房地产企业风险导向内部审计体系的构建与研究

　　摘要：

随经济全球化的展开和企业之间的竞争渐增，房地产企业之间竞争成功与否的关键便成为了对风险监控。因为内部审计是企业的内部治理部门，对重大风险辨别和持续监控成为了不可缺少的一部分，由此可以更好的确保全面管理风险。一种新的内部审计方式便成为了风险为导向的内部审计。不光现代企业治理适用，也会对企业的运营治理产生乐观影响。但这种新的内部审计模式又如何呢？在实际中又是如何实施的呢？以及必要的条件和如何确保应用程序的实施成果。如何在内部审计工作的各个方面落实风险导向型内部审计的先进理念，并将这种先进的审计模式付诸行动。

本文将运用实证研究和理论研究结合的方式，通过更加深入研究基本理论，对新概念更进一步了解，联系A房地产的现实情况，论述A房地产风险导向内部审计模型。基于结合详细的案例，介绍了A房地产实施模型的经验和有效性，并分析在实践中发现的缺点。

　　关键词：风险导向内部审计；房地产企业；审计模式

　　引言

风险导向内部审计缓缓成为了新形势也变为了新进展，它侧重的是风险。先在基于归结当前风险导向内部审计的理论，讨论了审计模型的基本理论和背景再结合房产企业特点、内部审计等多方面，论述了应用现状、迫切性和基本程序。

以此为基础，建立了风险导向的内部审计模型。为提升施行效果，通过研究，参照了具有其他条件相似的企业。

　　1.风险导向内部审计理论、内涵与产生的背景

　　1.1.内涵：

1.1.1.风险的定义：

风险强调的是两个不确定性，一个是不确定的收入；再一个是风险本身表现为对成本或代价的不确定性。依据不同体现，形成不同的影响，因此风险又分为广义和狭义风险，广义风险有正负两面影响，可称为机会；狭义风险主要指负面影响，也就是损失。

在风险导向内部审计中所说的风险，指的是对企业战略目标会产生负面影响的风险。

1.1.2.“风险”在风险导向内部审计中的含义：

由于民间独立审计机构的诉讼案日益增多。让自己降低诉讼的可能性，实践中的审计风险已成为业界的重点看护对象，在此之后理论者和实践者一直在不断探讨和演进。审计理论中多了一位不可或缺的新成员——审计风险。

而今风险导向内部审计的风险，存有这三种不同的观点：一是企业风险。二是审计风险，三是前两种风险的结合。由此可以直接看出第三种观点是概括较为完整的，由于审计资源、时间等方面收到束缚，从企业风险评估作为着手点，企业想提升审计工作的品质和效率主要通过企业的风险分析和评估，如果要想将有限的审计资源利用的更加充分，就应该依据风险等级挑选出指数较高的风险，将资源分配给挑选出来的风险，由此可以减小审计风险的存在。于此同时，在内部审计的目标是增加价值，就必须把企业风险管理作为审计对象。评价企业的全体再到详细业务的管制和监督过程，还要制定出有助于企业实现业务目标的意见和改进措施。

1.1.3.风险导向内部审计的内涵

注册会计师审计施行风险导向审计是在中国内部审计协会提倡之前，但这两种风险却截然不同，其内涵、目标和范围在内部审计和注册会计师中也大不相同。直到发布《内部审计实务标准》,指出风险导向的内部审计模式的实施是要求内部审计基于内部控制,而重点是”机构的风险管理、控制和监督过程”的功能。通过评估、咨询提高效率，该修订足以体现出IIA将风险管理付诸实践，将评估与改进风险管理作为根本方针。

总之，风险导向内部审计指以组织增值为根本方针，风险评估为导向，展开旨在改进组织运作的独立和客观的识别、协商和建议活动。风险导向内部审计的内在含义应该从以企业管理面临的重大风险为指向的审计理念；基于风险的评估来选择项目和确定重点的审计技术；侧重于风险管理测试、评估和改进的审计方法。

　　1.2.特点：

1.2.1.要密切结合企业的目标

在日益复杂和日益激烈的市场竞争，企业面临着日益严重的和不那么明显的风险。无论是企业的经营目标可以实现风险管理的成功与否直接关系。因此，它必将成为管理者关注的焦点。当今企业的共识，已成为一个有效的管理和风险控制。风险导向内部审计的指标由企业的宗旨决定的。从企业风险评估着手，提出改进建议和措施，要经过审计的验证，评估现在的风险管理状况，提高企业风险管理的水平还要挟持企业风险管理达成目标。同时，企业目标的达成也被内部审计目标的实现而左右。不难看出，风险导向内部审计的目标和企业的目标如同犀牛和犀牛鸟一般互利共生，互相影响。通过比较，以往的内部审计模式偏向企业管理的细节，但对企业整体情况考虑不足，也因为该不足造成的影响使企业在实现目标的途中停滞不前。

1.2.2.风险评估作为重点

加强风险评估和在内部审计步骤中的指导作用是风险导向内部审计的心脏。着重将注意力放在风险评估、审计的范畴、目标和措施。因为审计工作能否实现风险的控制和为企业升值的目标，这一切都由风险评估的成果决定。因此，风险导向内部审计模式的重心成为了对风险的全面性和准确性进行评估。唯有基于风险评估，并作为核心，才可以做到真正的审计理念，以风险为导向。

1.2.3.采取目标、风险、控制的工作形式

现代企业的管理思想，风险导向的内部审计应该注重企业面对的、将来能够产生的、会对企业形成影响的风险。于是，在风险导向内部审计在风险管理的评价中，工作是在指标、风险和掌控理论的指引下展开的。首先要确定目标，其次是以目标的多种可能存在的风险因素和这些因素的控制做分析，最后测试内部控制。内部审计员就必须要预测出对实现企业的目标而产生巨大影响的事的水准与可能性，还要对企业采用了是否合适的预防及应对的方法进行评估，同时要提出与之对应的改进建议。但与传统的审计模式工作方式方法不同。它针对的审计领域和对象的不同，实施不一样的的审计程序，进一步克制了之前的审计测试中的缺陷。

1.2.4.更加注重舞弊风险的评估

现代的风险导向审计的因欺诈的存在而产生，这种实际操作状况无法在财务报表整体反映的。在该审计模式下，强调舞弊评估是一个关键环节。审计员通过探访或问卷调查得到舞弊风险的第一手信息。

1.2.5.审计模式——参与式

“参与性”是个优势，也就是在整个审计过程被审计单位或组织的人员与内部审计员一起参与、分析并处理审计中被发现的问题。由于被审计单位受到对等邀请可以调动积极性，这样可以让内部审计部门可以提供更改好的帮助给管理层。

　　1.3.产生原因

在风险导向的内部审计之前，内部审计的模式就已经有了许多历程。内审加入风险导向阶段未超三十年，它的开展是顺应社会的需求，还在不停的调节自身的过程。

1.3.1.企业运营环境面临的变化

所产生的环境因素是商业环境动荡，风险是巨大的。在此之后的信息经济时代的到来，企业必须面对一个更加复杂的商业环境和商业风险是无处不在，更难以预测，这必将成为影响企业生存和发展的首要因素。因此，企业之间的竞争已变成了风险识别、管理和控制能力的竞争。为适应风险管理的需要，风险导向的内审应运而生。

1.3.2.传统的内部审计模式中存在不足

推行风险导向内部审计的技术因素是因为传统模式存在的不足。随着经济环境的变化，传统模式在审计目标，技术和方法，从而导致低效的内部审计工作，审计结果的可靠性较低，弱增值功能的缺点。远未达到社会与企业自身的预期。内审有必要采取新的审计模式和方法，来改变这种被动局面。

1.3.3.压力存在于职业自身的发展和生存之间

职业自身发展和生存的压力也是驱动力。之前的内审模式缺乏的是企业面临的主要风险的了解，并把握问题的整体能力还不够强。因此，意见和建议，提出由其他职能部门在企业内部没有得到充分的认可。作为企业管理的电平不能改善，程度和能力附加值不高。也是因为该原因使内审部门处于尴尬状况，关注度不高和本身地位不高。同时，内部审计外包的情况也接二连三的显露。为了降低成本同时提升市场的适应性，许多企业把部分管理活动外包，此举给内审自身的发展和空间带来了庞大的压力。内部审计的目标和企业的目标不可分离，以此来适应多变的经济形势和发展，以企业的增值为审计目标，好好发挥外部审计的优势。积极开展风险导向的内审工作，将出众的审计服务供给企业还要维护行业自身的发展空间和生存。

　　2.分析A地产内部审计的工作现状

　　2.1.A地产情况的简介

2.1.1.A地产的基础状况

A房地产有限公司在广州市中是最早建立的房地产开发公司。于1992年在香港证券交易所上市。2013年，A房地产持有“A房地产投资信托基金”，这是世界上第一个投资中国大陆房地产的房地产信托基金。成为香港唯一家在中国上市的开发商。目前，房地产业务已扩展到12个城市，并以广州为核心，珠江三角洲地区为中心，华东地区和华北地区为核心遍布全国。由于业务规模的快速增长，导致企业风险管理愈发要紧。公司于2009年制定了《全面风险管理办法》等综合风险管理的制度，初步建立了相对规范的综合风险管理系统。

2.1.2.企业的文化和发展战略

A房地产为满足综合管理需求而建立的文化体系包括：质量，诚信，卓越的核心价值，阳光，简约，宽容的企业风格，责任，团队，激情的企业精神等文化，为A房地产开发提供意识形态推动力，也为实现战略目标提供文化支持。

A房地产着重强调了“广州和其他地区两者不分主次”、“住宅和商业齐头并进”和“产业运营和资本运行共同运行”的战略思想。它充分发挥了香港唯一家在中国上市的开发商有的基金优势，促进了A房地产与A房产基金的互动，并竭尽全力将公司打造为“知名度高的大型全国综合性的房地产企业”。

　　2.2.解析A地产内部审计工作的近况

2.2.1.A地产内部审计的组织结构

A公司改善公司的内部控制，为符合公司监管环境与治理结构的要求与股东和其他相关利益人员的需要并更加确定了审计管理制度，由此该公司已设立了审计委员会。审计委员会的审计部门。公司的主要领导负责审计的具体工作。审计部门建立了内部审计机构和审计人员的专业按照统一管理，分级责任标准，以及审计工作将依法进行。内部审计机关的每一级应到相应的主管汇报。目前，A公司建立了较为系统的审计机构。

2.2.2.A地产内部审计业务概况

A房地产的领导层尤为看重审计工作，全力支持内部审计师的编制和预算。它可以躬行审批内部审计机构提交的报告、和报告中提出的意见与建议并督促主管领导纠正。审计部可以发挥“监督与服务并重”的优势少不了公司各职能部门的踊跃配合，使得业务范围持续增加、工作也持续创新，转变为事前和全过程监督。还要对缺陷提出行之有效的改进提议，保证实现企业经营目标和施行发展战略，助管理层可以更好的履行其职责。

2.2.3.A地产内部审计规范建立情况

A房地产参照IIA的实际事务框架并结合该公司的实质，分别制定了诸如《A房地产内部审计制度》和《A房地产公司内部审计条例》的审计系统。迄今为止，我国已经建立相对完善的内部审计体系。

　　2.3.A地产内部审计实务工作开展情况

在2001年，公司成立了以公司项目建设和管理目标为核心，以维护和提高国有资产价值为根本目标的审计监督部门，审查和改正公司每个内部职能部门执行法律法规、公司规范及执行情况等方面。

公司的内部审计是根据审计计划进行的。审计部门于年初拟定年度审计计划并提交给管理层进行审批。在实施年度计划的过程中，有些项目需要随时增加，例如：离职审计或管理审计等。近年来，由于公司业务的领域与运营范畴日益增长，导致每月平均都要施行多个审计项目。

项目责任制应在审计工作中实施。审计部门应明确每个审计项目的具体负责人和协助人并根据年度计划编制任务明细表。对工作日程、审计内容和审计方法等皆有具体的安排。

结束审计工作之后，审计报告应由审计项目的具体主管人员草拟，审核后递交公司领导批准。最后依据答复，将发布最终的正式审计报告并发送给被审单位执行。

　　2.4.A地产内部审计存在的问题

2.4.1.部审计工作发挥的效能不足

内部审计工作的有效性不足。跟随公司的发展领域日益增加，A房地产也有越发增多的审计项目。然而，由于审计方法较为过时，找不到审计项目最佳的着手点，导致难以应对日渐加多的工作量。

从过去三年的统计可以看出，内部审计任务关键在集中于传统审计项目上，但在更高级的风险管理审计等方面的工作却尚未展开。合规检查是具体做法的主要部分，这导致内部审计的报告结果不符合预测的要求。因此，A房地产内部审计的效率在审计的数量和质量上都不能满足公司的要求。

2.4.2.审计技术的不足

在缺少统一准则、方法和定量评估的情况下，确定关键风险基本取决于内部审计人员的主观推断和探讨，因为受到工作的经验和风险偏好一系列因素的影响，使得风险评估的客观性不够、同时结果少了可比性和明确性。因为这两个原因，A公司的内部审计重点依托于对公司历史数据的剖析和判别进行风险评估，导致风险评估实现预测的功能薄弱。

　　3.构建A地产的风险导向内部审计的必要性

　　3.1.分析A地产面临的紧要风险

房地产本就是一个风险高的行业，而且A地产又是一个较为大型的企业，所以在不同的阶段（投资决策阶段、项目实施阶段和运营管理阶段）都会遇到不同的风险。

3.1.1.国家政策方面的风险

国内的房地产企业正处在一个震荡调整的时期。淘汰了大量资质低、管理欠妥的企业。自金融危机以来，XX尤为加强了对房地产行业的监管力度。2010年，XX已经发布了三份政策文件，即《关于促进房地产市场稳定健康发展的通知》、《关于坚决遏制部分城市房价过快上涨的通知》和《关于完善差别化住房信贷政策的相关问题的通知》，所有文件都看得出XX调控高房价的决定。因此，银行正在收紧货币供应，房地产企业土地收购成本日渐上升，这给企业的资金供应带来更大的压力，并增加了打破资本链的风险。这些政策就如预警一般，房地产企业为了应对这种政策风险应当采取对应的方法。

3.1.2.行业竞争方面的风险

房地产行业作为一个风险高、收入高的行业，房地产行业的竞争压力是空前的，而且也增加了所面临的房地产公司的经营风险。企业不仅要竞争的资本，也是竞争的人力资源，产品定位，品牌的建设和物业服务。

3.1.3.内部管控与决策方面的风险

A房地产在投资决策阶段要求管理层在制定战略决策时充分评估政策、开发时机、区域环境和法律等方面的风险。项目开建之后，风险仍然存在，这便对企业的经营风险内部控制有了更苛刻的条件。

　　3.2.A公司采用风险导向内部审计模式的必要性

3.2.1.公司发展途中的内在要求

现如今在经济全球化的历程中，含房地产业在内的各行各业竞争愈加热烈，要面临的风险也越发强大。企业的管理层要实行更有效的风险管理就需内审提供价值更高的审计服务，从而实现企业的战略目标。在这样的需求，进行风险评估和现有企业的确认，测试风险管理，并提出改进现有的漏洞时，内部审计应适用的技能和风险管理的原则。显然，房地产企业要想适应企业内部进步的需要，就无比采取更加优秀的方法，协助企业对风险高的经营环境适应力和调整力的提高，从而实现平稳迅速的发展。

3.2.2.可以提升审计工作的效能

房地产企业存在很强的计划性、大额度的投资、长周期的设立、繁杂的开发业务等特色。相反，审计资源非常缺乏。此外，大多数房地产公司目前采用的是有缺陷的审计模式，使审计工作效率太低，无法提供更多有价值的信息给管理层。由于审计资源的欠缺使企业被迫寻找更有用的、更科学的审计技巧。当代的风险导向审计是基于风险评估的。通过“目标、风险、控制和审计”模型，可将事件发生后的反馈延伸到事件发生前和事件发生时，并将审计的重点集中于管理层倍受关注的主要风险范畴。所以，该审计方法不只对解决审计资源供给和需求之间的冲突有帮助，还满足了管理的需要。

3.2.3.可以降低审计的风险

现房地产企业面临的环境越发恶化，其中少不了的原因是该企业自身的特点所导致的，审计风险也因此难逃一劫同时会增加，内部审计人员被迫地提高风险的意识，因此审计质量也越加提升，风险以最直接的方式了下来。风险导向的内部审计模式至始至终贯穿风险导向这一理念。它可以有效辨别被审计项目所面临的风险，将审计工作的重点放在重大风险上，进行有针对性的控制和实质性测试，在风险方面为企业提出建议。该模式也在很大程度上回避了审计风险。

3.2.4.可以减弱内部审计外部化的影响

企业内部审计的生存空间被外部审计提供的风险评估和管理咨询服务所挤压，由此胁迫到内部审计自身的发展。我们要主动实施风险导向的审计方法，——精确锁定风险，来面对这一危机，适当的分拨审计资源，这对企业提升对风险管理水准大有帮助，内部审计外包的负面影响也有所下降而且内部审计的生存空间也会得到扩大。

　　3.3.A公司采用风险导向内部审计必须具备的条件

3.3.1.应该具备独立性与客观性

审计人员要发表客观的审计意见就要求该公司审计部门做到与顺应时代变化，同时还要符合审计要求的独立性。内部审计人员也会持有公正公平的态度，防止利益争执。当为企业实现增值成为了风险导向的内部审计的目标。想要达成该目标，就有必要确保广泛性的审计范围和机构符合独立性。较为理想的状况下，应由最高管理层直接由内部审计机构管理。

3.3.2.内审计人员应具备相应的专业能力

风险导向的内部审计模式不只是在技术层面上，在审计人员专业态度方面也提出了更高、更周全的要求。在该阶段，审计人员的专业素质被内部审计提出的要求相比之下也更高。

第一审计人员除了要掌握审计工作中必备的专业知识与技能以外，还应该要更加严格要求自己，通过不停的扩展知识范畴和造就多样化的专业技术来提升自身实践能力。

第二审计人员应至始至终的坚持踊跃主动的态度，树立坚实的为企业管理服务的思想。在基于正确的评估和反馈，审计人员应越发能够辨认和评估风险，协助企业识别和发现破绽，并为企业保驾护航。

第三审计员必须具备优良的人际交往才能和处理才干。这不只是要求审计员确立达到被审单位需求为指标的概念，审计员还被要求进行具体的专业素质培训。

3.3.3.企业内部控制良好具有全面风险管理体系

内部控制基于风险导向审计。原因是，只有企业内部控制的足够良好，才能使基于控制风险和本有的风险评估的审计方法，在风险导向审计中才会充分发挥独到的长处。由于房地产企业项目分散的地点，经营和发展的风险不同，便使风险导向的内部审计对企业内部控制体制愈加倚赖。因而房地产企业实施风险导向内部审计模式的先决条件是内部控制和风控系统的建立和完备。

3.3.4.创办有效的审计人员绩效考核机制

做好审计工作的重要组成部分少不了审计人员，同样风险导向内部审计要包括在内。有效实施风险导向内部审计的先决条件之一是有效的审核激励体制。因为，如果不能调动审计人员的主动性，即使专业能力再强也无法发挥。企业还应该注重建立激励机制，从职业道德，职业能力，审计工作质量等方面着重对审计员进行检查和评估，不可忽视对履行尽职的审计员进行奖赏。并对工作造成不良后果的审计员必须对自己的过错负责。

　　4.A地产风险导向审计模式的构建

在上世纪90年代风向导向审计才发展起来。使风向导向审计在中国依旧是一个新概念。目前，没有严格的风险导向内部审计准则在国内和国外。没有基本框架，实现模型和中国的理论界提出了的基本系统相差无几。风险导向内部审计在被审计单位的风险识别和评价上体现了先进性，却缺少了与之对应的实践指导范式。由此理论界与实务界为将来审计方法发展的目标都在踊跃钻研。2003年，风险导向的内部审计被中国注册会计师协会列入其研究目标。风险导向内部审计实践室于北京和上海的国家会计机构创办了并且开发了科研项目还对审计模式的多个角度进行了研究。

审计是风险与价值并存，但其价值更胜一筹。自2000年银光夏事件后，一些我国的研究人员察觉，传统审计技术在重大舞弊案件之中根本无法发挥自身的优势，由此导致了价值的流失。上市公司欺诈事件发生在世界各地，但人们还是最注重的管理层舞弊，要求注册会计师和整个审计行业从传统的模式切换。企业或组织应被要求全面融入社会经济体系中，对内部和外部环境的风险进行评估，要从战略和全局的角度来看，并非只专注于单个领域的风险。

风险导向内部审计模式日新月异，指引了当代内部审计的变化趋势。房地产行业作为一个风险高的行业，拥有繁杂的业务，庞大的组织规模。所以非常有必要和急切的引入风险导向的内部审计的概念和方法。本文的模型构造也满足了该发展趋势的要求。

　　4.1.风险导向审计模式的构建的原则

4.1.1.独立性原则

该原则指的是A地产的内部审计机构在组织结构、业务以及精神上至始至终保持相对独立，不受外界影响，恪尽职守。必须在A公司的实际情况的基础上再为A公司构建风险导向的内部审计，保证其独立性原则，在公司的经营活动中才可以让风险导向内部审计能够发挥特有的作用。

4.1.2.权威性原则

该原则是指内部审计任务执行与协作的要点。审计品质、被审单位人员的协作程度由内部审计工作的特点直接影响。

一是设立内部审计机构的地位和水平时，应该经过设立相对高一些的内部审计机构的地位和层次来升高内部审计的权威性。

二是给内部控制审计部门对应的处罚权力，如果遇到扰乱、影响审计工作发展等状况，审计对应部门人员可以发布评估报告，本报告直接进入年终评估。以上保障措施可以保证内部审计的顺利进展。

4.1.3.可行性原则

A房地产风险导向内部审计模式的构建紧密结合A房地产的现实状况，提升新模式的实用性，应充足的考虑到企业的特质与现有的内部审计资源。例如，A房地产是一家拥有特殊产权的国有企业。内审难以监控公司治理层的风险。企业风险识别更偏向于风险管理和内部控制。其子公司的风险分析的重点则是高层次的风险治理和管理体制。

　　4.2.风险导向审计模式的构建的内容

风险导向内部审计模式的实际应用仍居于初步阶段，尚未出台统一的实施框架。国外有很多理论和研究，而且也相对比较成熟。本文依据A房地产公司的实际情况、《内部审计实务标准框架》并与国内的审计实践经验相结合来设计了一套适合该公司的风险导向内部审计的实施框架。该模型的总体思想是，以风险为突破口，注重公司的经营目标。通过对审计目标，审计业务和审计管理三个部分，审计资源的利用效率提高和审核过程进行了优化。

4.2.1.风险信息库

预测和识别潜在的风险是风险导向内部审计的一项重要任务。在审计实践中，风险评估已成为最大的障碍，风险导向内部审计工作由于缺乏评估工具，评估方法和风险信息的数据库。因此，为提高A公司风险评估的质量和效率所建立的模型分别建立了风险研究体系，统一筹备与管束风险评估。

4.2.2.编制内审的计划

基于对企业风险战略的研究，A模型建立了评价指标体系，年度计划要通过潜在审计项目的评价结论来制定，并提出了定量评价的办法和思绪。A模型保证研究工作独立的同时在施行审计项目之前完成研究风险工作。这一研究成果已通过审计项目组通过审计前调查方法和过程，这加强了审计前调查的针对性，提高了初步风险评估的全面性和准确性，从而保证了审计实施的质量规划。

①对潜在的全部审计项目展开风险评价

内部审计部门的风险专业人员对潜在目标进行风险评估，并编写潜在目标清单。测量指标和表中的项目的权重根据公司本年度的风险评估指标体系确定。

②对潜在的全部审计项目进行排序

依据风险评价的结果，潜在的所有审计项目统统进行排序，并编译成一个风险等级表。

③年度审计计划的编制

依据排序后的结果，将排名最高的项目最先纳入年度审计计划并且要给予最出色审计资源，来实现将有限的力量放在最主要的领域。其余项目可在今后几年内进行轮转审计，实现重要策略——“全面审计，突出重点”。A风险导向内审的模式大大提升了年度审计计划的品质，具有随着企业战略的变化而变化与对审计工作强有力指导的优点。

4.2.3.风险导向审计的施行

按照审计计划进行审计测试是审计施行阶段的首要任务，其中包含控制测试和实质性测试，在测试过程中，内部审计员必须要收集到足够和准确的审计证据才可以编写记录和底稿。

审计员初步判断被审单位内部控制的运作后，审计过程实现为确定的内部控制措施的有效性。初始的风险评估后确定的风险的关键领域是控制测试的重点。测试后，确认在初步评估所确定的主要风险。这个过程可以通过面谈来完成，现场调查和获取信息。

由控制测试结果对被审主体的控制风险进行评估，再依据这些确定实质性测试的内容、项目与方法。从两种不同的风险领域来看，高风险：我们应该实施大量的实质性测试程序来最后明确剩余的风险；低风险：我们应该采取适应的内部控制方法，在实质性测试中采用分析性审核方法。

4.2.4.风险导向审计的报告

该阶段包括审计报告的编制，审计证据的充分性的评价，与被审计单位和审计意见的公布进行谈判。

通过在审计实施阶段之后使用所有控制和风险管理技术，还存在未被公司有效控制的操作风险的风险，即”残余风险”。发现这些问题就可以表明，现有的控制措施不能够有效地防范风险。在编写审计报告的阶段时，有必要重新评估剩余风险，并在此基础上提出改进建议，以帮助企业提高抵挡风险的能力。

4.2.5.后续审计阶段

内部审计人员发表审计意见后，后续审计应当随着审计意见的实行状况，被审计单位监督审计意见和建议，更正的执行。这是后续审计。后续审计的选择应以风险为导向，以具有成本效益。采用该方法依赖于在审计报告中剩余风险和整治的难度，它包括审计答复、访谈和比较分析等技巧。

　　5.分析A地产施行风险导向内部审计的案例

　　5.1.该案例中的编制年度审计计划

5.1.1.案例的背景

戊公司是拥有全国房地产开发一级资质的房地产开发企业，重点以住宅房地产开发，由A房地产审计部门进行内控审计。其内部审计的建立、独立性、客观性和规章制度都契合《内部审计专业实务规范》的要求。

5.1.2.内部审计案例中的详细操作

5.1.3.策划戊公司施行风险导向内部审计的步骤

A房产审计部门依据以上所阐述的风险导向内审模式来策划思绪，由此明确了戊公司的审计应该分成四个阶段，分别是：审计前的调查、初步评价、控制测试的施行与最终的编写审计方案、报告等阶段。

（1）以下是各个阶段的详细操作

①审计前的调查：该步骤分为准备工作阶段和现场调查阶段。

识别和分析所述控制对象，确定对目标的实现情况的影响显著的业务，分析影响的业务目标实现的主要风险，确定主要控制点，调查现有的控制措施。

②编写审计施行方案且对风险进行首次评价。控制测试的的核心，领域和方法的规划要根据初步评价结果测试。

③控制测试的施行。测试首次风险评价出的首要风险区域，来明确该控制措施的有效性。

④审计报告的编写。对审计出现的问题所在进行汇总并编写报告。

（2）确定企业的目标且辨别企业的风险

由在集团公司审计系统列出的审计重点和程序中，公司的风险数据与公司年度任务计划中的公司目标相联系，并选择需要评估的风险要点。

（3）搜罗相应信息且评估风险的程度

①通过书面意见与面谈来理解戊公司总经理团队和中层经理对公司运营风险的关注、任务中的困难、弱点及审计工作的具体要求。

②发布审计项目计划和建议书通知，并将其关注事项通知相关职能部门。

③收集戊公司内部审计意见并根据管理层对整体业务活动优势的把握来确定这项任务的重点。

④查找数据以寻找线索，主要包括会计科目的资产负债表，年度计划汇总和评价结果。

⑤经过财务报表和会计数据的分析性复核提供的风险审计头绪，总结从戊公司获取的信息情况，填写风险分析表。再根据专业判断，评估每个风险点并编制风险评估表。

（4）详细的风险因素计量。

对现场风险的原由或成分进行解析，划分成可计量的详细因素，明确与戊公司相干的成分：

①控制环境：该公司制度的合规性与完善性。

②管理中存在的缺陷：先前测试和审计中展现出的毛病。

③审计的频次：此次评价和上一次的评价，两次评估之间相差的天数。

④重要与否：在经营中的重要程度与所处的位置

⑤业务是否繁杂：记载产品和贸易步骤中可能产生的过错。

（5）对每一项审计内容的风险要素进行评分

首先，审计部门总结通过审查会议的组织的分数，其次是实际的数据分析，确定各因素的重要影响因素，最后确定各因素的风险值和项目的总风险值。

（6）明确风险要素的重要性系数

该系数是指反应：比率、金额、性质、评估或影响水平深浅的一种系数，依据风险的大小，又可分为三类：高、中、低风险。

（7）依据风险的等级，明确审计的要点并且制订审计计划

把审计项目依照各种风险要素值的总和进行排序与总结，并且依据结果制作汇总表格。再依据所制作出的表格，选择出年度审计项目规划的项目类别，明确详细的审计工作核心，分配审计资源并制定对应的审计方案。

（8）施行审计的方案

依照方案中的详细审计程序展开现场的审计工作。因为深化了审计前的调查工作，所以一切审计工作的运行良好。审前调查和风险评估是风险导向内部审计的精髓。

　　结论：

本文基于对审计理论研究，着重探讨了审计理论与实践的联系。A公司作为例子，经过对房地产企业内部审计的剖析及分析和探讨实施风险导向审计的必要条件、紧迫性、教训和方法，构建了适合A公司的风险导向内部审计模型，以期达到企业内部审计的目的。提出风险导向内部审计实施效果得到提升的方法，此外还提出了房地产企业风险导向内部审计模式。同样也可以为存在同样情况的企业提供参照。

本次研究的主要内容和结论如下：

①基于多量风险导向的内部审计文献的查阅，有人建议，中国的内部审计已经逐渐进入了风险导向内部审计领域。在风险导向阶段，与理论研究相比，它的实际应用相对落后。其中一个首要原因少不了缺少深入研究理论与实践的衔接。

②对理论进行了论述。本文研讨了风险导向内部审计的背景，认为内部审计势必会发展到风险导向的阶段，为助企业在面临繁杂的环境中仍可以辨别和评估多种风险，继而变成了企业价值链中必不可少的组成部分。

③在基于A公司内部审计状况的了解上，建立了适合房地产企业的风险导向内部审计的模型。又结合实际案例，证实了风险导向审计即使是在房地产企业中同样行得通，实践阐明也是有效果的。想要更加精确地划出高风险范畴，越发适当地配置资源，就需要采取风险导向审计方法，从而提升审计有效性和效率。同时还指出了，审计程序和风险评估方法中的缺点已经变为了A公司施行风险导向审计应用过程中的迫切问题。

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