上市公司对投资性房地产计量模式的选择动因研究

摘 要

如今随着经济，信息的快速发展，我们已经进入了知识经济时代，同时也使各个企业竞争力的更加激烈。一般对于我国房地产后续计量来说，有两种计量方法：成本型和公允价值计量模式。由于很多企业对于房地产后续计量的认识很不透彻，也不全面，从而阻碍了企业的选择，特别是以公允价值模型测算的上市公司的比重非常小。由于税款核算复杂、信息披露，房地产市场利润波动之间的差异，一般上市公司出于保守性选择了以成本模式计量。因此不同的选择也会对产生不同的作用。

本文是对上市公司后续计量模式的选择动因问题进行研究，本文着重研究了公允价值模式中会影响企业后续计量的问题。首先，是公司难以去衡量投资性房地产的公允价值，其次，它是一种高风险的计量模式，再次，是税款核算的复杂性以及后续计量的模式单一。最后，提出了相对应的解决措施，通过加强公司公允价值信息披露监管、选择风险性合理的计量模式、科学减免房地产企业税负、制定完善的投资性房地产机制等措施来更好的完成对投资性房地产计量模式的后续计量。

　关键词：上市公司；公允价值计量模式；成本计量模式

第1章 绪论

1.1研究背景

在现代知识经济背景下，目前，我国一些上市公司对投资性房地产公允价值计量模式的选择并不乐观。因为理论和实践的结合上还具有很大差距，许多问题也制约了公允价值计量模型的建立和运行。尽管一些公司在使用公允价值模型进行计量，但是在根本上对于公允价值计量模式体系的运用还是有很大的不足。其任务都是完善后续计量不管是公允价值计量方法还是成本计量方法。正是它们所创造的价值才使企业价值不断的增值，才会使企业制度更好的发展。

本文着重分析了上市公司在选择公允价值模式时存在的不足，从而制定了更加系统的，更加全面的计量机制。上市公司选择公允价值计量模式还存在以下缺陷：一是公司难以对房地产公允价值进行计量；二是，公允价值计量模式风险性较大；三是，公允价值计量模式下税款核算复杂等。最后，建立了一个良好的计量模型。

1.2研究目的

目前，公司为了反映更好的经营状况，提高资产价值，提高企业绩效，提升企业形象，开始选择公允价值模式。但是，还是难以达到经营者对于发展企业业绩的目的。通过了解上市公司各方面的发展现状和公司选择公允价值模式中存在的问题，特别是公允价值计量模式风险性较大，发现并不足以达到经营者的目的。

所以将通过一些方法或者理论来更好的完成对于投资性房地产计量模式的选择，在经营者实现自身价值的同时，更好的达成企业的目标。这些方法和理论也就是指，通过特定的管理体系，将上市公司对投资性房地产计量模式工作的利益最大化的过程。最终的目的就是在于制定完善的投资性房地产计量模式机制，以充分发挥上市公司的利润最大化，做出最大成绩。

本文旨在找出上市公司选择公允价值计量模式上的缺点，比如：公允价值计量的难度，公允价值计量的风险，公允价值计量下纳税计算复杂等问题，然后做出相应的有利于企业的措施。通过理论结合实际的方法。对上市公司，公允价值计量模式，成本计量模式等方面出现的问题给予相应的建议和对策。也希望这些建议可以给上市公司的选择带来一定的帮助。

1.3研究方法

第一种方法，描述研究法。通过验证成本模式会更有利于企业的发展，从而定向的提出公允价值模式计量的问题，揭示弊端，描述现象，并介绍经验，来实现上市公司对投资性房地产计量模式的选择问题的研究。

第二种方法，抽样调查法。抽样调查法是对一些上市公司进行深入调查，了解各公司的不同需求，以此来制定完善的投资性房地产计量模式机制，激发各个公司不同的潜能，通过更合理的选择，既会有效实现企业既定目标利润，也会避免出现不可控制的局面。本文通过从一些上市公司中抽取一部分进行考察和分析，去了解各个公司不同的需求，并从部分单位的数量特征去推断总体特征。

第2章 投资性房地产计量模式理论综述

2.1投资性房地产计量模式的含义

投资性房地产应当可以单独计量和出售。从一种层面上来讲，投资性房地产与作为生产经营场所和待售的房地产在条件、用途上大相径庭，并且其是一种经营性活动。因此，成本计量模式和公允价值模式是投资性房地产最常使用的两种模式。一般来说，成本计量促使企业的账面利润表现趋于平稳，出于保守性方面考虑，将会有很多经营者采纳这种方法，同时也有效的表现了企业的稳定发展。然而，在企业经营状况良好的情况下，在满足特定条件时也可采用公允价值模型。但是不可以同时选择两者来共同作为后续计量的方法，只能从中选取一种来完成计量。最后，实施投资性房地产后续计量的主要目的是帮助企业经营者做出更好的决策，不仅是为了实现个人价值，也是为了实现公司的盈利目标。

2.2投资性房地产计量模式的影响

投资性房地产计量模式同时对企业的有如下影响：

2.2.1对资产价值的影响

成本模型来衡量投资价值的影响，则一个实体的总资产保持不变，但会影响该实体的资产结构。以前在存货等单独出现的资产现在在资产负债表中确认，并在资产负债表中单独列示。这一变化将影响企业的资产结构，这样一来，减少了企业的流动资产。

用公允价值模式计量中，在企业的发展中，企业文化、形象都尤其重要，公允价值的增加作为一种带动投资性房地产价值的途径，使公司的财务表现得到了优化，这对公司价值和形象的提高有很大贡献。

2.2.2对利润水平的影响

在采用成本模式计量的情况下，需要确定房地产的减值义务，具体做法是先核算其折旧或摊销，做完这些工作后，再去计提减值准备，并且以后不再转回。这一规定明确规定，企业不应调整利润。

公允价值计量模式下，所以采用公允价值模式的公司，能够良性的降低成本，进而资产负债表日的公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。在这里，收益将不会随着公允价值的增加而增加，如果投资性房地产价值不会增加。

2.3投资性房地产计量模式的内容

2.3.1成本模式

应当按照固定资产的有关规定进行后续评估如果是租赁房屋方面；后续评估参照无形资产的有关规定是对于转移增值或持有的房地产。在初始计量、后续计量、处置投资性房地产后续计价的处理方法中成本模式与固定资产或无形资产相同。也就是说，对投资性房地产计提折旧或摊销的同时也计提减值准备，以后不再转回。

2.3.2公允价值模式

投资性房地产公允模式下后续评估,主体以投资性房地产公允价值为基础，不仅要变动其账面价值,还要公允价值变动计入当期损益在资产负债表日。也就是说，它的账务处理的不同在于不产生折旧或摊销，不产生减值准备。出售时，原公允价值变动和资本公积在账务处理中需要转入其他业务收入。

同时满足以下两个条件的情况下我们才可以采用公允价值方法进行计量：

一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。所在地，通常指投资性房地产所在的城市。投资性房地产地所在的城区一般是指对于中大型城市。

二是为了可以合理适当的估计投资性房地产的公允价值，经营者需要运用不同的手段从活跃的房地产交易市场上取得房地产的市场价格信息及其它相关信息。

第3章 上市公司投资性房地产计量模式简介及选择动因

3.1上市公司投资性房地产计量模式的现状

早期的上市公司大多选择接受成本模式计量。而现在有一部分的企业开始逐渐采用公允价值模型。现行的投资性房地产企业根据会计准则从两种计量模式来选择计量:成本计量法和公允价值计量法。并且在企业选择中，公允价值模式有了小小的起色,但大部分公司在选择上还是没有正式的采取公允计量模式,对公允价值计量模式还是持有观望态度的。所以,这在一定程度反映了大多数上市公司在选择公允价值计量时还是较为保守。

总结来看，由于成本模式应用时间较长，相对来说，已经具备相对完好的体制来有助于企业应用。但是，由于公允价值模式能保持完好的账面形象等优势。所以，小部分企业开始尝试以公允价值方法计量。

3.2上市公司投资性房地产计量模式存在的问题

在调查中发现上市公司房地产后续计量存在的问题，本文认为目前仍有许多因素阻碍了上市公司以公允价值模型进行计量。本文通过第四章提出的这几个问题，来继续对投资性房地产的后续研究，同时，提出了相对应的解决措施，通过加强公司公允价值信息披露监管、选择风险性合理的计量模式、科学减免房地产企业税负、制定完善的投资性房地产机制等措施来更好的完成计量。

在现行条件下，经营者很少有确切的评判标准来衡量投资性房地产的公允价值,也不能准确的判断以保持企业的业绩波动,所以没有办法实行投资性房地产通过公允价值模式计量。从另一方面讲，这不利于发展企业的利润，更不能从更有利的方面促使会计新准则的发展,这样从本质上来说不仅阻碍了企业的日后发展,也不利于会计政策的新发展。所以，在投资性房地产存在的问题的研究中，通过这几个问题，来开展计量模式的后续研究。

3.3投资性房地产计量模式的选择动因

目前，主观因素上，由于管理层希望平滑每个阶段的收益，客观因素上，取得信息相对成本的增加及公司的较大自由行，一定程度上限制了公允价值的发展。虽然现行条件下采用公允价值模型的投资性房地产的公司并不多，但投资性房地产的新趋势是有部分上市公司开始逐步采用以公允价值模式计量。在房地产企业可持续发展的背景下，会有越来越多的公司改变原有计量模型，而方法的改变将增加公司的资产，增加企业的收益，优化企业的报表状态。以下是选择公允价值模型的动因。

3.3.1选择公允价值计量将增加企业资产价值

公允价值计量会增加以公允价值模式计量主体的资产价值。由于投资性房地产未计提折旧或摊销，所以公司的账面收入的改善得益于成本的减少。如果房地产市场盈利能力波动呈上升趋势，原购买房地产的账面价值将显著增加。

3.3.2选择公允价值计量将增加企业业绩

公允价值计量将会增加企业业绩当房地产市场利润呈上升趋势时，按照资产负债表日的公允价值调整其账面价值，其差额计入当期损益，就会增加公司资产负债表上的利润。不计提折旧和摊销的同时也会增加企业的会计利润，这样也将会有一个良好的公司形象。

3.3.3选择公允价值计量将改善企业的财务状况

在利润波动呈上升趋势的情况下，现调整为账面价值有增加企业的会计利润。企业的相关财务指标在账面上会有很好的体现，在对外保持良好形象的同时，它也向外界传递出很强大的盈利能力。

第4章 上市公司对投资性房地产计量模式选择公允价值模式存在的问题

4.1公司难以衡量投资性房地产的公允价值

公允价值模式是少数公司采纳的一种制度，体现了公司的经营业绩，也是体现了经营者绩效的一种制度，它不仅有优点，相应的它也有缺点。公允价值计量模式由于与市场波动，人权、时间周期、缴纳税款关联比较的大，所以一个公司的经营是属于长期经营。但是经营者在岗期间又更加注重短期效益，而一个公司的经营又属于长期经营。所以，如果在上市公司中没有将公允价值计量与这几个要素相结合，市场波动周期又很迅速，这样上市公司对投资性房地产计量模式的选择公允价值模式的问题就主要表现在难以衡量公司的公允价值。

例如，在难以衡量公司的公允价值问题上。当房地产市场波动较快或者波动稳定等问题时，在一定程度上会影响市场的周期，也会影响社会的稳定。此时，公允价值模式无法调动公司的长期经营，XX处于从社会利益出发的角度，会对投资性房地产的价格进行调控，让企业放弃以公允价值计量的模式，因为它计划带来的收益处于一种不稳定性。所以，大多数上市公司还是通过其他渠道选择以成本价值计量的投资性房地产来达到一种保守的经营状态。例如以成本模式计量的方式来迎合投资性房地产的计量，当难以去衡量公允价值时，成本模式更利于企业的保守发展。

最后，可以分析出导致问题出现的原因是：上市公司对公允价值情况的披露不够准确，投资性房地产的公允价值需要专业的主观判断，需要更多公允价值信息的收集。并且经营者的选择保守性多于冒险性，当将个人业绩放在公司利益之上，就不利于企业的发展。第二，由于房地产企业价格频繁波动，缺少完善的资产评估市场以及专业的评估机构，很多企业的目的只是在于获得更多的利益，然而难以实现公允价值评估也正好成为获利途径上的障碍。

4.2公允价值计量模式风险性较大

公允价值计量模式风险性较大这是由于目前我国房地产市场比较活跃且发展的较快。在这种情况下，很多上市公司的经营者往往不是通过房地产市场来选择以公允价值计量投资性房地产，而是通过其他保守性的方法确定公司投资性房地产的计量,比如以谨慎性为出发点以成本价值模式来对投资性房地产进行后续的计量。经营者的选择与其业绩有直接相关性，同时，公允价值计量模式受房地产市场波动的影响也特别大，所以其风险性相对来说也很大。

例如，上市公司对投资性房地产计量模式选择公允价值模式计量的时候，使很多公司在账面上会有很好的表现，同时经营者的业绩也会体现的很出色。这种公允价值模型的选择，使得上市公司不必对其进行摊销和折旧，当期的成本减少，当年的利润在账面上就会有好的体现，就会增加当期的利润。但是，如果当期的公允价值出现大幅度的波动，比如剧烈减少，在这种情况下公司在以后需要计提的减值准备必将大于原来少提的成本费用。所以，在上市公司中，公允价值计量模式风险性较大导致的直接后果，必将使企业亏损更多，企业还不会进行合理有效的选择，公司想拥有可观的利润也就成了空中楼阁。

最后，可以分析出导致公允价值计量模式风险性较大问题出现的原因就是：房地产行业市场波动具有很大不确定性，经营者如果不出于谨慎性的要求，不会合理选择投资性房地产的计量模式，很大意义上这种经营模式不利于公司利益目标的实施和发展。所以说，如果经营者可以合理谨慎的选择计量模式，风险性也会相应的减小。

4.3公允价值计量模式下税款核算复杂

在税款核算下，由于新会计准则与实际税法上没有确切的标准，仍然停留在两种方法共同工作的基础上。所以，在税法方面，没有制定相应的对策对投资性房地产在公允价值计量的时候带来便利。

例如，在上市公司中：

在会计处理上，公允价值计量模式更多的体现在市场变动、账面价值等软性因素中。如果投资性房地产的市场利润出现大幅度的波动，而在税款核算上又不确认收益，这时，与税款的缴纳上存在较大的差异。所以，在资产负债表日选择公允价值计量方法的，应当调整为其账面价值。同时，不允许折旧和摊销。公允价值与账面价值的差额计入当期损益。因此，如果折旧和摊销与会计处理无关，又需要在资产负债表日作出处理，这时与税法处理的差异就会很大。在税法处理上，没有合理的制度与会计处理形成很好的对接，所以使投资性房地产公允价值计量模式下税款核算更复杂。再次，在税收处理、折旧和摊销方面，仍在进行投资性房地产核算，同时还不包括投资性房地产公允价值变动收益。最后，房价的波动，使利润增加，虽然现有的税法下不需要对这部分收益进行核算，但是，采用公允价值计量后所产生的利润偏差会使其在纳税申报时进行大量纳税调整。因此，投资性房地产公允价值计量中的税务比较复杂，在会计核算和税务处理上存在较大差异。最后，可以分析出公允价值模式下税款核算复杂的原因是：在会计上，没有过多的纳税处理。在税收处理方面，又对公允价值计量模式进行折旧摊销，这样一来，会计和税法上出现较大差异，使公允价值计量模式下出现税款核算复杂的局面。

4.4投资性房地产计量模式单一

房地产的计量模式受到限制，主要的表现在：第一，在公司中，如果公司选择了以成本模式来计量，其可以选择转换为以公允价值模式计量。第二，上市公司一旦采用公允价值计量模式，就无法改变为其他计量模型，从而计量模式的不可转换性体现了单一性。上市公司投资性房地产仍采用原成本方法计量，就导致很少会采纳公允价值计量的方法，使计量模式单一。

例如，房地产价格走势不稳定不足以反映上市公司投资性房地产的实际价值。在实际会计准则的执行中，同一个企业不可以同时选取不同的计量模式，如果主体选择以成本模式计量，则可以选择转换为公允价值模式。其次，即使房地产价格在上市公司选择公允价值计量模式时出现波动，也不能转化为成本计量模式。因此，在选择公允价值计量时，不仅要考虑好公司今后发展的财务状况，还要考虑今后的发展实力，这样才可以深入做选择，比如可以从以下条件进行考虑：第一，在投资性房地产的地方存在活跃的房地产市场。 第二，公司可从房地产市场获取类似或类似房地产的市场价格及其他相关信息。同时，这也体现了计量模式单一的问题，不可以随意更换变更。

最后，可以分析出导致投资性房地产计量模式单一的原因是：第一，目前，在许多上市公司中，相关人员的职业道德修养没有达到可以准确判断公允价值模式的水平。第二，投资性房地产计量模式机制不完善，公允价值计量模式的不可转换性体现了投资性房地产计量模式的单一，大部分上市公司还只能停留在原有的以谨慎性为基础的成本模式计量，限制了投资性房地产计量模式的新发展。

第5章 上市公司对投资性房地产计量模式选择公允价值模式的对策及建议

5.1加强公司公允价值信息披露监管

加强信息披露，不仅代表了企业对公允价值模式的认可，也直接影响了经营者的选择方向以及对企业今后利润的影响。上市公司可以根据企业的具体情况，来选择以公允价值模式计量的方法。因此，应规范房地产企业公允价值信息披露监管，逐步的实行以公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，可以根据企业情况先进行尝试，然后逐步推进。

5.1.1XX出面披露机制的制定

在XX出面加强披露机制的制定与实行方面时，一方面是在我国现行房地产市场信息披露不全面的时刻，必须制定并给企业下达明确的以公允价值模式计量的信息披露制度，企业共同遵守这套合理的信息制度准则；另一方面要在制度上充分体现谨慎性，使经营者责任的与制度的选择及企业的利润真正统一起来。XX同时认真进行考核，这样才会使公允价值计量模式的信息数据更加的规范，数据的统计也更加具有可靠性与真实性。

5.1.2加强房地产评估机构的发展

目前，在进行房地产评级时，按照准确性与可靠性共存的标准，评级机构的水平很少能够做出准确的判断。所以，XX也需要多扶持现行评估机构的发展，同时，更多有实力评估机构的产生也自然会有利于投资性房地产公允价值的披露监管，使公允价值披露监管的信息更具有可靠性也使信息披露更加完善。

结合从上市公司难以衡量公司的公允价值的问题看,加强公司公允价值信息披露监管还面临一些困难和障碍。我们要想实行公允价值信息披露的进一步的发展，从XX出面加强披露机制的制定与实行，从加强房地产评估机构的发展两个方面来实现公司公允价值信息披露监管。

5.2选择风险性合理的计量模式

选择合适的计量模式是一个重要的手段。然而，能真正选择以公允价值模式计量的上市公司却少之又少。当公允价值计量模式风险性较大、经营者难以准确评估房地产的公允价值时、当房地产市场价格波动较快时、公允价值计量模式下税款核算复杂时，企业坚持选择以公允价值模式计量，确实有很大的困难。

所以，应选择风险性合理的计量模式。现行的会计准则下，同一个企业只可以采取一种计量模式。如果选择了以公允价值模式计量，但是无法准确评估企业的财务状况发展实力，而现行房地产市场的波动又很迅速，这样选择以公允价值模式计量的计量风险性就会很大。我们必须选择风险性合理的计量模式，通过保守的选择，真正有利于企业的发展。例如：很多企业并不具备可以准确评估房地产的公允价值。所以，出于谨慎性考虑，经营者应选取保守的以成本模式计量的投资性房地产，这样不仅使公司的财务状况更加的稳健，也更有利于公司企业的长久发展。

结合从公允价值计量模式风险性较大的情况看,公允价值计量在长时间的发展中还会有一定的困难。我们要结合自身情况，选择风险性合理的计量模式。例如：采用成本模式计量投资性房地产，为公司的长久发展创造更有优势的条件，从保守性和谨慎性的选择中，不仅稳固了经营者的业绩水平，也更加稳固了公司的财务状况。

5.3科学减免房地产企业税负

公允价值计量模式下税款核算复杂。例如，在会计处理上与在税法处理上具有很大的差别。在会计处理上：不做过多税务核算，只是调整其账面价值；关于税务处理：要对其进行折旧和和摊销来确定其账面价值。所以，这样一来两者的差异较大，使公允价值计量模式下税款核算特别复杂，同时又对企业的税负产生较大影响。最后，为了避免公允价值计量模式下税款核算复杂，应建立有效的核算体系，可以通过科学减免房地产企业的税负来解决公允价值计量模式下税款核算复杂。

所以，要科学减免房地产企业税负。公允价值计量模式的建立要将这几个方面结合起来,在企业具有良好的财务状况的同时，通过会计指标反映经营者是否完成了相应的绩效，是否之后的财务规划具有发展性。最终的目的是为了使企业的利润更加可观。然而，净利润的不断增加也会导致企业税负的增加，这样一来大部分上市公司更多选择以成本模式进行计量。因此，科学减免企业税负的手段，有利于企业继续选择以公允价值模式计量，同时，如果出台一些优惠政策将更有利于选择以公允价值模式计量。

结合从公允价值计量模式税款核算复杂的情况来看,通过科学减免企业税负这一手段有力于企业对公允价值模式的选择。我们通过科学减免企业税负，这样有效的减少了企业的税收负担，也解决了税款核算复杂的问题。例如：不用担心现金流量减少和税收的增加而采用成本模式计量投资性房地产，为公司选择以公允价值计量模式创造了有力的条件。

5.4制定完善的投资性房地产计量模式机制

通过去加强研究，提高核算的效率，结合国家会计准则或国外会计的规定，制定更科学更完善的计量机制，完善我国房地产后续统一计量模型，去推进我国投资性房地产的进步。

5.4.1以我国现有会计准则为基础

首先，通过进行研究和探讨，去建立一套完整、科学、规范化的计量模式经济指标考核体系，从而客观地、全方位地反映上市公司的经营能力和财务状况是否满足其选择计量模式的要求。同时，建立与之配套的xx追究制度从而使房地产后续计量的评估总体上更加透明，例如：在房屋价格呈下降走势时，防止在公允价值模式后续计量中大量转回，此操作不可小视。

5.4.2修订现有会计准则与国际接轨

首先，因为现行外国富强的国家的会计准则不只是允许采取一种计量模型，所以我们可以将公允价值计量方法与成本计量方法相结合。例如，被报价单位选择计量模式的时候，选择符合公允价值模式对应的公允价值模式，选择不符合公允价值模式的成本模式。因此，公司财务报表将准确、客观地反映出公司的现实情况。最后，我们应借鉴其他国家的完善的地方，使机制适应市场走势，尽快总结出严谨性、规范性的规则，建立适合我国的房地产计量模式机制。

所以，取其精华，去其糟粕非常的重要，我们要吸取其他国家成功的经验，来完善自身的不足。从我国模式单一的问题来看，建立完备的计量机制其实还存在一定的困难和障碍。因此，要进一步推动我国房地产计量的发展，不仅要以我国现行会计准则为基础，而且要修订现行会计准则，使之与国际接轨，从这两个方面来共同完善。

第6章 结论

本文所研究的问题在现在甚至今后房地产企业的问题中都会充当重要的角色。所以说，一套健全的投资性房地产计量模式机制对现代上市公司来说是至关重要的。所以不仅要认识到现行投资性房地产计量模式方法的不足很重要，但建立一系列完善的计量模式机制对于实现房地产的后续计量也同样重要。通过对目前上市公司的考察，我们知道在房地产计量模式的选择上还存在许多不完善的问题。对此，本文给予相应的对策：加强公司公允价值信息披露监管、选择风险性合理的计量模式、科学减免房地产企业税负等。并希望这些对策对选择房地产的后续计量有一定的帮助。总之，我们应该以我国现有的会计准则为基础，对上市公司选择投资性房地产的后续计量进行改进，不仅要有保守，也要有激进，还要理论结合实际，针对不同上市公司的需来充分发挥投资性房地产后续计量的作用，在经营者实现自身价值的同时，更有效率的完成企业的目标。综上所述，希望以上建议对上市公司对投资性房地产计量模式的选择动因研究问题的问题有所帮助。

参考文献

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致谢

本篇论文写到这里也要结束了，在这里，我要向那些给予我无数关心与帮助的老师和同学致以诚挚的谢意，现在的自己已经不再是刚进大学时的那个小女生了，四年的磨砺让我的肩头多了一份责任和承担，马上要踏入社会的我，面临的抉择和困难也非常之多，但是不管前途多么的未知和艰难，我会毫无畏惧地前行。并感谢沈阳城市建设学院对我的培养，感谢在沈阳城市建设学院学到了无限的知识。

论文得以顺利完成，要感谢的人实在太多了。本篇论文是在张晓清老师的指导下完成的，老师渊博的知识，严谨的教学态度深深的影响着我。在写作的过程中，我还是遇到了相当多当初没有预料的问题，也特别令我迷茫和彷徨。但是，通过老师对论文的每个环节严格的考核，并在每个环节强强把关，并对论文提出了修改建议和修改思路,才使我的论文趋于完善。在论文的不断修改中，我也努力做到及时积极地跟老师交流，因为我觉得这样可以使得我的论文更加完善。在此期间，我不仅学到了新的知识和解决问题的方法，而且也开阔了视野，提高了学习能力。在此，我对杨老师和其他对我的老师给予的关怀和帮助表示衷心的感谢。其次，我还要感谢知网，百度学术，提供的资料和文献，所以，这篇论文的完成也离不开外界的帮助。

最后，再次对本篇论文写作过程中给予帮助的老师以及被我引用的作者给予最真挚的感谢。

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