摘要
我国“ST”企业由于其自身财务指标存在问题，成为资本市场中有着高审计风险的企业群体。而财务指标多与企业的审计工作很大的关系，为此本文对“ST”企业内部审计风险展开研究。本文基于资料分析及个案分析的方法，对“ST”企业内部审计风险的相关研究成果进行归纳总结，结合理论知识对“ST”企业内部审计风险成因及控制进行分析。“ST”企业内部审计风险的成因主要表现为内部审计控制制度不完善、审计方法手段落后以及内审人员素质有待提高。在此基础之上结合ST新梅内部审计风险的研究结果，本文从“ST”企业、XX以及内审人员的角度出发，进一步为我国“ST”企业内部审计风险提出防范措施。“ST”企业需要提高内部审计风险意识，完善内部审计控制制度并且付诸实行，才能够在资本市场中摘掉“ST”帽子，促进自身发展。
关键词：“ST”企业 内部审计风险 风险控制
第一章 绪论
1.1研究背景
内部审计是企业内部控制的重要组成部分，肩负着监督、治理以及达成企业目标的重任。但实际情况中，由于企业固有的问题、内控不完善以及审计人员自身胜任能力不足和独立性不高等原因，内部审计风险是不可避免的[1]。近年来，安然、世通、银广厦、蓝田股份、中航油和博元投资等案件的发生引发市场对审计质量的质疑，进而导致会计师事务所被约谈、处罚次数增加，审计行业声誉受损[2]。因此，对企业内部审计风险的研究刻不容缓。
根据证监会的规定，连续两年亏损的上市公司会强制更名为“ST”公司。“ST”公司的特点就是财务状况异常，比如业务经营、盈利能力等方面存在异常问题。还有一些“ST”企业的高管有很强的舞弊动机，这也相应的增加了审计风险[3]。在广泛推行风险导向审计的情况下，通过识别“ST”企业审计风险呈现出的新内容以及新特征来控制审计风险对改革新形势下保持审计行业声誉、提升审计质量都具有重要意义。因此，本文以ST新梅为例，分析其出现内部审计风险的各种原因，从而总结出我国“ST”企业内部审计风险的成因及防范措施，为我国上市企业提供借鉴。
1.2研究意义
本文将对研究“ST”企业内部审计风险的理论意义与实践意义进行说明。理论意义方面，目前关于“ST”企业内部审计风险的相关研究较少，本文对“ST”企业内部审计风险的研究并且结合到具体实例进行分析时具有重要理论意义，可以完善理论界在这一方面的不足。实践意义方面，“ST”企业在我国上市企业中具有特殊性，一般情况下是发生重大不好的影响后才被戴上“ST”的帽子，因此对“ST”企业内部审计风险的研究对“ST”企业有重要的指导意义，有利于“ST”企业重新审视内部企业审计风险，并且做好防范措施，尽快摘掉“ST”的帽子，重新步入正常的发展轨道。
1.3文献综述
1.3.1关于“ST”企业
“ST”企业最先出现在1998年，当时为了整顿资本市场，我国有27家上市企业因其自身经营问题被冠以“ST”之名。而我国学者关于“ST”企业的研究也是在这背景下开始的。徐念榕（1999）认为“ST”公司获得XX和大股东的支持后积极进行资产重组，并在业务中加强其管理能力，努力让其主业得到突出，以便能顺利地摘帽[4]。赵国忠（2008）利用2004-2006年上市公司数据对“ST”与”非“ST”公司进行了实证分析。经过对回归数据的分析得出“ST”公司的资产流动性以及应收账款都明显要比非“ST”公司多，因此判定“ST”公司在经营业务方面存在异常，尤其是销售方面的问题比较突出[5]。卢冶飞（2005）表示“ST”企业为了能够顺利摘掉“ST”的帽子，通常会利用各种手段进行保壳行动，例如通过操纵资产减值的手段对企业的利润收入进行有目的的调节，以达到保壳目的[6]。李艳玲（2006）通过研究发现如若“ST”公司无法实现摘帽，就算进行资产重组也很难提高公司价值[7]。杨磊（2008）认为“ST”上市企业要达到扭亏为盈目的的首要前提是要改善企业自身的经营问题，比如改善经营环境，加强内控管理等多方面的措施[8]。
综上所述，理论界对“ST”企业的研究主要集中在背景、成因及其存在问题方面，还有一部分理论研究是关于“ST”企业的盈余管理研究。然而，关于“ST”企业内部审计风险的相关理论研究难以找到，理论界关于这一块的研究稀少。因此本文尝试从审计风险的角度出发，对“ST”企业内部审计风险的现状及存在风内部审计风险的原因进行探讨，最终对“ST”企业内部审计风险的防范提出建议。
1.3.2关于企业内部审计风险
对内部审计风险的专题研究起始于20世纪，学者Mongomerie（1912）对审计概念最初的研究认为，内部审计风险存在于内部审计的全过程中[9]。Knechhel（2006）认为现代风险导向内部审计改变了原有的内部审计模式，把问题导向作为内部审计实务的指引，推进了内部审计重难点问题的解决[10]。吴青川（2015）认为风险导向审计的进一步推广，在现实情况中的有助于内部审计质量及其效率的提高并且对内部审计风险较高的其余人有很大意义[11]。韩晓梅，郭威（2011）研究风险导向审计对企业的作用，认为在现实情况中企业可以通过使用风险导向内部审计来制止审计风险的发生[12]。杨明增（2014）认为虽然现代风险导向内部审计有其优越性，但在实际应用中也存在着一定的问题[13]。毛定荣（2012）认为如果要实现更好的风险导向内部审计，需要多方面的协调改进[14]。王燕（2014）认为内部审计人员、企业内部管理层和监管部门都要负起应有的责任[15]。
综上所述，理论界关于内部审计风险的研究非常多，研究范围包括审计风险的发展、以及现状问题等方面的内容，研究成果比较成熟。但是不难发现，理论界对于内部审计风险的研究基本上是从宏观方面去分析，还有一部分通过建立风险模型等方法做研究，对内部审计风险案例研究的文献相对较少。尤其是对“ST”企业的内部审计风险相关的的研究比较少见，因此本文通过将“ST”企业与内部审计风险相结合进行研究，有创新之处。
1.4研究方法及内容
本文主要运用资料分析法、个案分析法对“ST”企业的内部审计风险的形成原因及防范措施进行了研究。全文总共分为部分。一是对“ST”企业、内部审计风险的相关背景及研究现状进行分析，并且说明本文研究意义。二是对“ST”企业、内部审计风险的相关理论进行介绍，包括对“ST”企业做出界定、对内部审计风险的定义、特征以及分类等理论。三是从企业内部审计的客观因素和内审人员的主管因素对“ST”企业内部审计风险的形成原因进行分析。四是以ST新梅为例，对其内部审计程序方法做了简单介绍，进一步对其审计风险成因进行分析，进而提出相应防范对策。五是针对前文所分析的“ST”企业内部审计风险并且结合案例的基础上，对“ST”企业提出防范企业内部审计风险出现的一些建议。六是总结，对全文进行回顾，归纳本文的重点。
第二章 内部审计及内部审计风险理论概述
2.1内部审计的定义
索耶是内部审计的先行者，他将内部审计定义为对组织中各种操作和控制的独立评估，以确定是否遵循公认的准则和程序，满足法规和标准，有效和经济地对资源进行分配，并达成组织目标。中国内部审计协会认为内部审计是组织内部独立客观的监督和评估活动。通过对商业活动内部控制的真实性，合法性和有效性加以分析和检查来达成组织目标[16]。
2.2内部审计风险相关理论
2.2.1内部审计风险的定义
内审风险为内部审计人员出于职业判断所作出的错误的审计结论，给企业以及审计人员自身所造成的各种损失的可能性。内部审计工作的一举一动受多种因素的影响，如内部审计人员的综合素质，审计程序的合理性、内部审计环境、内部审计相关制度等等[17]。凡此种种，皆有风险存在，如果企业对风险不加以抑制，便会产生恶性循环，继而影响企业的良性发展，
2.2.2内部审计风险的特征
第一，内部审计风险的客观性。内部审计风险不会因为审计人员的个人主观努力而被控制为零。内部审计风险可能并不总是带来不可挽回的后果或对审计师造成重大损失，但存在损失的可能性。
第二，内部审计风险的普遍性。内部审计风险贯穿于审计工作中的全过程，任意项目和任意审计环节都有产生风险的可能性。任意环节中的错误都有可能会严重影响到审计结果，并且使得内部审计果与预期之间出现不同程度的偏差，从而导致内部审计风险。
第三，内部审计风险的隐藏性。内部审计风险的发生是基于内部审计责任的存在，这决定了内部审计风险在一定时期内的潜在可能性。内部审计风险是一种不确定的风险，在进行风险确认时有一个过程，当审计人员被问责或者对审计错误进行责任的承担时，才表现为现实风险。
第四，内部审计风险的可控性。内部审计风险不以人的意识为转移，导致其存在有客观性原因。所以审计人员可以加强对审计风险的认识，并且使用恰当的分析程序对其加以监控来使损失降到最低，从而控制审计风险。
2.3内部审计风险的分类
2.3.1固有风险
内审人员在考虑内部控制之前，评估的某一审计项目存在重大差异、重大流程缺陷的可能性。周有风险是被审计单位经营管理中各业务流程中或环境本身存在的风险。对于企业来说，其固有风险应当包括企业内部环境腐败风险和一系列生产业经营中固有存在的风险。
2.3.2控制风险
审计人员评估的企业内部控制制度设计不完善或内部控制制度不能有效执行的可能性。被审计单位内部控制是否能及时的发现和防止错报关系到控制风险的强弱程度。审计师要对被审计单位有关业务流程有一个清晰的了解，并通过内部控制来进行控制设计和衡量执行风险。对于企业来说，其控制风险可以分为两方面，控制制度设计不当风险和控制执行不当风险。
2.3.3检查风险
审计师没有通过审计测试，以发现内部业务活动或公司内部控制中的重大差异和缺陷。其特点表现为两方面，第一是固有风险和控制风险直接影响检验风险。固有风险和控制风险和内部审计师的检查风险成正比关系。第二是检查风险决定着内部审计师的检查计划，风险越高，检查越详细。对“ST”企业来说，其检查风险包括企业内部审计人员胜任能力不足风险、企业内部审计部独立性风险、企业内审的质量控制执行缺失风险。
第三章 “ST”企业内部审计现状及存在的风险
“ST”企业是指上市公司在证券交易所公布的异常金融和其他财务状况下进行的股票交易。 异常情况主要由两个方面产生：一是对上市公司进行两个会计年度的审计显示上市公司净利润为负。第二，上一会计年度上市公司审计的每股净资产没有达到股票面值。在对我国“ST”企业内部审计风险的研究中，以下将以房产企业——上海新梅置业股份有限公司（600732）（以下简称ST新梅）为例，对其内审的目标、公司组织架构、审计业务范围以及内部审计风险管理等方面的内部审计现状进行分析。
3.1“ST”企业内部审计现状
3.1.1“ST”企业内部审计现状
“ST”企业内部审计的目的是内部控制得到有效的控制，并不断完善对公司的风险管理确保公司的正常运营。通过对公司内部控制和风险管理加以评估，对公司的业务活动提出相应的改进建议，并明确相关管理人员的责任。被ST意味着上市公司在经营方面存在着一定程度比较严重的问题，但在我国上市成本高难度大的背景之下，这类公司经常具有与其自身价值不匹配的高市场价值，为保住上市公司地位成为“ST”企业竭尽所能追求的目标，进而导致其相比普通上市公司会采取更多手段而对其审计风险产生影响。
3.1.2“ST”企业内部审计的组织架构
为了达成ST新梅的内部审计目标，更好的促进运营管理，满足监事会的各项要求，ST新梅建立了针对内部审计的相关组织框架，以确保内部审计工作的有效开展。ST新梅内部审计负责向监事会审计委员会报告，董事会审计部门进行具体的审计工作。ST新梅的内部审计结构使内部审计保证有一定的独立性。审计委员会的成立对内部审计组织的领导在处事风格和工作方式上有很大的影响，但与此同时，也使ST新梅内部审计工作的责任不清晰。董事会下设审计部门进行ST新梅的审计工作，监事会之下的审计委员会负责ST新梅的内部审计工作，这就审计工作职责不清。
3.1.3“ST”企业内部审计业务范围
ST新梅内部审计活动侧重于公司的内部控制。其所包含的审计业务范围有：在进行内部审计时对年度财务报表进行审计，审查企业和子公司的财务收入和支出并对企业的财务预算和资产质量进行审计；审计企业和子公司在房地产开发上的预算和账户交付；还有对产品销售和项目出价等经济活动进行审计；审核公司及其子公司的业务表现及相关经济活动。
3.1.4“ST”企业内部审计与风险管理
为了深度加强对风险的管理，ST新梅根据中国银行业监督管理委员会的要求进行了关于风险管理文化和相关体系的建设，尽可能的完善各项风险管理的政策方针和程序，逐步提高ST新梅的风险管理能力。ST新梅的内部控制系统相对完善，能相对较好的控制公司的风险。合理评估和分析公司内部控制状态并形成了相对完善的分层内部控制系统框架，对公司的风险管理活动进行有效配合。内部审计部门在ST新梅风险管理组织结构中发挥着重要的监督作用。由监事会和内部审计部门组成的监督制度使公司的风险管理条例得以有效实施。
3.2“ST”企业内部审计存在的风险
3.2.1“ST”企业内部审计机构组织地位低下
根据ST新梅的组织构架来看，财务部门直接负责ST新梅的内部审计工作，内部审计机构负责人要同时向审计委员会和财务部门负责人报告。在其他组织中，内部审计机构与纪律检查和检查部门有着相同的负责人和相同的办公人员。这些情况反映了“ST”企业内部审计机构没有得到足够的重视，内部审计机构缺乏应有的话语权，使内部审计在“ST”企业管理层中的作用微乎其微。较低的组织地位意味着其独立性和权威性的缺失，这就使“ST”企业内部审计失去其基本职能，这将带来直接审计风险。
3.2.2“ST”企业内部审计力量不足
目前，我国“ST”企业内部审计力量很薄弱，随着企业业务范围的不断加大，在进行内部审计工作时所接触的内容也日趋复杂，现有的内部审计师很难适应内部审计的工作需要。想更好地开展ST新梅的内部审计活动必须对内部审计团队加以完善，并提高团队的内部审计能力，ST新梅企业内部审计监督工作不连贯，审计范围不彻底，间隔时间过长长，无法发现和揭露经营中的潜在风险。审计监督的作用也没有得到很好的体现。从ST新梅2017年披露的内部审计报告中了解到，ST新梅业务范围不断扩大，除了房地产开发与经营业务之外，还涉及到投资、建筑等方面的业务。因此，随着ST新梅的内部审计工作不断深化，对审计师的专业素质和道德的要求也越来越高。 如果审计师不能跟上环境变化的发展那么机会相应的增加审计风险。
3.2.3信息与沟通存在的风险
“ST”企业的财务异常状况也呈反映出其控制活动和信息沟通的有效性不足。“ST”企业内部控制和内部审计部门的相互依存度很高，内部审计的结果能体现出企业的内部控制的强弱。但由于两部门间属于不同的管理范畴，业务上的交流存在阻碍，使两个部门不能进行通力合作。不仅如此，“ST”企业审计部门也欠缺与业务经营部门的沟通交流，审计部门对经营业务了解不够。例如ST新梅的国内贸易业务，在缺乏与经营部门沟通的情况下很难全面的了解业务性质与特点，经营部门的重要文件和业务通报也没有按时提供给审计部门，从而容易存在审计盲点。因此，“ST”企业内部审计部门与其他部门间交流合作的欠缺，使审计部门资料数据不全面，业务熟悉程度不足，审计师专业性不足，难以提出有利建议，影响审计质量。
3.2.4审计质量无法保证的风险
我国“ST”企业内部审计数据的筛选存在风险，数据没有优质高效的处理方法，不论是数据的抽样还是批量数据的筛查处理，都是依赖于审计人员的个人经验与对数据的敏感性，耗费大量人工时间的同时，也影响了数据的有效性。通过分析，“ST”企业主要触及的退市指标包括“去除非经常性损益的净利润”、“净资产”、“营业收入”、“审计意见”“重大信息披露违规”，为了规避这些指标，“ST”企业可能会采取虚构利润、虚构资产和负债等方式。从ST新梅的内部审计工作来看，审计数据质量很大程上取决于被审计部门提供的资料质量，审计手段的受限造成信息不对称问题，若被审计部门有意隐瞒关键信息，或是xx材料，审计人员也无法查证，数据获取的被动性给审计质量留下隐患。由于以上问题的制约，使得我国“ST”企业审计质量难以保证，进而对审计质量有不利影响。
第四章 “ST”企业内部审计风险原因分析
4.1“ST”企业固有风险成因分析
4.1.1“ST”企业内部环境腐败风险
随着内部审计范围的普及，内部审计的目标也日趋复杂，可能影响“ST”企业内部审计对象的风险因素也越来越多。主要表两个方面的表现：一是“ST”企业内部控制制度没有严格制定或严格执行。即使“ST”企业的控制制度虽然相对严格，但它们没有得到很好的执行，或者在执行中存在欺诈行为，内部审计师在进行审计时也无法找到存在的问题和不法行为进而导致审计风险。其次，在进行审计的过程中被审判单位提供的信息缺乏真实性，或故意制造虚假的会计信息。要避免“ST”企业退市会计数据失真问题的出现并减少因审计师个人问题而造成的疏忽，保证正确揭示财务信息，让财务信息趋向透明化，以维护利益相关者的权益，保证审计结论理论的客观性和公正性，降低审计风险。
4.1.2“ST”企业经营业务复杂多样风险
“ST”企业的内部审计主要有基于账户的基础审计，业务审计和管理导向审计，并逐步向企业风险审计领域过渡。相比于与XX和社会审计， “ST”企业进行内部审计更着重突出其咨询作用，如财务收支，经营管理，内部控制等。但随着内部审计的范围不断扩大。 对“ST”企业的内部审计业务不断加深，就会发现审计内容变得繁多而复杂。因此，面对“ST”企业的复杂的内部审计情况，这就要求审计师要具备过硬的专业素质，同时也会增加内部审计师的责任，进而让内部审计的风险增加。不仅如此，“ST”企业在现实中面临的经营环境也越来越复杂，经营风险时刻存在于ST企业的日常经营中，因此出现的会计信息也会日趋复杂，会计信息真实性就会有待考量。 也给审计师带来对相关问题做出错误判断的可能性，也审计风险得到了相应的增加。
4.2“ST”企业控制风险成因分析
4.2.1“ST”企业内部审计部独立性风险
在“ST”企业内部控制制度设置中，内部审计部门独立性不够。以ST新梅为例，审计委员会作为由董事长直接领导的部门，从体系上来看，自然具有较强的独立性。但ST新梅的股东大会受制于大股东，审计委员会的定位模糊。在涉及到相关部门的审计时，为了避免退市风险以致走形式，给违纪人员“放水”、最终使审计师承担较大审计风险。因此，我国“ST”企业内部审计的基本职能不能得到充分的发挥，即便组织内部设置了内部审计机构，也形同虚设。“ST”企业内部审计很难对审计事项进行公允的判定，因此审计质量就得不到应有的班长并导致审计风险的发生。
4.2.2“ST”企业审计力量不足风险
对“ST”企业进行内部审计有利于保障其长远健康发展。 如果不对自身进行内部审计会给将会给自身经营带来不利影响，这就要求“ST”企业的有关部门加强对内部审计的重视程度。查看“ST”近期的内部审计可以看出审计力度不足仍然存在于“ST”企业中。随着经营环境日趋复杂，内部审计已从最初的财务收支审计到管理审计过渡，内部审计的内容牵涉面也会更广，包括财务收支，运作和管理，内部控制等。随着内部审计的范围不断扩大，审计师的责任也会相应的增加，进而加大内部审计风险。因此，ST新梅的内部审计最起码要做到审计师数量的保证，并且要解决审计师素质较低的问题。
4.3“ST”企业检查风险成因分析
4.3.1“ST”企业内部审计人员胜任能力不足风险
目前我国内部审计还有待完善和提高，内部审计人员的素质还有待加强。许多“ST”企业的内审部门建设流于形式，内审人员的薪资水平偏低，使得高素质的人才不愿到审计部门，许多“ST”企业的审计部门主要是为解决富余闲散干部、职员的岗位，与“ST”企业内部审计的本质要求相距甚远。“ST”企业内部审计工作的复杂性对内部审计师的素质要求很高，内部审计师只掌握基本的审计技术和方法是远远不够的。内部审计师需要具备过硬专业素质。在进行审计的过程中要熟练运用现代审计技术与方法才能有效的内部审计风险加以识别，否则就会造成内部审计风险。
4.3.2“ST”企业内审的方法程序不当风险
由于在现实中“ST”企业的面临的经营环境不一，其所要达到的审计目也不一样，因此在审计过程中要确定合适的审计程序和审计方法并不容易。如果在审计过程中，审计程序和方法选择不当，则不利于审计效率的提高，甚至会增加审计成本，一些重要的审计内容可能会被忽略，重大的不法行为将无法被发现，而且充分可靠的审计证据将会被遗漏掉，审计结论与“ST”企业的实际情况不一致进而产生审计风险。另外，一些内部审计机构在对“ST”企业内部审计没有进行合理运用信息技术，在审计过程中使用随机抽样方法进行，这样会造成审计工作具有很大的盲目性，审计思路和方法缺乏规范性与合理性。因此，审计师很难突出在对“ST”企业内部审计中抓到重点的所在，进而给审计工作带来风险。
第五章 “ST”企业内部审计风险防范措施
在实际审计工作中，对“ST”企业内部审计风险的研究是十分必要的，因此不仅要对造成“ST”企业内部审计风险的原因有充分的了解和认识，还应懂得如何防范这些风险。上文分析了“ST”企业内部审计风险的原因，并且结合案例进行了分析。下面将探讨如何有效的控制和防范这些风险，力求达到主动控制内部审计风险，形成审计风险防范机制，将“ST”企业的内部审计风险降低到可接受水平的目的。
5.1改善“ST”企业内部审计环境
5.1.1强化内审意识，提升内部审计地位
内部审计在组织内部具有特殊的职能定位，为确保其职能的充分发挥，“ST”企业在设置审计机构时必须赋予其在组织治理结构中较高地位，使内审机构和人员保持相对的独立性。以“ST”企业内部审计机构的独立性为前提。假如内部审计机构不具备独立性，那么就不会存在审计师的业务独立性。审计监督工作必须要有其独立性，这样才能有效开展审计工作。“ST”企业应树立内部审计工作与财务工作独立，并与管理层完全分离，让内部审计机构与决策层对接，审计委员会直接在决策层监督内部审计。依靠审计的独立性，保证审计质量，达成审计目的，并保证审计意见不有失公允。
5.1.2加强对“ST”企业内部控制审计
“ST”企业的内部控制环境比较薄弱，但并非全部无效，因此审计师应加强对“ST”企业内部控制的审计意识。首先，要对企业控制制度进行深入的了解，了解被审计单位是否在所有必要方面建立了完善的内部控制制度，这一环节，审计师应认真查阅内控制度文件、股权结构以及组织结构方面的资料，确认其内部控制政策和程序是否存在、设计是否适当以及是否制定清晰的职责分工和岗位分离制度；其次，在制度建设完善的前提下，审计师应当确认被审计单位是否严格执行相关制度，即测试控制运行的有效性。根据“ST”企业内部控制存在漏洞最多的方面，审计师可以重点对被审计单位主要经营场所中对外担保、风险评估、资金管理以及信息披露等方面进行控制测试，从控制在所审计期间的相关时点询问相关人员、观察执行情况、检查书面等来得到审计证据。
5.2提升“ST”企业内部审计人员综合素质
5.2.1培养“ST”企业内部审计人员胜任能力
为提高内部审计师的业务水平，“ST”企业应首先要配备合格的内部审计师，提高内部审计团队的整体素质，因此，让内部审计团队的组成由简单的财务人员向具有全面知识和能力的多样化和高素质人员转变。其次，“ST”企业要严守内部审计师招聘关，加强对新员工培训和监督，让他们树立起风险管理意识和严谨的工作态度，以防范审计风险。内部审计师要不断积累工作以适应内部审计环境变化的需要“ST”企业应要求内审人员必须持有内部审计师岗位资格证，使内审人员在不断的学习过程中提高各方面素质，更好的防范内部审计过程中产生的风险。
5.2.2提升内部人员道德品质
“ST”企业可以对内部人员进行道德品质教育，从思想上防止内部人员的舞弊行为。例如“ST”企业要在进行内部审计的过程中树立内部审计风险意识，加强对审计师内部审计道德教育培养，营造企业内部审计的文化氛围，让审计文化渗透到企业的各个部门，形成积极的审计意识，从思想上改变内部审计部门与被审计部门对立的状态，促进各部门对审计工作的理解和配合。同时，“ST”企业项目的内部审计师应保持高度的职业怀疑态度，“ST”企业可能出现问题的重点领域进行更为广泛、深入调查，并在出具审计意见时，出于谨慎性原则选择审计意见类型，对“ST”企业存在的重大风险和问题进行详细披露。
5.3加强部门间沟通，创新审计方法
5.3.1加强内部审计与其他部门的沟通
“ST”企业在保持内部审计部门独立性的前提下加强与内部控制部门的沟通合作。为了顺利从事后审计转型为事前、事中审计，加大与内部控制部门的沟通是必然趋势，在遵守相关法律法规的前提下，实现与内部控制部门的资料成果共享，提高内部审计工作针对性，也推动“ST”企业管理水平的提高。“ST”企业内部审计部门与经营部门发展定期交流的沟通形式，充分了解营业部门的业务内容，实时获取营业部门的数据资料，更全面的掌握营业部门经营情况。“ST”企业通过组织内部审计部门向经营部门了解业务情况，为审计工作的展开打好基础，同时实时掌握最新信息，防范创新业务经营过程中可能产生的风险。
5.3.2创新审计方法
为有效地规避审计风险，“ST”企业要加快计算机辅助审计软件的开发和应用。只有各个组成部分通过评估，才能保证整个信息系统的正常工作。“ST”企业内部审计通过运用计算机辅助审计软件能够大大提高审计信息处理的速度和准确性，能让审计机构的管理得到加强，让审计单位的竞争力得到相应的提高，将审计风险降到最低。在审计方法中，“ST”企业可以引入以风险导向风险审计模型，立足风险分析和控制，保证审计质量，协调使用各种测试方法。对各种审计证据进行相关得分析以让审计风险得到控制。在实施审计项目时要增加审计过程的不可控性，并根据实际情况对审计过程实施的性质和范围加以修改，要把工作的重心放在风险区域的管理层或股东道德风险以及融资风险，采用询问、观察、搜集公开数据的方法详细了解公司大股东、实际控制人以及高管人员的经营情况、分析企业的偿债能力。深入了解企业内部行业发展情况增加审计可靠性。
5.4健全相关法律法规制度体系
现如今中国的内部审计法律制度正慢慢完善。初步实现了依法审计，内部审计的工作标也慢慢的在制定核完善。但是，中国的内部审计法律制度依旧还有缺陷，与国际的内部审计制度相比还存在一定的差距。所以，为保我国审计的健康有效发展，要逐步完善相关制度让各级内部审计机构得到健全，要对相关的内部审计规章制度加以完善，使内部审计工作标准化。在进行标准化的过程中，要以内部审计工作的具体情况为基础，适当借鉴西方发达国家内部审计的优秀经验，以需求找到解决内部审计工作的问题的方法。我们要结合审计工作的现实情况适时地制定和发布并完善内部审计法规和指导方针，让内部审计实务标准趋于统一，让审计风险降至最低。我国在经济全球化中扮演着越来越重要的角色，我国的内部审计将会面临很多的问题，所以要适时借鉴国外优秀经验，尽快融入国际实践，谋求长远发展。
结束语
“ST”企业内部审计风险具有客观普遍存在的特征，因此需要对风险进行深入分析，才能有效将风险控制在企业可接受的范围内。本文通过对“ST”企业内部审计风险以及ST新梅企业个案的研究，得出结论如下：
第一，“ST”企业内部审计风险成因包括“ST”企业内审的客观因素，比如内部审计控制制度不完善、缺乏审计风险意识等方面。外部环境因素，比如我国目前对内部审计的相关法律尚不完善。内审人员的主观因素，比如内审人员的审计技能不够熟练、审计风险意识不足方面等素质不够高。
第二，通过对“ST”企业内部审计风险成因做出分析，并且分析了ST新梅公司的内部审计程序及方法的基础上，将“ST”企业内部审计风险成因与ST新梅内部审计风险成因相结合，从而提出相应防范措施，如加强内部审计控制质量、运用现代先进审计软件及方法，提高审计人员素质等做法能够有效地降低“ST”企业内部审计风险的发生。
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