融创公司内部审计质量控制研究

摘要

在我国市场经济蓬勃发展的背景下，企业间的竞争日趋白日化，这在很大程度上推动了企业内部的改革向纵深推进。为了提高企业的管理效率，国内公司开始将目光投入到内部审计。经过大量的实践验证，在企业内部管理中得出了这一结论，即高质量的内部审计有助于企业管理效能的全线提升。为了提高内部审计质量，在审计技术改进的背景下，内部审计的质量控制逐渐被企业提上议程，人们对内部审计的质量控制提出了更高的要求。完善的内部审计机构及健全的内部审计质量控制机制是提升内部审计质量的重要保证，是客观、公正进行公司业绩评价的重要基础，是为企业价值增值提供的决策支撑。然而，在现有国情和竞争环境下，国内企业的内部审计还不够完备，内部审计质量远远达不到审计目标的要求。本文以融创公司为例，分析其内部审计质量控制现状及存在的主要问题，从实际出发，对融创公司提高内部审计工作质量提出对策建议，旨在为其他同行提供借鉴。

关键词：内部审计质量控制研究

一、绪论

（一）研究背景及意义

随着我国社会经济的飞速发展，企业制度准则的陆续完善，内部审计在公司的发展中具有重要地位并起着举足轻重的作用，内部审计质量控制也被赋予了更加具体的标准。在公司的外部经营环境不断变化的同时，内部审计机构作为公司的一个职能部门，熟悉公司的生产经营活动等情况。在对公司进行日常审计监督过程中，公司能否规范健康的发展并取得运营的效果，内部审计质量的高低十分关键。并且内部审计机构的职能已经从对公司生产运营活动的合规性督导向提升公司全局的管理方面和经济利益不断转化。内部审计机构在公司日臻完善的管理层面、发展层面、提升经济效益等层面起着积极向上的推进作用。在理论层面上，研究内部审计质量的影响因素，有利于提升内部审计质量，加强企业文化建设，改善公司内部结构，促进实现发展目标、增加内部管理的可塑性。在现实层面上，本文选择融创公司内部审计质量控制为研究内容，对融创公司的内部审计质量体系展开探究。通过对融创公司的内部审计质量控制现状的研究，发现当前融创公司在内部审计质量控制方面的弊端。根据融创公司内部审计质量控制的缺陷制定了相对应的解决方案，并提出了相应的改进措施。从而保证融创公司的高效运转、促进公司更好地发挥内部审计在组织治理中的协同作用。

（二）研究方法

（1）文献研究法。文献研究法本文在阅读大量的国外、国内文献研究的基础上，对这些内容归纳、总结。并根据归纳、总结得出的结果进行探究，总结出融创公司在内部审计质量控制方面显现出的问题，并作出了适合融创公司的的方案及措施。

（2）问卷调查法。根据对融创公司的内部审计质量控制的现状和其他信息的搜集了解，制定了针对融创公司部分管理层和工人的调查问卷，对内部审计机构及其质量控制的情况进行调查问卷分析。

（3）案例分析法。过案例研究的方式，具体探究融创公司内部审计质量控制中存在的问题，多方面思考其影响要素，对问题进行深入分析、总结，解决该企业面临的内部审计质量控制问题，提出最佳解决方案，充分发挥内部审计质量控制的效果，真正实现内部审计监督、保障企业各方面经营活动的作用，促进企业实现价值增值。

二、内部审计质量控制相关概念

（一）内部审计质量控制的涵义

内部审计质量控制其实就是内部审计机构依据一定的标准及要求，利用科学的组织方式和技术手段，对审计项目进行全方位的指导、监督和检查的活动，也是企业利用内部审计机构及内部审计人员进行的一种自我监督和自我检查行为。内部审计质量可以分为两类，一类是内部审计行为质量，另一类是内部审计结果质量。内部审计质量控制的最终目的就是通过提高内部审计的工作水平以及工作效率和效益，以保证审计质量。内部审计质量控制的主体，一般来说就是内部审计机构和内部审计人员，但在实际工作中，有些内部审计机构还有其他下属的分支职能部门，在这种情况下，内部审计质量控制的主体便是其分支职能部门中的业务管理部门；内部审计质量控制的客体，主要指的是内部审计质量控制的具体内容及主要范围；而内部审计质量控制过程，一般来说由多个步骤组成，而这个过程中的每一步骤都可能以特定的方式，对内部审计质量多重层次的影响。

（二）内部审计质量控制的重要作用

内部审计质量控制的重要作用主要表现在以下方面：

有利于实现内部审计机构及人员的工作规范化。内部审计质量控制很大程度上是对内部审计执行人的控制，也就是对内部审计人员的控制。强化内部审计质量控制，能够促进内部审计人员主动提升工作技能，积极参与相关职业培训，也能够督促内部审计部门合理配置人力资源、明确职责分工、优化机构设置，相互协作以实现审计目标，为保证和提高内部审计质量提供基础保障。有利于规避审计风险的发生，增强风险应对能力。由于内部审计人员的职业素质参差不齐，企业内部审计制度本身不完善、审计程序不科学或不健全等因素，需要通过内部审计质量控制，把好第二道关，及时发现审计过程中存在的系列问题，提高审计质量，规避审计风险。（3）有利于我国的内部审计与国际接轨。不论是内部审计还是外部审计，质量控制都是从事审计工作的基本要求，随着经济全球化的发展，内部审计也开始呈现全球化趋势。越来越多的国家陆续出台了各种各样的内部审计准则，对企业运用内部审计、提高内部审计质量都提出了不同程度的要求。客观环境需要企业优化公司治理，建立完善的内部审计控制制度，增强可持续发展能力。

三、融创公司内部审计质量控制现状及存在的主要问题

（一）融创公司概况

融创公司成立与2001年，公司现有员工1000余人，固定资产7036万元，是一家发展较好的水泥生产企业。公司主要的生产32.5级矿渣水泥、42.5级普通硅酸盐水泥、32.5级复合水泥除满足本地区市场供应外，还远销到科左后旗、内蒙古通辽、沈阳、等广大地区。在用户中赢得了良好的信誉。公司具有较强的市场竞争力和良好的发展前景。公司在生产水泥产业始终本着节能减排的目标，在安全工业生产系统及绿色健康排放等多个领域方面都处于领先地位。

（二）融创公司内部审计质量控制现状

1.公司内部审计工作现状

公司有内部审计职员11名，在进行审计项目工作时，由公司的管理层负责公司的审计监察科，审计监察科下设审计组长，审计组长分别管理两个审计小组的日常审计业务，并对所有重大业务、财务管理等工作展开评价和监督，对公司的其他业务活动展开督查，融创公司的内部审计机构如下图3.1所示：

融创公司内部审计质量控制研究

3.1内部审计机构现状图

融创公司有独立的内部审计部门，但内部审计的功能却并不够独立。在审计作业过程中，融创公司都是用以往的审计方法来解决所有的审计工作，不懂得灵活变通。在开展审计工作之初，并没有对整体任务的风险进行评估就轻易的分配任务开始工作，在这之后还很少去被审计部门进行现场取证，审计工作不够认真细致；内部审计人员工作的资料是被审计部门上交的资料，也是审计小组告知其的风险性，缺少独立性，工作底稿的编制不符合内部审计规范的要求，审计工作不具有严谨性；在审计工作完成时，上交的报告中审计提出的建议不充分、不具体，并且不和被审计部门接洽，仅仅呈现给公司的董事会或管理层，审计工作不具有规范性。

2.公司内部审计质量控制的调查分析

（1）调研对象

本次调查对象为融创公司的部分员工，以纸质版的方式展开调查。调查问卷的内容为管理层面的相关问题，一共分发调查问卷100份。为了更大程度的营造出无压力的氛围，此次调查则采取不记名的形式，为的是保证调查结果的客观性和公正性。调查问卷一共发给各个部门共计100份，收到反馈问卷96份，占发出问卷总数的96%。其中，无效问卷为4份，占发出问卷总数的4.17%。经过调查研究，对融创公司的内部审计情况有了更加具体的掌握，为优化设计提供了真实有效的保证。

（2）调查结果及分析

1）内部审计质量控制作业层面

调查问卷的结果分析如下：对“内部审计人员的配置情况是否符合公司的发展规划”，持否定态度的管理者较多，其百分比高达55.43%；认为符合公司发展规划的比例为23.91%，认为一般的比例达到18.48%，说明在人力资源方面，融创公司在人员配备方面还存在着较大的问题，和对工人做的调查问卷A结果相同，由于调查问卷A中已经对人力资源方面进行图表分析，在下面柱形图中不在解析此分析结果。“内部审计控制制度是否完善”，有32.61%的调查结果为肯定，有4.35%的管理者选择“一般”，有高达56.52%的管理者选择“否”，说明管理者认为内部控制制度还需完善；“您认为内部审计控制制度得到了有效执行”有42.4%的管理者认为得到了有效的执行，有43.48%的管理者认为其执行程度一般，10.87%的人认为没有有效执行；“工作底稿的编制是否按照统一标准”，持肯定立场的百分比为33.7%，44.57%的管理者觉工作底稿没有按照统一标准，20.65%的管理者认为一般。以上结果调查显示在作业层面，融创公司存在很大问题。具体见图3.2：

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图3.2作业层面

2）内部审计质量控制报告层面

“公司的内部审计人员是否按照准则编写审计报告”中，有36.96%的管理者持有肯定态度，42.39%的人认为没有按照准则编写，16.3%的管理者认为一般，说明在审计报告的编写准则还需要规范，在“审计报告中，审计意见是否客观有效”中，53.26%的管理者觉得客观有效，32.61%的管理者觉得一般，有10.87%的管理者认为审计意见不够客观有效；“您认为公司在进行内部审计过程中是否完全符合规定”问题中，有高达73.91%的管理者持肯定态度，20.65%的管理者觉得一般，但仍有5.43%的管理者认为并没有完全符合规定。

3）内部审计质量控制内部管理层面

“公司对审计工作人员的后续教育是否重视”，持肯定态度的管理者占32.61%，否定态度的人数达到55.43%，认为一般的达到5.43%；“您认为公司的责任追究机制落实与否”问题中，有37.52%的管理者认为责任追究机制落实到位，有55.43%的管理者认为一般，13.04%的管理者认为没有落实责任追究机制；“您认为公司的奖惩制度很好”问题中，有22.83%的管理者持肯定态度，28.26%的管理者觉得一般，高达48.91%的管理者觉得奖惩制度落实不到位；调查结果显示，对公司审计督导复核等控制措施执行比较到位的问题上，持肯定态度的管理者达到38.4%，认为一般的管理者达到59.78%，表明融创公司内部督导复核等等的各项措施实施效果相对来说还可以但还需要加强；具体见图3.3：

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图3.3内部管理层面

（三）融创公司内部审计质量控制存在的问题

1.公司工作层面存在的问题

（1）内部审计人员自身素质不高

融创公司的内部审计人员大多是最初财务科的老员工，在后来成立了专门的审计部门之后，虽然招聘了一些新员工，但在招聘过程中，公司设定内部审计工作人员职位的门槛并不高，一些招聘来的内部审计的员工并不是高校毕业，专业技术职称不高，所以没有与工作要求相适应的的专业水平，而由于公司内老员工年龄比较大，所以融创公司内部审计机构的职员懂财会的人多，部分职员在审计方面学习的内容不多，知识面比较窄，很难适应企业复杂多变的内部审计环境。在工作经验方面，融创公司的大部分内部审计人员都已经工作十多年，虽然有一定的工作经验，但由于员工整体素质不高，专业知识缺乏，导致在内部审计工作中严谨度不高，质量风险的意识相对来说淡薄，时常发生错审、漏审现象。内部审计工作人员自身储备的专业水平也越来越不适应工作的需要，公司内部还缺乏继续教育的相关学习和培训，没有进行后期的学习，导致内部审计的工作人员专业水平一直停滞不前，审计队伍整体水平较低。

（2）工作底稿编制及复核不规范

在工作底稿的编制和复核中，还是存在相当大的问题的，而这些问题体现在融创公司的内部审计工作人员工作不够规范、在审计过程中取证不充分、在编制过程中不够严谨，融创公司的审计工作底稿责任不够明确，没有对编制、复核、签字等环节进行分工等等，导致底稿编制的比较随意，无法充分的反映出存在问题的前因后果。融创公司没有一个明确的审计工作底稿质量标准，所以在编制过程中很容易出问题，甚至有的审计工作人员，不细致的辨析大概出现的重大问题，也没有深入的分析出现这些问题的原因，仅仅随意复制相应的凭证、账页，不进行深入审查，在一些重要事项或问题上也没有突出重点，就作为审计证据等。

（3）审计质量控制制度不健全

融创公司缺少详细完备的内部审计质量控制制度，指导性不强，使融创公司的内部审计工作缺少一致的标准。由于融创公司内部审计质量控制制度不够完善，致使审计实施过程中应当追究的责任没有追究，内部审计人员在发生过错的时候由于没有得到应有的惩罚，导致他们无法认清在工作中自身存在的问题，无法实时找到审计作业中出现的问题，放任了审计工作人员不符合规章制度的操作行为，公司的运营风险没有得到高效的控制，这样下去会造成恶性循环的后果。融创公司对内部审计人员也没有响应的奖优惩罚机制，不利于以后审计工作更好的展开。

2.公司报告层面存在的问题

（1）审计报告编写不规范

融创公司的内部审计工作人员没有遵循重要性原则，面对公司董事会和管理层的压力时，审计报告出现避实就虚的情况，严重影响了审计质量，所以不能发生重大质量妥协。融创公司的审计报告语言不够精炼、清晰，词语冗长繁琐，应尽可能的采取简单易懂的专业用语体现审计问题，如此才能让语言的表达更加规范、清楚、具体，还能够防止由于个人的评价而不具有权威性；审计报告的撰写步骤不够规范。融创公司的内部审计工作人员在编写审计报告大体应该分为如下六个方面：汇总情况、分析整理和筛选审计证据、确定审计报告的主要内容、分析原因和拟出建议、撰写初稿、定稿和报送。而融创公司的内部审计人员对审计报告的撰写步骤还不够清晰，所以在工作的时候常常出差错。

（2）审计建议不具有针对性和可操作性

审计报告在递交给公司的董事会和管理层时，应该让重点问题和提出的对策以及改进意见一目了然，在融创公司的审计报告中，审计过程的重点问题突出不明确。在融创公司的审计报告中，从制度上和政策上为组织管理层的经营决策提供依据而提出的意见和建议没有针对性，也没有针对融创公司运营水泥项目相关的审计意见，缺乏可操作性。审计报告不应该只是简单的数据堆砌，而是审计机构站在一定的高度去分析问题并给出具有针对性的建议，在审计报告中，深度和高度极其重要，如果审计意见无关紧要则根本发挥不了其作用。这就体现了公司内部审计人员的能力问题，一份高质量的内部审计报告，应该突出重点问题，抓住管理层的眼球，把其中的问题和改进建议紧密联合在一起给出切实可行的建议和对策，这是目前融创公司所缺乏的。

3.公司内部管理层面存在的问题

（1）内部审计监督与复核不到位

融创公司的内部审计机构应当保证与公司董事会或者管理层进行及时、高效的沟通，接受公司董事会和管理层的领导。审计报告编写过程中不可或缺的重要组成部分就是加强监督与复核，同时加强监督与复核更是内部审计报告质量控制的重要手段。融创公司的内部审计机构没有做到在审计过程的每一天都实施监督与定期监督相配合，审计组长没有尽到督导的职责。三级复核制度落实的也不到位，没有做到层层把关、级级负责，导致审计意见和审计建议的质量不高，融创公司的内部审计应该建立健全审计报告的三级复核制度，不留盲区，使其具有高质量。

（2）内部审计人员责任追究和奖惩制度不完善

在融创公司并没有确定的责任追究制度，在审计过程中出现错审、漏审等重大问题时，由于审计项目的任务分工不明确，导致无法第一时间找到发生重大问题的责任人，不具有规范性的惩处标准，没有办法做到对不同事故的责任人给予公平的惩处办法；尤其是当审计结果在实施过程中，更是得不到有效的执行，特别是整改工作与领导层有利益牵扯时，整改工作更是流于形式，所以，融创有必要建立责任追究机制，做到“人人有责“”。融创公司的奖惩制度也不够完善，在内部审计人员表现优异或做出突出贡献时，仅仅以口头表扬的形式对其鼓励，并没有具体的奖励措施，这样会打击融创公司的内部审计人员工作的积极性，不利于内部审计工作的展开。

四、融创公司内部审计质量控制问题的解决对策

（一）优化内部审计人力资源管理

1.调整内部审计机构优化人员结构

融创公司首先应该改进内部审计机构，其次合理配置内部审计人员结构。内部审计机构应当采取董事会或管理层与内部审计在组织治理中的联合作用，并接受董事会或者管理层的领导。所以融创公司的内部审计机构应当在公司董事会的领导下，请示董事会同意审计工作事项、并做好业务活动委派等一系列工作；融创公司应该在董事会下设置审计委员会，为进一步做好审计工作改变当前的格局，审计委员会是最高管理机构，审计委员会确定年度工作重点，审议、批准内部审计制度以及年度内部审计计划、监督制度执行情况及其实施情况、组织协调和积极配合外部中介机构对公司内部审计工作的指导和评价等等；审计组长的职责是负责协调审计委员会和审计项目的协调工作，是审计工作的直接负责人，负责监督项目负责人及项目的完成情况。具体如图4.1所示：

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图4.1融创公司优化后的组织机构

在人力资源的配置上，首先在人员配备方面要求趋向多元化。其次，正确的调整内部审计工作人员的专业布局，目的是确保内部审计工作人员具有比较高的水平，内部审计工作人员的业务专业水平评价标准应主要是工作经验、学历水平和称职等级。在内部审计人员任务分配的问题上，首先，应该根据工作人员掌握专业知识和工作经验的多少分配任务，做到把每一个工作人员都放在正确的位置上，其次，在进行工作时对人员的组成应进行科学的分配控制，注重各等级人员的合理调配、邀请专家协助从事审计工作的监督等等，各司其职，使工作人员知识结构、经验与内部审计工作相匹配。

2.加强内部审计人员职业道德规范

公司应制定内部审计人员职业道德手册，严格要求内审人员，定期进行培训，使职业道德准则铭记于心。融创公司内部审计人员制定职业道德规范手册，具体内容包括客观公正、诚信正直、专业能力、保密。使用职业道德规范手册，加强技能培训，弥补自身的问题与不足，进行有目的性的培训、学习、交流，侧重思想道德方面的教育以及借鉴历年工作经验的成果并进行交流，才能逐渐提高审计工作的能力和水平。

（二）优化内部审计作业与报告质量管理机制

1.规范审计工作底稿的编制与复核

融创公司的质量控制应该按照如下两部分入手。首先，对工作底稿的质量标准做到心中有数。审计工作底稿主要涵盖三个方面：一是内容真实、完整、重点突出。如实反映公司的财务收支情况，以及如何编制和实施审计计划。二是编制审计工作底稿应当明确意见、用词恰当、书写清晰、标识一致；在重要的审计工作底稿中规定时间和当事人，数据罗列清晰、计算方法和因果关系必须准确、一致。三是责任明确。审计工作底稿责任分配问题应当明确。应当由审计工作人员整理和编写、审计组长复核后分别签字和盖章。其次，根据融创公司内部审计人员情况，应当实施审计组长责任制，对审计项目的审计组长提出明确、具体的要求，对审计项目实施情况负总的责任，切实把好审计事实关。具体见图4.2：

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图4.2融创公司工作底稿质量标准

2.提升审计报告质量

（1）规范内部审计过程控制。内部审计过程是否符合相关规章制度，直接关系到审计报告的质量，因此，要对内部审计过程做到规范、合理，有效控制审计质量。

（2）提升数据计算准确性。在审计报告中，融创公司的内部审计人员应该提升数据的准确性。可以采用人工或使用计算机技术协助审计工作，提升记录或文件中数据的准确性。

（3）提出切实可行的审计建议。审计报告应该满足融创公司董事会或管理层的需求，审计意见是否首先具有实用性对审计报告来说有很大的影响，由于内部审计的首要宗旨是提高组织的价值，所以内部审计人员应该站在一定的高度，不同的角度，发现和分析问题，认真分析审计过程中出现的原因。深入分析，进一步从结论是否欠缺和治理纰漏的角度对其展开说明，为公司治理内部错误提供有效的帮助，避免操作风险，提高管理水平。

（三）强化内部审计质量控制体系构建

1.加强内部审计督导与复核

审计组长应该具有专业经验和综合业务能力，在带领审计团队，进行审计项目的工作中担负着领导监督作用。为了确保内部审计质量的控制具有有效性，融创公司应该成立书面化的质量控制单，明确在实际业务中各自的职责所在，加强参与质量控制的意识，调动工作积极性，增强审计过程的严谨性，保证做到内部审计工作的全过程质量控制。此外，融创公司还应该成立内部审计质量的分级复核制度。由审计负责人对审计意见书、审计报告、审计决定的相关事件进行复核。在审计负责人确定复核后，应当分别给出如下复核意见：对审计程序符合规定、主要审计事实清楚、提出审计建议和审计评价的内容完整等提出确定的意见；经过补正，主要事实仍然不清、证据仍然不充分的给予否定意见、审计程序不符合制度的，给出改正意见和改进提议等。

2.建立责任追究和奖惩制度

从审计人员到审计小组长，再到项目负责人和审计组长以及公司的管理层，都必须懂得各自应承担的责任，构建质量的责任追究制度，如果在工作中，哪一部分的责任没有履行好，那么就应该进行追查和处理。融创公司有效的实行内部审计质量责任追究，通过责任追究制度降低审计的风险，对工作人员进行提醒，对违规者进行责任处罚，明确每个人应该承担的审计责任。同时，在对有失误的内部审计人员进行惩罚的时候，还应该适当的掌握惩罚的力度，以确保不会损伤内部审计人员的对工作认真负责的态度和积极性。对过错方进行处罚，对贡献方进行奖励，通过奖优罚劣来提高责任心和质量意识，把奖优惩罚制度贯彻搭配内部审计质量控制的日常工作中。

结论

公司的长久发展离不开内部审计，更离不开质量控制的作用。作为企业内部经济监督的一种形式，内部审计是企业内部审计机构按照国家的政策方针和法律法规制定的，内部审计要在法律法规下进行相关工作的展开。内部审计质量控制的好坏直接关系到企业和各个部门的经济活动、财务收支的合法性、真实性、有效性。因此，公司应该重视内部审计质量控制。本文基于对优化企业内部审计质量控制的宗旨，对融创公司的内部审计质量控制体系展开了综合分析，得出如下结论：融创公司应有针对性的对问题较多的部分进行管理，并保证做到对公司内部审计工作的全过程质量控制。融创公司当前内部审计质量控制应该从作业层面、报告层面、内部控制层面三个方面入手，完善内部审计质量控制的问题，通过改善管理、完善相关制度，提高公司经营效益，合理配置内部审计人员结构、提升工作底稿的质量、审计报告质量。

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致谢

在自己的论文写完之后，尤其要在这里感谢一下指导老师对我论文上的精心指点。在编写我的论文的经过中，无论是在拟定论文题目，构想和材料的收集上，还是在论文的研究方法和论文的定稿上，我的导师都投入了大量的精力和汗水以及给了我很多慷慨的帮助。尤其是指导老师们渊博的知识，深厚的学术素养，缜密的教学精神和对工作精益求精的作风，使我这一生都受益，在此均衷心的感谢。同时也在编写我论文的经过中，得到了很多同学的可贵意见，在此一并表示衷心

的感谢。感谢所有关心，支持和帮助我的导师和同学们！

同时，也非常感谢答辩委员会xxx、委员以及各位评阅老师在百忙中抽出时

间对论文进行指导，这篇论文是我在学校学习的回报和总结，由于时间和自身能力水平有限，论文中难免存在一些问题和缺陷，恳请各位专家老师给予批评指正。