和发展策略[J]. 中国经贸, 2015.4(22):286-286.

[5]徐会军. 农村信用社内部审计问题研究[J]. 财经界:学术版, 2017.5(33):222-223.

[6]张畅. 商业银行内部审计风险问题分析[J]. 现代商贸工业, 2015.6(24):113-114.

[7]陈元镝. 农村信用社内部审计存在的问题及对策[J]. 中外企业家, 2018.7(9S):67-67.

[8]朱艳蓓. 农村信用社内部审计监督独立性研究——以德州市农村信用社为例[D]. 山东大学, 2013.6(7):12-22

[9]张志伟. 如何充分发挥农村信用社内部审计整改的监督作用[J]. 当代会计, 2014.5(12):48-49.

[10]黄金金. 浅谈商业银行内部审计[J]. 经济视野, 2015.6(2):260-260.

[11]席妮妮. 我国国有商业银行内部审计研究[D]. 山西财经大学, 2016.7(13):45-55.

[12]李阳. 企业风险管理下的风险导向内部审计模式研究[D]. 哈尔滨工业大学, 2018.4(5):67-77.

[13]黄薇. 我国上市商业银行内部控制对财务绩效的影响研究[D]. 华东交通大学, 2017.5(7)：87-88.

[14]徐龙华. 银行监管政策对内部审计的影响及其对策[D]. 金融会计, 2007.7（9）：12-22.

[15]宗淑芳. 风险导向内部审计研究[D]. 北京交通大学, 2007.6（9）:45-55.

[16]刘玥. 商业银行公司治理[D]. 西南财经大学, 2009.8(70)：78-88.

致谢

本论文是在导师王小晖老师的悉心指导下设计和完成的。从论文的选题、构思、设计、写作直至最终定稿，老师在每一步都给予了我无私的帮助和耐心的指导，使我能够顺利完成这篇论文。无论是资料整理还是论文撰写老师在方方面面都提出了细致的要求，反复推敲和论证每一个细节，使我在完成论文的同时也学习到了很多课堂上难以获得的专业知识和实用技巧，受益匪浅。

导师渊博的理论知识、严谨的教学态度、深厚的科学素养、精益求精的工作作风、诲人不倦的高尚师德以及平易近人的人格魅力深深感动了我，也督促我不断进取，奋勇向前，这使我终身受用。在此，谨向老师表示崇高的敬意和衷心的感谢！

这四年来，我的多位老师和同学们也给予了我很大的帮助，不仅在学业方面对我精心指导，也在思想及生活上给予我关怀。他们的关心和鼓励坚定了我的信心，使我能够克服诸多困难和疑惑，顺利完成学业，在此对他们表示由衷的感谢。

我要感谢我的父母，总是在我最需要的时候给予我莫大的支持和鼓励，你们无微不至的关怀帮助我走到今天。我会更加努力地学习和奋斗，回报你们的养育之恩。

最后，我要向百忙之中抽时间对本文进行审阅、评议，以及参与论文答辩的各位老师表示感谢。