沧州港务集团有限公司内部审计环境研究

　摘要

内部审计对国有企业的风险防范、健康发展有着至关重要的作用，而内部审计环境又对内部审计职能的发挥有着很大的影响。特别是近些年来，国有企业经济飞速发展，但是其内部审计环境建设远远不能跟上规模扩大的脚步，导致现在很多时候国有企业内部审计应发挥的作用受到其环境的制约本。本文以沧州港务集团有限公司为研究对象，对其内部审计的企业规模与组织形式、企业管理水平、内部审计业务流程、内部审计人员设置情况、内部审计文化建设现状等方面存在的问题进行了研究，并从建设独特的内部审计文化体系、完善内部组织结构、加强后续审计、加强内部审计与企业其他部门的沟通、建立内部审计质量保证体系等方面提出了改善其内部审计环境的建议，通过完善企业的相关制度，实现沧州港务集团有限公司内部审计环境的完善，促进内部审计健康发展。

关键词：国有企业；内部审计；内部审计环境

1前言

在残酷的世界市场竞争这种大环境下，我国的大、中、小型企业，必须不断提高自己的核心竞争力和管理水平。大到企业的发展方向、治理策略、文化建设，小到一支笔、一度电的管理，都必须不断优化，才能在市场经济的浪潮里逐浪奔跑。内部审计在如今的企业中，以其客观且独立的确认和咨询服务，为企业各方面的健康发展提供良性建议，帮助企业改善经营管理、资本运营、市场营销等，越来越成为不可或缺的部门。现在，完善内部审计环境变得越来越重要。

人类要想生存，离不开吃、穿、住、行这些生存和发展的条件。内部审计作为企业监督管理的一个环节，也离不开企业自身所处的大环境，而这个包容了内部审计的大环境，我们称之为内部审计环境，它是内部审计在企业中生存和发展的土壤，影响着内部审计部门履职能力的实现。随着企业间竞争的日益激烈，内部审计的发展和完善被越来越多的企业提上了日程。

2相关概念

　2.1内部审计

2.1.1内部审计的概念

中国内部审计协会2003年发布了《内部审计基本准则》，其中将内部审计定义为：组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，增强组织经济管理以及实现组织经济目标。

2.1.2内部审计的职能

《国际内部审计专业实务标准》指出，内部审计活动要采取合理并且可行的做法，改变及完善风险管理、治理还有控制的过程。内部审计主要有三大职能：公司治理、风险管理和内部控制。

首先，公司治理职能。内审人员通过审计流程，发现企业经营管理的薄弱环节和漏洞，以良性建议的方式帮助企业董事会、管理层改善组织运营，以审计结论的形式帮助利益相关者和外部审计人员了解企业的运营情况。

其次，风险管理职能。内审人员开展审计工作之前，要估计风险。在审计报告中，要针对流程和控制的薄弱环节和风险点提出改进的意见和建议。

最后，内部控制职能。从内部审计的确认服务来看，就是通过实施审计方法，发现企业内部控制的不健全、不完善之处，以审计报告的形式向管理层提供改善组织内部控制的良性意见和建议，进而使企业的内部控制更加无懈可击。

2.2内部审计环境

2.2.1内部审计环境的概念

内部审计环境，指影响企业内部审计部门运行效率和效果的各种内外部因素。内部审计面临的内外部环境是企业内部审计部门生存和健康持续发展不可或缺的条件，是内部审计部门履职的基础。内部审计环境影响并决定着内部审计部门的设置、分工、工作环境、工作范围等。

2.2.2内部审计环境的内容

内部审计环境主要包括企业的规模、组织形式、管理水平、规范环境、人为环境、文化环境。

企业规模。大体上来说，一个企业之所以内审工作错综复杂，是因为其规模大。

企业组织形式。企业组织形式是两方面的结合体，一方面指企业的内部的权责关系，一方面表现为利益关系，在很大程度上影响着内部审计独立性。

企业管理水平。内部审计制度完善和严格执行，与企业管理水平和管理人员的整体素质有很大关联。

规范环境。规范环境主要指对内部审计流程的要求，内部审计流程要求越具体，越能够有效地帮助内部审计工作的开展。

人为环境。人为环境是指企业内部审计受审计工作人员影响的程度。指审计人员的道德修养以及业务素质。

企业文化环境。企业文化环境指企业文化气氛，影响全体员工的价值取向。

3沧州港务集团有限公司内部审计环境现状

　3.1企业规模与组织形式

沧州港务集团有限公司是一个地方国有独资企业。公司设党委办公室、综合办公室、安全技术部、工程部、生产线业务部、资产部、财务管理部、航道部、纪检监察室、信息中心、审计部、人力资源部、综合调度中心、市场部、信息发展部、工会共十六个部门。

通过近些年的发展，沧州港务集团有限公司设立了相对规范化的管理体系，设立了较为完备的管理体制。图1为公司组织结构图:

沧州港务集团有限公司内部审计环境研究

图1沧州港务集团有限公司组织结构图

从图1可以看出沧州港务集团有限公司的审计部在行政上受到总经理助理和总经济师的领导和管理，在工作层面上直接对董事长负责，沧州港务集团有限公司设置审计部的益处是能够有效的对沧州港务集团有限公司的经营管理情况进行监督，实现配合财务管理部门为公司服务的目标，同时在董事长的领导下，审计部的意见与建议都能够很快并且很好的实施下去，因此，审计部门的内部审计工作能够顺利开展。但沧州港务集团有限公司设置审计部门的弊端是审计部门的工作在财务管理部工作之后，两部门若配合不密切，则会影响公司的内部审计进度，对公司财务方面造成不良后果。

企业规模越大，内部审计机构的规模也就会越大，公司体制也越健全。企业的组织结构形式决定了内部审计机构的独立性和高水平。若企业拥有良好的组织结构形式，能够显示出更高水平的独立性，工作起来阻力也会更小，发现的审计问题更能得到重视，进而促进企业内部审计。

　3.2企业管理水平

沧州港务集团有限公司起步较晚，公司的管理水平与标准公司还有着较大的差异。特别是管理人员的数量比较少，岗位设置也有着不当之处（见表1）。

表1沧州港务集团有限公司管理人员示例表

专业分工	人数	占比（%）
管理人员	26	11.02
业务人员	210	88.98
合计	236	100.00

数据来源：沧州港务集团有限公司官网

此外，沧州港务集团有限公司还存在董事长兼任总经理的情况，这在一定程度上会导致公司管理层职责分工不清，这将对公司的管理和日常经营产生较大的影响。

企业管理水平越高，制度和机制越健全，从审批到报销，从批示到文件，从公开招标到施工，从采购到派发等一系列流程也就会越成熟，有利于内部审计工作的顺利开展，找出问题的关键环节，提高内部真实机器的价值，提高企业的经营水平。

3.3内部审计业务流程

沧州港务集团有限公司从规范环境的角度，对审计工作的具体过程进行了详细的规定。沧州港务集团有限公司根据相关管理部门的规定，审计部门依照公司的战略目标、经营方针，根据风险评估，规划年度审计方案，并开展内部审计业务流程。

沧州港务集团有限公司内部审计环境研究

图2内部审计业务流程

由此图可知，沧州港务集团有限公司的内部审计流程还不够完整、具体，在实行内部审计过程中可能会出现问题，给内部审计工作带来不良影响。

“没有规矩不成方圆”，规范环境就是内部审计工作的“规矩”，它明确了内部审计的工作范围、工作内容、工作标准，也明确了发现问题向谁汇报，审计建议向谁提出。简而言之，内部审计只能在标准化的环境中积极开展工作。

3.4内部审计人员设置情况

沧州港务集团有限公司审计部门工作人员总计8人，其中 6人是大学本科生，2人是硕士研究生，这些员工都有要求的从业资格证。沧州港务集团有限公司审计部门创立较晚，2015年创立，审计部人员设置情况还不完善。沧州港务集团有限公司审计部门人员相对较少，并且尚未有每个人相对应的岗位工作，取得审计专业相关证书的人员只有一位，其他人员相对来说缺乏专业性。

内部审计，归根结底，应归于“人”，内部审计相关工作的顺利开展离不开审计工作人员很好地进行审计工作。

　3.5内部审计文化建设现状

文化环境方面来分析，沧州港务集团有限公司奉行“夙兴夜寐，激情工作”的企业精神。公司管理层和员工对公司风险的防范意识相对较高，沧州港务集团有限公司的企业文化氛围较好。虽然沧州港务集团有限公司比较重视内部审计工作，审计部的工作的进行也得到了各个子公司的大力配合，但由于审计部门设置比较晚，其内部审计文化建设还很不完善，目前还没能得到全体员工的一致认同。

企业文化环境对企业的方方面面都起着指导作用，对企业的发展更有着决定性的影响，只有在企业文化环境中注入“重视内部审计，发展内部审计”的观念，管理层才能重视内部审计工作，得到企业职工的理解，进而更好地促进内部审计的蓬勃发展。

4沧州港务集团有限公司内部审计环境存在的问题

　4.1内部审计文化建设趋于形式化

沧州港务集团有限公司的“内部审计文化建设”还很不完善，现在其内部审计文化建设趋于形式化，仅仅流于表面，不能被全体员工所接受及重视。这样，内部审计文化建设就不能够充分发挥其效果。之前“内部审计文化热”引得众多公司效仿，但他们都忽视了什么文化才是他们公司自身所需要的内部审计文化。沧州港务集团有限公司自2015年审计部门成立以来也进行了几次内部审计文化活动，但是活动缺乏创新，没有自身特色，与其他公司内部审计文化活动有太多相同的地方，不能吸引全体员工的注意。所以，沧州港务集团有限公司现在的内部审计文化建设不能体现本公司内部审计特色和个性，更不能把“重视内部审计”的观念灌输到公司全体员工的想法和理念中，也不能对企业起到促进作用。

4.2组织结构中内部审计地位不够突出

沧州港务集团有限公司审计部门与其他比如：财务管理部、资产管理部、人力资源部等部门平级。第一，不能突出其特别地位，审计部对其他平级部门开展内部审计的时候，不能够保证独立性。并且，当内部审计发现问题之后，这些平级部门的整改效果难以保障。第二，审计部的经费是由财务管理部发放的，这样的话，内部审计工作的独立性在一定程度上受到了很大的约束。第三，人力资源部影响着审计部工作人员的日常考核，当审计出人力资源部的问题时，审计部工作人员会有所顾虑，这样又使得内部审计的独立性、客观性受到影响。

沧州港务集团有限公司存在着自身的局限性，公司的职位设置还不够完善，还存在一些问题比如董事长兼任总经理，并且公司没有设立单独的总审计师。审计部只设有部长一职，并由公司管理层领导。公司管理层通常将公司利润处于首要位置，当内部审计工作与公司利益冲突时，审计部会受到管理层制约，内部审计工作就会受到影响，这是一个潜在的威胁。潜在问题不能及时处理，更多的积累将对公司产生负面影响。

　　4.3内部审计后续工作不完整

沧州港务集团有限公司的管理层人员缺乏对内部审计的深刻理解，认为只要能够制定出审计方案，按照程序进行，就可以很好地完成内部审计工作，忽视了内部审计实际上的实施效果。有时候因为时间紧张，公司的内部审计方案都是匆忙制定出来的，这就导致内部审计工作没有重点，降低内部审计效率。

此外，开展内部审计后续工作时也存在着问题，当内部审计工作结束之后，审计部门都会指出被审计部门及单位存在的问题，并且提出相应建议。沧州港务集团有限公司内部审计工作的最后一个步骤是进行审计工作评价。但是公司并没有具体措施去执行这项程序。这样的话，被审计部门及单位是否针对内部审计出现的问题进行整改就不得而知了。因此，公司的内部审计工作就难以达到预期的效果。另外，这些审计意见没有得到被审计部门及单位的重视，不被他们完全接受，原因有两点:第一，审计报告不被公司管理人员重视，当问题出现时，他们会认为是“正常情况”。忽视问题发生的原因以及带来的后果。第二，被审计部门及单位不能直面问题，对内部审计建议关注度较少，即便将审计报告传达给管理人员，管理人员对审计报告做出指示，要求进行具体整改，被审计部门及单位还是不能够完全执行，认为审计报告不能从该部门及单位实际情况出发，缺乏实际性。这样就使得公司存在的问题还是难以改善，会影响公司长远发展。

　4.4内审部门与其他部门的联系不密切

影响内部审计的重要因素之一就是内部审计部门与其他部门之间的联系。就沧州港务集团有限公司目前情况来看，内审部门与其他部门的联系还不够密切。比如，在2018年年末，审计部门年末的审计报告没能在规定日期内完成。因为需要财务管理部门提供的资料数据，财务管理部门一直不能提供，一拖再拖，他们对审计部门的工作难以做到配合，导致审计工作难以顺利开展。并且，沧州港务集团有限公司在平时也没有过共同完成一项任务的经历，都是分部门完成任务，这样，部门间的沟通交流就更少了。因为平时没有与其他部门进行有效的沟通交流，只是通过查账的方式从财务数据上了解被审计部门及单位，审计后也只与财务部门沟通，没有与经办人开展有效沟通，这就导致审计报告出具时不能够让被审计部门及单位认可。在出具审计报告后，审计部门没有及时对提出的问题进行后续跟踪，导致审计报告可行性受到影响。

　4.5内部审计质量无法保证

在进行内部审计工作时，由于审计部门工作人员较少，有时需要从财务管理部门调人，所调的人对内部审计工作不熟练，有时会出现差错，内部审计质量就会受到影响。首先，审计部门设立较晚，工作人员工作年限较短，而且有些新员工对各部门或下属子公司还不够了解，再加上现场审计的时间有限，效率与质量都会受到影响，这就导致出具的审计报告质量受到影响，无法保证其可行性。其次，公司的整改没有硬性要求和经济利益影响，以为整改通知下发与财务相关的部门，但是整改不力却没有强有力的惩罚措施。另外，公司没有完善和具体的整改方案，内部审计所分析出来的问题不能及时得到解决，因此，相关问题无法得到及时的解决，也影响了内部审计的质量。最后，虽然沧州港务集团有限公司己经制定了内部审计工作的流程，但公司并未为其建立起相配合的完整具体的运行方案，但并没有规定具体细节，尤其是没有建立起内部审计质量监督机制，这会导致内部审计达不到其应有的效果，内部审计质量无法保证。

5改善沧州港务集团有限公司内部审计环境的建议

　5.1建设独特的内部审计文化体系

内部审计需要有一个良好的环境基础，文化体系便是构成环境基础的一个重要因素。内部审计文化的涵义是在审计工作长期展开的过程中，审计工作人员累积、提炼出的，能够成为其精神动力的，并渐渐成为共同认可的团体价值观念，包括审计作风、道德观念、审计行为等具体内容。沧州港务集团有限公司想要对其内部审计文化建设进行完善和发展，必须紧抓凝聚力、竞争力的建设，具体措施可从以下三方面考虑：

第一，加强内部审计文化宣导。沧州港务集团有限公司审计部门领导可以向管理层提议，利用各层级会议、公司内部报刊、公司网站、宣传标语等平台，向包括管理层在内的各级人员宣传内部审计相关工作概况。指导公司各级单位对内部审计文化进行学习，将理论与实践有效结合，促进文化建设的发展。

第二，加强审计人员职业道德文化建设。审计人员应当具备良好和高尚的职业道德，使其具有客观公正的专业态度，进行内部审计工作时，做到“做事有流程，作业有标准，作为有评价”，依据事实，对发现的情况敢于反映，敢于说真话，敢于维护内部审计的权威性。此外，还应推行内审人员职业道德考核制度。对公司内部审计从业人员从制度角度进行规范，表彰与警告作为职业评估与晋升的重要参照指标。

第三，加强审计知识学习体系的建设。为了创造良好的审计知识学习氛围。沧州港务集团有限公司可以建立规范化的内部审计知识网络平台，平台应包括内部审计案例库和内部审计规章等内容，可以让公司内部员工在线交流和查询审计问题、审计信息、审计知识、审计经验等，同时，可以在平台上发布相关审核结果、相关单位整改方法和整改情况。此外，公司还可以举办内部审计知识研讨学习专题会议，向下属子公司传授共享审计经验。

　5.2完善内部组织结构

公司如果建立了完备的内部组织结构，有助于高效开展其内部审计工作，对内部审计工作的独立性也具有很强地推动作用。因此，完善沧州港务集团有限公司内部组织结构，应该在公司的董事会下新增加总审计师这一职位，由总审计师管理审计部门，其与总经理同等地位。审计部不再被其他管理人员领导，与其他部门脱离开，直接对董事会负责。担任总审计师的人员，应当具有丰富的会计和审计经验，熟练掌握相关知识；其能够对内审部门负责，对审计工作负责，具备相应技能与素质。董事会具有总审计师的考核与任免权，用来保障董事会更直接地掌握公司内部审计真实情况。

为了提高审计部门在公司的地位，保障内部审计工作的顺利开展。总审计师应当参加公司相应会议，保证真实的信息和合理的建议传递到董事会，不会再有隐瞒情况发生。其优化后的内部组织结构如图3所示：

沧州港务集团有限公司内部审计环境研究

图3沧州港务集团有限公司优化后内部组织结构图

　5.3加强后续审计

后续审计作为内部审计中不可缺少的组成部分，可以协助管理层发挥管理职能。在实施后续跟踪活动中，内部审计的目标是确定建议是否得到采纳和执行，或者对意见的反馈意见是否正在形成中。为此，沧州港务集团有限公司应当加强后续审计，具体措施如下：第一，内部审计结束之后，审计人员应加深对被审计部门及单位反馈的研究。反馈有三种方式：一是对于审计结果存在分歧意见；二是被审计部门及单位对于审计建议中的部分内容提出了不必纠正的详细说明；三是反馈不够充分。内审工作人员应加强对被审计部门及单位的反馈分析，查找反馈侧面反映出的问题，或与被审计部门及单位交流共同反馈不充分的原因，或澄清事实，或提出新的纠正措施，并通过反馈进一步选定合理有效的审计重点和方向。第二，对重大审计结果实施现场追踪审计。类似于审计程序，现场追踪审计可利用现场约谈、测试和审核纠正措施实施记录资料等传统方法，并将现场追踪取得的数据和资料汇总成书面文档，以便作为日后审计工作的参考。第三，提交后续审计报告，使管理层及时掌握下属单位整改情况。

沧州港务集团有限公司内部审计环境研究

图4后续跟踪审计流程图

5.4加强内部审计与企业其他部门的沟通

获得被审计部门及单位真实有效的信息对内部审计也有着巨大影响。只有良好的沟通交流才是获得真实有效信息的正确途径。一个公司若想要其内部审计工作高效开展，就要保障审计部门与公司其他部门能顾定期进行沟通交流，信息共享，以保障内部审计准确度，进行推进内部审计工作的开展。

首先，增加审计人员与管理人员交流的机会。管理人员的支持配合对内部审计工作是有着巨大影响的。有时因为公司管理人员的不重视不配合会给内部审计工作带来很多困难，所以，如果能够增加审计人员与管理人员交流的机会，就有机会使管理人员多接触审计工作，多了解审计工作的难处，进而使他们改变观念，加大对内部审计的支持力度，促进审计工作的顺利开展。内各员工皆对审计工作提高关注度，

其次，增加审计人员与公司各部门沟通的机会。审计人员与公司各部门沟通交流是内部审计工作坚实的基础，不仅不会带来麻烦，反而能够使公司信息资源得到共享，不必再从侧面得到被审计部门及单位的信息，直接就可以获得真实有效的信息资源，保证了内部审计的真实可靠性。这种部门间的沟通交流有利于增强团队意识，使大家认识到一个公司才是一个整体。也会让全体员工对内部审计工作有全新的认识，提高重视程度。

最后，增加内外部审计沟通的机会。随着时代的发展，审计工作已经转变为内外部联合审计，内外联合审计可缓解本公司内部审计人员压力，提高审计工作效率与准确度，促进公司稳定发展。

5.5建立内部审计质量保证体系

内部审计的工作质量关系到企业的经营管理工作。具体来讲，内部审计的工作质量越高，越有助于企业管理和运营的改善，越有助于企业价值的增加，反之亦然。接下来以沧州港务集团有限公司的日常费用报销为例，简要就内部审计工作质量问题进行分析。

首先，为保证审计质量，实现日常费用审计目标，内部审计小组成员会事先对报销流程进行了解、询问经办人员具体流程，并采用分析性复核的方式对流程进行考察。在此基础上，内部审计小组成员根据调查、复核的结果，切合实际的制定审计计划，本着最有助于审计目标实现的方式，充分对现有审计资源进行合理分配，对审计时间进行安排、审计重点进行确认、人员分工进行优化、审计方式搭配组合。此外，在实施日常费用内部审计的过程中，要十分重视审计工作底稿。小组成员要详尽记录每一个审计发现、每一个被采用的审计方法、每一个不合理之处、每一个制度漏洞，为成功完成日常费用的内部审计打下坚实的基础。

其次，编制审计报告。编制要在内部审计部门规章的框架内进行。同时，将审计过程中发现的制度不完善、不健全情形以及审核不严谨的情况，还有报销超出公司管理制度的情况进行揭示，从而发现日常费用报销环节的薄弱之处，并针对薄弱环节有针对性的提出改善建议，并对整体日常费用审计的情况，出具审计意见。

再次，下发内部审计报告。内部审计报告的下发，只一个很重要的环节，因为下发给谁，直接影响到内部审计报告起作用的范围和对内部控制的改善程度，在充分考虑各种可行性下，沧州港务集团有限公司审计部选择的发文方式为：发给财务管理部，并通知单位负责人。因为任何费用的开支都必须经过财务管理部，这是一个关键节点。

最后，进行后续跟踪审计和评价。在下发审计报告之后的一段时间，审计部会对报告设计问题进行跟踪审计。例如，针对超额报销招待费的情况，审计人员会先审核关于招待费管理的制度是否进行了完善和约定，对于前期审计报告中的问题是否采取了弥补和拯救措施，同时，还要抽查（数量少的情况下进行普查）审计报告之后的招待费报销是否完全符合公司招待费管理制度的规定。在此基础上，内部审计部门会向公司管理层提交回头看报告，全面阐述相关问题及“回头看”情况。

6结论

本着对国有资金负责任的态度，内部审计在国有企业中的地位得到不断提升。内部审计通过自身的确认和咨询活动，在企业中的“预防针”作用越来越明显，在增加价值和改善企业运营中的作用越来越突出。重视内部审计，相当于为企业的不足之处找到了“良药”，为企业的运营找到了保驾护航的“卫士”。因此，企业一方面要不断培养和引进新的审计人才，人才为本；另一方面要不断提高“审计战士”的战斗力，定期组织相关培训，学习新的政策。此外，还要加深对内部审计环境的关注程度，大力发展内部审计，使内部审计成为国有企业不断发展的“垫脚石”。

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