我国企业内部审计存在问题的探讨——以ZYD电器股份有限公司为例

　摘要

随着我国市场经济体制的确立，我国各项财务管理制度也在逐步建立和完善。各项财务管理制度的建立和完善为我国企业的发展提供了有效的支持。在经历了四十年的高速发展后，我国经济已经进入了一个与过去不同的新阶段。无论是国有企业还是民营企业在我国经济发展中都有着非常重要的地位，为经济发展发挥着不可或缺的作用。而随着我国改革开放的进一步深入以及变化无常的世界政治、经济格局都要求我国企业要不断审视自身。而内部审计作为加强企业内部监督、改善经营管理、提高经济效益的重要工具之一，在企业管理中占有举足轻重的地位，同时也是财务管理研究的重要组成部分。因此内部审计也越来越受到国内企业的重视，但现状存在着许多的问题。

本文将以ZYD电器股份有限公司的内部审计为研究对象。其是工业电气产品的专业分销商，现旗下有数十家子公司和多个物流中心，并于2010年在国内上市。主营业务为通过自有的销售网络分销签约的国际知名供应商的工业电气元器件产品，以及进行系统集成产品和成套制造产品的生产和销售，是集产、销于一体的大型制造型企业。本文通过对其内部审计现状的研究分析，找出其存在的问题并提出改进建议，同时也对我国企业内部审计业务提出建设性意见。

关键词：内部审计；民营企业

引言

我国内部审计产生较晚、发展较慢。虽然内部审计制度再不断地完善，但制度本身的整体发展水平与发达国家相比依旧存在差距。而内部审计是现代企业治理的重要基石，能够帮助企业实现价值增值，是企业经营和发展不可或缺的部分。因此，如何从实际出发建立健全内部审计体系，如何提高内部审计质量，最大化地发挥内部审计的功能，是当前众多企业以及相关领域需要着重考虑的问题。

一、内部审计概述

（一）内部审计的涵义

国际内部审计师协会（IIA）在2011年对内部审计的定义是：内部审计是独立、客观的活动，该活动主要为本企业提供确认和咨询服务，并运用科学合理、符合规定的方法为企业的风险管控、业务经营、企业治理等方面提供改善建议，最终目标在于增加企业价值，帮助企业实现目标。

事实上内部审计的起源和发展经历了一段漫长的演变，从古代内部审计为起源演变到近代内部审计。1941年，随着X内部审计师协会的成立被认定是现代内部审计的开端。1990年，国际内部审计师协会颁布了《关于内部审计责任的声明》。在这份声明中阐述了内部审计的定义。其将内部审计定义为，内部审计是各企业为检查及评价其自身活动及服务而构建的一种独立的评价职能，通过内部审计为其提供关于检查活动的信息、分析、评价，并为其提供咨询意见和建议,目的在于协助企业的管理层能更有效地履行其职责。而此份声明中的定义也被称为内部审计的传统定义。

在进入21世纪后，内部审计越来越受到重视，关于内部审计的相关理论研究也如雨后春笋般涌现。越来越多的学者开始关注内部审计的治理特征、模式和理念，纷纷从不同的角度和切入点对其进行系统的分析。与此同时国际内部审计师协会也与时俱进，于2011年1月颁布了新版的《国际内部审计专业实务框架》，其对内部审计的定义做了新的修订。新定义更强调客观性、独立性、内部审计外部化、增加企业价值以及风险管理的重要性。

和国际内部审计相比，由于我国内部审计发展起步较晚，再加上我国的经济体制的特殊性。早期，我国内部审计是与XX审计同步进行，并未将其成效最大化。但随着我国经济体制的转变以及企业的经营模式和管理模式的改变。我国内部审计的定义也完善为：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。其比以前更强调与内部控制的紧密联系。

（二）内部审计的作用

内部审计与公司治理息息相关，具有高度独立性的内部审计能减少报告错误、提高报告质量，进而改善控制环境。与此同时，随着企业对内部审计越来越重视，内部审计在企业治理中的地位也随着提高，也强化了内部审计在内部控制制度中的职能，甚至还开始涉及企业的整体业务和管理流程。而内部审计的具体作用则可以通过以下几个方面来看。

1.牵制作用

内部审计部门按照国家法律法规、企业实施的规章制度以及行业规范，采用合适的内部审计方法对企业进行日常经营和管理上的检查和监督。依照国家法律法规或者企业内部规章制度揭露违规事实并追究违规者的个人责任，以此维护企业的正常运转以及体现国家法律法规的约束作用。

2.检举作用

内部审计部门在对企业的经济活动进行内部审计过程中，往往会发现企业在经营和管理上所存在的问题。内部审计部门如果能针对这些问题提出切实可行的方案和建议。进而可直接有效地促进企业在经营管理等各方面的改善，即将内部审计工作的作用最大程度的发挥出来。

3.协调作用

内部审计部门除了在完成自身的工作外，其还能协调企业内部各职能的管理和协作，促进企业内部各部门、各岗位职员之间的协同合作。尤其在经济责任方面，内部审计工作可以最大限度地保证经济责任地贯彻和落实。

4.推动作用

随着经济全球化地不断深入，以及信息化和数据化技术的不断发展。国内外企业越来越需要借助真实、及时的经济信息、数据来助力企业发展。尤其是国内的大型上市企业或者想在境外进行IPO的企业在这方面的需求会更大。内部审计部门利用利用内部审计的相关技术应用为企业提供信息服务，为企业领导层、决策者提供帮助，助力企业发展。

　二、ZYD电器股份有限公司简介

ZYD电气股份有限公司是工业电气产品的专业分销商，始创于1984年。2010年在深圳证券交易所上市，也是国内行业首家上市公司。经过多年的经营发展，现属下有55家子公司（其中：54家子公司分布于国内主要城市，1家子公司位于海外）、100多个办事处、4个集成制造基地和8个物流中心。公司主营业务为通过自有的销售网络分销签约供应商的工业电气元器件产品，以及进行系统集成产品和成套制造产品的生产和销售。代理全球知名品牌电器元件分销、工业配电和控制成套设备制造、行业集成服务解决方案实施以及战略投资。

旗下设有电气设备制造事业部，是专注于制造业务的集团事业部。制造事业部属下共有5个制造基地以及5家全资子公司，总占地面积200多亩，员工500多人。公司拥有先进的生产技术和工艺设备，是国家定点生产高、低压配电和控制成套设备的现代化制造高新技术企业。

众业达电器设备制造事业部主要产品有：高低压成套开关设备、箱式变、工业控制柜、变频器柜、配电箱、直流设备、HH18系列隔离开关等。同时公司还积极引进国外的先进技术，密切与ABB、施耐德、西门子等世界各大电气公司合作。公司以严格的管理、创新的理念、专业的技术、一流的服务为宗旨，为广大客户提供优质的产品及服务。现公司生产的高、低压成套设备已在国内外市场占有一定的地位，业务覆盖X、加拿大、俄罗斯、法国、新加坡、挪威、印度、沙特、阿联酋、伊拉克、伊朗、马来西亚、墨西哥、委内瑞拉、尼日利亚、智利等。

三、ZYD电器股份有限公司内部审计存在的问题及成因

（一）内部审计部门设置不合理

ZYD电气股份有限公司的内部审计部门自公司上市以来便已成立，但多年以来并未成为真正意义上的独立性部门。该企业财会类业务部门按照各项财会业务专门设置负责小组，例如出纳组只负责出纳工作，其余工作一律不允接触。这导致财会部门的职员存在业务范围不广泛的缺陷,如果公司内部进行职员岗位调动则会出现职员在相关工作上的专业知识缺漏。而内部审计部门虽然名义上为部门，但实则上其也和其他业务组一同设置在财务部内部，缺乏应有的独立性和权威性。而由于内部审计部门工作的独立性和权威性受到限制，目前ZYD电气股份有限公司的内部审计工作都流于形式，遭到很大程度的制约，长期下去必然会影响审计报告和结论的客观性和公正性，而将内部审计工作成效最大化的理想状态更是无从谈及。

（二）内部审计环境不理想

由于ZYD电器股份有限公司内部审计部门设置不合理，隶属关系不清。在进行内部审计工作时，尤其是在进行内部审计信息的收集和检索时会受到限制，缺乏应有的权威性，内部审计环境不理想。内部审计工作流于形式，审计范围得不到有限的扩展，仅仅局限于财务审计方面的查错防弊。并无涉及企业行政管理、经营管理等方面等日常运转中的核心部分，由此会造成内部审计的工作效能无法将其作用最大化。此外，在独立性受限的情况下，内部审计人员在工作判断以及处理上难免会被迫屈服于他人的意志，俗称“看他人脸色做事”。而在涉及到个人利益，如工资待遇福利等方面，很难保证内部审计人员不采取回避行为。而主观意志上的“跑偏”会严重到影响审计报告以及其结论的客观性和公正性。由于内部审计环境不理想，独立性受限，ZYD电器股份有限公司就曾出现过存在多项提完折旧，但未及时进行处置或清理而导致闲置的固定资产。由于企业对此问题重视程度不够，其后果大大降低了内部审计工作的作用，影响了后续各项工作的开展。同时也对内部审计部门职员的工作积极性和主动性造成了一定的挫伤。

（三）企业高层对内部审计重要性的认识欠缺

企业高层或者说领导层是企业的领导核心，其对整个企业的经营管理起着决定性的作用。尤其当前，我国更注重经济社会的顶层设计，企业高层对于内部审计工作的重视程度会直接影响内部审计工作的成效。但目前在我国，不管是国有企业还是民营企业往往更注重经营绩效、业务绩效和盈利绩效的情况，而对于内部审计的关注则存在欠缺。而海外企业尤其是资本主义市场的企业高层对内部审计工作的成效非常重视，甚至将其认定为提高企业价值的重要组成部分之一，内部审计在其企业经营管理中占有重要的地位。而这也是我国企业和海外企业对待内部审计的最大区别。

而就ZYD电气股份有限公司自身而言，整个企业的高层对内部审计不够重视。ZYD电器股份有限公司于近两年完成了高层的更换以及调动。创始人从一把手位置退位，由其家人接任。但上任的董事并未就内部审计部门设置的现状做任何改进措施。内部审计部门和其它财会业务组一样设置了“部长”。但其并不是直接向公司高层负责，而是跟公司财务总监进行沟通。财务总监在公司中虽然属于高层管理者，但不排除其会利用职务权力对内部审计部门进行施压。干扰内部审计工作，进而影响到内部审计的客观性和公正性。同时，内部审计工作中发现的企业在经营管理上的问题不能保证得到及时的披露和有效的解决。ZYD电气股份有限公司的内部审计部门虽然依然进行正常的运作，但完全都流于形式。依旧是按照以往固定的工作模式、工作方法进行整个企业的内部审计工作，工作并没有实质上的改善、改进，更别提整个部门的工作职能能得到有效充分的发挥。而归根结底究其原因，就是整个企业从领导层到部门员工，从上至下对内部审计这项工作缺乏整体思考和推进的思维。

（四）内部审计人员专业素质有待提高

一名合格的现代内部审计人员，不仅要有扎实的专业知识、良好的职业道德修养以及秉公办事的优秀品德，而且还要有全面的业务能力、专业技能和较好综合素质。因此，一名内部审计人员不仅要懂会计、懂审计，更是要在企业管理、信息技术、人际交流沟通等方面有足够的学习、积累和锻炼。

ZYD电气股份有限公司现有的内部审计人员有一半是从会计、财务人员转型而来的。他们虽然已算是企业的老员工，非常熟悉企业的情况。但他们毕竟是半路出家，内部审计的专业知识结构存在缺陷，而对于经营管理、信息技术方面的认知和学习也难免会跟不上节奏。而其余的几名内部审计人员虽然都是审计专业毕业，但参加工作时间不长，最多仅有四年左右的工龄。虽然他们都是年轻职员，在专业知识方面能给予补充，同时在经营管理和信息技术等方面都有接收快、易教学的优势，但工作经验积累不足，目前还难以为部门工作建设乃至整个企业的内部审计工作建言献策。加上现阶段企业高层对内部审计的重视程度不足，这些年轻职员的工作积极性和主动性也难免会随着时间的流逝而被逐渐消磨掉。目前整个内部审计部门在完成日常审计工作方面没有太大的问题，但在工作上很难实现实质上的改善、改进，更别谈及实现突破。另一个要引起重视的是，内部审计部门现任部长并不是读审计专业毕业的，其也是近两年从其它财会业务组调任过来的。虽然其在公司就职有二十年的时间，对公司的情况十分了解，也有非常丰富的工作经验。但其在审计专业方面的知识缺陷是难以掩盖的。专业知识方面的缺陷并不能为公司的内部审计工作乃至未来的发展提出更多专业的意见。这也是为什么公司在经历了管理层变革之后，内部审计部门依然维持原状，在部门建设以及工作改进方面未有任何变化。

（五）内部审计人员数量不足

ZYD电器股份有限公司旗下拥有55家子公司（其中：54家子公司分布于国内主要城市，1家子公司位于海外）、100多个办事处、4个集成制造基地和8个物流中心。内部审计工作均由位于总部的内部审计部门负责。然而，内部审计部门仅仅只有8人，远没有达到海内外学者认为较为合理的配置要求。而现阶段内部审计部门虽然能完成工作，但都是通过加班加点来解决。高强度的工作状态会使部门职员感到疲惫，这难免会导致在工作中出错，同时也不排除存在包庇违规行为等情况的出现。而处于高强度工作状态的他们在工作时的心态也会发生改变，越到后期只会以完成工作为目标，根本不会有太多积极性的去参与工作的改善、改进，乃至为整个企业的内部审计建言献策。如果这种状态一直持续下去，部门职员只会变成“工作机器”，个人能力无法得到进一步展示，很难继续“发光发热”。

（六）内部审计信息化水平有待提高

会计电算化在ZYD电器股份有限公司早已普及，其内部审计也有了审计辅助系统。虽然目前能满足当前的审计工作需求，但在实际运行中依然存在着许多需要改善的地方。ZYD电器股份有限公司的内部审计资料是通过财务系统进行收集和分析的。而这些系统由于种种原因在近几年并未得到升级。每个系统的数据源头和信息库都依然维持独立运行的状态，彼此之间的联系不够便捷，这对于内部审计当前的工作以及未来的发展都是不利的。而企业的审计系统只能从总部的内部系统登录，如果遇到审计时间紧急等原因，极有可能会影响到整个审计工作的效率，既而也可能弱化内部审计的工作成效。

四、加强我国企业内部审计的对策

（一）保证内部审计部门设置合理

为确保内部审计工作的权威性、公正性和客观性，必须保证内部审计部门在组织上和业务上的独立性。就ZYD电器股份有限公司而言，其内部审计审计部门名义是独立部门，但事实上并没有实现真正的独立。而且近年来企业内部的高层人士变动以及董事会、股东会的人事变动让企业的运转存在一定的问题，虽然日常经营管理没问题，但从长远发展来看则有许多不稳定因素。而这些都对现阶段内部审计部门以及整个企业的内部审计业务造成影响。因此内部审计部门必须是独立设置，并且直属于企业最高领导层，不能将其设置在二级部门之下。只有这样才能从根本上保证内部审计的独立性和权威性。纵观国内，许多大型企业在内部审计部门的设置上是不存在问题的。但对于一些设置有内部审计部门的中型企业而言，难免会存在类似于ZYD电器股份有限公司这样的情况。所以企业在设置内部审计部门时一定要确保其独立性，这对于日常工作也罢还是企业的长远发展都是非常有必要的，也是最基本的保障。而只有在保证了内部审计部门的前提下，才能保证内部审计工作的权威性，否则权威性也无从谈起。当然，也并非说大型企业也可不重视这两面可能存在的问题。曾有国外的大型跨国企业为满足法律要求，对自家产品采取添加“作弊”软件的违规操作。在“东窗事发”后被多国法院起诉，面临着高于自身盈利收入的罚款。而此次事件不仅影响自身企业的声誉，给企业品牌价值带来无法估量的损害，同时也给相关行业带来了很大的影响。该企业的诸多高层和部门被立案调查，而其内部审计部门也同样存在一定的责任。

（二）优化内部审计部门工作环境

确保内部审计部门在设置上的独立仅仅只是保障内部审计工作其中一个重要环节。而

如何进一步强化内部审计部门以及工作的工作环境也非常重要，必须得到重视。而如何才能优化内部审计环境，最有限直接地方法便是赋予内部审计部门拥有更高更直接的权力，让其直接向企业最高层管理者负责，强化其权威性。

除了权力方面，在部门设置方面可以采取垂直管理的模式。采取由下向上负责的一系列垂直内部审计部门，在人力、财力、物力等诸多方面赋予内部审计部门更多的自主权。当然这仅仅是赋予权力而非纵容，一切都要合法合规，符合企业规章制度。其次，一些具备条件的企业可以参考一些大型国有企业集团设置审查委员会机构。这类机构被赋予了很大的权力，能在最大程度上拜托企业内部行XXX力的干涉，进而有效地保障内部审计工作的权威性。当然，不管是保障内部审计部门的独立性和权威性，还是额外再设置审查委员会机构。在设置机构时，要做到层层设置、层层落实、层层监督，也要避免过多的层级设置影响工作效率，尽可能地减少人力、物力等资源的浪费，把好钢用在刀刃上。

（三）提高企业高层对内部审计的认识

当前，我国很多企业对内部审计的认识还远远不够。而这样也会导致内部审计工作被弱化，不仅仅体现在机构、人员配置等方面，更深层次的原因是企业高层乃至全体员工对内部审计的认识不够深入。许多企业对于内部审计的认识更多只停留在应对我国审计署、审计局的工作要求。而对于想到海外进行IPO的大型企业则更应该跟随国际内部审计变化乃至变革的步伐。目前不少企业管理者并没有真正认识到内部审计对于企业经营管理以及增加企业价值的重要性。企业管理者没有真正让内部审计工作融入企业日常的经营管理和企业增值方面。另外企业职员方面则没有对拓展内部审计工作范围、深度进行深入考究。不管是从高层到基层还是从基层到上层，都没有引导企业内部对内部审计进行更深入的了解和认识。但实际上不管是采取自上而下还是自下而上的方式，要想提高企业内部对内部审计的认识，还是需要企业管理者和内部审计职员统一思想和决心。尤其是企业高层作为企业运作和未来规划的核心，要把战略决策落实到位，到头来才不会变成纸上谈兵。不过相信随着我国改革开放的不断深化以及经济社会的不断发展，我国对于内部审计的相关政策等方面也会不断改善、改进，整个行业环境也会随着优化。

（四）从德与能入手，全面提升内部审计职员综合素质

内部审计人员的综合素质对于日常内部审计工作以及企业内部审计发展建设极为重要。目前ZYD电气股份有限公司内部审计部门除管理者以外只有六名普通职员。这六名普通职员中，有三位原先是从其它财会岗位调任过来的。也是部门中工作经验最丰富，对企业状况最了解的。但这三名老员工并不是审计专业出身，在审计专业方面的知识存在很大的缺陷。另外三名普通职员都是审计专业出身，工作经验在两到四年之间，基本上都熟悉了企业的内部审计工作流程，但工作经验不足需要有长时间的积累。而部门管理者方面，其与部门三位老员工情况一样，但最大的问题在于，其此前并未接触过内部审计的相关工作。即便现阶段已熟知工作流程，但管理者的工作内容更多是针对部门建设乃至整个企业的内部审计工作构建和发展。所以综上所述，ZYD电气股份有限公司内部审计部门目前的构建并不理想，完成企业内部审计工作没有太大的问题，但从长远来看并不利于企业内部审计工作的构建和发展。同样，国内不少企业的内部审计职员综合素质方面也存在不少问题。

因此针对内部审计职员的个人综合素质方面，得从专业知识和职业道德两方面入手，全方位提高通过个人综合素质。专业知识方面，要定期进行职业培训、业务培训及专业知识再学习更新，提高职员专业技能。尤其是部门管理者，最理想的情况是由一名专业知识扎实、工作经验丰富的审计人员担当。而对于有想在境外进行IPO的大企业而言，欲想跟国际接轨则更应该提升内部审计人员的综合素质。而在德与能之间，则更应该注重良好思想品德与职业道德的树立。良好的思想品德和职业道德是各行各业从业者的立身之本，工作之源对于内部审计职员同样重要。这两者是保证内部审计工作公平公正、合理的基石。同时，也要重视对内部审计职员进行税务、金融等方面知识的培训，毕竟当今时代发展迅速，知识的更迭越来越快，而且也会有越来越多的交集。只有全方位的内部审计人才才符合快速发展时代的需求。

　（五）补充内部审计人员数量，强化内部审计工作的运行

目前，我国很多企业的内部审计存在部门架构残缺的状况，而这也会导致内部审计工作的运行受限。ZYD电器股份有限公司就是典型的例子。现阶段部门职员不足，在对55家子公司进行内部审计工作时，避免不了会出现高负荷工作或者应付工作甚至包庇的情况出现。不管出现哪种情况，对于企业的内部审计工作都是不利的。针对这个问题，就应该再招聘更多专业的审计人员，在审计人员得到足够补充后，可以尝试使用轮流机制。轮流对子公司进行审计工作，可以尽可能地避免应付工作、高负荷工作和包庇的情况。同时在轮流机制中，职员可能会遇到不同的业务难题，在实际工作中同样可以起到锻炼业务技能的作用。另外，对于在全国分为内有多个地区子公司的企业而言也可以考虑在其它分公司设立内部审计分部来减轻总部工作量和减少包庇情况的出现。例如ZYD电器股份有限公司完完全全可以考虑在上海分公司设立内部审计部门，其直接对总部的内部审计部门负责，专门负责华东地区的内部审计工作。当然前提是企业内部得建立一套更加完善合适的内部审计制度。

除此之外，想进一步强化内部审计工作的运行，建立完整的内部审计运行和问题反馈机制非常重要的。完整的运行和反馈机制能将内部审计工作的成效最大化，同时也有利于企业内部审计的长远规划和发展。再者，要明确审计责任，完善奖罚激励措施，加强对内部审计职员的考核。惩罚措施能让审计职员意识到对自身工作负责的重要性，尽可能地避免工作出错，保证内部审计工作的真实性、公正性和可靠性。奖励机制可以调动内部审计职员的工作主动性和积极性，尤其对于工作和部门发展建设，乃至整个企业内部审计的规划和发展都有促进作用。

（六）加强内部审计信息化

当今时代是信息化的，人工智能、大数据、互联网、云计算等新型科技的出现和发展都能很有利地佐证这一点。而在会计电算化已非常普及的时代，内部审计也开始往信息化方向发展。信息化能提升内部审计的工作效能，所以加快内部审计信息化建设是非常有必要的。除了有相对应的软件以外，人才是发展的第一要素。所以也要高度重视对于信息化人才的培养。在对内部审计职员进行培训时，也要注重计算机技能的培训，甚至可以安排计算机专业的人才在内部审计部门，专门协助内部审计工作。这种协助不仅仅只是在日常系统维护和技能培训，也可以应用在审计软件的研究和开发上，当然这需要有长期的投入。

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致谢

在本文完成之际，谨向我的导师致以衷心的感谢，本论文是在他的精心指导和关怀下完成的，从论文的选题、方案设计，到论文的撰写和修改，都倾注了老师的心血和汗水，在学习期间，他的言传身教将使我终生受益，他认真严谨的治学态度、豁达宽广的胸怀、平易近人的处事风格是我一生的楷模，值此提交论文之时，在此向甘敏导师表达衷心的感谢！