注册会计师审计独立性的缺失及导致的恶果研究

摘要

审计独立性是指审计人员进行审计工作时在精神以及实质上保持应有的独立，也是完成审计的重要因素之一，审计独立性对注册会计师而言是不可或缺的。投资者、债权人等报表使用者往往会通过审计报告去了解、研究该企业的经营发展情况。近些年来，财务舞弊现象层出不穷，财务舞弊问题似乎已经成为全球共同关注的问题，这些财务舞弊的背后是离不开审计机构的参与，给报表使用者等利益相关者带来了一定的危害以及在一定程度上扰乱我国的市场经济秩序，注册会计师在社会公众的信誉也逐渐减少。为了市场稳定有序的发展及肃清审计机构不良影响，注册会计师的责任随之增加，审计独立性的重要性也显得尤为重要。

该论题以审计独立性为研究对象，在借鉴国内外研究成果的基础上，从理论上阐述注册会计师审计独立性的概念和意义，通过对审计失败案例进行浅析，从注册会计师没有执行必要的审计程序和未保持足够的职业怀疑两个方面概括注册会计师独立性缺失的表现。从注册会计师本身、被审计单位和总体环境这三个方面来阐述注册会计师独立性缺失的原因，再指出注册会计师独立性缺失导致的恶果有：扰乱了国民经济的正常运行秩序；导致会计师在社会公众心中的形象受到损害；破坏投资环境，损害投资者利益；破坏市场信用机制，有损法律法规的实施以及引发更多偷税漏税、挪用公款、作假xx的行为发生，并从注册会计师的职业道德教育、被审计单位的公司治理结构、收费准则、监督程度和惩戒力度这几个角度提出改善注册会计师审计独立性的合理性建议，为维护市场经济、投资者利益等提供保障，应依法整顿经济秩序，最后进行总结。

关键词：审计独立性；财务舞弊；注册会计师

一、引言

（一）研究背景及意义

审计独立性是指审计人员进行审计工作时在精神上和实质上可以保持应有的独立，也是完成审计工作的重要因素之一。审计工作中独立性的缺失会对金融市场造成一定的冲击，破坏市场秩序，导致投资者不能做出正确的投资决策，也损害了其他报告使用者的利益。

改革开放以来，我国在经济上的形势实现了由计划经济向市场经济的转变，带动经济的迅猛发展，为企业之间相互交流提供了便利，但企业间的竞争也愈加激烈，许多企业为了使自己的财务报表更加“漂亮”，吸引投资，获取IPO资格，违背法律道德，采取虚增收入、虚报利润、违规账务处理等错误的方法对财务报表进行粉饰。财务舞弊问题似乎已经成为全球性的焦点问题，这个问题也上升到社会层面，引起了领导、学术界、投资者、报告使用者等利益相关者的关注。除了中国证监会等其他行政监管部门外，会计师事务所对公司财务信息质量方面起到了不可或缺的作用，社会公众对注册会计师的要求愈来愈高，注册会计师的责任也随之增加，审计独立性的重要性也逐渐突显。

在财务舞弊越来越猖獗的同时，审计机构和注册会计师也纷纷落马。从近几年琼民源、银广厦、金亚科技等一系列财务舞弊丑闻的曝光，欺骗社会公众，其行为误导了广大投资者，这些财务舞弊的背后是离不开审计机构的参与，给我国的市场带来了一定的危害。在职业道德方面，由于我国注册会计师执业时间并不算很长，经验也有限，被审计单位缺乏法律程序意识，许多审计单位迫于客户和上级的压力，出具虚假报告，注册会计师为了个人利益而丧失审计独立性的现象也很普遍，人们不禁要问：注册会计师到底是怎么了？他们的职业道德值不值得怀疑？他们是否具有注册会计师所需要的专业胜任能力？他们出具的审计报告还可信吗？到底是什么因素导致注册会计师独立性的缺失？这些问题已经成为证券市场讨论的焦点，提升注册会计师的独立性刻不容缓。

（二）研究内容及方法

1.研究内容

第一部分为引言，主要介绍本课题的研究背景、意义、研究内容和方法。

第二部分为文献综述，简要介绍研究本课题相关的文献综述。

第三部分为审计独立性概述，对审计独立性进行解释和概念简述。

第四部分为审计失败的案例浅析，对康美药业企业审计失败的案例进行研究。

第五部分为注册会计师独立性缺失的表现，从两个方面进行简要的研究。

第六部分为注册会计师独立性缺失的原因，主要从注册会计师自身原因、被审计单位造成的原因、总体环境造成的原因这三个方面作为切入点，探讨注册会计师独立性缺失的具体原因。

第七部分为注册会计师独立性缺失所导致的恶果，大体上从五个方面简述注册会计师缺失独立性将会导致的后果。

第八部分为提高注册会计师独立性的建议，从注册会计师的整体素质、被审计单位公司治理结构、收费标准、监督程度和惩戒力度方面为提高注册会计师的独立性提出合理性建议。

第九部分为结论，对整个文章进行总结，以及提出今后的愿景。

2.研究方法

（1）文献分析法：查阅以前年度与审计独立性有关的书籍，借鉴许多学者的文献资料，利用理论基础，通过查阅东方财富网等其他财经新闻网进行财务分析。

（2）比较分析法：本文通过对康美药业发布的前期会计差错更正公告进行分析，了解审计程序的实施过程，推断注册会计师独立性缺失的表现和原因。

（3）案例分析法：本文以康美药业为案例，研究注册会计师审计独立性缺失的原因，引出大部分企业在审计过程会出现的问题。

（4）规范研究法：根据职业道德观念和经济理论对注册会计师审计独立性缺失所导致的行为结果以及产生结果的制度或政策进行评价，提出注册会计师和审计相关者的行为应该是什么样的。

二、文献综述

本文是在查阅了注册会计师审计独立性现状、审计独立性的缺失及反思、审计独立性缺失的对策研究等相关文献，对该课题的研究起着重要的作用。

梁春生（2019）对我国审计工作者独立性发展现状的分析，指出独立性作为一种内部力量，以及社会公众对注册会计师的广泛关注，也指出影响审计独立性的诸多因素，并适当提出改善建议。

刁克（2017）指出注册会计师审计独立性的重要性有维持证券市场的正常秩序、保护投资者的合法权益、促进行业的健康发展，其次，分析了外部原因和注册会计师整体素质不高导致的审计独立性缺失的原因最后在优化审计市场的环境、设立回避机制，避免审计人员与委托单位有利益关系、对审计收费严格规范这几个方面为提高注册会计师独立性提出对策。

刘智禹（2018）以审计独立性为研究对象，以创业板第一批上市公司金亚科技的财务舞弊案作为案例分析，具有代表性和针对性。指出金亚科技主要存在的财务xx手段，是由于注册会计师存在没有执行的必要的审计程序和未保持足够的职业怀疑和敏感性这两方面才造成独立性缺失，以及指出独立性缺失的主要原因有注册会计师与被审计单位长时间的合作导致敏感性降低、自身专业素质不足及职业道德缺失，事务所追求利益，被审计公司的公司治理结构不合理及披露信息不实，事务所之间激烈的竞争及监管力量薄弱、惩戒力度较轻等方面，并提出改善审计独立性的建议。

张凯峰，王琼玲（2016）从审计主体、审计客体和审计环境三个角度,分析影响我国上市公司审计质量的原因。

综上所述，财务舞弊的现象层出不穷，会计信息失真问题不断出现，使得投资者的信息遭受严重打击，在证券市场上屡屡“踩雷”，而除了一些监管机构外，注册会计师出具的审计报告对投资方及其他报告使用者具有重大作用，可审计行业背后的“深水潭”不得不让社会公众对注册会计师出具的审计报告提出质疑，正是因为如此，才有许多提高注册会计师独立性的建议产生，注册会计师的独立性才会慢慢增强，注册会计师独立性缺失而未能发现的财务舞弊也会慢慢减少。

三、审计独立性概述

审计是商品经济发展到一定阶段，并随着企业财产所有权和经营权分离的产物，而独立性恰恰是注册会计师在审计过程中不可或缺的。

审计独立性是指审计人员进行审计工作时在精神上和实质上可以保持应有的独立，是注册会计师完成审计工作的重要因素之一，注册会计师在执业的过程中，经常会面临各种各样的道德困境，在自身利益和注册会计师行业的声誉中做选择，于是审计独立性对于注册会计师而言更为重要。

精神上的独立是指注册会计师在审计的过程中保持客观公正的态度，不屈服于来自外界的各种压力，避免在外界强制要求下发表不恰当意见。注册会计师应当遵守《中国注册会计师职业道德守则》，保持职业自律，要求在应对不利影响时，注册会计师仍然可以保持独立性。

实质上的独立是指注册会计师在审计过程中不可与被审计单位存在某些经济上的关联以及有损害独立性的其他情形，例如直系亲属。

若在审计过程中缺乏独立性，则出具的不恰当审计报告将会对所有有利害关系的使用者产生影响，而使用者不仅限于被审计单位和审计委托人，还应当包括股东、债权人、证券交易机构、税务金融机构及潜在的投资者，进而扰乱了整个市场的秩序，影响金融市场的稳定发展。

四、审计失败的案例浅析

本文将从康美药业这个财务舞弊案例进行简单分析。

（一）案例公司简介

康美药业股份有限公司创立于1997年，法人代表为马兴田，主要生产中药饮片、中药配方颗粒等中药，同时还批发各类生化药品、生物制品等，以及销售电子产品、卫生产品等。

（二）事件背景

2018年12月28日，康美药业被证监会立案调查。2019年4月30日，康美医药发布《康美药业股份有限公司关于前期会计差错更正的公告》，把原因归咎于会计差错。5月17日，坐实了康美药业财务xx。证监会的调查结果显示，该企业16年-18年披露的财务报告存在重大虚假，一是伪造银行数据单，虚增银行存款，二是通过伪造会计凭证，虚增营业收入，三是将部分的资金转入关联方账号，用于买卖该公司的股票。

高达299.44亿元在发布的公告中被轻描淡写为会计失误，这或许是中国证券有史以来最大一笔“会计差错”了！16年至18年间虚增营业收入206.44亿元，虚增货币资金886.81亿元。也就是说该企业将本不能当期确认的收入提前确认了，将现在已经发生了的费用，却延后入账，通过提前确认收入、延后费用入账的方式，虚增利润。而这家公司的管理层和会计师事务所以及审计人员是被隐瞒一年多而从未发现其严重xx吗？那是否该对康美药业的管理层及其委托的审计机构的责任敲上一个问号？

（三）因审计失职而未发现的问题

正中珠江会计师事务所是康美药业连续三年（2016年至2018年）年报的审计机构，该会计师事务所对其2016年报和2017年报出具均是标准无保留意见。在其涉嫌xx的消息曝出后，该会计师事务所出具的年报仍是保留意见。而且早从2001年开始，正中珠江就已经连续为康美药业审计财务报表，长达18年之久。

在2016年康美药业就存在重大财务xx，而事务所在2016年和2017年仍出具标准的无保留意见，在2018年出具保留意见，货币资金作为最基本的会计科目，核实相对容易，发生这么严重的错误引人深思，审计人员审计被审计单位审计时没有保持必要的独立性，是促成康美药业严重财务舞弊的因素之一，而正中珠江会计师事务所和康美药业长时间的合作关系，也是导致正中珠江会计师事务所缺失独立性的原因之一。

（四）财务xx带来的结果

1.康美药业

康美药业财务xx被社会知晓后，该企业股价急速下滑，主要指数公司也被除名。该企业的主体信用等级、债项信用等级也被宣告下调。

马兴田、许冬瑾夫妇受到了来自证监会警告，并被处以终身禁市令，同时罚款90万元，其中直接主管人员罚款30万元，实际控制者罚款60万元。

2.会计师事务所

正中珠江会计师事务所因此被调查，近期大部分上市公司也宣布不再聘请其执行审计工作，该会计师事务所的信誉也不断下降，公司和股民对正中珠江逐渐感到失望。

3.报告使用者及资本市场

报告使用者可能就是最无辜的受害者了，股市无情，投资者因股价暴跌，损失了大量投资钱财；康美药业不仅财务xx，还涉嫌操纵股价，会计师事务所迷失方向，其缺乏独立性行为也给资本市场带来了沉重的一击。

五、注册会计师独立性缺失的表现

注册会计师独立性缺失的表现大致从以下两个方面展开研究。

（一）注册会计师没有执行必要的审计程序

必要的审计程序将对审计的结果产生重大影响，注册会计师独立性的缺失也将体现得淋漓尽致。注册会计师是否有按照准则的要求进行审计工作，取决于注册会计师有无根据具体情况实施审计程序以及有无根据审计证据评价结果去出具恰当的审计报告。在接受业务委托并做好计划审计工作后，注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序，在这过程中可以采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等具体审计程序来获取审计证据。

若审计机构在进行审计的过程中，未检查被审计单位的有形资产以及内外部生成的纸质版、电子版凭证，未对财务报表的所包含内容或应包含的信息进行验证；未对银行存款，应收账款进行函证，也未在工作底稿说明不对项目进行函证的理由；没有对记录或文件中计算的准确性进行核对；没有重新编制银行存款余额调节表，也未对被审计单位编制的银行存款调节表进行比对等等这些审计程序，可能会使标准无保留意见变成保留意见甚至是否定意见。

（二）注册会计师未保持足够的职业怀疑

注册会计师独立性缺失的另一方面表现在未保持足够的职业怀疑，在审计过程中保持职业怀疑态度是一个注册会计师应当具备的专业技能。若注册会计师在审计过程中没有考虑管理层凌驾在管理控制的可能性，没有充分考虑由于舞弊导致报表发生重大错报的可能性，依赖以前年度审计对管理层的判断，并只进行有效发现错误的审计程序却未发现对可能出现舞弊的项目并不适用；没有结合审计过程的其他证据，也没有认真考虑管理和治理层对问题回答的合理性以及提供的其他信息的合理性等等情况。

如果出现以上两种情况则很大程度说明注册会计师很有可能已经缺失审计独立性。

六、注册会计师独立性缺失的原因

（一）注册会计师自身及会计师事务所原因

1.注册会计师

以下几种情况可能会导致注册会计师缺乏独立性：

审计成员曾在被审计单位就职，且利益相关或具有控制权；有直系亲属在被审计单位担任董事或高级管理人员；审计人员对同一企业长期审计；注册会计师自身专业素养的不足；注册会计师可能丢失工作的风险；注册会计师接受客户的礼品或款待，职业道德素养的缺失，为了维护个人利益可能会迷失自我，专业判断力的丧失对注册会计师的独立性构成了威胁。

2.会计师事务所

近年来，会计师事务所之间竞争激烈，为提高竞争力和利润，会计师事务所则会将压力施加于审计工作者；会计师事务所收入依靠某一客户，则存在担心失去重要客户的情况；追求不正当的审计费用，事务所与被审计机构或有收费协议的达成，会计师事务所为了保证一定的收入，维持与客户的关系，而注册会计师在各方施加的压力下可能会缺失独立性。

（二）被审计单位造成的原因

1.治理结构不合理

近年来，公司高管丑闻，舞弊现象频繁爆出，不得不反思公司治理机制存在问题，中国大多数上市公司的控制权仅掌握在少数大股东手中，有些公司的经营权和所有权实质上并未得到分离，由于这种治理结构，某些公司会选择独立性较弱的会计师事务所，也正是这种公司治理结构会使得注册会计师为了获得稳定的客户和优厚的报酬而丧失审计独立性。

2.审计机构不完善

公司竞争激烈，管理层为了体现自己管理有方，迫使财务人员xx，若内部审计机构不完善，单位内部的审计监督活动不到位，就容易造成内控的失调，对注册会计师的独立性有着间接联系。

3.董事、监事会的失职

被审计单位的治理和管理的责任是防止或发现舞弊，被审计单位的控制环境将受到治理的重大影响。董事、监事会的失职会使得该企业的内控不完善，进而影响员工对待内控的态度，也对注册会计师的审计工作造成了困扰，会慢慢消磨注册会计师独立性。

4.财务部门的管理机制

某些公司财务总监的薪酬逐年增加，财务人员频繁跟换，过高的薪酬是导致财务总监为了追求自身的金钱利益而丧失自己的职业道德粉饰财务报表，出具虚假的财务报告从而虚增利润的原因之一。

5.审计单位刻意隐瞒

近年来，经济迅猛发展，许多公司为了追求经济利益，被金钱蒙蔽了双眼，可能会设置两个账簿，这种设置两种账簿的行为是不合法的，一个对外的披露，一个对内的领导看，对外的账簿则是含有很多虚假数据，对外披露后再由财务人员对虚假账簿进行编制，正因为虚假的财务数据使得注册会计师无法做出相对准确的判断导致了审计独立性的缺失。

（三）总体环境造成的原因

1.国内会计师事务所之间的激烈竞争

我国审计行业是近几年借鉴国外的审计经验慢慢发展起来的，但审计行业并不算成熟，与审计有关的机制也尚未完善。但是随着经济的发展，我国审计单位如雨后春笋般“涌出”，越来越多的审计机构成立，但是国外的审计技术往往比国内的成熟，以及拥有着良好的声誉，给国内的审计行业带来了一定的冲击。我国会计师事务所审计水平参差不齐，也有许多的会计师事务所违反法律而被关停，所以国内大型上市公司并不考虑委托水平较低的会计师事务所进行审计，而许多中小型上市公司不关心审计质量，只关心会计师事务所出具的审计报告是否符合他们心中所愿，或许会把审计业务委托给独立性较弱的事务所，而这些会计师事务所为了能够接收更多的审计业务，不惜降低审计费用，并且为了保持收支相对平衡，则会对审计成本进行相对的降低，但是审计的人工成本等其他成本不好降低，只能通过减少审计程序去降低审计成本，还能缩减审计的时间，也就有更多的时间承接其他的审计项目。审计程序的减少降低了审计的质量，发现被审计单位的舞弊行为则更加困难，导致了许多企业不顾法律“顶风作案”，舞弊行为就时常发生并日益猖獗。

2.监管力度薄弱与惩罚力度不够

现如今的监管部门有财政部门、中注协、证监会，其中财政部门主要职责是财政监督、检查以及执行财经纪律，须按行政管辖的区域对会计事项实施监督，其实在法律层面，财政部门对注册会计师的行为有权力也有义务实施监督，但在这方面财政部门仅仅只是名义上的监管，实际上却是名存实亡的，在人们眼中财政部门似乎也就并不需要监管注册会计师这一方面的。

注册会计师审计独立性的缺失及导致的恶果研究

从表61可以明显看出，从2014年到2018年，中注协的检查人员人数、抽查事务所数量、抽查业务项目数量总体呈现出下降的趋势，而我国会计师事务所的数量随着上司公司的增加而不断增加，这就说明监管的力度正在逐年的下滑。

我国惩罚力度不足可从X安然事件和康美药业这两者的处罚结果对比来看，2001年，在X安然事件的事实得到证实后，该企业被罚款5亿美元，其股票被从名单上除名并停止交易，然后宣布破产，除了刑事责任，该公司的首席执行官被判处24年，罚款4500万美元，财务欺诈主谋被判处6年，罚款2380万美元，即使创始人在诉讼期间去世了，也仍须缴纳1200万美元的罚款。安然委托的会计师事务所安达信被判妨碍司法公正，随后宣布破产，罚款50万美元，并被禁止在5年内开展业务。相反，康美药业事件的影响力并不安然事件小，同样对市场造成了一定的冲击，但由于我国资本市场的违法成本过低，在康美药业事件中，马兴田、许冬瑾夫妇仅仅受到了警告，终身市场禁入的处罚，同时罚款90万元，其中直接主管人员罚款30万元，实际控制者罚款60万元。仅罚款而言，就足以说明我国对财务舞弊行为的处罚与X相比简直是“差之千里”，可见我国的违法成本过低。

违法成本低，监管力度弱、惩罚力度不足恰恰是成为我国某些上市公司舞弊行为只增不减的纵容！

七、注册会计师独立性缺失所导致的恶果

（一）扰乱国民经济的正常运行秩序

财务舞弊扰乱了整个社会正常运行，严重点则会大大削弱我国XX的宏观调控能力。会计xx不断滋生腐败，许多企业会设置两个账本，滋生各种灰色收入以及没有限制的公款消费等等，这使得违法违纪的企业和个人逃离了国家宏观监督和调控，另一方面国家的宏观调控是根据市场信息而对国民经济做出的调节，如果注册会计师缺失独立性难以发现财务xx，而会计舞弊现象不及时压制甚至消灭，会影响XX对市场信息的正确把握，导致市场经济的不平衡，市场调节的弊端也将会慢慢显露出来进而影响国民经济。

（二）信誉受损，损害会计师在社会公众心中的形象

注册会计师也曾今是人们眼中的“天平”，深信不疑的资本市场会计信息甄别者，但随着上市公司和会计师事务所被爆出财务丑闻，注册会计师的形象与之前所称的“经济警察”不符合，其行为并没有真正履行到一个“经济警察”的责任，如果注册会计师独立性缺失，财务舞弊行为不得到遏制，注册会计师在人们心中那个公正、公平、客观、中立的形象将渐渐不复存在。

（三）破坏投资环境，损害投资者利益

市场经济条件下，我国的投资主体和投资对象趋向于多样化，越来越多的企业在市场上募集生产所需的资金，投资者若想对其进行投资，必将从通过该企业的财务报表了解该企业的经营情况从而推算其发展前景，会计信息的真假则关系到投资者的切身利益。如果注册会计师未能在审计中发现这些虚假的财务信息或参与舞弊，则虚假的财务信息也将会误导社会公众及债权人，致使他们无法做出正确的判断，盲目购买股票债券和向其提供贷款，最后血本无归，损失大量投资钱财。

（四）破坏市场信用机制，有损法律法规的实施

市场信用机制的建立是所有主体逐渐培养起来的，主体之间应该坦诚相对，信用至上，都应当遵守市场的规则，而财务舞弊行为恰恰就是违反了市场规则，如果注册会计师缺失独立性，财务舞弊行为则更加肆无忌惮，而只增不减的会计舞弊行为是对法律的蔑视，法律应是公正的，一个国家每个公民都应该遵守，这个社会才会稳定发展，如今法律遭到无视，长期以来，法律的权威必将遭到质疑，将会阻碍以后法律法规的贯彻落实。

（五）引发更多偷税漏税、挪用公款、作假xx的行为发生

财务舞弊也不仅仅为了虚增利润，却是与腐败紧密联系，会计xx确实是为偷税漏税、公款私用、接受贿赂提供了最为便捷的方法，如果注册会计师缺失独立性，在会计xx的包裹下，奢靡腐败风气盛行，用自己的权力谋取钱财，也使得许多人眼红，在这强大的诱惑力之下，越来越多的人不顾法律铤而走险，收取不当钱财，舞弊只有零次和无数次，企业舞弊降低了自身的信誉，到头来还是损害自身利益。

八、提高注册会计师独立性的建议

（一）提升注册会计师的整体素养

注册会计师自身是保持审计独立性的主体因素，其出具的审计报告必须独立、客观、公正，而注册会计师的整体素养是保证审计报告真实披露的重要因素之一。将从以下三个方面提升注册会计师的整体素养：

1.加强注册会计师的准入机制

加强注册会计师的准入机制要从会计师事务所说起，正是因为会计师事务所的监管力度不够，许多事务所在招录人员的时候并没有严格的对注册会计师的条件进行筛选，比如核实招聘的注册会计师是否真的具备专业知识水平，是否能够独立进行职业判断，这些影响独立性的因素并没有得到具体的核查，导致一些水平低的注册会计师进行审计却发现不了企业舞弊行为。加强注册会计师的准入机制可以有效保证注册会计师整体的专业水平以及是否有能力审计某家企业。

2.强化注册会计师的知识和经验

我国企业发展的多元化，经营范围广，种类更是繁多，注册会计师具备一定的行业知识是保持职业怀疑的重要因素，在这个经济快速运转的时代，知识的更新速度加快，新鲜玩意也不断出现，注册会计师应当一直保持不断学习新知识的认真态度，多涉猎各个行业的知识，在审计某家企业之前收集相关资料，对于审计不熟悉的企业时可寻求专家帮助或进行相关知识的学习以备完成审计工作。

3.提高注册会计师的职业道德水平

注册会计师应按其职业的性质对公众负责，专业能力符合要求，但拥有神圣职责的注册会计师，保持职业自律也是必不可少的，能够在外界的各种压力下仍然保持独立、客观、公正是不易的，正是因为如此，提高注册会计师的职业道德水平尤为重要。注册会计师虽然有职业道德基本准则去约束，但更重要的是，注册会计师需要规范自己，严格自律，树立正确的世界观、人生观、价值观，为我国的审计事业做出贡献。

（二）改善被审计单位的公司治理结构

我国大部分上市公司的控制权仅仅掌握在几个大股东手中，持股比例少的股东话语权少，有些公司的经营权和所有权实质上并未得到分离，这几大股东常常会因为自身利益而不改正虚假信息甚至威胁审计人员出具不真实的审计报告。将从以下方面改善公司治理结构：

1.加强内部控制

将公司内部的职责进行分配，每个员工有每个员工的工作并对自己的工作负有相应的责任，如果哪一部分出现纰漏，则由该部门承担，在上下工作流程中，对不利于企业发展和不规范的地方进行监督，整个企业的员工都可互相监督，发现者举报有功可获得奖赏。加强内部控制，改善被审计单位的内部环境，内部控制的强弱会影响被审计单位的审计效率和效果，强有效内部控制可以减少审计风险，注册会计师也能缩减时间将时间放在其他可能导致舞弊的地方。

2.加强监事会和独立董事的监督机制

许多公司治理层的监事会和独立董事并没有起到监督的作用，参与程度也不高。一般国内上市公司聘请的独立董事是学术界较为权威、或者是官员等，他们担任这一职务并不在乎薪酬，而是在乎自身的声誉，加强对财务舞弊公司的独立董事的通报谴责，将会有一定的效果，使得独立董事加强对企业的监督。

（三）制定合理的收费准则

会计师事务所因过度追求自身利益或者是激烈竞争而丢失审计独立性都与审计费用有关，一个合理的审计费用显得至关重要，可以防止企业和会计师事务所因审计费用而闹得不愉快，也防止注册会计师因为审计费用的压力出具不真实的审计报告。

1.制定一定标准的审计费用

相关XX部门应该制定一定标准的审计费用，注册会计师事务所和被审计机构根据XX列支的审计费用对当前审计预算进行收费，多退少补，双方在审计费用这一方面将会有个参照对比，则可降低被审计机构与会计师事务所随意定价，一定程度上降低审计独立性的缺失。

2.由第三方统一收取审计费用

我国审计支付方式容易造成被审计单位占有支配支付的地位，可能造成被审计单位威胁会计师事务所出具与实事相反的审计意见报告，成为会计师事务所审计独立性的缺失的诱因，审计费用先由第三方向被审计单位收取，等到审计工作结束，再由第三方支付给注册会计师，保证费用的正常支付。

3.增加审计费用的透明度

要求被审计单位在财务报告和会计师事务所披露审计费用，增加审计费用的透明度，让报表使用者可以从披露的信息中辨别某些财务信息。

（四）加强监督程度和加大惩戒力度

1.加强监督程度

加强财政部、中注协、证监会的监管力度，完善监管机制，把监督机制落实，发挥有关部门的作用，共同合作，可制定举报有奖机制，让社会公众的监督也参与其中。

2.加大惩戒力度

正是因为违法成本低，才会有许多的企业和事务所以身试险，导致更多财务舞弊的发生和注册会计师独立性的缺失，加大法律法规的处罚力度，例如增加吊销注册会计师的执业证书，停业整顿甚至是关停会计师事务所等等强有效的法律法规，增加注册会计师的违法成本，提高注册会计师的独立性。

九、结论

审计的独立性是审计工作者完成审计工作的重要因素之一，决定着审计报告的真实性，在经济迅速发展的今天，会计信息失真情况也随着增加，财务舞弊现象层出不穷，无论是被审计单位为了自身利益还是注册会计师为了自身利益，这两者都是导致独立性缺失的主要原因，而注册会计师独立性的缺失是纵容财务舞弊不断蔓延的“祸首”之一。

不管是提高监管的力度、合理的审计费用还是增强被审计单位的内控等等措施都是避免注册会计师缺失审计独立性的外在因素，反而只有注册会计师保持自身公正客观，保证自身的廉洁性才是真正保证审计独立性的关键因素。许多财务舞弊公司和帮忙掩盖事实的会计师事务所的丑闻不断爆出则说明监管部门对这种舞弊行为不姑息的态度，财务舞弊并不是一时两会就可以治理的，需要所有的企业和会计师事务所可以认清时势，不要违背客观经济规律，不要做违法违纪的行为，不仅“伤人”，还“害己”，也需要相关部门加强管理，相互配合相互合作，共同抵制财务舞弊行为。相信只要全社会共同努力，定能不断减少财务舞弊行为和提高注册会计师的独立性。

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