公司治理对内部审计的影响研究 ——以东芝公司为例

摘要

内部审计对企业的发展有着十分重要的影响，通过审计可以及时发现企业存在的不足与问题，对营造一个良好的市场环境有着重要意义。可从近几年的实际情况看，各种财务xx的丑闻频现，很多知名企业都出现了这样的问题，这种情况与公司内部审计工作不到位有直接关系。实际上影响内部审计工作的因素有很多，公司治理属于一个十分重要的影响因素。深入探究公司治理对内部审计的影响，并找到由于公司治理不合理给内部审计带来的不良影响原因：公司治理结构不合理、公司治理决策方式不合理以及内部审计独立性不足等，是导致公司内部审计无法有效发挥作用的关键。

文章结合现有研究，对当前的研究进行综述，并结合当前的社会发展情况以及企业实际情况，分析公司治理对内部审计的影响。分别从公司治理对内部审计的正面影响与负面影响两个角度展开，并结合公司治理对内部审计的影响以及现代企业发展情况，提出：合理进行治理结构调整、改善公司治理决策方式以及提升内部审计独立性等建议，以促使公司内部审计现状得到更好的改善。同时以东芝公司为例，对该公司治理现状进行了解，并分析东芝公司治理现状给内部审计带来的影响，并就东芝公司的具体情况，提出改善该公司治理现状提高公司内部审计有效性的建议。

关键词：公司治理内部审计独立性

　　第一章绪论

　　1.1研究背景

在现代经济社会高速发展的过程中，企业的发展进入到了一个崭新阶段，出现了越来越多的新企业，这些企业的出现为现代经济社会的发展起到了巨大推动作用。不过企业发展中还存在很多问题，像安然、施乐等财务丑闻的出现，都反映出公司内部审计的重要性。影响内部审计的因素来自多方面，公司治理对公司各项工作展开都有一定影响，合理的公司治理可以为公司各项工作展开起到一定促进作用。改善公司治理现状，可以使公司内部审计工作更加规范、合理的展开。公司治理是规范企业内部审计的关键，内部审计工作需要在公司治理的约束下展开，同时内部审计为公司治理提供相应的依据。可见公司治理与内部审计二者紧密相关，想要改善公司内部审计现状，对公司治理应当给予高度重视。因此想要促进现代企业发展，提高公司内部审计的有效性，推进企业更好的发展，就需要对公司治理投入更多关注，通过合理的治理来改善企业内部审计工作现状，为企业的发展奠定坚实基础。文章就从公司治理的相关内容入手，结合现有研究，对公司治理对内部审计的重要性进行归纳与总结。对当前大部分公司治理现状进行了解，并分析治理现状给内部审计带来的不良影响的根源，在这个基础上提出针对性改进建议。同时文章选择东芝公司进行案例分析，对该公司治理方面的问题进行归纳，以达到对公司治理对内部审计的影响有更深入的了解的目的。

　1.2研究目的

本文的研究目的主要包括下面几个方面：第一，通过对公司治理实际情况进行了解，分析公司治理对内部审计的影响。第二，找到公司治理对内部审计带来的不良影响，并分析其原因。第三，结合公司治理给内部审计带来不良影响的原因，以及当前社会的发展情况，对如何改善公司治理现状，以达到促使公司内部审计达到更好的效果提出针对性建议。通过本文的研究，使公司能够对治理投入关注，通过规范的治理来改善公司内部审计，以使公司可以更好的适应现代社会。

　1.3研究不足

虽然本文的研究对现代公司治理给内部审计带来的影响有了一定的了解，但是还存在一些不足之处。如在分析公司治理对内部审计的影响时，所了解的公司数量有限，无法全面、深入的了解公司治理给内部审计带来的影响。加上现代社会的发展十分快速，本文的研究所给的建议，以及研究等还存在一定的不足，这是需要进一步加强的地方。以后还会对这方面问题进行深入探究，搜集有关资料，对当前公司治理对内部审计的影响进行更深入的探究。

　第二章文献综述

公司治理在现代企业发展中有着十分重要的影响与作用，合理的治理对企业发展有着至关重要的影响。很多学者对这方面的内容进行了研究，根据了解将现有研究进行如下综述：

2.1国外研究综述

有关上市公司审计独立性的研究有很多，很多学者都就这方面问题展开了探究，并给出了自己的建议。

Oliver Marnet（2015）从公司治理的角度进行了探究，对公司治理中管理人员治理行为的理性问题进行了探究，认为在公司治理中，高层领导人应当结合公司实际情况展开，充分考虑现代社会的发展情况，并深入分析公司的整体情况，确保公司治理可以达到合理的效果，以为公司各项工作的展开奠定基础。

Markl L. Defond, K. Raghunandan and K.R. Subramanyam（2014）在对审计独立性问题进行探究的过程中，对审计费用的影响进行了探究，提出在审计工作展开的过程中，想要确保审计的独立性、有效性，应当充分考虑可能影响审计独立性的每一个因素。并建议在审计费用方面，应当合理进行界定，要确保审计人员的工作需求，这样才可以保障审计工作有序展开，使各方权益得到更好的保障。

　2.2国内研究综述

国内学者也对公司治理对内部审计的影响给予了关注，并就这方面展开了研究，提出了相应的建议。如聂佳（2015）通过对上市公司治理结构的分析，总结其给审计独立性带来的影响。结合对上市公司实际情况的了解与分析，认为上市公司股权结构不合理，股权过分集中使公司董事会无法有效发挥监督作用，审计工作不能做到公平合理。提出应当进行上市公司治理结构的改进，并通过独立审计委员会设置，以减少管理层对外部审计人员的影响，提升审计的独立性。范海峰（2016）在研究中肯定了审计独立性的重要性，指出应当通过合理的公司治理结构调整，以确保内部审计可以达到更好的效果，以为企业更好的发展起到进一步促进作用。余玉苗（2015）从独立审计对公司治理展开了研究，指出在公司治理方面应当对内部审计给予关注，并放权审计部门进行管理，以保障在具体审计工作展开的过程中可以独立进行，以达到通过审计及时发现企业发展中存在的问题。杨艳艳（2016）肯定了审计独立性的重要，并提出进行审计委托关系重构，以使企业内部审计独立性大大提升，通过这样的审计来规范企业各项工作的展开，推进企业更好的发展，让企业适应当今社会。余宇莹,刘启亮（2015）对公司治理对审计质量的影响展开了探究，指出想要改善审计质量，最关键的是要构建合理的治理体系，将治理工作做好，对规范公司审计有着重要意义。

2.3现有研究评述

就现有研究看，有关公司治理对内部审计的影响较多。学者们从不同的角度分析了公司治理的重要性，并就其是如何影响内部审计的展开了深入探究，在这个基础上给出了相应的改进建议。这些研究对本文的研究也有一定的促进，本文结合前人的现有研究，以及对前人研究方法的归纳与总结，对当前国内企业公司治理实际情况进行了了解与分析，在这个基础上提出针对性建议，以达到通过合理的公司治理改善，促使内部审计工作达到更好的效果，为企业更好的发展奠定基础。

　第三章公司治理对内部审计的影响

任何一个企业的发展都离不开良好的治理，而公司治理对企业各项工作的展开都有较大的影响。本章对公司治理对内部审计的影响从正面影响与负面影响两个方面进行分析，具体如下：

3.1 公司治理对内部审计的正面影响

规范合理的公司治理，是保障公司内部审计工作有效发挥作用，推进企业更好的发展的关键。整体而言，公司治理对内部审计的正面影响可以归结为下面几个方面：

3.1.1 有助于提高企业内部审计的规范性

内部审计工作直接影响着企业的运营与发展，通过内部审计可以及时发现企业在实际运营与发展中存在的不足与问题，第一时间进行问题处理，以达到推进企业更好的发展的目的。公司治理是对企业科学、合理的管控，合理的治理可以使企业各项工作的展开都处于一种规范、合理的状态，因此在这样一种合理的治理环境下，公司内部审计的规范性也能够得到大幅提升，这样就可以让企业整体的运营与发展进入到一个崭新阶段，使企业拥有更广阔的发展空间。良好的公司治理应当坚持诚实、信任、正直、开放、互相尊重等原则，在进行治理的过程中要考虑与公司利益相关人员的权益与利益。在这样一种治理原则下，公司内部审计的规范性会得到进一步提升，以达到通过内部审计的方式及时发现企业存在的不足与问题，并将问题及时处理，以使企业整体的运营与发展进入到一个崭新阶段。

3.1.2 有助于提升企业内部审计的有效性

内部审计最主要的工作就是对企业财务信息等进行检查、审计，避免企业出现财务xx等问题。尤其是在当前这样一个竞争激烈的时代之中，企业所面对的竞争压力十分大，这种情况下企业如何适应现代社会，提升自身的竞争力是重点。虽然很多企业都能够做到安分守己，但是也存在一些企业为了自身的利益而不择手段，采用各种方式、方法来增加自身的利益，其中进行财务xx是比较常见的一类。若是企业在公司治理方面给予关注，为内部审计工作的展开提供更多帮助与支持，在实际内部审计工作展开的过程中就会达到意想不到的效果。如若是公司治理中领导人员能够高度重视内部审计的重要性，并在这方面投入了较多的关注，就可以促使内部审计工作整体都得到改进，使相关审计人员可以得到其他员工的支持，并根据自身的专业知识以及企业的实际情况，对企业的情况进行严格审计。这样在审计人员发现问题以后，其会如实上报，避免企业出现财务xx等问题，保障审计工作能够真正为企业服务。

3.1.3 提升企业整体竞争力

当前这样一个竞争激烈的时代之中，任何一个企业想要长远的发展，都要对自身竞争力的提升给予关注。公司治理本身就是企业运营与发展的关键，而其还会对企业内部审计带来影响，内部审计与企业发展紧密相关，严格、合理的审计有助于发现企业运营中存在的问题，并可以促使企业第一时间进行问题的改进，以达到让企业在未来发展的过程中拥有更广阔的发展空间的目的。内部审计工作做得好的企业，其整体竞争力都较强，因为企业存在的各种问题可以及时发现，并在第一时间进行这些问题的解决，这就可以达到让企业整体的发展进入到一个崭新阶段的目的。这在现代企业运营与发展中有着至关重要的影响，其是企业适应当今社会十分重要的一点。

3.1.4 有助于提升企业凝聚力

内部审计是企业内部的一个监督管理部门，通过该部门的监管来确保企业各项工作顺利展开。若是公司治理不合理，就很容易导致一些员工对内部审计存在错误的认识，感觉内部审计是企业对员工不信任、不满意等，进而对当前的工作积极性不高。可若是公司治理合理，能够做到科学、合理的治理，能够对内部审计工作给予更多的帮助与支持，就能够促使其他员工对内部审计工作有一个正确的了解与认识，并且能够积极主动的配合内部审计工作人员工作，为相关工作人员提供更多的帮助与支持，以使各项内部审计工作都可以规范、合理的展开，以达到有效发挥内部审计工作的作用。事实上内部审计属于企业各项工作的一部分，其与企业其他工作都一样，可如何处理好该工作与其他工作的关键，就需要公司治理方面得到更好的改进，合理的治理就能够让企业整体的运营与发展进入到一个崭新阶段。

　3.2公司治理结构对内部审计的负面影响

公司治理与内部审计紧密相关，其不单单对内部审计有正面影响，还存在很多负面影响，主要表现在下面几个方面：

3.2.1公司治理结构不合理影响内部审计质量

虽然公司治理对内部审计有很大的促进作用，不过若是公司治理结构不合理，就很容易给内部审计质量带来影响。很多公司中领导人员一手遮天的治理结构，或者是即便是有多层管理结构，可是下属管理层根本不能参与到公司的决策之中，这样的治理结构必然会导致内部审计受到影响。因此在内部审计工作展开的过程中，领导人员会对公司的内部审计进行干涉与限制，甚至一些企业会存在治理层为了营造良好的企业形象，而要求相关工作人员进行财务xx等，不让内部审计工作人员对公司的财务问题进行审计，甚至让其配合进行xx等等。虽然在大部分企业运营与发展的过程中，都会对自身的发展投入较多关注，也会注重良好的公司治理结构的构建，可是面对激烈的竞争环境，以及这样一个复杂多变的市场，很多企业就会丧失原则，在进行治理的过程中忽略其他方面的内容，将自身的利益放在首位，这种情况只会导致企业的其他工作受到不良影响。在内部审计方面也是如此，如果企业的治理结构存在严重问题，内部审计工作根本无法按照相关的制度、规定展开，审计的质量必然会受到影响，甚至是审计结构都无法将企业的实际情况展现出来。

3.2.2公司治理决策方式不合理影响内部审计工作效果

公司治理实际上是对公司各项工作的一种管理，并结合公司的实际情况、财务数据等相关材料，合理的进行决策的过程。准确的决策，可以为企业各项工作的展开起到进一步促进作用，使企业能够更好的适应现代这样一个竞争激烈的时代。而很多公司在实际治理方面，由于决策方式不合理，在进行决策的时候不去考虑公司的财务数据以及信息，也不关注内部审计工作的结果以及建议等，就会导致决策的时候准确性受到影响。这样一种不关注公司内部审计有关情况的决策方式，也会导致公司的有关工作人员对内部审计的重要性缺乏正确的了解与认识，进而放弃对内部审计工作的重视程度，甚至会导致公司内部审计部门形同虚设的情况出现。这样一种治理状态下，公司的内部审计的作用不但不能有效发挥出来，还很可能由此导致公司的决策出错，影响公司未来发展的情况出现。可以说公司治理决策情况会直接影响内部审计工作人员的工作态度与积极性，若是企业领导人员在实际治理的过程中能够对内部审计工作给予关注，各项决策中会考虑内部审计的相关数据、信息等，内部审计工作人员也会对这方面给予关注，在实际审计的时候投入更多关注。可现实中存在一些企业，公司治理的决策方式选择不当，没有考虑到内部审计对决策的影响，这使公司的内部审计人员对工作的积极性降低，甚至是不愿意进行审计工作。长期这样必然会使企业的发展受到影响，不利于企业适应这样一个竞争激烈的环境。

3.2.3公司治理对内部审计过多干预

内部审计工作可以说是对企业各项工作展开的一种监督，通过审计能够及时发现公司运营官与发展方面存在的问题与不足，并为公司的发展提供合理的建议等，以达到推进公司更好的适应现代社会的目的。可当前的情况是，很多公司的内部审计在公司治理不合理的影响下，其独立性受到严重影响。这个本来应当是一个独立的机构与部门，在很多企业中，审计工作的展开要听从领导人员的安排，甚至一些公司的内部审计工作人员都并非是专业人员，有些还是领导人员的亲信。这样一种内部审计工作状态，想要得到准确的审计结果，通过审计来发现公司运营中的不足与问题，根本是不可能的。一个缺乏独立性的内部审计，其想要从客观的角度对公司的实际运营情况进行评价与反映，就是一种天方夜谭，根本不能达到预期想要的效果。如在一些企业之中，内部审计发现了公司存在的问题，可是领导人员要求内部审计工作人员不能管理这个问题，审计人员最终按照领导的要求进行审计报告的出具，这样的审计想要将公司的真实情况反映出来，自然是不可能。

独立的内部审计十分重要，只有内部审计的独立性得到保障，才可以促使企业各项工作都规范、合理的展开，以使企业的发展得到进一步促进作用。由于公司治理是企业领导者，若是在公司治理的过程中对内部审计进行过多的干涉与限制，必然会导致内部审计受到影响。现实中就存在很多这样的情况，一些企业在发展的过程中，会对内部审计进行过多的限制，这就导致内部审计工作受到严重不良影响，无法有效发挥内部审计的作用。就当前公司治理情况看，治理结构不合理的影响公司内部审计质量的关键因素。

　第四章改善公司治理提升内部审计质量

为有效发挥内部审计的作用，使内部审计可以为公司各项工作的展开提供更多帮助与依据，就需要进行公司治理情况的改善。具体可以从下面几个方面改善公司治理现状：

　　4.1合理进行治理结构调整

公司治理结构情况，其直接影响了公司治理工作的展开效果，只有构建合理的治理结构，才可以保障公司在实际发展的过程中各项工作能够更加规范。具体可以从下面几个方面入手进行调整：

首先，充分了解公司实际情况，合理进行治理结构构建。由于每一个公司的情况都不同，所以在实际公司治理结构调整以及选择的时候，应当充分考虑自身的情况，在这个基础上进行治理结构的购进，这样才可以确保治理达到预期的效果。如对于一些规模较小的公司，就不适合进行多层次的治理结构构建；若是公司的规模较大，可以结合公司的情况，构建多层次的治理机构。当然在治理结构构建的过程中，并非是结构层级越多越好，而是应当做到合理，有效发挥每一个层级的作用。

其次，明确各管理层的权利与义务。构建了合理的公司治理结构以后，应当有效发挥每一个管理层级的作用。为达到这样的效果，就应当对各管理层的权利以及义务进行明确，使每一个管理层都能够对自身的工作负责，同时不同的管理层之间也能够进行良好的交流与沟通，以做好合作，在这个基础上各项管理工作的展开也就可以更加规范，以达到更好的改善公司治理效果的作用与目的。

4.2改善公司治理决策方式

在公司治理中，决策方式也会影响内部审计工作的质量以及效果。因为只有在公司治理决策方面对内部审计给予关注，就可以促使审计工作各方面都得到改进，以使其作用有效发挥。具体可以从下面几个方面入手：

首先，消除领导人员一手遮天的情况。很多公司中虽然建立了多层级的管理模式，但是在进行治理决策的时候，却是领导人员一人说了算，在这样的公司之中，内部审计等其他管理工作根本没有实际意义。想要使内部审计工作得到重视，就要使其在公司治理决策中有效发挥作用，以达到通过合理的治理来为企业各项工作的展开起到进一步促进作用，使企业能够更好的适应当今社会的发展。

其次，在进行决策中考虑内部审计的结果。内部审计是对企业各项工作展开的一种监督，尤其是对财务工作，内部审计是保障财务信息真实、有效的关键方式。这些信息对企业决策有着十分重要的影响与意义，若是在决策中忽视了这些信息的重要性，就很容易导致决策失误等情况。而且如果内部审计的信息没有在决策中得到应用，审计工作的展开也就失去了意义，所以应当在进行治理决策的时候充分考虑内部审计的结果，通过将这些结果合理的应用，使公司治理决策的准确性得到提高。当内部审计在公司运营与发展中有重要作用以后，就会促使企业对该工作的展开投入更多关注，以使内部审计工作可以得到更好的改善。

第三，构建明确的公司治理决策流程。公司治理中，不能随意进行决策，而是要充分考虑当前企业的发展情况、企业所处的市场环境等。建议企业构建明确的治理决策流程，其中应当将对内部审计信息的考虑与分析作为一项重点，甚至必要时让公司内部审计人员参与到治理决策中，这样不但可以提高内部审计人员工作的积极性，也可以保障公司治理决策的科学、合理性，以使公司整体的运营与发展进入到崭新阶段。

　4.3提升内部审计独立性

独立的内部审计是保障审计质量的关键，所以在实际企业进行治理的过程中，应当对该工作的展开投入关注，但是不能对内部审计过多的干预，因此企业可以从下面几个方面入手提升内部设计独立性：

首先，明确内部审计在企业中的地位。实际上在现代企业运营与发展的过程中，内部审计有着不容忽视的作用，所以为使公司更好的发展，使其适应现代社会，就需要进一步提升内部审计的地位。当该工作在企业中的地位提升以后，企业领导以及员工等都会对该工作投入较多的关注，以确保内部审计工作得到更多的支持，以保障该工作可以规范合理的展开。

其次，建立专门的内部审计部门。为保障内部审计工作的质量以及效果，必须要构建专门的部门，通过这样一个专门的内部审计部门，以使内部审计工作可以得到更好的规范。在公司之中，内部审计部门应当是一个独立的，其不应当归属于哪一个部门的管理，而是应当直接对公司的股东负责，这样的内部审计部门才可以更好的发挥其审计作用，及时有效发现公司各项工作中存在的不足与问题。同时应当对内部审计部门的职责以及权利都进行明确规范，使其在具体审计工作展开的过程中限制进一步减少，发挥其在企业运营与管理方面的作用，为企业的发展提供更多可靠的资料，使企业更好的适应现代社会。通过专门的部门负责内部审计工作，就可以避免其他部门或者是领导等在公司治理方面对内部审计过多的干涉，导致内部审计失去独立性。

第三，任用专业的内部审计人员。内部审计工作是一项十分专业的工作，为保障此项工作的效果，需要有专业的人员负责该工作。建议在实际公司进行内部审计人员安排方面，要将其专业能力放在首位，而不是盲目的进行相关人员的任用，更不能选择领导亲信负责内部审计工作。通过专业人员的审计，来保障审计工作的效果与质量。建议企业在进行内部审计人员招聘方面，应当投入较多的关注，不单单要注重相关人员的专业性，还应当考虑其工作经验。同时要任用专业人员负责内部审计人员的监管，通过对这些审计人员的监督，整体上提升内部审计工作的质量，避免内部审计工作人员受到外界干扰影响审计工作质量。

第五章案例分析

为了更加深入的对公司治理给内部审计带来的影响，文章以东芝公司为例，对该公司曾经出现的治理问题给内部审计带来的影响进行了解，并对如何改善给出相应的建议。

　5.1东芝公司治理现状

虽然东芝在公司治理方面曾经取得了一定的成绩，不过在2005年东芝公司前社长西田厚聪上台以后，进行企业并购与重组，大力推进东芝经营变革。在其带领下东芝的很多业务都得到了改善，可是受到经济危机的影响，东芝半导体市场受到重创，在这种情况下降投资集中在某一种业务已经不适合企业的发展。在2008年东芝出现了184亿日元的亏损，这使公司发展受到了巨大影响。在这种情况下，东芝开始出现财务舞弊行为。在2008年第三季度，东芝原本预计亏损为184亿日元，可将其改为预计亏损5亿日元。由于福岛第一核电厂核能发电所应用的设备都是东芝公司的产品，在出现核泄漏问题以后，东芝的发展也受到了重创。为尽量降低损失，东芝公司进行各种舞弊已经成为了常事，像2012年公司虚报利润达到858亿日元。而东芝审计独立性缺失问题被发现是在2015年1月份，东芝公司内部监察委员对发现公司治理运营情况存在很多问题，进而发现了公司财务舞弊的问题。

根据外聘第三方机构的调查了解到，东芝公司财务xx问题属于“系统性的”。对公司接近200名管理人员进行质询以后了解到，外部审计机构发现东芝公司很多方面都存在财务信息与实际情况不符的问题，如在半导体业务、基础设施建设以及个人电脑等业务方面都有财务舞弊的情况。根据调查东芝在过去5年中公司累计虚报利润大大1562亿日元。

　　5.2东芝公司治理现状对其内部审计的影响

对东芝公司实际情况了解，发现公司治理现状给内部审计带来的影响可以归结为下面几点：

东芝公司之所会出现严重财务舞弊问题，主要是由于公司董事会对审计工作进行了过度限制。虽然在2001年的时候，东芝公司就引入了外部独立董事，使公司的治理结构发生了改变，可是在实际运营的过程中，这些独立董事并未发挥作用。公司具体运营中，董事会为了谋求更多的利润，树立良好的企业形象，获得更多的报酬，通过权利的应用来对下属进行打压，制定了很多有些不切实际的高经营目标，这也使财务工作人员来等有关人员采用财务xx的方式提高工作业绩。并对外部审计工作进行限制等，使审计工作人员不能根据公司的具体运营情况来进行审计工作的展开，一方面通过金钱等引诱审计工作人员在审计工作中不按照规定办事；一方面公司提供给外部审计人员的资料与公司实际情况不符等。

东芝审计独立性失败的主要原因与其审计委员会没有有效发挥作用有直接关系，可以说东芝的审计委员会就是形同虚设。虽然公司建立了内部审计机构，并且聘请了两名外部审计人员负责审计，可是具体审计工作展开中，有关人员根本没有有效的发挥作用，忽视了对企业当前发展情况的考虑与分析，也没有真正做到公平、公正的审计。若是在东芝发展的过程中，内部审计部门能够做到按照规定进行审计工作，就不会导致东芝审计独立性失败的问题出现，在出现问题的时候，内部审计机构可以及时的发现问题并且上报，并第一时间进行问题的处理，就不至于问题恶化，到最终给公司带来严重不良影响的情况。

在企业发展中，进行监事会的设立，就是为了避免董事会以及企业的管理人员滥用职权，给公司以及股东的利益带来损害。可以说这在公司发展中是一个不可缺少的部分，也是企业运营与发展的关键。监事会若是有效的发挥作用，就可以将企业发展中存在的各种问题第一时间处理好，以为企业更好的适应现代社会起到进一步推动作用。可实际上东芝的监事会建立并未明确，从公司的治理结构上看，并没有构建专门的监事会，仅仅是有外部独立董事，以及内部审计机构，也就是说在实际企业运营中，除了外部董事以及外部审计人员，就没有对董事会成员决策与工作进行监管的部门了。

5.3改善东芝公司治理现状的对策建议

就东芝公司的情况看，想要促使公司内部审计工作得到更好的改善，公司在内部治理方面应当对这些方面给予关注，可以从这几点入手进行改善：

首先，公司应当提高董事会的执行力度。通过董事会作用的发挥，使公司审计工作能够得到更好的改善。虽然东芝公司治理结构较为合理与完善，可公司的执行力度较弱，想要有效发挥其执行力存在很大的难度。可以通过进行独立董事会制度构建的方式，使董事会的独立性得到提升；同时，还应当进一步提升董事会的专业水平，以使其在实际进行管理的过程中可以更加专业。

其次，进行高层管理人员决策方式的改善。在一个企业发展的过程中，合理的决策十分重要，对东芝公司而言，应当做好权利分离公司，建议公司建立相关的管理制度，对具体岗位人员任用情况进行明确要求，杜绝任何形式的决策、执行权不分离以及所有权与经营权一人兼有的情况，这是保障审计独立性最根本的一点。并提高管理层人员的整体能力与素质，以保障管理工作的规范性得到进一步提升。

第三，有效发挥审计委员会的作用。内部审计工作对企业的发展有着至关重要的影响，合理的内部审计直接影响企业的运营与发展，因此为保障内部审计的效果，应当构建专门的审计机构，并建立相应的审计委员会等，以为企业审计提供更多的帮助与支持，有效发挥审计的作用。