创奇公司内部审计质量控制 分析及对策

　　摘要

近年来，中国经济发展呈稳步增长趋势，企业改革的步伐也不断的在深化，在企业运营治理中，公司内部审计及其内部审计机构的重要性在持续的提高。审计是企业内部利益实现的最终保障，在这个前提下，为了企业更好的发展，则需对企业内部审计质量控制提出更高的憧憬和要求。同时，实现内部审计健康发展的前提，是良好的内部审计质量。假如内部审计质量无法得到保障，则不仅仅会失去服务对象，同时也会失去它本身存在的价值。因此，内部审计质量控制在很大程度上，既是必要条件，保证其内部审计可以持续健康发展，又是主要动力，能够持续不断的拓宽审计服务对象以及发展空间，从而发挥其自身最大的价值作用。本文以创奇公司为例，研究了该公司内部审计质量控制现状，通过研究，将该公司经营过程中内部审计质量控制存在的问题与不足一一指出，并就存在问题提出了行之有效的改进方法，希望对该公司的发展具有重要的现实指导意义。

关键词：内部审计；审计质量；质量控制

　一、前言

在公司治理中，内部审计机构是企业治理中犹如“警察”一般的存在，它保障了公司各个方面的利益，有着十分重要的作用。从国外来看，著名的X安然、世通、施乐等恶性xx案件，使得内部治理问题受到企业管理层的高度注重，同时国际上也对内部审计越来越关注。从国内来看，“银广夏”、ST黎明等上市公司舞弊案件的发生，显示出了内部审计质量控制的重要性与有效性。尽管我国的公司内部审计发展了相当长的一段时间，但由于各种内外部要素的影响，公司实施内部审计的效果并不是很显著，内部审计的品质还有更多的提升空间。所以，公司必须严厉管制内部审计的各个方面与环节，同时不断改进与完善质量控制相关制度，这样才能使得内部审计能够高质量的进行与完成。

内部审计的质量控制是内部审计人员使用科学的组织方法和技术方法，并依照国家制定的法律和企业制定的标准确立和实施审计项目。组织和指导结果和报告。监督和检查活动是内部审计师和内部审计员自我控制的行动，以管理他们的活动，以提升审计工作的效率和水平。

本文的意义体现在通过以创奇公司为案例，了解其内审机构设置、内审人员素质、内审制度以及内审工作流程等四个方面的现状，研究以及讨论创奇公司在公司运营治理中，内审质量控制存在的问题，从而提出与之对应有效的改进意见，以此来提高其经营治理水平，在加强竞争力的同时，能够高质量高效率的实现企业经营目标。希望可以通过本论文的阐述可以对其他企业集团加固内部审计质量控制水平提供借鉴意义。

二、创奇公司内部审计质量控制现状

创奇公司于2013年04月15日在武汉市洪山区注册成立，注册资本为100万元人民币，是一家中小型企业。创奇公司监事会事会成员有3人，其中1人为公司股东。董事会成员有5人，员工有100余人。创奇公司运营范围较广，主要经营的业务包含计算机软件的技术征询、技术服务等计算机类的相关服务。同时在电子设备类领域也有涉猎，数码产品、通信设备的研发等也是该公司的业务之一。随着时代的不断发展，创奇公司于2017年，业务拓展到文体用品、办公用品的批发兼零售；品牌筹划、企业营销策划、企业治理咨询、商务信息咨询等板块。

　(一）内部审计机构的设置

创奇公司内部审计工作开展比较晚，公司创办后的2年时间内都没有正式创设内部审计机构。直到2015年，随着公司规模的逐步扩展，业务的持续拓展，公司领导层终于意识到了加强内部监督的重大性与紧迫性，并于年底从一家权威的会计师事务所聘请了一位具有丰富审计经验的注册会计师史先生作为公司内部审计机构主要负责人。从此公司开始正式设立内部审计机构，开展内部审计监督活动。虽然公司设立了内部审计机构，但由于其规模较小，被设立在财物部门之下，而为了审计部门能够高效独立的进行工作，其应该由审计委员会实施监督工作，但该公司并未设置相应监督内部审计工作的审计委员会。该公司的组织结构方式如图1所示：

图1 创奇公司组织结构图

　（二）内部审计人员专业素质情况

自创奇公司设立审计部门后，公司管理层先后还招聘了6名内部审计人员，从此正式成立创奇公司内部审计部门。审计部门全体审计人员都具备了等级不一的相关专业证书，基本上可以解决公司一般日常审计任务，但招聘的审计人员本科专业比较繁杂，涉及到的内部审计项目较大或者审计任务时间较紧凑时，审计人员专业能力不足、胜任能力不够等问题则显现出来。创奇公司内部审计人员素质情况如下表1所示：

表1创奇公司内部审计人员素质情况

创奇公司经营的业务包括计算机技术服务、电子设备、生活用品以及管理咨询服务四大板块。自成立内部审计部门后，公司对审计人员进行相关经营业务培训如下表2所示：

表2 创奇公司审计人员相关业务培训情况一览表

　（三）内部审计相关制度建设情况

健全完善的法律法规能够确保企业内部审计工作的有序性与高效性，大大提升内部审计的效率与效果。但由于我国的内部审计制度并不完善，而且企业千行千业，种类各异，具体的内部审计工作也有很大的不同。并且有些审计工作由于失误性小，只属于道德层面，并不属于法律范围内，只能由公司制定更加详细的具体办法来规范。同时，企业为了能够可持续经营发展，管理层对公司的实际经营状况更加的重视，所以公司常常需要考核内审员工的专业能力，评价其自身的胜任能力以及激励员工更加热爱工作等等需求，此时制定一套详细的考评制度显得尤为重要。所以，企业应该结合本身的经营业务与种类，制定适合自身的具体详细的内部审计相关制度。创奇公司在现有的我国内部审计法律法规的基础上，结合自身经营情况也制定了一些相关内审制度。创奇公司的内部审计制度的建设情况如下表3所示：

表3内部审计相关制度建设表

创奇公司制定了一系列的内部审计制度后，使得内审工作能够按照公司实际工作进度和经营状况有效的开展，但该公司并没有没有制定内部审计考评制度，审计人员工作的有效性与准确性，人员的胜任能力则不能得到体现。

（四）内部审计工作流程

创奇公司审计部门开展工作的流程如图2所示

图2创奇公司审计工作流程

内部审计计划阶段。创奇公司的审计部门召开了集体审计专项会议，从风险评估和紧急程度两个角度出发，对公司经营可能存在的风险进行了充分性的分析与评估，并以此为基础制定了公司内部审计年度计划。根据审计计划与董事会的委托，由该公司内部审计部门全体审计人员讨论后，确定了具体详细的审计时间、审计对象以及审计项目。

内部审计准备阶段。创奇公司在制定了详细的审计计划之后，公司的审计部门以经验和专业为依据，组建了若干审计项目小组，各小组均设小组长一名。在准备阶段，由小组长领头对被审计对象进行非现场分析与调查，并以此形成分析记录。根据分析调查的结果，撰写具体的审计实施方案。

内部审计实施阶段。创奇审计部门开展现场审计，根据各个项目的风险点实施实质性程序。该公司审计部门主要以检查、观察、询问等审计程序，但在审计实施过程中，审计人员在审计取证记录表中只填写了相关事实内容；有的审计人员在盘点实物证据时，也只是简单清查了存货明细表的数量。同时创奇公司审计人员收集的审计证据数量充足，然而一些与审计工作无关的材料也包含在审计证据中。

审计人员在编制审计工作底稿时，为了节省时间与精力，在编制时，审计人员在工作底稿签名时，仅仅签名栏用对勾代替，并且没有任何标注性说明。审计工作底稿在需要修改或增加新的审计工作底稿后，从不进行审计工作底稿变动记录。同时，在项目组成员共享信息或运用互联网将信息传递给其余人员时，通常使用个人电脑与U盘，出现了U盘格式化、U盘存在病毒、等问题，审计人员的名字、日期、数字常常缺失，甚至有时传递的文件打不开或格式化。最后由审计项目小组组长审查内部审计工作底稿，各小组交叉开展进行内部审计质量复核审计工作底稿进行小组间交叉复核。

内部审计完成阶段。首先，由各审计项目小组形成并发表审计意见，同时被审计对象在审计现场进行反馈并计入了书面报告。经过各小组意见的整理，形成各小组的内部审计报告。随后，公司内部审计部门人整合各个项目小组的审计报告，发布公司整合审计报告。

　二、创奇公司内部审计质量控制存在的问题

       （一）内部审计机构设置不合理

1、内部审计机构设置缺乏独立性

内部审计独立性是指内部审计机构和人员在没有冲突影响内部审计客观性的状况下开展审计工作的状态。独立性是内部审计最根本的特质，也是达成目标和践诺职能的必然保障。内部审计部门对集体内部的最高层直接负责，同时内部审计活动不受其他职能部门或个人的干涉。从图1可以看出，创奇公司审计部门被设置于财务部门之下，属于财务部门的下属部门，并不是直接向公司的董事会负责，审计监督职能受到了财务部门的干扰与限制，不能确保内部审计意见、结论和建议的公正、客观与有效，严重影响了内部审计机构以及审计人员的独立性。审计师在审计工作结束时不能给出客观公正的审计评估和建议，也不能保证审计结果的高质量。

2、内部审计质量控制组织不健全

审计委员会是董事会下属专门的委员会，与公司董事会直接交涉并对其负责。审计委员会的核心工作是对公司的财务报告和业务活动进行独立客观的评估，以实现监督内部审计工作和控制内部审计质量的目的。从图1可以看出，创奇公司在董事会之下，没有设立审计委员会，审计工作的进行与实施全权交由审计部门，使得内部审计工作无法获得有效监督和检查。审计人员工作胜任能力、职业道德等方面无法得到有效的监督与评估。

（二）内部审计人员队伍建设有待提高

1、内部审计人员的专业能力有待提高

从表1关于创奇公司内部审计中心人员构成分析来看，获取证书方面，仅审计部门负责人1人具有注册会计师资格证书，其中2人仅仅具备中级会计职称，由此可以看出审计人员的专业素养能力有待加强；工作经验方面，3名审计人员的工作经验不满5年，其中2名审计人员本科专业分别为汉语言专业与酒店管理专业，可以看出审计人员的工作经验不足还需提高；所学专业方面，2名审计人员的本科专业为审计学，1名审计人员的本科专业为会计学，可以看出审计人员的所学专业繁杂，其他审计人员则较熟悉于其他专业领域。综合分析可以看出，公司审计人员专业知识有所欠缺，专业胜任能力有不足，进而影响公司内部审计工作，内部审计质量的准确性与高效性得不到保障。而随着公司多元化的发展，其涉足行业越来越多，管理越来越细化，对内部审计质量的要求也越来越高，缺乏专业能力的团队，很难让他们去应对创奇公司的快速发展，内部审计人员专业胜任能力与企业发展潜力之间的矛盾会越发突出。

  2.内部审计人员业务培训不到位

从表2可以看出，2015年，审计人员接受了公司组织的计算机服务与电子设备两类业务培训，随后，从2016年到2019年四年内，公司并没有组织以上两类业务的相关培训活动；2017年，公司开展了生活用品与管理咨询服务两类业务的业务培训，随后的两年内，并没有进行这两类相关的业务培训；2015年，公司组织了审计人员专业知识与能力的学习活动，而随后的四年内并没有开展这类学习活动。综合以上所述，创奇公司仅仅在审计部门刚刚成立与发展新业务的时候，对审计人员进行了相关的经营业务专业培训，在后续的工作中，并没有开展相关培训活动。创奇公司往年进行的审计培训工作创新性不够，培训内容陈旧，审计业务培训方式单一，培训教师大都没有经过大量审计实践锻炼，较少采用讨论式、座谈式的审计案例培训，灌输式培训效果不佳。由于创奇公司经营范围多为软件技术类，更新换代较快，审计人员得不到及时的业务培训，对业务的不熟悉、不了解，使得审计工作常常为此而进行缓慢，审计工作的质量与效率得不到保证。同时，2015年后，公司不注重审计人员专业能力的培养，使得审计人员的专业能力得不到及时加强与提高。

　（三）缺乏内部审计考评制度

从表3可以看出，创奇公司对于审计人员工作业务能力考核，并没有制定相应的考核制度，全根据国家制定的相关法律法规来约束内部审计人员的行为，而对于一些审计工作中的细微错误，则显得力不从心。从管理层的角度来看，审计人员的业务能力不能直观的体现并且反馈给管理层，从而无法判断审计人员是否在工作中存在潜在性的失误率，以及审计人员是否尽心尽力高效率地工作发挥其应有的工作价值。而内部审计质量则不能得到有效的控制。从内部审计人员的角度来讲，内部审计考核制度的缺失，公司对于审计人员的工作不激励、不奖惩、不肯定的态度，使得审计人员容易出现消极怠工、随意散漫的工作心理，同时对于积认真对待和积极完成审计工作的员工来说，也得不到相应的鼓励与支持。

四、内部审计工作实施环节亟待规范

       1.审计工作底稿相关事项有待规范

在内部审计实施阶段，审计工作底稿编制方面，创奇公司审计人员在各自完成与特定工作底稿相关的任务后，没有严格依照审计工作底稿要求实施编制，编制者以及复核者在工作底稿的署名以及日期不明确、不清晰，使得审计工作相关责任不能明确，审计工作底稿年终整理时十分的混乱；而在审计工作底稿变动方面，在审计人员修改或者增加新的审计工作底稿时，没有记录审计工作底稿变动的相关事项，导致了审计工作底稿变动的原因不清晰、变动的相关人员与时间不明确，同时变动之后对审计结论产生的影响也不了解，严重影响了审计工作的质量；在审计工作底稿使用方面，项目组内传递或共享信息时，由于电子传递工具的不安全与不规范，造成信息缺漏或遗失，信息的安全性与准确性得不到保证。这些问题的存在，使得审计工作底稿够完善，审计工作的质量有所下降。

　2.审计证据缺乏完整性与相关性

审计质量的高低取决于审计证据质量的高低，审计证据质量对审计工作起着非常重要的作用。创奇公司审计人员在实施审计取证的过程中，存在着许多的缺陷与不妥之处。在施行审计取证、制作取证记录时，只是重点关注了取证对象的内容，并对其进行了详细的解释阐明，但却疏忽了取证的时间、取证的进程、证据的来源以及取证运用用的方式等状况的记录；而在盘点实物的证据时，也只是关注了文件证据上的实物数量，不审查实物是否真实存在，容易形成实物数量上xx与舞弊等问题。因此，存货的存放方式、审查时的时间、地点、过程等情况也是非常重要的；获取的审计证据只追求“数量”而不重视“质量”，与相应审计项目不相关冗余的审计证据收集了许多，但无法强力有效的支撑审计结论，达不到预期的审计目标，在虚耗审计资源的同时，也给后期的整理归档工作造成了很大的麻烦。

四、完善公司内部审计质量控制的对策建议

　（一）合理设置内部审计机构

1、提高内部审计机构的独立性

企业内部审计机构理当保证它的独立性，唯有如此，内部审计机构在进行内部审计工作时才可以保证其不受其它部门的干扰。一般而言，企业中内审部门的行政级别越高，则其独立性也会越强。同时，独立性的提升也会使得内部审计机构的权威性增加，从而在企业的内部审计中发挥更大的作用。因此，创奇公司的审计部门应该设置在董事会之下，向董事会进行报告，直接对董事会负责，从而增加与高层的直接接触，提高审计部门的独立性。

健全公司内部审计组织

董事会下设的审计委员会，作为公司管理的重要组成因素，起着董事会与内部审计和外部审计之间的桥梁作用，其职能是审核与监督内部审计部门，监督公司的内部审计制度及其实施，同时承担审计部门与董事会以及各部门良好沟通的职责。因此，应在创奇公司董事会下设立一个具有独立性和权威性的审计委员会，由其领导审计部门的工作，能够提高审计部门的独立性，并且真正发挥其特有的监督作用。创奇公司改进后的审计机构如图3所示：

图3 创奇公司改进后的审计机构图

　　（二）加强内部审计队伍的建设

1、建立综合高素质内部审计队伍

提升内部审计师的整体素质，加强内部审计团队的组织，这在提高内部审计质量方面发挥着至关重要的作用。一是建立职业终身学习制。定期组织审计人员进行相关专业知识的学习，在审计人员考取专业的资格证书后，激励审计人员继续学习而给予其一定的奖励。同时内部审计不是独立的知识，它与社会各行业、企业经营各方面都有密不可分的关联。公司应该定期聘请有关财务、法律、信息、管理方面的专业人士，组织审计人员进行相对系统的学习，同时由于经济社会的逐步发展，创奇公司的经营范围广、业务类型杂，有关金融行业、IT行业等领域的业务知识也需要审计人员掌握。公司可以每季度举行一次学习交流会，提高审计人员的专业素养，加强自身的专业胜任能力，从而建立职业终身学习制来完善知识体系。二是建立科学适宜的培养机制。除了要丰富培养方式、培养内容外，还要重视培养内部审计人员的协调和沟通能力。良好的协调能力可以摆脱专业知识和工作经验对内部审计人员的局限性，使内审人员能有学习跨领域掌握技能以及发现并解决问题的能力。

2、加强审计人员相关业务培训

建立明确的、常规性的审计业务培训制度，一是在审计业务培训形式进行创新，利用业务讲座、案例教学等多种形式，多开展开放式、小组化、交流式、探讨式的 “小班”教学，进行疑难问题解析、典型项目讨论、审计体会交流，鼓励审计人员互帮互学，深入解决审计人员在审计中碰到的问题或困惑，减少课堂灌输式教学，真正做到让审计人员 “带着问题来，带着收获回”，从根本上提高审计人员培训的意愿；二是培训组织形式最好采取封闭形式，建议在培训时间至少保障每年一次，每次培训时间5-7天，至少三天，其中审计业务培训1-2天，业务交流、探讨时间2-5天，以保证培训效果；三是在封闭培训的基础上，充分利用信息化建设成果，构建网上培训平台，实现网上自助学习与网下培训的有机结合。

（三）建立公司内部审计考评制度

行之有效的内部审计考评制度，可以约束内部审计人员的工作行为。创奇公司应该建立一套详细的考核评价制度，对于认真工作的审计人员，给予奖励与鼓励，能够激发其积极向上的动力，提高审计工作的质量，从而为公司的审计工作提高保障。而对于在审计工作中持不负责、不认真、投机取巧态度的审计人员，则应该得到相应的处罚，做到不包庇、不袒护。本人给予不太完善的内部审计人员考核办法如表4所示：

表4 内部审计人员考核办法

（四）规范内部审计实施阶段工作

　1.规范审计工作底稿相关事项

在审计人员编制工作底稿时，首先，最重要是应该严格遵照工作底稿编制的基本要素，认真详细的进行编制，编制者在每份工作底稿应当清晰明了的签写自己的名字以及编制的时间；其次，在完成审计工作底稿的编制后，审计项目小组成员相互交叉检查彼此的工作底稿签名以及日期是否准确完整；最后，交由项目组长，复核审计工作底稿基本要素是否完整。

审计工作底稿变动时，审计人员应当详细的记录审计工作底稿变动情况，其中包括有：一是修改或者增加工作底稿的相关人员和具体时间，以及复核的时间和复核的相关人员；二是修改或者增加工作底稿时，记录具体且详细的理由以及原因；三是修改或者增加审计工作底稿时，对相关审计结论造成的具体影响。

审计工作底稿传递使用时，创奇公司应该给审计部门每人配备一个属于自己的专门的工作U盘，专门储存审计工作相关资料。同时，应该给审计部门配备专门具备安全信息系统的电脑用以审计工作。

　2.提高审计证据的完整性与相关性

为防止出现审计取证不完整，材料要素不全的问题，根据审计目的的需要和取证前获得的具体情况，将所需的证据制作成固定形式的表格或文字框架记录，同时明确取证的时间、过程、证据来源等基本要素，分派给每个审计人员实行严格填报。倘若被审计对象比较复杂时，可以对被审计对象实施试点审计，对该类审计事项的审计要点、需要搜集的相干证据、所需参考的材料以及注意事项进行总结与提炼。通过这种方式，使得审计人员取证要素行为标准化，同时提示审计人员对重点审计项目进行密切关注，从而减少不必要的过错，达到提高审计质量的效果。

审计人员在准备取证前，应该以审计目标为取证中工作的中心，对获取的审前考察资料进行详细深入的分析与探讨，从而明确审计取证工作的大致范畴以及获取审计证据的的大概数量，收集审计证据时做到有的放矢，从而满足审计证据充分性，进而高质量的完成审计目标。

五、结论

内部审计质量的控制在中国企业发展中起着不可忽略的重要作用，但随着企业的不断改革和中国市场机制的不断发展和壮大。企业要想实现可持续的健康发展, 就必须要努力积极的完善企业内部审计制度，设立并制定健全的内部审计质量控制体系。本文运用案例研究的方法，以创奇公司为案例，分别从内部审计机构的设置情况、内部审计人员的素质情况、内部审计制度的建设以及内部审计质量控制环节现状四个方面着手进行分析，从而找出其存在如下的问题：审计机构设置并不十分合理、审计人员队伍的建设还有待提高、缺乏具体的审计人员考评制度、内部部审计质量控制环节的水平还需要提高，并对这些问题提出相应的解决措施。希望能够为公司内部审计质量控制提供科学的参考建议，为该公司的发展做出积极贡献。

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创奇公司内部审计质量控制 分析及对策

价格 ¥5.50 发布时间 2023年1月4日

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