企业内部审计的内置与外包对公司的影响

摘要

随着我们国家的发展，中小型企业已经是经济发展中的极为重要的一部分，其有着不可替代的作用，而内部审计对于提高企业的核心竞争力具有重要的意义。但是大多数的中小型企业的领导者却忽视企业的内部审计，根据国外的相关实际经验，提出了“企业的内部审计外包”的决策，了解到企业的审计内置与外包对公司会起到有利的影响或者是不利的影响，其中企业的审计效果会受到审计独立性、审计时间、审计工作人员的专业胜任能力、审计人员的忠信度和管制效果等因素的影响，从而进行了详细的探究。根据对中小型企业的调查研究得出，中小型企业内部审计的诸多问题与成因，关系到企业的审计模式的选择：核心任务与非核心任务，并且给出了具体的企业内部审计保障策略，目的是为了更好的发展我国中小型企业的内部审计工作。

　关键词：内部审计；审计外包；审计问题；保障措施

　　一、绪论

企业的内部审计是一种监管方式，对于提高企业内部控制及经济效益有着重要的推动作用。但是一般情况下的中小型企业内部审计在实行效率以及成效的过程中显示出本身的劣势所在，许多的学者在努力尝试探索完善中小型企业的内部审计合理渠道，而且在借鉴国外经验的前提下提出了“企业内部审计外部化”的中小企业审计方式，就是将中小型企业内部审计的职能进行分离，由独立于企业之外的审计组织实施审计职能。企业的内部审计外包是当今社会的经济发展情况和专业化的部门合作配合越来越精确的产物，最终的目标促使内部审计作用的有效发挥，内部审计的外包是企业经过理性分析得出的结果。相对而言，目前国内外的理论与实务领域，在企业内部审计外包等方面有着很多的争论，关系到企业内部审计外包的范畴、方式、前景展望等方面，特别是企业内部审计外包对于单位审计人员的独立性问题，然而现在存在的种种问题要求企业内部审计的从事人员以及企业内部审计的有关工作人员为解决问题而更加努力。

　二、企业内部审计内置与外包相关概述

　　（一）内部审计的定义

迄今为止，尚未对内部审计界定进行统一。在国外学者的眼中内部审计属于一项全新的审计业务，且先后经历内部审计控制评价时期、内部控制审核时期及内部审计时期。无论内部审计如何发展均以基本发展为基准。在当今社会中，X内部评价发展史的时间最长，可成为内部审计发展的典范。事实上，国际内部审计协会觉得内部审计即在企业内部合理运用方法，转变组织结构单独运作的运营方式，便于为其提供良好的保障活动和自尊服务，使其不断扩大企业组织价值使企业拥有巨大的增值空间。内部审计凭借独特的特征即专业化、系统化不断使企业经济活动及投资行为不断得到完善，便于实施更加详细的财务分析、有效预测风险评估，便于对经营风险进行合理控制及防范的整个运作过程。

内部审计和外部审计最大的区别在于，内部审计风险具有一定的持久性。内部审计风险是无可避免的，它潜伏在审计项目各个环节中。外部审计通常在审核完项目、对其进行归纳整理后将彻底结束外部审计工作。然而内部审计在经历这些环节后仍需要不断进行工作，需要对被审计部门执行审计建议或者决策情况进行后期审计，同时监督被审计部门及时改正不良行为，还要真实掌握被设计建议的实施情况，便于第一时间发现其中的不足，及时提出相应的改进对策，确保内部审计实施效果。由此可见，内部审计将耗费较长时间，使审计风险不断提升。

　（二）内部审计外包的定义

企业内部审计外包指的是对企业内部审计职能全面或是局部进行合约模式委托于管理外的部门实施。企业的四种内部审计外包模式分为：第一，合作内审。企业的内部审计人员和相关部门需要与企业外部审计师相互协作，将审计责任进行分摊，通过合作实现企业内部审计工作，也可称作企业内部审计局部外部化。第二，企业没有内部审计部门，但是有专业性的会计师事务所、相关其他达标机构给予企业的职业性内部审计服务，也可称作企业内部审计完全外部化。第三，审计管理咨询，企业在外部专业内部审计机构的帮助下，不断完善企业自身内部审计机构，此外外部专业内部审计机构在一定程度上为企业提供一定的经营管理以及风险审计意见。第四，协力式委外。此种企业内部审计外包，主要是以企业内部审计为主，在整个内部审计过程中企业占据主导地位，只是适当的运用外部审计人员的专业知识，以此来有效地弥补企业内部审计人员自身在专业知识方面的不足。

　三、影响企业选择内部审计方式的因素

　　（一）审计独立性

企业的内部审计工作的独立性包含形式及精神层面两个方面的独立性，相较之下精神层面的独立性更为突出。当前许多的相关人士认为企业的内部审计外包是能够提升内部审计服务工作独立性的合理方案，针对这样的说法认为：即使企业内部审计部门可以为所有者实施监管的职能，保持影响力与独立性，可是在实际操作过程中与企业的运营与所有者仍有着密不可分的关系。因而受到利益的影响下企业内部审计部门也许会丧失独立性，更有甚者和管理者以此来合谋蒙骗所有者。

（1）当企业内部审计选择内置方式时，企业的内部审计工作者和企业的内部审计部门都从属于企业，在一定程度上与被审计对象有着密不可分的关系，在利益的趋势下，在某种程度上影响内部审计人员的公正性，进而对于内部审计独立性产生影响。

（2）当企业内部审计选择外包时，企业的内部审计职能会有专门的外部审计工作人员实行，这些审计人员区别于企业的所有者与经营者，并且会处于中立实际的角度应对企业的有关财务事项及时做出审计，外部审计组织的工作仅仅面向社会群众与企业合伙人履行职责，所以他们在很大程度上完全可以客观实行企业的内部审计服务。然而，企业外部审计工作者是经过单位董事会和管理者的委托实行内部审计服务的，因此企业内部审计期间，若发现影响到委托人相关利益的状况时，极有可能出于维护和委托人的关系，为了得到工作机会，而隐瞒企业存在的问题。

由此可以看出，根据实际情况企业的内部审计的独立性很大程度上受到审计人员经济独立性情况以及内部控制规范性与科学性的影响，并不是因为谁来实行企业内部审计工作。所以，企业需要改善企业内部组织结构，健全企业内部控制管理机制，从而提升企业内部审计工作的独立性。

　（二）审计时间

企业的内部审计是针对企业内部控制以及企业未来发展，因此对于相关信息的及时性有着严格的要求，促使企业内部审计工作者及时掌握存在的问题，及时汇报给单位管理部门，保证管理部门快速化解出现的问题，避免较大的错误。

倘若企业外包自身的内部审计工作，外部审计工作者仅仅按照合约的规定给予准期的审计工作，另有企业在聘用外部的审计工作者给予服务时，还应关注到会计师事务所的工作是否为繁忙时期。国内的优秀性会计师事务所收入侧重于年度财务报表审计，致使会计师事务所形式上分为繁忙时期与非繁忙时期，由此企业如果在会计师事务所繁忙时期进行外包企业内部审计工作，便有些许不容易。然而企业内部审计部门与企业内部审计工作者属于企业内部的组织以及工作人员，并没有是否繁忙时期的区别，直属企业内部的部门管制，所以会在企业紧急的状况下实时给予单位有效性的审计服务。

（三）专业胜任能力

大多数人认知到：为企业内部审计提供外包服务的会计师事务所为许多公司给予相应的内部审计工作，他们的注册会计师是主要的审计领域的专业人士，其所拥有的内部审计方法，技能，方案以及专业性的水平占有优越的形势，让专业人员进行企业内部审计工作会更有保障的实现审计计划和目标。此外，企业在缺乏内部审计项目相应的专业人才情况下，企业内部审计外包能够弥补这一缺陷，促使企业有效的实现审计目的。

在编者看来，由于会计师事务所提供的内部审计工作或许侧重于企业财务会计报表数据的合理性，公正性，但是企业的内部审计的具体内容不只包含企业财务报表审计层次，也包含了企业的运营效果，利润，还有企业需要遵守的相关法规与合约的状况等方面。也可以这样来讲，企业的内部审计要求的技术和外部审计机构的审计侧重点有所不同。因为两者的侧重点不一样，企业的所有者完全可以在会计师事务所的专业领域的能力提出质疑。再有企业内部审计人员是企业长时间以来的精心培育出来的，其更为了解企业的生产过程，内部管理以及运营状况，把握大量的企业有关信息，工作服务面广泛，整体综合能力强。因此进行评判企业的运营方案的有效性与运营的效率性以及企业内部控制层面的有效性方面，但是外部审计工作者并不具有这些优点。

（四）审计人员忠诚度以及单位管制效果

企业的内部审计是单位内部控制的其中一部分，同时也作为企业文化的一部分，然而对于企业的忠诚不仅仅是以利益的合约性质视为出发点培育而来的，通过努力加入企业成为其中一员，相关的审计工作人员才能够站在企业的角度为所有者实施有效的工作，做到为企业的长期前景发展考虑。企业的内部审计人员对企业保持绝有的忠诚度，因为作为企业的工作人员，企业的良好发展也是彼此的宗旨，企业的运营效果是否良好，紧密关系到这些审计人员的切身利益，另外他们对于企业的管理文化有着浓厚的认同感，相较于外部审计人员会更为集中精力达到管理的指标。

　四、企业内部审计内置与外包对公司的影响分析

　　（一）企业内部审计内置与外包对公司的有利影响

1.企业内部审计内置对公司的有利影响

企业内部审计内置是企业内部管理的审计组织部门及专业的内部审计工作人员，是单位内部管理的构成部分，对于企业内部建立的独立审计工作。企业内部审计内置，作为当前大多数企业的传统模式，企业能够独自制定审计范畴，时期，方案等，具有良好的及时性与针对性，有利于进行相关管理，还可以培育企业内部审计的工作人员，具备良好的优势。其具体体现在以下三个方面：

（1）及时性。企业内部审计是以控制为准则的，更是针对单位未来的发展给予按时的决定性信息，企业内部审计内置在这方面达到了不错的效果。这主要缘于，企业内部审计工作人员只服务于企业本身，并不像专业审计机构那样同时服务于多家企业，这在很大程度上使的企业内部审计工作人员能够将全部工作精力投入到企业当中，从而及时发现问题，有助于及时报告给单位管理层，从而保障可以按时处理这些问题。

（2）忠诚度高。企业内部审计是单位管理的关键构成部分，其隶属于企业文化。企业内部审计工作人员是公司的内部成员，企业的发展前景与经营利润紧密关系到内部审计工作者，因此内部审计工作者会切实站在企业的立场考虑企业的长久性发展，企业的良好发展与展望同样是内部审计人员的方向，二者之间的经济利益关系使二者在某种程度上达成了较大的默契，从而使企业内部审计人员对企业的忠诚度远远高于企业外部审计人员。

（3）针对性与保密性强。当今社会的发展越来越快，企业的内部审计已经不仅仅是企业会计财务报表的内部审计，在很大程度上逐渐加强了对企业风险的审计工作，以此保障企业自身价值增加。企业内部审计内置能够实现企业内部审计工作的精准定位，使企业内部审计工作更加具有针对性。其主要是由于企业的内部审计工作人员了解单位的管理制度、运营情况以及企业内部控制的规定等，此外企业内部审计工作人员对企业的未来发展有着清晰的认识，使其在企业内部控制与经营管理的有效性进行决策方面，占有不可取代的优势，从而实现企业内部审计工作的精准定位。此外，企业内部审计的审计信息包含：企业的日常财务情况、运营方案等方面的商务性信息，是企业的主要保密信息，企业的内部审计管理进而能够预防有关信息的外泄，可以更好的维护了企业的发展利益。

2.企业内部审计外包对公司的有利影响

企业内部审计外包，是企业的内部审计职能全面或者局部经过合约形式由专门的审计机构或者会计事务所对企业进行审计。企业的内部审计外包方式有四种：一是补充，是企业的外部承包人员与单位内部审计有关部门共同实现内部审计工作目标。二是企业内部审计管理咨询，是针对企业原有咨询与审计工作的拓展，这部分重点由外部承包人员进行。三是企业的全外包，是企业的内部审计工作全面性给予外部的承包商完成，这样的形式普遍存在于没有建立企业内部审计部门的中小型企业。四是替代，就是以外部组织代替现在的企业内部审计部门。企业的内部审计外包对于企业经营管理的有利影响主要表现在以下方面：

第一，提升企业的审计的独立性。企业的内部审计外包后，由独立于企业之外的专业审计工作人员来负责企业内部审计工作，因为负责企业内部审计工作的审计工作者的独立性与客观性较强，不归属于企业的管理组织部门，与企业内部的其他部门没有利益联系，所以能够给予更为独立客观的评判结论，由此看出，企业的内部审计外包对于提升内部审计的独立性有着重要作用。

第二，提升企业内部审计质量。目前我国多数企业将审计外包给专门的会计事务所，会计事务所在审计专业能力、实践经验等方面都比内部审计人员具有较强的优势，所以对于提高企业内部审计质量具有重要的促进作用。此外，会计事务所为了提高自己的品牌，提高自身会计事务所在市场上的竞争力，往往严格要求自己的审计过程，提高审计质量，为企业提供更高效的服务。

第三，减少企业的管理成本。企业建立的内部审计组织，必须配置专业的审计人员，相应的办公费用及人员薪资等费用支出随之增加，但是针对企业的内部审计工作比较少的单位，可以适当减少此类支出。将企业的审计委托给专业的会计事务所只需在一定阶段向其支付一定的费用即可，不用长期持续的支出，所以可以在一定程度上为企业减少经营成本。

第四，提高企业价值。承接企业内部审计外包业务的组织机构，拥有大量的优秀高端人才。外部审计机构的工作人员在审计方法、专业技能与知识储备任职能力方面都具备显而易见的优势，能够从被审计企业实际情况出发，同时根据自身审计经验及专业知识提出更为科学客观的评价与意见，使得内部审计的作用得到充分的发挥，进而提升企业价值。

　（二）企业内部审计内置与外包对公司的不利影响

1.企业内部审计内置对公司的不利影响

一是企业内部审计部门的单独性比较低。针对企业内部审计部门在管理中的主要模式来讲，倘若企业的内部审计部门设置与其他部门性质相同的话，审计工作总是会受到企业的直接管理者与其他部门的影响，独立性也受到极大的影响，以至于企业未能做出全面，公平，实际的审计结果，与此同时，企业的内部审计部门就得出的审计决策也难以达到准确的有效实施。假如企业的内部审计部门被设为董事会与监事会以及高领导，它的独立性得到了进一步的展现，并且可以最大程度的落实企业内部审计的独立性。可是当前我们国家的经济发展现状而言，实现此种模式仍需再更为努力。

二是企业的传统内部审计管理大多数目的是防止错误与弊端。企业最初的内部审计监管首要内容是企业的运营管理行为活动，实现防止错误与弊端的发生。许多人认为企业的内部审计及内部控制与运营管理没有关系，以至于领导管理层没有准确意识到内部审计工作的性质，认为其无关紧要，减少或者是取消企业内部审计组织部门。最后的结果是使企业内部审计没有能够起到应有的职能作用。

三是审计人员专业素质需要提高。企业的内部倘若要建立内部审计部门的话，即应该具有实际的技能的从事人员，但是大多数的企业内部审计工作人员更多是转岗来源于单位财务部门及管理部门。因而不具有专门的企业内部审计理论知识，没有受到过规范的企业内部审计培训，缺乏审计经验，甚至没有取得具有权威性的内部审计资格相关证书，则不能更好的进行管理审计与企业风险提示审计，对于企业内部审计质量产生影响。

2.企业内部审计外包对公司的不利影响

第一，降低企业的管理效果。毋庸置疑审计也是企业的重要组成部分，企业也要对其进行全面的管理和检查，才能对企业的整体发展有全面的掌握。将企业的审计外包给专门的审计机构，对审计机构的管控程度就比较低，对企业内部审计的管控程度下降，从而就不能对企业其他部门的管理提出具有权威性的意见，长期发展会降低对企业的整体的管理效果。

第二，企业内部审计外包摒弃了自身的内部审计资源优势。企业的内部工作人员对企业的现实状况更为了解，对于企业的内部控制、运营管理以及工作业务流程较为熟悉，具备极大的优势所在。所以企业在审计时，通常首选企业内部审计，这样审计的结果才更符合企业发展的实际，而不是将审计外包给其他会计事务所。与此同时，倘若企业内部建立审计部门，能够培养企业自身的内部审计工作者，企业内部审计业务全面外包也是摒弃了一次培养单位本身审计人员的机会。

第三，针对性较弱。审计机构作为外部审计人员很难在短时间内全面了解企业的具体情况。得到的相关信息较为欠缺，仅仅是依据企业给予资料实行程序化的审计工作。并且外部审计工作人员难以在如此短的时间内实际了解企业管理者对信息的要求，能给予的服务效果不能达到企业的需求，针对性较弱。

第四，守密性低。企业在实行单位内部审计的期间，企业的审计资料的相关信息可能会关系到企业的有关财务信息，运营模式，企业内部的资料等方面的关键信息，均直接属于商务性的机密，交接给中介的审计部门实施审计，也许会让企业的重要资料信息外透，守密性不足。

　五、企业内部审计内置与外包模式的选择分析

　　（一）企业内部审计模式的选择

1.企业核心业务内部审计模式选择

针对于企业的各个管理方案以及企业的运营管理实行的评判分析等方面的工作业务，理应在企业的内部建立企业内部审计部门，使了解企业内部状况的企业内部审计工作人员来实际落实，与此同时，参加企业的全部审计业务要实行有效的监管。然而企业的管理询问与企业的内部控制审计等方面，也会在企业的内部审计期间关系到单位的本身的管理经验，商务机密，企业文化等关键方面，最佳的方法是让企业的内部审计部门来实行，因此企业应该慎重考虑是不是要实行企业的审计外包。另外就企业的管理以及风险管控等工作业务，要全面发挥企业的内部审计并发现企业的风险防止的作用，因为企业的外部审计部门难以被认可整体投入到企业管理与风险管理中来，那么此项企业的业务也应该使企业本身的内部审计部门来实现。

2.企业非核心业务内部审计模式选择

针对企业的财务方面信息的规范性，实际性，以及准确性等工作业务，同样在企业内部审计方法与评判准则上通常情况下是通用的，尽管尚未关系到企业的关键性的竞争力，但是企业为了减少时间与成本也可以有效的运用外部审计的相关性资源的技能优势与专门的专业优势，也可以委托中介部门实行审计，以此来提升企业的审计效果与效率。然而对于企业的评判项目与投资的可靠性，还有企业项目实行期间的监管工作交接给外部审计部门来完成，企业的外部审计部门能够依靠本身的优势，在较短时间中征集人力与物力，用合理有效的方式实行企业审计工作业务。

企业的内部审计不管运用哪一种审计模式，均有着好处与坏处，因此最终的选择，应该结合企业的实际本身状况与审计效果要求。审计风险，切实结合企业的成本分析以及实际需要，进行全方面综合考虑，也可以做出一篇详细的书面资料，有助于企业做出准确的决定。

　（二）企业内部审计效果的保障措施

1.强化管理层外包管理理念和风险识别意识

企业的管理层次的观念与风险认知意识对于中小型企业的内部审计外包的效果有着决定性因素。倘若科学及明确的管理理念，也就无法正确的把握企业内部审计外包的地位，更不能有效制定出外包内容，模式以及外包商的抉择，进而影响企业组织机构的优化，资源的合理配置及企业价值的提升。假若没有提前性的评价风险的认知，则会使导致企业面临审计失败，运营失败的尴尬窘境。所以中小型企业的管理层面应该认识到本身所在的期间与企业内部审计的意义，把握企业的内部审计的外包有关的管理观念，并且具有事先评判风险的意识，从而有效实现企业的内部审计外包的自身完善，提升企业的竞争力。

2.明确企业战略目标和构建外包实施路径框架

目前企业的决策目标是企业的长远发展目标，使企业实行不断的提升自身价值的有效保证，企业的内部审计给予的企业价值提升的服务与其相匹配。中小型企业应该准确把握企业的决策目标，全面分析企业的内部以及外部环境，以便企业决定实行外包审计是不是能够结合企业的自身优势相互补充。因此在制定企业的内外部审计决策时，中小型企业要结合本身的实际状况，建立清晰的企业的外包落实途径结构，有利于企业的管理层次可以有明确的思维和外部内部审计商务商实行有效的协作，达到彼此“双赢”。

3.完善外包监管制度和建立健全法律规范

缺少相对的管理制度是企业的内部审计外包实施过程中存在风险的重要因素之一。中小型企业尚未有明确的法律规定可以参考。企业的内部审计外部化是创新式的工作业务范畴，注册会计师协会也应该使会计师事务所的内部审计工作业务归为统一的管理与引导中，规范企业的内部审计部工作服务的竞争秩序，并且规定相对的引导性过程，从而使企业的内部审计业务从最初的开始阶段向准确的方向发展。然而X的萨班斯法案明令禁止会计师事务所面对客户时也要给予企业内部审计的业务与内部审计的工作服务。由于会计师事务所可以实行企业内部审计外包服务工作，即说明注册会计师要对单位管控负责，也要对管控当局给予的会计信息实行鉴别，这样的话，企业内部审计也会受到社会大众的指责与怀疑，从而影响企业内部审计模式上的单独性。

另外，我们国家的监控部门应该设立一种有效实施的企业内部审计外包管理制度，加大对会计师事务所进行的企业的内部审计工作业务的管理力度，以维护企业的利益为出发点，运用相对的决策避免企业内部审计外包的风险。具体包含：注册会计师领域的管理制度，即专业的培训与教育训练，企业内部监测质量管控准则，汇报相应给予的企业内部审计种类与费用数额，惩罚方案，进而使企业的内部审计外包委托以及受托两方均可以受到管理制度的有效约束。

　六、结论

综合本文的有关概述得出，本文经过对我们国家的中小型企业的实际现状的分析，深入了解到中小型企业的内部的审计有着一定的问题，并针对这些问题给出了决策与意见。这种分析情况下，让我国的中小型企业的内部审计的内容显得更为清晰。企业需要通过建立单独性且完善的内部审计部门，制定合理的内部审计制度，培养或者聘请优秀的内部审计人员，考虑到企业的外包审计业务使其发挥充分的积极作用，真正实现企业的内部审计有效合理，具有相当的权威性与价值体现。与此同时，企业的管理层应与工作人员积极配合，共同创建一个高效质量的企业内部审计环境而不断努力，进而落实企业的管理有序，风险规避性良好，效益卓越的长远发展经营模式的目标。

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　致谢

四年的学习生活，即将画上一个完满的句号，远离我而去的学习生涯将伴我再次踏上新的旅途。人生的青春时分留存在大学校园的青水绿树间，此刻无限感激之情萦绕心间。

首先感谢我的论文指导老师，老师学术造诣深厚,治学严谨，为人谦逊。在繁忙的教学工作中,悉心指导我的论文。从选题、提纲、文献的选取处理到论文的修改直至定稿,老师都付出了大量的时间和心血。对我遇到的问题总能很及时地回复，并给出很多指导性的意见，让我受益匪浅。在老师的指导下,我不仅顺利完成了毕业论文,更学会了分析问题的方法。老师渊博深厚的理论知识、高屋建骊的学者风范，勤勉严谨的治学态度和诲人不倦的师德风范，定将不断地影响和激励着我。

其次,感谢我的同学与朋友。感谢我们班的老师与全体同学陪伴我度过了美好的大学生活，我很荣幸能够成为这个大家庭中的一员，这里留下了我最美好的回忆；和你们在一起我很快乐，谢谢你们一直以来对我的鼓励和支持。

再次,感谢我的父母。养育之恩,无以回报,感谢你们对我的关心、爱护以及这么多年来对我的学业的默默支持。愿你们身体健康，永远快乐!

最后，衷心感谢在百忙之中依然抽出宝贵时间审阅论文和参加答辩的各位专家和教授，以及所有帮助过我的老师、同学和朋友!