论GL集团公司内部审计存在的问题及其对策

摘要

XXX背景下，中国市场经济体制不断完善，现代化集团公司的发展离不开内部审计，内部审计作为集团公司审计监督体系的重要组成部分，其作用已不再是简单的事后监督、防止舞弊。多元化的集团公司业务，复杂多变的经营环境，使得集团公司在经营管理过程中面临着诸多的不确定性，这些不确定性使得内部审计风险大大增加。因此集团公司内部审计的关注点应当在满足自身发展需要的前提下，检查公司内部各项已制定的政策和程序是否得到一贯执行，资源的利用是否合理，集团公司的目标是否达到等，关键作用在于将集团公司内部审计贯彻到整个业务活动中去，从而为集团公司决策带来可靠性保证。

内部审计在集团公司的经营决策中起着越来越重要的作用，然而现阶段来讲，我国的集团公司审计的现状依旧存在着审计目标不明确、内审机构不健全、应用审计范围有限以及内部审计人员综合业务水平参差不齐等诸多问题，本文试图从家电行业集团公司入手，剖析集团公司内部审计现状，从而为集团公司内部审计的优化提供建议。

关键词：电器行业、集团公司、内部审计、审计优化

1绪论

1.1 研究背景及意义

近年来，随着我国市场经济的不断完善，集团公司得以快速发展，眼下我国集团公司的发展特点是：涉及行业类型较为广泛，多元化经营，公司股权结构复杂，拥有着分布在全国甚至全球各地的子公司。集团公司规模逐渐扩大的今天，人们越来越意识到集团公司内部审计对于集团公司管理的重要性，与XX审计、社会审计所不同的是，我国集团公司内部审计的现状是起步晚，发展慢，对于其风险的相关研究尚处于待完善阶段。虽说内审机构在我国集团公司总部的设立上比较普遍，但是却过于形式化，大多数内审机构在设置上归于管理层的领导，这严重影响了内部审计应有的独立性和权威性；导致内部审计无法起到监督管理、提供决策有用信息的作用。

在这样的背景下，对于集团公司内部审计的研究意义在于以下两点：

首先在信息化时代，影响集团公司的管理因素越来越复杂，企业间的竞争环境也越来越剧烈，在如此激烈的商业竞争环境中，公司需要自觉发现潜在的各方面问题，而研究集团公司内部审计的意义之一就在于让内部审计发挥公司治理职能，进一步发现公司在实际经营过程中存在的问题，并对其薄弱环节进行改进，协助集团公司内部审计充分发挥公司治理职能。另一方面，研究集团公司内审机构的设立机制及运行状况，有助于完善内部审计对于发挥公司治理职能的相关理论，从而为发挥集团公司的治理功能提供理论基础。

1.2 国内外研究现状

目前国内外相关学者在对集团公司内部审计进行相关研究时，从公司治理的角度上系统阐述了集团公司内部审计对于发挥企业管理、服务职能的重要性。从国外的相关研究现状来看，国际内部审计协会（IAA）的xxx杰奎琳.瓦格娜指出：“环境的变化给内部审计师带来增加价值的机会最多的领域是风险管理和公司管理”，以及“我们正开始认识到风险管理是我们事业的推动力，我们如何去引导风险将成为我们的成功产生重大的影响”；当今国际上，集团公司内部审计的发展进程已经进入到了以风险管理和公司治理为标志的新的发展阶段。另外，XCOSO、英国TURNBULL以及加拿大COCO、南非KING等内审模式也为集团公司发展内部审计树立了重要的里程碑。

在国内方面，由于我国1983年才恢复审计制度，发展至今也不过短短的三十几年，然而在集团公司内部审计的研究方面已然取得了重大的进步。张新磊（2018）从国家政策层面上，提出XXX集团公司内部审计所面临的新矛盾与新思路，他指出：“集团公司新矛盾是集团公司决策层对内部审计价值增值服务的高期待与内部审计不能有效提供参谋助手、支持决策需要之间的矛盾”。而喻琴（2018）则对集团公司的集中审计模式进行了探讨，提出通过整合审计资源，将审计管控模式予以调整，使企业实现从分散审计到集中审计模式的转变。许静（2018）等指出：“在企业的内部进行审计成本的管理可以很大程度上维护企业的稳定安全发展，对于企业的进程与未来有着重要意义，要全面评价企业的管理模式和内部的控制体系，全方位的提升企业的管理水平。”

1.3 研究方法

本文对于集团公司内部审计的研究，在实质性进行研究时，所涉及的研究方法主要有：文献综述归纳法、案例分析法以及图表分析法。

一、文献综述归纳法，本文在实际撰写之前，先是广泛的阅读了目前国内外对集团公司内部审计的研究文献，对当前研究现状进行充分了解后，对内部审计、集团公司以及集团公司内部审计等进行了概念的阐述；发掘现阶段我国集团公司在内部审计方面存在的问题，并对这些问题产生的背后原因进行深入剖析，最终针对其提出优化建议。

二、案例分析法：本文在研究时以电器行业的GL集团公司为对象，在具体分析时，先是对GL集团的简介进行说明，接着对该集团公司出现的具体问题进行了专门的分析，并就GL集团的内部审计优化提出相关改进意见。

三、图表分析法：本文在对GL集团进行案例分析时，结合集团公司的内部组织架构以及内审情况，制作了相关的图表进行分析、归纳，从而为后续的研究提供更直观的参考。

1.4 研究内容及结构

本篇论文以民营集团公司的内部审计为研究对象，研究的主要内容是现阶段集团公司在内部审计方面存在的主要问题及其审计现状。论文的主要结构框架是：首先对国内外学者的研究现状进行总结；接着对集团公司内部审计目标以及要求等进行概述；然后是站在集团公司的层面上，对集团内部审计存在的问题进行概括性阐述；又以电器行业为研究方向，选取了GL集团作为案例研究对象，对其内部审计存在的问题进行剖析；最后是对集团公司内部审计提出优化建议，并得出相关结论。

2集团公司内部审计概述

2.1 集团公司内部审计的概念

关于集团公司内部审计概念的阐述，笔者从国内外的定义着手，对其进行对比分析。首先，国际方面，采用2017年国际内部注册会计师最新颁布的《国际内部审计专业实务框架》一书中对于集团公司内部审计的定义；而在国内方面，则是采用中国内部审计协会在最新版《内部审计基本准则》的《总则》中给出的定义，下表2.1是对两种定义的详细比较：

表2.1 国内外集团内部审计定义对比

通过表2.1中定义的对比分析，可以较为明显地看到，国际内部注册会计师协会与中国内部审计协会在对内部审计下定义时存在较大差异。从国际定义来看，其内部审计的重点由传统的财务审计转换到了公司日常经营方面，内部审计的最终目的是为了促进组织实现其目标；因此在《国际内部审专业实务框架》中，增加了风险导向审计以及战略审计模块。而我国内审的定义则是将评价企业经营活动和其内部控制的执行情况作为审计重点。两者在定义上的差别反映了我国在内部审计发展水平以及发展层次上与国际发展现状之间存在的较大差异。

综上所述，笔者对于集团公司内部审计概念的理解要点有以下几个方面：首先，内部审计作为集团的一项监督管理活动，它需要有一套完整的内部制度去支撑，并配以严谨的审计程序；在实际执行过程中，着重对企业管理活动的规范性和时效性予以审查，最终出具相关审计报告，并对集团公司存在问题给予有用的建议。

2.2 集团公司内部审计的目标、要求

XXX背景下，集团公司的内审要求与其审计目标是相辅相成的，集团公司内部审计的目标应当结合集团公司整体的发展规划进行制定，主要包括三个要点：一是确定集团公司内部审计规划的核心战略目标，即实现集团公司生产经营的最大化，提高集团的管理效率；二是要确定相关的具体性目标，即落实好集团公司内部审计的基本工作；对集团公司的经营风险进行评估和控制，做好风险管理的工作；三要加强集团公司内部审计战略的管理，进一步提高企业的战略管理效率。只有将三个具体目标与内审的战略核心目标进行有机结合，才能建立起相对较为完善的内审战略规划体系。

在集团公司内审工作战略目标明确的基础上，公司有必要对其内部审计工作进一步细化，在实际审计工作的开展过程中将具体的内审工作规划落实到位，因此集团公司内审工作的主要内容包括以下几点：第一是内审工作制度的完善，必须要坚持不断创新，使其与时俱进，充分保持科学性；第二是积极响应国家审计署颁布的《规定》，让审计职能逐步向咨询服务方面扩展；第三则是对内部审计组织机构进行相应调整，其目的是为了实现内审人员的最优分配。此外，集团公司要重视引进相关专业人才的规划，使内审队伍得以适应XXX的发展需求。

宏观层面上来看，国家的经济政策以及市场经济需求对集团公司内部审计工作也提出了更高的要求。进入二十一世纪以来，为实现国家治理体系的现代化，加快大中型国有企业的改革发展，推进依法治企方针，xx、xxx相继出台了一系列的法律法规，用以加强审计工作的开展，加大审计监督的力度。审计署于 2018年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》中，对集团公司内部开展审计相关业务活动都做出了明确规定和要求。与2003年颁布的《规定》所不同的是，新版《规定》对国有经济的规范发展、风险防范以及提质增效等具体职责做出了明确要求。

微观层面上来讲，由于市场经济形势的日趋复杂化，势必对集团公司的内部审计提出了更高要求。在进行日常经营决策时，需要内审部门提供更高质量的审计资料，需要更具有专业素养的内审队伍去发现问题；而在规模扩大、高质量转型发展以及新一轮内部机制改革等问题上，都从完善集团公司治理、加强公司内部控制以及风险管理等角度，对集团公司内部审计工作的开展提出了更高的要求。

2.3 集团公司内部审计的职能

在市场经济不断发展的当前，集团公司内部审计职能的内容也在逐渐丰富。由国家审计署颁布的2018年《审计署关于内部审计工作的规定》中，对新经济形势下集团公司内部审计职能做了更为全面的阐述，集团公司的内部审计职能，已不再局限于传统意义上的经济监督以及经济评价职能，2018版新的《规定》，在原有的内审职能上增加了经济建议职能，因此概括来看，目前在理论与实务界，人们普遍认可的审计职能主要有经济监督、评价和经济控制职能；以及近年来新提出的以经济服务为出发点的经济建议职能。以下对各审计职能分别进行进一步解释：

传统职能首先以经济监督职能为基础，这也是集团公司内部审计最为核心的职能之一。由于集团公司本身具有经营范围广、集团规模大、业务种类多、部门管理分散化等特点，使得集团高层很难对错综复杂的经营运行系统实施全方位地把控，这就为集团公司为创立完备的审计监督机制提供了客观上的条件。而所谓的经济监督职能指的是，内审部门以集团公司制定的规章制度为评价依据，对被审计对象所涉及的经济活动实施的审查和监督活动。

第二个审计职能是经济评价职能，它是指内审部门通过审查的方式，对集团公司内部所制定的方案进行科学性和合理性的综合评价，对计划执行情况进行评估以及对内控有效性进行评定，从而有针对性地提出建议，提高集团公司的经济效益。经济评价的最终目的是从企业经营成本、效益分配以及财务收支的真实性等方面，对企业经营活动的有效性、真实性和可靠性做出保证。

第三个职能则是经济控制职能，集团公司在实际经营过程中，往往会设立一系列的内部控制措施；然而这些内控的有效性以及执行效果的判定，需要内审部门进行二轮控制与评价。内审活动执行经济控制职能，意义在于发现内控制定的缺陷或者实际运作过程中出现的问题，并以此提出合理的改进方案，对相关内控制度进行完善。

然而，近年来随着我国内部审计相关理论与实务的快速发展，集团公司内部审计职能由原来的审计监督、控制与评价职能逐步向审计服务建议职能转变。2018年审计署颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》中，对内部审计职能中的服务与建议职能做出了明确规定。与《国际内部审计专业实务框架》一书中的咨询服务职能相类似，集团公司内部审计活动应当为完善内部控制制度以及风险管理而提出较有针对性的服务建议。为企业经济活动提供服务建议的优势是可以帮助企业其它部门人员熟悉生产运营和相关的行业知识，有助于管理层了解企业在内部控制制度的执行情况，把控风险管理要点，做到防患于未然，为企业提供合理的经营对策和有用的建议，以此提升企业的经营管理水平，为企业增加收益。

2.4 集团公司内部审计的方法

集团公司内部审计的方法，往往为适应环境的改变而不断发生着变化，随着近年来关于集团公司内部相关审计理论的不断完善，审计人员为适应日益复杂的经济环境，对其内部审计的具体方法也进行了相应的改革。目前来看，集团公司内部审计方法的变迁主要经历了下面几个阶段：

首先是以公司财务数据为基础所开展的账项审计，该种审计方法主要注重于公司财务数据方面的检查，其目的是希望通过分析财务数据来找出财务事项中存在的问题，并提出相关的解决方案，以避免违规风险。账项审计的方法一般适用于经济业务简单，公司内部组织架构较为简化的企业。究其原因，一方面是因为执行该方法的审计时，需要内审部门耗费大量的人力、物力对账表进行核查比对与二次计算，这样才有可能发现舞弊情况；另一方面，虽说采用审计抽样的方法可以极大减少账项审计计算和检查的工作量，但在内部审计尚未十分完善的当时，对于样本的选择往往缺乏客观性。

随着内部审计技术以及相关理论的不断完善，集团公司内部审计模式从账项审计逐渐转变为以制度为基础的审计，所谓以制度为基础的审计即以集团公司内部相关控制为出发点进行的审计，实际执行过程中，通过对集团现有的内部控制进行取样测试、调查，对相关内控的运行情况进行评价，形成审计结论。其最终目的是对集团公司账表余额的深度与广度进行确定，以此来确保集团公司账表余额的真实性。

然而伴随着集团公司规模的不断扩大，其经济业务也日趋复杂化，企业面临的风险也越来越具有不确定性，企业的风险主要来源于内外两个方面，内部风险主要来源于决策管理等，而外部风险则取决于复杂多变的经济大环境；以制度为基础的审计方法，是从集团公司内部控制为切入点，主要关注点在于集团公司内部风险。而对于企业所面临的外部大环境风险，却未能予以足够的关注，这使得原来以内控为基础的制度审计变得难以适应，于是人们开始转变审计方法，便逐渐出现了风险导向审计的审计方法。

所谓风险导向的内部审计方法指的是企业为有效控制其面临的重大错报风险（包括内外环境变化引起的风险），使其降低至可接受水平，从而有计划的将审计资源进行合理分配，运用综合分析方法对影响集团公司经营活动的因素进行分析的一种实质性审计方法。集团公司采用该方法的原因：内部方面，随着集团公司规模的逐步扩大，各部门分工愈加细化，其经济业务也日益复杂，传统的账项审计已然无法适应；外部来看，随着经济一体化发展水平的提高，外部竞争环境越来越剧烈，集团公司所面临的风险程度和不确定性大大提高；在内外环境的影响下，集团公司为使有限的审计资源发挥最大化效果，因此目前仍有许多集团公司采用这种审计方法。

现阶段在信息技术迅速发展的背景下，集团公司普遍采用信息化的管理方式，内部审计人员在执行集团公司审计时不仅要面对纸质的账目进行审计，还需要面对集团公司的计算机系统以及各种各样的数据库，因此未来的审计方法必然朝着大数据方向发展。大数据与云计算等技术的应用，给传统审计方法带来了一定的冲击，形成了所谓的大数据、云计算式审计，该种审计方法是以目前先进的网络技术和各式各样的网络数据收集方式与渠道为基础形成的，通过资源整合、数据筛选等方式，将关键的审计信息摘取出来，对其执行相关的审计分析程序，从而为审计员提供更为可靠的审计证据，进一步保证了审计工作的效率与效果。与以往审计所不同的是，大数据式审计能够对企业整体业务数据进行全面地信息资料收集与分析，让企业实现跨领域、跨行业的对比决策，及时发现自身在经营管理过程中存在的不足之处。故而综合来看，大数据与云计算式的审计是我国未来经济信息化建设的必然途径，应当引起足够的重视。

2.5 集团公司的审计模式

集团公司的内部审计作为内控体系的重要组成部分，是企业防范风险的重要防线。对于大型集团公司而言，根据企业实际情况，选择与之相适应的内部审计模式，可以有效防范风险，促进经营效益。当前，我国集团公司普遍采用的内部审计模式主要有两种：分别是集团公司审计集中管控模式以及审计分散管控模式。

2.5.1 分散审计模式

顾名思义，分散管控模式是指集团公司总部与其所属个子公司均建立起各自的审计机构，各机构之间相互独立。实际执行内部审计过程中，通过分级式逐级开展审计工作，即总部审计机关只对其所属的二级公司进行审计，二级公司又对其所属的下级单位进行审计，以此形成的集团公司分散式内部审计模式。

目前我国大多数集团企业采用该种审计模式，然而分散的审计模式也存在着较大不足之处：

首先是分散式审计模式下，其内部审计力量与集团企业的实际业务相分割，使得内审的监督职能弱化；具体表现在集团公司的内部审计工作大部分由总部组织开展，其审计力量相对薄弱，管控力度不足；下属各级子公司的审计机构开展审计业务范围有限，加之内审队伍的综合业务水平参差不齐，大部分内部审计人员从事的是与审计不相关的其他工作，无法有效履行审计职能，使得审计监督职能逐步弱化。

其次是集团公司分散审计模式下，内部审计权威性的不足，这也让企业内部审计难以发挥有效作用；内审的权威性是建立在专业化基础上的，由于大部分内部审计人员专业素养的参差不齐，加之中坚骨干力量的缺失，这种情况下，企业根本无法建立审计权威，也难以充分发挥审计应有的作用。

最后一点是内部审计普遍缺乏相应的独立性和客观性；大部分的所属下级公司因为人手不足，其内部审计机构往往由公司的财务人员兼职，相关职权未能实现分离；而另有的一些集团公司虽有设置独立的内审部门，却在管理架构的设置上，将其与财务部门一起隶属同一领导管理，或直接由总经理进行管理。使得企业内部审计独立性与客观性受到严重影响，审计效能难以提升。为解决分散式审计模型所存在的上述各种问题，我们引进了集中式集团审计模型。

2.5.2 集中审计模式

审计集中管控的模式是指由集团公司总部直接成立起独立的内部审计部门，该审计部门对集团公司下所有的子公司进行审计集中管控。与上述审计分散管控模式所不同的是，集团公司采用集中管控的审计模式，可以较好的避免上述的分散模式所存在的问题，构建出较为完善的审计框架，从而加强审计部门的监督服务职能，进一步提高审计部门的独立性与权威性，提升集团公司内部审计的效率与效益。

在实际构建该模型过程中，我们可以通过以下具体的几种途径进行完善，其一、在完善治理机构的基础上，提升审计管理的层级；在顶层设计的构建过程中，可以成立一个直接由董事会成员组成的审计委员会，赋予其较大的审计权利，充分发挥其指导以及监督等功能。其二、加强集团公司审计部门审计队伍的建设，配备更具有专业素养的人员；审计部门职能的有效履行离不开审计队伍的扩充建设，除了配置具有相应财务背景的人员外，还需有熟悉相关专业业务以及法律等方面的人才，对于不同的集团公司，甚至可能需要配备国际化人才。其三、根据集团公司总体战略定位以及工作中心，将集团公司审计工作统一纳入企业的年度发展规划中，让审计工作在集团公司的重大经营决策中发挥较大作用。最后一点，需将企业的全面风险管理与内部审计进行有机结合，利用企业风险管理的评估结果，从战略层面上把握集团公司存在的高风险领域，确定年度审计的重点方向；完善集团内部审计的程序与方法，加强非财务数据的分析复核，为企业的经营决策提供更有针对性的战略性建议。

总体来讲，选择不同的审计模式，其最终的目的都是为了整合有限的审计资源，为企业决策提供服务。通过以上对两种模式的比较分析，不难看出，审计集中管控的模式更适合于现代化的集团审计，有利于企业对重大决策和重要经济事项进行重点审计。集中式审计模式的前提下，内审部门直接服务于集团公司的审计委员会，充分保证了其独立性与权威性；而另一方面，集团总部的审计机构拥有较充足的机构人员，可以集中力量开展重点审计工作，有效降低决策风险，做到人员与企业实际业务的相匹配，使得审计监督服务功能得以充分发挥，为集团公司的管理提供更有利的支撑。

3 集团公司内部审计存在的问题

近年来，XXX市场经济不断完善的背景下，集团公司所面临的经营环境也在不断地发生着变化，在日益复杂的经营环境中，集团公司在做长远发展规划时，必须要充分认识到集团内审机制的构建对于集团公司未来能达到的发展高度具有不可忽视的作用，从而建立起有效的内部审计机制，防范内外经济环境所带来的不确定性风险。现阶段集团公司在内部审计方面存在的问题主要表现在以下几点：

第一、内审机构不健全，配套机制未建立，审计机构的独立性不强：

目前，民营集团公司内部大都缺乏相对比较健全的内审机制，部分集团公司的内审机构缺乏应有的独立性，在实际运作过程中听命于企业高管，使之成了摆设；另有的部分集团企业，在具体落实的过程中出于人员配置以及机构设置等的考虑，将审计机构与监督部门、党群部门、财务部门等进行合署办公，专职人员缺乏，甚至出现了企业财务人员与内审人员并不分割的局面。此外，内审部门的地位低下，缺乏相应的授权，导致其在实际开展审计工作时，信息沟通不对称，面临着非常大的阻力，常常使得很多工作变得形式化。

第二、集团公司应用审计的范围十分局限

现阶段，很多集团公司的内审工作，都多多少少受到时间和空间上的限制。在时间方面，集团公司的内审本该贯穿于整个经营活动中去，使其应有职能得以充分发挥，然而目前集团公司的内审工作主要还是作为一种事后监督纠正的手段，对于其他环节的应用依旧不够重视。再者在空间方面，集团公司的内审本身是一种综合性的管理活动，其包括业务风险管理以及业务活动等多个方面；但现阶段的集团审计仍旧受限于财务方面的应用，这使得集团审计无法为企业发展提供更好的发展建议。

第三、内审人员整体素养不高

集团审计工作的开展离不开高质量的审计人才，同样的，对于内审人员来说，想要自己的工作做到尽善尽美，需要有足够的专业知识和技能，通过学习不断提高自己的职业判断能力。现阶段来看，大多数集团公司的内部审计人员在专业素养方面并不能很好的满足内审工作的需求。究其原因，一方面是我国内审工作的起步较之于西方发达国家，存在着较大的滞后性，综合性人才比较缺乏。另一方面，很多内审人员是由财务人员转型过来的，本身存在专业性不足的缺点，加之集团本身没能给内审人员提供合适的再教育机会，直接导致了内审人员专业能力无法达到预期，难以应对日益复杂的集团业务。

第四、集团公司较差的内审环境

高层管理者的不重视，内审机构得不到相应的授权，地位低下使得其在实际执行审计的过程中，缺乏一定的独立性与权威性。现阶段，诸多企业在其发展过程中，偏重于经济利益的追求，让内审的作用直接被忽略；更有甚者，部分企业高管直接排斥内审机构，未能正确认识此项工作的存在价值。

4 GL集团内部审计现状及存在的问题

4.1 GL集团简介

GL集团成立于1991年，作为一家国际化家电集团公司，目前主要包括研发、生产、销售与服务等一系列的产业链。掌握着多个国际知名品牌，现阶段GL集团的主营业务包括家用和中央空调、空气能热水器、手机、生活类电器以及冰箱等各种电器产品的制造与销售。据GL集团披露的公告显示：2017年集团净利润高达224亿元，同比增长45%。为顺应全球化的发展趋势，目前GL集团在全球范围内积极开展相关业务活动，其商业轨迹遍布全球一百多个国家。

GL集团公司的发展主要经历了以下几个阶段：

第一阶段：创业初期（1991年-1993年）

初创期的GL集团前身，仅仅是一家默默无闻的小厂，厂里仅有一条简陋的空调生产线，面对如此恶劣的经营条件，在第一代领导人的努力拼搏下，克服了创业期的种种困难，为后期集团的发展树立起了较好的品牌形象。

第二阶段：发展阶段（1994年-1996年）

发展阶段，公司以质量为工作重点，实施产品精品化制造战略，并配套建立了较为完善的质量管理体系。经过了短短几年的发展，GL集团的产品在质量上实现了质的飞跃，在消费者群体中形成了良好的口碑效应。

第三阶段：壮大阶段（1997年-2001年）

壮大阶段，GL集团开始将工作中心转向市场开拓方面，新任集团公司总裁独创了“区域性销售公司”的模式，使之成为了集团公司不断扩张的制胜法宝。而后随着公司三期工程建设完毕，多家海内外生产基地投入使用，使得GL集团的生产能力不断提升，形成规模效应。同时GL集团通过强化成本管理方针，为公司创造了大量利润。由此，GL集团开始步入快车道。

第四阶段：国际化发展阶段

进入二十一世纪以来，GL集团开始走国际化路线，在自身管理上不断创新，积极拓展海外市场，2005年公司的家用空调销售实现了销售世界第一的目标。如今，GL集团的商业轨迹遍布全球一百多个国家和地区，成为家电行业的佼佼者。

4.2 GL集团内部审计现状

本文对于GL集团的审计现状的研究，主要是从集团公司内部审计部门的组织架构设置、内部审计工作程序、权利与职责以及审计职能的发挥情况出发，对GL集团的审计现状进行说明。

4.2.1 GL集团审计组织架构及人员设置

从GL集团披露的集团公司内部审计制度相关文件中，我们可以看到，作为一家国际化家电集团公司，其在内部审计机制的建立方面，还是相对比较完善的。根据集团公司内部审计制度文件，GL集团公司采用集中式审计的内部审计模式，即直接在集团公司总部设置内审机构，负责对集团下属所有子公司及其他单位开展审计工作。

GL集团公司采用事业部制的管理模式对集团进行管理。总体架构如图4.1所示，集团股东大会下分监事会和董事会；一方面，董事会下属设置了总经理一职，总经理负责对集团公司所有事业部进行综合管理，目前GL集团拥有的事业部包括有海外业务中心、空调事业部、小家电业务部、产品管理部、行政人事部、研发部、品质管理部、生产管理部、制造一部、制造二部、设备部、采购部、企划部以及财务部等相关部门。而另一方面，集团董事会下又直接设立有战略委员会、薪酬参考委员会、审计委员会以及提名委员会等。集团公司下属各企业则根据实际情况设立职能部门，负责开展相关的经营业务。

在GL集团组织架构的顶层设计中，对于构建其内部审计机构的架构，GL集团采用设置独立委员会的方法。即在董事会下直接设置审计委员会，由该委员会统一领导集团公司内部的审计工作。制度同时规定：“在集团公司总部设置专门审计部门并配以专职审计人员，该专职审计部门主要负责执行集团公司的年度审计计划，履行内部审计职责，组织实施内部审计活动，向集团公司董事会审计委员会报告审计工作”。对于内部审计部门人员的设置上，规定专职审计人员至少三人，且应具备一定的专业知识能力和从业经验。

图4.1 GL集团内部组织架构图

4.2.2 内审部门权力与职责

《GL集团内部审计制度》作为集团公司执行内部审计的纲领性文件，对内审部门的权限以及相应的职责做出了详细的规定。根据该制度，内部审计部门的主要职责包括：一、对集团所属内部机构、控股子公司实施审计程序，以评估内部控制执行的有效性；二、对会计资料及其他经济资料实施审计，以反映相关经济活动的合法性与真实性；三、协助集团健全和落实反舞弊机制，重点关注容易发生舞弊的领域和关键环节，并对可能发生舞弊的行为予以关注和检查，另外，该制度要求内审部门需每年向集团公司董事会审计委员会报告不少于一次。

同时，该制度对于内审部门的相关权限也做出了详细的说明：其一、基本权限包括审计期间，内审部门有权检查被审计公司（部门）的账务资料；其二、其他权限包括有：“（一）依规定有权对被审计单位或个人进行调查；(二)有权对被审计部门（单位）的全部资产进行盘点；(三)依例有权要求被审计单位（部门）负责人对被审计事项作出书面说明，进行责任保证；(四)有权对违法活动或损害公司利益的事项进行制止，审计机构经权力机构批准，有权对重大紧急事项立即采取封存帐簿、资产等临时性措施或申请其他部门采取保全措施后报告股份公司有关管理人员；(五)建议股份公司对违反财经法纪和严重失职造成重大经济损失的公司(部门)和个人追究责任；(六)依例就被审计事项向该单位提出整改建议；(七)有权责令被审计公司(部门)对不合规账务进行限期调整；追缴被审公司(部门)和个人违法违规所得和被侵占的公司财产。”另外还规定，集团公司内部审计人员有权参加被审计公司（部门）的有关会议，对审查中发现的问题可以查询、召开调查会、索取证明材料。被审计公司（部门）和有关人员，必须积极配合、协助内部审计工作，提供必要的工作条件，不得设置任何障碍，以确保内部审计工作的顺利进行。

4.2.3 内部审计的工作程序

目前GL集团的内部审计制度规定，集团组织开展审计工作的程序如下表4.1所示：

表4.1 GL集团审计工作程序

4.2.3 GL集团内部审计职能的发挥情况

根据集团内部审计制度的明确规定，GL集团内部审计的范围主要包括：财务审计、内控审计以及专项审计。

财务审计主要是针对集团公司的会计报表项目以及其他与财务活动相关资料内容所开展的审计活动，其主要目的在于确保其真实性和可靠性。

内控审计主要是针对集团公司内部管理控制制度以及内部会计控制制度进行监督检查和评价，并形成相关审计意见，对内控现状提出针对性建议。

专项审计则是针对集团公司收入、成本费用以及应收账款等对集团公司资产、负债、利润等有重大影响的项目进行审计；审计的基本内容主要包括基建审计、技改预决算审计、科研项目审计以及离任审计等。

从上面的分析中，我们对集团公司内部审计的职能做了详细说明，其主要职能包括有：经济监督职能、经济评价职能、经济服务职能以及经济控制职能等四大方面。为了更好的对GL集团审计职能发挥情况进行研究，笔者查阅了GL集团近五年来对外公布的内控审计报告。首先在第三方会计师事务所披露的内控审计报告中，表明GL集团近五年来，按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面均保持了有效的财务内部控制。

而另一方面，GL集团按照风险导向审计的原则来确定纳入集团公司审计评价范围的主要单位、主要的业务和事项以及高风险领域等。根据其内部审计制度规定，纳入评价范围的主要单位包括：GL集团本部加所有子公司。纳入评价范围的主要业务和事项则涉及企业的各个方面，包括有集团的财务、管理、战略、责任及文化等；其中纳入集团重点审计的高风险领域则涉及资金、采购、销售以及工程项目管理等方面。

集团公司在对其内部审计进行评定时，分为财务报告内部控制缺陷认定以及非财务内部缺陷认定两个方面对GL集团内部控制是否存在缺陷进行评定。根据GL集团公司对外公布的近五年来内部控制自我评价报告，可以看出集团公司对内部审计是否存在缺陷的评定方面，内审职能的发挥主要关注点集中在对集团公司相关业务的合法合规和集团公司财务状况上，发挥的是内审的经济监督以及经济评价职能。而对于集团公司内部审计职能中的经济服务职能以及经济控制职能并未充分体现。

4.3 GL集团内部审计存在的问题

从GL集团的内部审计情况来看，集团现阶段仍存在一些待完善的地方。主要有以下几点：

4.3.1 GL集团内部审计质量待提高，审计标准待完善

从GL集团内部审计状况来看，GL集团在开展内部审计相关工作过程中，与国内大多数集团公司一样，依旧处于事后审计和结果审计阶段，对于集团公司流程审计仍然处于摸索阶段。目前，集团公司在开展审计工作时，面对越来越复杂的集团业务，对其相关审计项目实施程序时，缺乏相关理论指导，未能建立起统一的标准化、合规化的作业形式，实际执行过程中，比较依赖于内部审计人员的经验判断，在审计内容上，集团公司的审计抽样体系以及IT审计方式并未建立起来。形成结论阶段，内部审计结果以及内部审计相关建议均来自于内部审计人员的个人经验判断，相关的审计标准仍有待完善。

4.3.2审计人员整体素质有待提高

从集团公司内部审计人员的组成结构来看，GL集团现有内部审计人员中，绝大部分来自于财务审计相关专业，这使得具备有技术研发等专业领域的人才十分缺乏，加之集团在内部设置方面并未建立起相关的人才输送和培养机制，这一点对以研发和制造为主的GL集团来说，显然是有待改善的。

另一方面，GL集团目前的商业轨迹遍布全球一百多个国家，在全球主要国家和地区均有设立相应的分公司或生产基地，海外业务的不断增长，无疑对内部审计人员的综合素养提出了更高的要求，目前，GL集团的审计人员构成中，具备海外审计工作经验以及精通跨国业务的专业人员十分缺乏，这使得集团对海外项目的审计控制显得捉襟见肘。因此如何提高审计队伍专业素质以及如何引进国际化审计人才成了GL集团目前亟需解决的难题。

4.3.3 集团公司内部审计职能未充分发挥

如上详细介绍，集团公司内部审计职能包括有经济监督职能，经济服务职能、经济评价职能以及经济控制职能等，GL集团的审计现状是经济监督和评价职能得到了较好的发挥，而对于经济的控制以及服务职能并未得到较明显体现。经济控制职能的发挥，一方面可以维护好企业相关资产的完整性，对被审计单位相关资料的真实性予以保证；另一方面，对集团公司相关业务的控制可以促进企业对相关政策的控制落实，减少违法违规现象，帮助集团公司实现其战略性经营目标，提升企业的经营管理效率。

而就经济服务职能来看，GL集团目前也处于发挥不理想的局面，为企业经济服务职能，最基本的是经济咨询服务，咨询服务职能的发挥有利于集团内部审计人员更全面的了解集团业务，熟悉管理层理念，也使得内审人员在相关业务活动中赢得更多的专业话语权，从而使内审人员能为企业提供更为合理的审计建议。对于GL集团审计职能未得到充分发挥的实际例子是，该集团曾经发生过骗取国家节能补贴而被审计署处罚事件，从该事件来看，该集团的内部审计职能未能充分发挥。

4.3.4 对后续审计程序不够重视

后续审计程序又称为跟踪审计，指的是集团公司内审部门在发出审计报告后，在一定的时间范围内，还应当对被审计单位（部门）及其人员执行检查与纠正程序，以此来确保内审部门在其审计报告中披露的缺陷得到及时改正。一般情况下，集团公司内部审计制度规定的完整流程应当包括有：计划审计、实施审计、审计结果报告以及后续审计跟踪等程序。然而从GL集团公司的内部审计流程图中可以看出，GL集团向集团公司审计委员会提交完审计报告后，并无后续跟踪审计程序，这是应当继续完善的。

而对于集团公司内部审计程序中设立后续审计程序的要求，在我国《内部审计基本准则》中早有规定，集团公司在开展内部审计过程中，必须要增加后续审计程序，其目的是为了让被审计部门或被审计单位能够及时且有效的纠正实施审计过程中发现的相关问题，从而促进集团公司内部审计机制的完善。而后续审计程序作为集团公司内部审计程序的最后一个程序，它不仅与内部执行审计程序的目标有着密切联系，而且对内部审计的质量起着关键性影响，因此集团公司内部审计机制的设立必须要有后续的跟踪审计这一项。反观GL集团公司的内部审计流程，在缺乏后续跟踪审计程序后，必然导致集团公司内部审计机构缺乏充分的审计反馈信息，从而使审计相关评价无法达到审计预期效果。

5GL集团公司内部审计问题的成因分析

通过上面的分析，我们可以看出，GL集团内部审计依旧存在较多待完善的地方，集团内部审计存在的这些问题，很大程度上对公司内部的治理效果造成影响。究其原因，主要可以分为内外两大方面，外部来看，在国家层面上，相关的内部审计法规仍存在诸多不健全之处，加之我国集团公司内部审计的起步时间晚，有关集团公司内部审计理论的研究相对缺乏，未能与国际化接轨。对内具体到GL集团的内部审计情况来看，造成该集团内部审计问题的原因主要有内部审计机制本身设计上存在不足以及内部审计人员在执行审计程序时处于矛盾着中心，无法协调好人际关系等方面，以下从内外分别进行具体分析阐述：

5.1 外部原因分析

GL集团作为一家民营上市集团公司，在对其存在问题进行原因分析时，我们需要将其置于整个民营企业现状甚至整个国家经济形势来分析。

5.1.1民营集团公司内部审计的相关理论研究落后

我国对于民营集团公司内部审计的相关研究起步晚，鉴于XXX经济与资本市场的不同，目前相关理论的研究仍无法与国际接轨。现阶段民营集团公司内部审计的实务研究与理论之间无法匹配，研究理论严重滞后于实务操作，集团内部审计理论相当匮乏，在对集团公司执行责任审计或者经济效益审计时，由于缺乏符合实际的内部审计理论指导，进一步导致其可操作性较差。直至今日，仍没有建立起统一且有效的评价标准来对集团公司的业绩和效果进行衡量。也因此民营集团公司内部审计工作的组织与开展无法达到标准化和统一化要求，审计质量未能达到预期。

GL集团公司目前的业务遍布海内外一百多个国家和地区，对于越来越复杂化的集团业务，亟需研究相关内部审计理论，尤其是针对如何提高审计工作效率和效果等内容的研究。

5.1.2行业协会对民营集团公司内部审计缺乏有效指导

1987年4月，我国成立内部审计协会，其主要任务通过对中国内部审计工作进行指导和规范，推广内部审计，提高内审的影响力，让更多人认可内部审计，最终推动中国经济的发展。中国内部审计协会致力于成为西方发达国家那种具有权威性和规范化的管理机构，然而在现实发展中，由于该协会长期局限于XX部门机关下，在对内部审计相关理论及实务进行研究时，将研究重点放在了国有企业的审计研究上，没能给予民营集团公司内部审计足够的重视，使得民营集团公司内部审计缺少比较成熟的内部审计准则，无法有效指导内部审计工作的开展，严重影响了集团公司内部审计的权威性，导致协会的发展受到束缚和制约。

5.1.3相关法律法规不健全

集团公司内部审计存在缺陷的另外一个重要因素是，在国家和XX层面上，对民营集团公司内部审计的规范力度不够，没能建立起以根本法为基础的相关法律体系。目前我国针对集团公司内部审计所颁布的相关法律法规主要有基本准则、道德规范以及具体准则和实务指南等法律层次比较低的部门规章。

相关法律法规的不健全，导致民营集团公司在内部审计机制的构建过程中，因为得不到国家和内审协会的理论指导，而无法建立起有效且标准化的内部审计制度。对于GL集团来讲，内部审计机制构建过程中，存在的后续跟踪审计程序缺失问题，很大程度上就是没有得到标准化法律法规支持导致的。

5.2内部原因分析

5.2.1领导不重视以及缺乏理论与实务的研究

在GL集团内部审计机制的设置上来说，内部审计程序以及人才输送机制不完善的原因在于集团公司领导的不够重视、对相关审计理论研究的缺乏，以及实际落实力度不够，公司内部缺乏专业人才等。无法对集团公司内部审计机制存在的缺陷进行改进。

领导不重视会直接导致集团内部审计机制因循守旧，固步自封，难以有所创新，这使得现有的审计机制无法适应越来越复杂化的集团业务。另一方面来看，集团公司缺乏相应的专业人才对审计理论与实务进行研究，这也间接导致了集团公司内部审计工作无法建立有效的审计标准，无法实质性提高内部审计质量。

5.2.2内审部门难以协调好集团内部人际关系

GL集团公司内部审计部门作为一个隶属于审计委员会的独立部门，在对集团下属子公司（部门）执行相关审计程序时，其所代表的是集团总部高级管理层。内部审计人员的职责在于通过审计作业发现集团目前面临的经营风险、存在的相关问题以及管理层在实际管理过程中存在疏忽的地方，并形成审计报告和审计意见上报给审计委员会以及董事会。这对于集团下属子公司负责人来讲，审计工作是一项“吃力不讨好的工作”，说白了，就是总部派来揭短的。最终形成的审计报告，势必会揭露一些影响集团领导评价或业绩考核的问题，因此被审计单位领导必然会产生抵触情绪，这使得审计人员处于内部矛盾的中心，审计沟通存在障碍，影响审计质量，最终导致集团公司内部审计职能无法充分发挥。

此外，GL集团采用集中审计模式，总部设置审计委员会直接对下属内审部门进行管辖，这种审计模式虽说可以较好的解决内部审计权威性和独立性的问题，提高了公司高层领导的工作效率。但是，也存在着内部审计人员之间沟通的缺乏，或多或少会对集团公司内部审计工作质量造成影响。

6 GL集团内部审计的优化对策

内部审计是现代化集团公司实施组织管理的重要手段，也是提升集团公司经济管理水平以及确保社会效益、经济效益实现的重要工具。GL集团作为一家跨国经营的集团公司，

6.1 建立标准化、高效率审计机制

从GL集团公司内部审计的现状来看，当务之急是健全集团内部审计机制，建立起标准化和合规化的审计作业形式。现下，虽说在国家层面上，对民营企业内部审计相关的根本法律尚未完善，但基本规章指引还是有的，详细内容包括一系列的基本准则、道德规范、具体准则以及实务指南等；另外，国内外诸多学者对于民营集团公司内部审计的实务研究理论，对集团公司构建内部审计制度都有着极大地借鉴意义，比如国外最新《国际内部审计专业实务框架》以及各类实务研究书籍等。

具体优化方案：首先，对集团公司发展现状进行充分地了解，在了解的基础上，对集团项目的风险点进行把控，在项目实施的过程中实施流程审计。其次，建立起一系列标准化、规范化的审计作业程序，在实际执行形成流程式的指导，减少对审计人员经验判断的依赖；最后一点，积极引入IT审计以及审计抽样等审计工具，最大程度提高内部审计的效率。

6.2 完善内部审计机制，增加后续跟踪审计程序

通过前面的分析结合表4.2，我们可以看到GL集团公司内部审计程序中，主要的审计程序包括选择被审计单位、确定审计计划、初步调查审计活动、开展审计活动并提出建议以及提交审计报告等。并未对被审计部门（单位）执行后续的跟踪审计，这使得集团公司内部审计职能的发挥受到了较大的限制，因此对于GL集团公司来讲，在审计程序中加入后续的跟踪审计是很有必要的，具体的执行步骤可以按照以下方法展开：

首先，要求被审计单位（部门）对于审计报告中提出的审计意见和审计问题及时予以书面回复，内部审计部门相关人员在阅读该书面回复时，要重点把握被审计单位对于高风险领域出现审计问题的书面回复要点，对不认真回复情况及时予以报告，给予重视。

其次，执行跟踪审计程序，定期对被审计单位进行定回访，以掌握实情。在后续的跟踪审计期间，集团内部审计部门要定时安排内审人员对被审计单位（部门）进行回访，以期从根源上将被审计单位在书面回复中未能安排妥当的具体难题给解决掉。当然，对被审计单位执行跟踪审计程序过程中，应当按照正常的审计程序开展工作，对于核心问题和某些特殊环节进行重点跟踪，以期对被审计单位的实情进行全面掌握。

最后，对执行跟踪审计程序的效果进行进一步综合评估，形成后续审计报告。在实际执行完后续跟踪审计的相关程序后，内审人员还需对先前收集到的审计相关资料重新整理，并结合后续审查过程及审查记录，将其与先前的审计意见等因素进行综合分析，以期取得相对较完善的审计结论，形成后续跟踪审计报告呈交给董事会。

6.3 提高审计人员的综合素质、培养专业化、国际化人才

由前面的分析中，我们可以看到，GL集团公司作为一家大型跨国家电公司，在海内外业务积极扩张的背景下，集团内部审计队伍在综合素质上依旧存在某些不尽人意的地方，对国际化，专业化审计人才的引进与培养尤为不足。

对于GL集团公司来讲，作为一家集研发、制造、销售与售后服务于一体的家电企业，对于内部审计人员的选用必然有更高的要求，窃以为作为该集团一名称职的审计人员，至少应当具备以下素质能力：

1）除了应当具备有审计、财务以及管理等方面的专业知识外，还应当对集团公司内部的研发制造、采购、生产以及销售等业务进行全面了解，要善于利用自己的专业知识和业务判断能力对集团内部高风险领域的项目做出评估，并能利用适当的程序和方法来获取相关的审计程序。

2）内部审计人员应当时刻铭记自己的责任，以身作则，坚守道德底线，坚决执行集团公司的各项内部规章制度，在实际工作中做到实事求是，秉公办事。

因此对于GL集团公司内部审计队伍的建设，笔者认为可以从以下几点着手：

首先，对外加大高端人才的引进力度，鉴于GL集团公司目前专业化人才以及国际化人才的不足，集团的当务之急是高薪聘请相关人才为公司服务。

其次，改进内部人才选拔和考核机制，一切人员的升迁均做到“用实力说话”，对于集团内部现有的审计人员进行定期的在岗培训，培训内容可以延伸到处理国内外业务所要具备的财务、税务知识，企业管理知识以及计算机审计应用、绩效考核等。以期不断丰富集团公司内部审计人员的专业知识，增强其对国内外政策的解读和应用能力，从而更好的为集团服务。

最后，集团公司应当从实际出发，予以内部审计人员充分的个人和职业权利，适当放权；但同时要求内审人员保持公正性和独立性，对审计人员进行定期考核与评价，建立科学的规范的内部审计管理规章制度。

6.4建立总审计师制度，提高内部审计的地位和独立性

在对GL集团公司内部审计进行分析过程中，我们可以较清楚的看到，虽说GL集团目前采用集中式审计模式，又在董事会下直接设立独立委员会对内部审计进行管控，这些举措在一定程度上提高了内部审计的质量。但作为一家民营集团公司，其通病在于，审计地位及审计独立性、权威性较难得到保证，使得集团内部审计部门在实际开展工作过程中容易受到限制。鉴于此，在GL集团的审计优化建议中，笔者认为可以参考国有集团公司的做法，通过建立总审计师的制度，来提高内审部门的地位及其独立性、权威性。

首先，借鉴国内外集团公司相关经验，建立起较为健全和规范的集团总审计师制度，将总审计师的设置、权限、职责、任免以及薪酬等写入公司章程予以制度性规定。让总审计师以集团董事会审计委员会“特派员”的身份，与董事会保持密切沟通的同时，直接参与集团高层治理，指导审计委员会的工作，通过实质性措施来确保内部审计的独立性及其权威性。

其次，聘请专业化人才来担任总审计师一职，总审计师的任用制度，必须采用专职专岗的形式，坚决避免其他领导兼任的情况。在实际任用过程中，要坚持高标准、严格要求的原则，做到宁缺毋滥。实际人选的选择要充分考量其综合素养，除具备相关的会计、审计等从业经验外，还应当具备注册会计师等相关职业资格。

6.5加快内部审计职能由监督评价向服务建议转变

国家审计署颁布的最新一版《审计署关于内部审计的规定》中，对集团公司内部审计的职能做出了更深层次的补充与说明，《规定》指出，集团公司内部审计职能应当完善集团公司内部控制以及风险管理体系的基础上，为公司提供相关服务建议。因此，对于GL集团公司来讲，其优化内部审计的建议还应当着手于加快推进内部审计职能由监督评价向服务建议的转变。笔者以为，可以从以下方面进行完善：

第一，GL集团的内部审计部门在开展集团审计工作时，考虑将内部审计进行外部化，聘请外部经验丰富的审计人员对集团内部部分工作进行审计，让内部审计工作的开展从单一的依靠内部审计人员逐步转化为内部审计与外部审计相结合的方式，即内部审计人员负责对集团公司的经营管理提供合理评价与建议，而外部审计人员则对集团公司财务真实性与合法性提供更有质量的保证；从而使资源得到更为有效的配置，进一步提高工作效率，使内部审计人员能有的放矢地为集团提供服务建议，加快其职能的转变。

其二，提高内部审计人员的整体素质，加快集团内部审计人员审计理念的转变进程。如前所述，集团公司内部审计人员综合素质水平的高低对于集团公司内部审计工作的开展具有关键性作用，因此内部审计人需要不断更新自己的知识体系，对于2018新《规定》中所阐述的服务职能转变要有充分的认识，从而贯穿到集团日常的审计工作中。另一方面，对于集团公司管理层以及治理层来讲，也要对集团公司内部审计职能的转变给予重视，让审计服务职能变成集团公司的相关规定予以要求，从而将审计的服务职能落实到位。

6.6审计职责范围拓展到内部控制和风险管理、公司治理

2018年审计署颁布的《规定》中，对集团公司内部审计的职责范围予以了更为全面的阐述，总则中明确规定，集团公司开展内部审计活动时应当将内部审计的职责范围扩展到内部控制、风险管理以及公司治理等方面。因此，对于GL集团公司而言，如何对审计职责范围进行拓展与落实便成了当务之急。

从GL公司的内部审计制度文件中，我们可以看到，该集团公司所予以明确的内审部门职责规定，主要局限于内部制度的完整性以及合理性评价、经济活动的真实合法性审查以及反舞弊机制的建立等方面，并未对集团公司的风险管理以及公司治理等方面予以规定。因此对于审计职责范围的拓展，首先应当从制度规定上入手，由董事会制定相关纲领性文件，明确规定GL集团的审计职责范围需拓展至风险管理以及公司治理这两方面。其次，在内审部门组织开展内部审计工作时，应当重点关注集团公司内部控制、风险管理以及公司治理等方面，审计工作开展前，通过制定详细的审计计划对重点领域实施重点审计。

6.7完善落实内部审计的职业化，建立后续教育体系

随着我国经济形势的日趋复杂化，市场经济制度不断完善的同时，对集团公司内部审计人员的要求也在逐步提高。GL集团公司作为家电行业的“领头羊”，拥有众多海内外分支机构，因此在执行集团内部审计时，对内部审计人员的综合素质必然有更高要求。结合前文分析，目前GL集团内部审计的组织架构和审计人员的组成依旧存在诸多不足之处。故而在对GL集团内部审计进行优化时，应当落实内部审计职业化的问题，明确内部审计的从业标准，并建立有效的后续审计制度。在具体执行过程中，笔者认为可以从以下几个具体方面进行完善：

其一，由管理层建立起明确的准入机制

众所周知，集团公司内部审计人员综合素质的高低对审计质量以及审计效率均会产生重大影响，因此在集团内部要建立起相应的内部审计人员准入制度，在审计人员准入、聘任、培训以及晋升等方面实现内部审计的职业化。首先，GL集团应在制度上建立明确的用人标准，对各层级内部审计人员的任职资格进行硬性规定，要求基础从业者必须具备一定的学历水平和专业知识；而对于管理层则必须通过国家统一组织的审计资格考试，取得相关的专业资格证书，同时具备一定的审计、会计从业经验。其次，对外严格按照标准进行公开招聘，选拔更为专业的审计人员；对内则建立起完善的审计培训以及人员晋升机制。

其二，明确审计责任，建立内部审计的责任追究制度

集团公司要实现内部审计的职业化，必须要明确内部审计的责任，建立起内部审计责任的追究制度。对于明确审计责任，首先要将责任细化，建立起一套完整的内部审计责任机制。将“笼统”的责任追究落实到具体的每个审计对象或某个审计小组中去，加强对下级执行“单元”的控制与监督，以期实现审计的客观公正。其次，GL集团应建立起责任追究制度，对内部审计人员隐瞒不报或者虚假报告等，均要追究相关审计责任，并将其与个人晋升相结合，让该制度能真正落到实处。

其三，在集团内部组织开展审计人员的继续教育

现如今，经济技术的高速发展和集团公司业务的纷繁复杂，使得内部审计的工作难度越来越高。因此内部审计人员需要不断加强学习，以此来提高自身的综合素质，让自身的知识与技能不断更新和提高。而对于GL集团来讲，要实现内部审计的职业化，就必须有一套能帮助内审人员更好适应经济发展要求的再培训、再教育管理机制。首先，公司应当从实际的角度出发，建立明确的继续教育制度，对教材以及培训时间和场所等予以强制性规定，要求所有内部审计人员必须参加。其次，在实际培训的过程中，公司应当集中精力，把培训重点放在高风险领域，增加实务性的培训内容，减少“空洞”理论的灌输。最后为保证再教育质量，可以考虑建立培训档案，采用学分制制度，通过考试的方式来评估审计人员的学习情况，并将考试的成绩记入档案，让档案记录与个人晋升相联系，让内审人员得以真正重视起来。

结论

本篇论文通过对GL集团公司的内部审计进行案例分析，进一步揭示了目前我国集团公司内部审计的现状。在实际进行案例分析的过程中，首先介绍了GL集团的发展历程及其审计现状，主要包括对GL集团内部审计组织架构、部门权力与职责以及工作程序等方面；在此基础上，对GL集团内部审计存在的诸多问题进行阐述及原因剖析，并在内部人才机制培养与引进、建立标准化和高效率的审计机制以及完善后续审计模式等方面提出了具体的完善措施和建议。

本文的总体结论是：首先，集团公司的发展模式是顺应时代潮流的必然产物，集团公司的业务有着复杂化、多元化的发展趋势。其次，现阶段我国的集团公司内部审计依旧处于相对较初级的阶段，对于相关理论与实务的研究仍有待完善。第三，GL公司作为家电行业的领跑者，对其进行内部审计研究，为其他民营集团公司构建内部审计提供参考意义。最后，内部审计作为集团管理的一种有效工具，对企业实现价值增值、优化管理起着重要的作用，应当得到重视。

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致谢

本设计（论文）是在我的指导老师的亲切关怀和悉心教导下完成的。她严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从一开始的选题，到最终论文的完成，老师始终给予我耐心地指导和不懈地支持，再次衷心地感谢我的

论GL集团公司内部审计存在的问题及其对策

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