长春帝豪食品有限公司内部审计存在的问题研究

　　摘要

内部审计是企业治理的主要内容，同时也是企业加强内部管理和控制的主要途径。有效的内部审计可以防止企业出现账务混乱、内部控制失效以及风险监控不足等问题，可以帮助企业及时地发现潜在的问题和风险，确保企业的健康、规范发展。本文总结内部审计的含义、特点以及构成要素，分析长春帝豪食品有限公司内部审计情况，发现该公司内部审计出现独立性不足、审计范围狭窄、审计方法落后、审计监督作用缺失以及缺乏专业的审计人员等问题。针对上述问题，结合公司的实际情况，提出完善长春帝豪食品有限公司内部审计的对策，旨在帮助公司建立适宜的内部审计制度，提升公司自我监管的能力，在公司内部发挥审计的最佳作用。

　　关键词：内部审计独立性审计方法审计人员

　　一、企业内部审计概述

　　（一）内部审计的含义和特点

内部审计指的是经济组织内部建立的一系列监督管理、检查评价的活动，主要为了经济组织内各项管理活动服务。内部审计可以应用于完善组织内部制衡机制，对于组织的经营管理活动展开监管和评价，同时可以衡量企业各项运营活动的合法性，以及资产数据的真实性。内部审计是对于组织外部审计的补充，可以为外部审计提供辅助和配合，提供真实有效的资料和数据，有效降低外部审计工作的难度和强度，共同形成了完整的审计体系。

在当前的社会经济环境下，内部审计不只是一个独立的部门，也不只是经济组织内部主要的沟通部分，同时也是我国审计体系的基础。随着企业改革的逐步深入，企业普遍面临着所有权与实际经营权相互分离的环境，所有者迫切需要对管理层的经营管理水平以及决策能力进行全面的监管。在企业特殊的受托关系中，形成了内部审计机构，主要为企业的发展和管理需求而服务，并伴随着企业的发展和壮大，内部审计机构逐步优化和完善。内部审计的职责和作用使得其需要保持绝对的独立性，保证内部审计结果的真实可靠。

内部审计具有鲜明的特征，与外部审计进行对比，两者在审计主体、审计性质等方面具有明显的差异，具体情况如表1所示：

表1内部审计与外部审计对比表

　　（二）内部审计的主要作用

内部审计以及发展成为企业实现发展目标的重要保障，在企业经营管理中发挥着重要的作用，主要表现在下述几个方面：

首先，内部审计在企业中起到了制约性作用。主要表现为：内部审计人员对企业内部的资产收支情况以及相关经营活动进行全面的审核，对企业的经营行为和结果进行审查，可以及时地发现企业内部存在的暗箱操作、xxxx受贿等违法违规行为，有利于企业及时发现经营中存在的问题，避免给企业造成严重的经济损失。内部审计还重点对财务信息和数据是否完整、是否真实进行审核，对于企业的财务数据进行全面的管理，避免出现财务舞弊事件，保护企业财务信息的真实有效。有效的内部审计可以充分发挥监管职能，可以有效约束员工的行为，为企业建立良好的约束和控制机制，进而有利于优化企业的内部控制体系。

其次，内部审计在企业中起到了促进性作用。主要表现为：内部审计通过对企业内部各项经营管理行为以及制度的全面审核，可以实现优化企业内部资源配置、提高企业运作效率的促进性作用。一方面，内部审计可以帮助企业改善经营管理水平，对企业各项经营活动展开评价，可以帮助企业及时发现经营中存在的不足之处和薄弱环节，并采取相应的措施对其进行优化；另一方面，内部审计可以帮助企业实现内部资源的合理配合，增强企业正常的经营以及运作效率，以此帮助企业获得更多的经营利润。

　　二、长春帝豪食品有限公司简介及内部审计现状

　　（一）长春帝豪食品有限公司简介

长春帝豪食品发展有限公司（以下简称“帝豪食品公司”）于1999年建立，公司的注册资本为3000万元。经过多年的发展帝豪食品公司建成了占地6万平方米的生产基地，形成了300多人团队，其中高级工程师共有36人，公司管理层人员均拥有本科以上学历，公司专业岗位，比如检验人员、生产人员均经过专业的技能培训，形成了一支高素质、专业化的员工队伍。帝豪食品公司还会定期组织和外派优秀员工到先进企业学习和进修，为公司的发展储备了大量的优秀人才，推动公司向更加现代化、专业化方向发展。

如今，帝豪食品公司在长春大成玉米工业开发区内建立了国内最大的玉米产品加工基地。公司利用开发区内拥有的交通网络，建立了公司自有的铁路运输专线。同时帝豪食品公司凭借当地丰富的资源，大力生产和开发以玉米为原材料的系列产品。公司主营产品包括麦芽糊精、啤酒专用糖浆、果葡糖浆等系列产品，公司每日的糖浆产量达800吨，每年的产品产量高达28万吨。公司的产品主要销向国内的东北三省，以及华北、华南、西南及内蒙古等大部分地区（国内销售网络如图1所示），同时公司不断开拓国际市场，远销东南亚、中东、西亚等国家和地区（国外销售网络如图2所示）。

图1帝豪食品公司国内销售网络图

　　（二）长春帝豪食品有限公司内部审计现状

1.内部审计机构

帝豪食品公司的组织结构如图3所示，公司共由7个职能部门组成，其中负责内部审计工作的是公司的审计部门，主要对公司的管理层报告内部审计结果，但是在行政层面受到财务部门的领导。帝豪食品公司专门设置审计部门，可以为公司各项内部审计工作提供了组织机构，配合公司管理层完成内部审计工作，确保内部审计工作的持续、平稳开展，同时加强对各项经营管理活动的监管。但同时帝豪食品公司的审计部门也存在一定的缺陷，比如审计部门的独立性问题，在行政层面审计部门受财务部的管理，对于财务活动的审计结果缺乏独立性，可能对审计结果的真实性和可靠性产生不利影响。

图3帝豪食品公司组织结构图

帝豪食品公司审计部门由4名审计人员构成，其中2人拥有注册会计师资质，拥有会计工作或是审计工作经验，是从公司财务部门调转过来的员工。其余2名审计人员是聘用的应届毕业生，均是会计专业毕业。公司审计部门主要负责日常活动的审计工作，当出现内部审计工作量大、时间紧迫时，审计部门可以从财务部门临时借调员工共同负责和完成审计工作。

2.内部审计内容

帝豪食品公司内部审计的主要内容包括财务审计、合同审计以及采购审计三个方面，公司具体的审计内容如表2所示：

表2帝豪食品公司内部审计内容

2、基于公司的内部控制手段，对公司的各项经济管理活动进行管理，对公司财务活动可能产生的舞弊和疏漏行为进行监管和评估

3、运用抽样检查分析、内部控制评价、实质性监测等方式，对公司财务内部审计中存在的问题和不足进行分析和评价

合同审计 1、依照签订合同的时间顺序，对合同内容进行全面的事前审核和评价，重点注意合同的可行性，以及合同可能产生的经济效益，并对合作伙伴的资质、程序等内容进行审计

2、在合同签订过程中对合同进行抽样审计以及过程审计，对合同签订过程中的合法合规性以及合同合理性进行审计，避免合同签订过程存在暗箱操作、内部交易等不当行为

3、对合同涉及的重要数据进行审核，比如合同涉及的资料和资金，评估合同资金的合理性，对合同涉及的成本进行计算和详细汇总

采购审计 1、审计采购价格，审计人员需要对供应商资质进行审核，通过网上查询、业内比较、现场调查等方法对采购价格的合理性进行评估，确保材料的采购价格合适、低廉

2、审计采购品质，对采购物资的品质进行审计，与仓库部门合作，确定采购产品的数量、规格和品质符合要求，建立可追溯采购流程，为公司后续生产和销售工作提供真实的采购资料

　　三、长春帝豪食品有限公司内部审计存在的问题

帝豪食品公司为了加强内部审计成立了审计部门，开展财务审计、合同审计以及物资采购审计工作，但是公司内部审计仍然存在很多不足之处。结合帝豪食品公司内部审计现状，总结公司内部审计存在的问题如下：

　　（一）内部审计独立性不足

独立性是内部审计工作的核心和灵魂，帝豪食品公司内部审计出现了独立性不足的现象，主要集中在下述两个方面：一是帝豪食品公司内部审计的执行部门缺乏独立性。内部审计组织拥有独立的、自由的工作环境，同时审计工作不受到其他部门或者管理层的干涉，才能保证内部审计结果的独立性和真实性。审计部门作为公司内部审计的主体机构，对公司的管理者负责，但是在实际工作中隶属于公司的财务部，公司审计工作可能会受到管理者和财务部的影响，尤其是审计财务工作、财务数据时审计结果的真实性存在质疑。二是帝豪食品公司内部审计人员缺乏独立性，公司仅有4名审计人员，且2名是刚毕业的大学生，工作能力和经验相对不足，当审计工作繁重时会从公司财务部抽调人员，辅助审计部门完成工作。财务人员主要负责公司的财务工作，同样缺乏审计工作经验，且财务人员受到公司财务部的管理，严重影响了审计机构的独立性和权威性，使得内部审计应有的作用无法发挥出来。

　　（二）内部审计范围狭窄

帝豪食品公司内部审计范围主要集中于财务审计、合同审计以及物资采购审计，虽然已经脱离了单一财务审计的局限，但是内部审计的范围仍然较为狭窄，无法发挥内部审计的最佳效果，公司近三年内部审计次数如表3所示。公司内部审计范围狭窄主要体现在下述两个方面：一是帝豪食品公司内部审计工作均是停留在检查错误、纠正弊端上，审计的内容主要是以往财务凭证、财务报表、财务数据、合同文件、采购合同是否真实、准确，但是很多重要的事项未列入内部审计范围内，比如合作伙伴的资质情况、投资项目的可行性和回报率、重大资产购置以及制度落实情况等，上述列举的审核内容对公司的经营有着重大的影响，也应纳入内部审计范围内，公司当前的内部审计内容过于局限；二是帝豪食品公司内部审计工作主要集中在财务、采购和销售环节，且如表3所示，公司内部审计次数偏少，但是忽视了公司经营管理方面。公司内部审计人员注重对以往数据、资料以及合同内容的审计，没有参与到公司的日常经营和管理中，更没有参与到公司战略决策的制定中，无法在公司经营管理中发挥内部审计的积极作用。

表3帝豪食品公司内部审计次数

　　（三）内部审计监督作用缺失

内部审计最重要的职能是监督职能，但是在帝豪食品公司内部审计工作中并未发挥监督职能，主要表现在以下两个方面：一是帝豪食品公司内部审计部门在开展审计工作时未能做好日常监督工作，在会计期末帝豪食品公司会计人员会制作财务报表，比如月度财务报表、年度财务报表等，公司出纳在每日需要清点库存现金。公司的内部审计重点在于报表真实性、准确性的审计，忽视了对库存现金、现金流动等日常情况的监督，容易滋生挪用公款、账实不符等情况出现；二是帝豪食品公司内部审计工作不到位，公司开展内部审计工作主要是为了评价当前的各项内部控制工作是否有效，如果发现公司内部控制工作中存在问题或是不足需要向管理层报告。公司工作中发现实际问题才能引起管理层的重视，公司管理层才会安排审计部门进行调查，比如2018年公司因合同不规范而赔付客户经济损失，随后公司让审计部门进行合同审计。帝豪食品公司内部审计偏于事后审计，这种形式无法发挥内部审计预测风险的功能。

　　（四）内部审计方法落后

帝豪食品公司内部审计工作存在审计方法落后的问题，审计方法的技术含量较低，多数审计工作依靠手工操作完成，比如审计合同时，逐条对合同内容、调理进行核对，或是采用随机抽样的方式选取样本，但是抽样的方式缺乏科学依据，无法保证样本具备代表性。帝豪食品公司内部审计方法落后主要表现在两个方面：一是帝豪食品公司内部审计方式技术含量较低，公司大多数工作仅停留在使用Office办公软件处理的低端方式，比如使用Word和Excel进行数据统计和分析，未能对审计信息进行深入处理，也未能使用专业的审计软件，审计方式明显滞后，严重影响了公司内部审计工作的质量。二是帝豪食品公司内部审计工作中的主观经验占比较大，在内部审计工作中审计结果受审计人员人为观念的影响较大，通常审计人员主要依靠过往经验对审计工作侧重点进行判断，同时也使得公司内部审计结果存在过多的主观性。公司内部依靠主观因素开展审计工作的现象给公司带来了许多不利影响，不仅会延长内部审计工作的时间，无法给公司管理层的经营决策提供信息支撑。

　　（五）缺乏专业的审计人员

帝豪食品公司内部审计工作面临着缺乏专业审计人员的问题，主要表现在三个方面：一是帝豪食品公司审计部门仅有4名审计人员，且2名是刚毕业的大学生，虽是审计专业毕业，但是工作能力和经验相对不足，当审计工作繁重时会从公司财务部抽调人员，辅助审计部门完成工作。审计工作内容偏多且复杂多变，公司审计人员数量不足使得很多审计工作无法顺利开展；二是帝豪食品公司内部审计人员没有参加过专业培训，在公司现有的审计人员中2人拥有注册会计师资质，是从原有的财务部调转到审计部门，掌握审计和会计方面的工作经验。但是2名毕业生缺乏审计工作经验，该公司内部也没有开展专业培训，仅在实际工作中不断摸索，不利于公司内部审计工作的顺利开展；三是帝豪食品公司未能对内部审计人员实施有效的激励制度，而内部审计工作内容复杂且繁重，缺乏激励动力的审计人员工作积极性低，工作怠慢，不利于公司内部审计工作的高效开展。

　　四、完善长春帝豪食品有限公司内部审计的建议

帝豪食品公司内部审计工作中存在很多不足之处，公司应该从多个方面入手改进内部审计工作，提高公司内部审计质量。

　　（一）增强内部审计独立性

独立性是公司开展内部审计工作的基础，也是公司开展各项内部审计工作的基本需要和保证。帝豪食品公司内部审计组织和人员缺乏独立性，严重影响了公司内部审计质量。公司应该加强内部审计独立性，具体建议如下：一是帝豪食品公司应合理设置内部审计机构，提高内部审计组织机构的独立性。公司应将审计部门变为单独的审计部门，不再隶属于财务部门，让审计部门独立于公司内部的其他管理部门，最好独立于公司内部的管理层，赋予审计部门更高的审计职权。二是帝豪食品公司应重视确保审计人员的独立性，不只是行政层面的独立性，还应体现在审计人员隶属关系和精神层面的独立性，不随审计人员的主观意识和情绪而产生变动。帝豪食品公司应该赋予审计人员独立的身份，独立于公司的其他部门，增加审计人员的数量，或是在审计工作繁重时从外部聘请专业审计人员或者机构完成相应工作，保证审计人员的独立性，确保审计人员可以为公司提供真实、客观的审计结果。

　　（二）拓展内部审计范围

帝豪食品公司应该结合实际情况，扩展公司内部审计的范围，内部审计工作的范围不应仅局限于财务、采购和销售活动中，而是实现内部审计覆盖公司的主体经营内容，本文以预算管理审计、经营风险审计为例具体说明。公司应将内部审计范围延伸至预算管理活动中，一方面，公司需要确定预算范围的完整性，对制定预算结果的合理性和科学性进行审核；另一方面，公司需要对预算结果的执行和落实情况进行全面的审核，确定预算结果是否落实到位，在执行过程中出现的问题，确保公司预算结果妥善落实，并及时发现和解决执行中存在的问题和困难。公司应将内部审计范围拓展至经营风险审核领域，加强对各项经营管理工作风险的审核，比如公司资产是否安全稳定，负债压力是否过大，财务方面是否存在风险；公司拓展战略执行情况，新市场开发是否存在市场风险等。公司需加强对各项经营管理工作的审核，及时地了解公司内部控制和治理现状，发现潜在的内部和外部风险。

　　（三）挖掘内部审计监督职能

内部审计的监督职能是其最重要的职能，有效的内部审计工作可以充分发挥公司的监督作用，可以对公司存在的风险进行防范和规避，是公司治理工作的主要内容。目前帝豪食品公司内部审计面临着监督作用缺失的问题，应进一步挖掘内部审计的监督职能。建议公司从下述方面入手发挥内部审计的监督职能：一是帝豪食品公司应该加强对日常工作的审计监督职能，公司对定期财务报表进行审计的同时，还应该加强公司库存现金流动、投资资金流动、运营资金流动情况的审核，对所有资金、信息记载是否正确、合理进行审核，同时应该对公司管理层结构、内部治理结构、工作流程是否合理进行审核，确保公司内部审计工作可以发挥日常监督职能；二是帝豪食品公司应该重视发挥事前监管职能，重视事前对公司的各项活动和工作进行审计，发现公司各项工作中存在的问题和漏洞，及时解决公司各项工作中存在的弊端。

　　（四）优化内部审计方法

与大中型企业完善的财务系统和软件相比，帝豪食品公司内部审计工作主要延续传统手工操作方式，内部审计的方法落后。公司应优化内部审计方法，首先，帝豪食品公司应优化内部审计技术以及内部审计方法，在现有的审计测试、审计考察以及调查等方法基础上，需要对内部审计工作进行持续地开展和监管，增强内部审计结果的科学性和实用性，可以为公司管理层的经营决策提供帮助。比如公司运用访谈法、审核法、监盘法对现金和银行存款进行持续的审计，衡量公司财务数据的准确性，为管理层的经营决策、投资决策提供数据参考。其次，帝豪食品公司需要加快内部审计工作的信息化应用，需要在内部审计工作中加大先进技术和软件的应用，比如公司应用大数据技术完成内部审计工作中信息收集、数据采集等工作，减少人为操作产生的不利因素。同时还可以利用相应的软件辅助公司各项内部审计工作的开展，比如引入用友审计软件、审计大师等专业的审计业务软件，利用软件的专业性对公司进行动态的审计和管理，及时预测公司各项经营活动中可能出现的风险。同时帝豪食品公司应用审计软件可以缓解审计人员不足带来的负面影响。

　　（五）加强内部审计队伍建设

帝豪食品公司缺乏专业的内部审计人员，不利于提升公司内部审计结果的质量，公司需要重视强化审计人员队伍建设，为公司各项内部审计工作提供充足的人才保障。首先，公司需要确保内部审计人员的数量，为公司的内部审计工作储备充足的专业人才，一方面帝豪食品公司可以从内部挑选综合素质和业务能力较强的员工参与内部审计培训，激励公司员工积极参加注册内审师的专业考试，为公司的内部审计工作提供充足的后备人才力量；另一方面帝豪食品公司可以通过社会招聘途径寻找内部审计工作所需的专业人才。公司在增加内审室人员时，不仅需要确保招聘或是培养审计专业人员的工作能力，而且还需要确保内部审计人员的专业素质。其次，帝豪食品公司应该加大对内部审计人员的专业培训，比如定期组织内部审计人员参加内部审计相关的专业知识、先进的内部审计方法和思想，进而增强内部审计人员的专业素质和综合能力。公司应采取理论考试与实践训练等方式考核培训结果，确保培训工作发挥真正的效果。公司还可以通过聘请审计专家、审计人才到公司开展专业的讲座，针对公司存在的内部审计问题开展专业的培训，切实提高公司的内部审计能力。最后，帝豪食品公司应建立审计人员激励机制，优化内部审计人员的工资水平和福利待遇，以此激励审计人员可以更好地完成审计工作，通过将内部审计人员个人利益与内部审计工作质量相结合的方式，为提升内部审计工作质量以及工作效率提供充足保障。

　　五、结论

在现代企业的发展中，内部审计工作已经成为重要的环节，有效的内部审计有利于公司及时发现和解决潜在的风险，提高公司的竞争实力，对于优化企业内部控制工作有积极的作用。本文分析帝豪食品公司内部审计现状和问题，发现公司内部审计独立性、审计范围、审计方法、审计监督和审计人员方面存在问题，结合公司的实际情况提出可行性建议：帝豪食品公司应增强内部审计的独立性，确定审计组织和审计人员的独立性，确保审计工作的质量；帝豪食品公司应该扩展内部审计的范围，重视对公司各项工作和流程的审计，扩宽审计工作的覆盖面；帝豪食品公司应该挖掘内部审计监督职能，加强对日常工作的审计监督职能，发挥事前监管职能，及时发现公司各项工作中存在的问题和漏洞；帝豪食品公司应优化内部审计方法，优化公司内部审计技术和方法，推进公司内部审计工作的信息化应用和建设；帝豪食品公司应组建专业的内部审计队伍，扩充公司内部审计人员数量，积极组织各种类型的专业培训活动，并制定相应的内部审计人员激励措施，引导内部审计人员更好地完成各项工作。由于本人理论水平及文章篇幅的限制，在研究深度和广度方面仍然存在不足之处，恳请各位老师批评指正，并希望今后有机会对企业内部审计问题和对策进行更深入地学习研究。

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　　致谢

在这里首先要感谢我的论文指导老师，从选题、草拟、修改到定稿，给予了我细心的指导。指导老师帮助我指出论文中存在的不足之处，帮助我逐渐完善论文。老师教授我知识，帮助我理顺研究思路，而且老师对待知识严谨务实的作风深深地感染着我，感谢老师的耐心指导和细心帮助。

还要感谢我的同学们，同学的陪伴让学习和生活充满乐趣。正是有了同学们，在大学生活中不仅收获了专业知识和技能，同时也收获了宝贵的友谊。虽然本人主观上已尽了最大努力，但是由于本人水平有限，时间仓促、资料不足等客观原因，关于内部审计相关问题的研究还存在许多不足之处，还请各位评审老师予以指正！