民营中小企业内部审计问题研究

摘要

随着我国市场经济的不断完善，民营中小企业法人制度逐渐地被我国的民营中小企业采用，并且趋于完善起来。内部审计制度的地位已日趋重要，已逐渐成为现代民营中小企业管理制度中不可或缺的研究课题，它属于企业管理中的一个职能部门。本论文以民营中小企业为研究对象，并对其分析解剖出其中的问题，针对民营中小企业独特的内部审计问题总结适合民营中小企业的解决方法。力图能够对民营中小企业未来的发展起到积极的借鉴作用。

本文的研究内容主要分为六个部分，首先是前言，对本文的研究背景和意义进行阐述，结合了国内外对此问题研究的现状进行简述。第二部分阐述了民营中小企业内部审计的概念，从目标和方法入手，分析出内部审计对民营中小企业的重要性。第三部分是对内部审计存在的问题进行研究，分析其在企业管理过程中存在哪些问题。第四部分是通过当前企业内部审计管理存在的问题现状，分析其原因，总结问题根源所在。第五部分是在问题分析的基础上找出对策，提出民营中小企业改进内部审计问题的合理化建议。最后在本文的最后进行总结本选题的研究结论。

关键词：民营中小企业；内部审计；独立性

　　一、前言

　　（一）研究的目的与意义

1.研究的目的

随着我国经济体制的不断完善，民营中小企业的内部审计也逐渐得到重视，并且在促进人民充分就业以及国民经济发展等方面都起到了很大的作用，基于现今的发展趋势我国应积极支持民营中小企业的发展。但民营中小企业由于创立时间较短，规模较小，内部审计的发展也十分缓慢。如果将内部审计的流程和制度进行完善和确立，将对民营中小企业及其内部审计的发展起巨大的推动作用。完善内部审计制度是民营中小企业管理工作的重点，对企业自身的发展是极其重要的，具备严谨有效的内部审计系统能够保障企业科学持续发展战略的实施。本文以民营中小企业为研究对象，针对其关于内部审计存在的相关问题，分析其成因并提出为民营中小企业量身定做的解决办法，希望可以对民营中小企业发展起到积极的促进作用。

2.研究的意义

通过对本选题的研究，可以了解到内部审计在民营中小企业可以达到的真正目的不是提升民营中小企业内部的管理水平，也不是针对财务的查错纠弊，而是为民营中小企业找到最适合民营中小企业现有资源和能力的改善之道，促进民营中小企业内部审计从单纯的“查错纠弊”职能，转向为民营中小企业管理者提供决策上的帮助，增加民营中小企业的价值。使内部审计在民营中小企业的整体发展过程中发挥其重大作用，如提高风险防范及完善内部控制制度等方面，完善并提高民营中小企业在实际工作中的效率，满足民营中小企业快速发展的战略需要。

（二）国内外研究文献综述

1.国外研究文献综述

Abhijit Barua（2010）提出中国社会经济下民营中小企业是重要的构成部分，对经济发展有着重要意义[1]。

Arnold Schneider（2010）认为民营中小企业通过严谨有效的内部审计制度的管理，进而对企业内部的运作起到有利的作用，保障民营中小企业正常生产经营、资金活动的有序进行，优化民营中小企业结构、提升民营中小企业效益、提升民营中小企业宗旨、达到民营中小企业愿景[2]。

Irma Kovač（2011）认为目前民营中小企业内部审计作用范围小，内部审计重视程度一般，管理水平相对落后，民营中小企业财务问题、内部权责问题等日益显现[3]。

2.国内研究文献综述

首先，我国学者对于民营中小企业内部审计现状进行了研究，王安健（2015）提出内部审计外部化在我国逐步引入，实行内部审计外部化的民营中小企业逐年增多[4]。

许平彩（2011）提出内部审计制度的建立在企业管理活动中的地位已日趋重要，是公司日常管理活动中不可或缺的“角色”，其对公司的发展具有绝对的影响力，随之内部审计的重要性也日益突显出来[5]。

王素梅（2017）提出随着我国经济社会的发展，民营中小企业的内部审计越来越被重视[6]。

张媚璘（2018）提出在目前激烈的市场竞争环境中，民营中小企业要求得生存和发展，就必须加强内部管理，防范经营风险，努力提高经济效益，增强自身的竞争实力。内部审计在改善民营中小型企业管理、加强内部控制建设、促进经济效益提高等方面发挥着积极的作用[7]。

（三）研究的主要内容

首先是本文的前言，对选题的研究目的及意义进行描述，引用国内外学者文献进行简述，并且阐述本文的探讨主要内容。其次是对民营中小企业的概念和范围进行界定，分析出民营中小企业发展内审是必然趋势。然后是对内审存在的若干问题进行剖析，对现如今公司在内审管理方面存在的问题进行探讨。再然后是对民营中小企业内部审计问题的原因分析，针对调查的问题分析出原因。之后是在分析问题产生原因的基础上，提出民营中小企业改进内部审计问题的合理化建议。最后通过总结，得出本选题的研究结论。

　二、民营中小企业内部审计概述

　　（一）内部审计相关概念

内部审计区别于外部审计，是由部门、单位内部专职审计人员进行的审计[8]。内审在企业中的地位是不可或缺的，主要的工作职责是形成高效严谨的管理体系，帮助管理人员提高工作效率租金企业健康发展。健全的内审制度，能够为企业外部审计提供有效的信息支撑，促进外部审计工作效率的提升。在当今经济发展进程中，内部审计不仅是企业内部经济管理的重要成员，而且是国家审计的基础，被纳入审计监督体系[9]。

（二）民营中小企业实行内部审计的目标

内部审计是为民营中小企业服务而设置的职能部门，其接受管理委托开展审计活动，目标是评价、改善风险管控活动和公司治理的有效性，最终帮助民营中小企业实现经营目标[10]。内部审计的目标按时间长短来划分的话，可分为基本目标、中期目标和远期目标三个层次。基本目标指的是民营中小企业的管理层可以通过内部审计了解企业自身状况及发生的问题，并采取弥补措施。中期目标指的是分析评估民营中小企业运作体系设立和运作的适当性，由事后处理转到事前预防和事中控制。远期目标指的是内部审计是企业整体质量管控的一部分。通过对公司职工进行教育，使员工产生对自己进行不断提升的意识，实现自我价值。

（三）民营中小企业内部审计的方法

内部审计结果的是否得到重视取决于内部审计在企业中的地位。同起步较早的发达国家相比，我国的内部审计制度由于起步较晚，在企业中的地位较低，各种配套制度不健全，但同时内部审计制度在改革开放四十多年里也取得了长足进步，在发展过程中出现了以下主要二种方法。不同的方法各有利弊，且各方法下内部审计的独立性也差别迴异，因此审计质量也良莠不齐。第一是内部审计业务外包方法。就是民营中小企业将内部审计工作委托给外部服务中介。当民营中小企业自身业务能力不足、法律法规要求或者对外业务需要等情况下，民营中小企业才会选择内部审计业务外包方法。但民营中小企业在享受业务外包带来专业化服务的同时，也要考虑由此带来的外包单位的选择风险。由于该种方法模糊了内部审计和外部审计的界限，且两种审计存在着本质的差异等原因，导致业务外包方法并不能最大限度地发挥内部审计的功能。因此该种方法并未得到广泛采用。第二是总会计师或财务副总经理领导的方法。这种方法适用于较早阶段的内部审计，现在已不能跟上现代内部审计的步伐。该方法下内审的地位和独立性来都是较差的，内审工作仅仅进行普通的工作，无法给民营中小企业从全局性考虑的建议。同时该方法下，审计人员站在财务的角度开展工作也缩小了其业务视角，很可能没有考虑到其他重要的环节，这会让民营中小企业不能客观全面认识自身的问题。现在大众对现代内部审计的期望在增加，希望可以就经营提出建设性的对策，给出全面的审计意见需要民营中小企业各方面人员全力配合。

　三、民营中小企业内部审计存在的问题

　　（一）内部审计缺乏独立性

内审是否能够顺利地开展主要取决于其独立性的高低。但是根据我国现在的情况来说，因为很多民营中小企业领导层中没弄清楚内部审计在整个企业的地位，导致独立性严重受损。若能重视内部审计在企业管理活动中的地位，则保障其工作就能更好的开展。就目前情况而言，民营中小企业不可能存在统一的机构模式，绝大部分民营中小企业的内部审计还停留在第二种方法：由总会计师或财务副总经理领导内审工作的实施。现代内部审计制度在我国发展之初，XX首先在XX部门、国有企事业单位进行强制引入，而对民营中小企业的态度是不干涉，鼓励其主动引用发展。随着我国民营中小企业的日新月异地发展，组织管理机构越来越复杂，民营中小企业在管理过程中也不断凸显出来各种新的问题和挑战。为了突破发展中的瓶颈，内部审计工作便逐渐被民营中小企业引入实施。因为该制度的引用是民营中小企业基于改善自身经营效益而做出的自发性选择行动，到目前为止，并未强制性法律进行规制，所以其内部审计制度的设置具有很大的主观性，导致内部审计制度的建立缺乏系统性及完整的独立性，内部审计的独立性最重要的特性是其工作顺利进行的根本保障[11]。还有一部分民营中小企业存在内部审计机构与其他部门在共同办公，这种状况使得内部审计的独立性严重受损，导致内部审计难以独立地进行工作。

（二）内部审计制度不规范

我国民营中小企业内部没有建立一个规范的内部审计制度，工作中没有具体的工作标准和工作规范作为指导，使得民营中小企业内部审计人员开展审计工作的时候具有随意性，最终会导致信息沟通困难和影响审计质量。民营中小企业内部审计没有健全的审计制度使其也很难按照国家制定的审计标准执行，造成民营中小企业内部审计工作不温不火，审计工作很难开展起来。例如在日常工作中，审计前没有详细的审计计划、审计中审计工作安排不合理、审计事后不注重将审计工作结果总结成书面信息存档、审计信息没有分类归档制度、与被审计对象的沟通不充分等等。导致这些不良的工作现象的原因就是民营中小企业没有规范的内部审计规章制度，如果审计工作有章可循，事前、事中、事后应该怎么做在审计规章中都有明确的规定，就可以大大的规避了审计的随意性，使得内部审计更好的发挥职能作用，实现民营中小企业目标。

（三）内部审计结果缺乏重视

在相关法律规范中有几点表明：“民营中小企业对内部审计的重视是内部审计发展起来的前提条件。”这是因为民营中小企业中除了上市公司之外，并没有明文规定中小企业必须按照国家要求建立内部审计制度，所以民营中小企业内审的建立与发展只能看是否得到了公司决策人的重视。内部审计为民营中小企业创造价值并不是立竿见影容易察觉的，它是通过科学的手段分析民营中小企业在经营和管理过程中的问题，并提出改进的策略和方法，从而为民营中小企业实现增值。往往有很多民营中小企业主并没有认识到这一点，他们多数都认为内部审计的作用可能仅仅只有找到民营中小企业财务上的漏洞、保证民营中小企业合法安全的运营。潜意识里认为内部审计只是财务相关工作的附属，完全没有必要为此花费更多的资金和精力去投入到内部审计的建设中去。因此管理层不够重视内部审计导致了民营中小企业内审的建设比较缓慢。

（四）内部审计人员素质不高

民营中小企业内部审计人员队伍素质差异比较大，很多人没有相应的专业知识能力，无法胜任其岗位，部分人对工作的认识和理解依然停滞留在传统的账项审计阶段，严重影响了审计效率和效果，最终导致审计质量不高。我国民营中小企业内部审计从业人员专业胜任能力良莠不齐，教育背景和专业能力差距明显。集中体现在：（1）缺少技术知识和信息技术的应用。内审人员的工作还停留在人工审计阶段，从而导致审计效率低下，审计质量不高。（2）由于缺乏知识体系较为完善的从业人员，招聘的人员知识背景大部分可能为会计，在审计过程中过多的运用会计的知识，使得审计的工作与会计工作中最后的检查没有什么太大的差别。（3）缺乏对国家宏观经济政策、微观行业趋势与民营中小企业战略目标的分析判断能力。（4）从业人员欠缺必要的行为技能培训与职业意识的培养，没有管理者的远见，难以站在管理者角度看问题，使内部审计报告的质量低，难以得到重视。（5）从业人员缺少对内部审计职业胜任能力的系统全面认识，对继续教育积极性不高，态度不端正，多把继续教育、职业培训当作晋升职称的任务对待，导致后续教育的培训达不到应有的效果。

四、民营中小企业内部审计问题原因分析

　　（一）内部审计组织结构混乱

在民营中小企业中，内部审计部门的人员专业性质一般是财务或会计，而不是专门研究的审计专业的人员，因此在进行审计工作时，审计的内容容易偏向于财务方面。由此可以看出，目前大部分民营中小企业内审组织结构混乱，这也使内部审计主要侧重事后监督方面，就相当于对会计结果进行二次检查，这个问题使经营活动整个过程的监督不够严谨，但在民营中小企业中，核查和监控被认为是内部审计最重要的职能。也正因如此，内部审计的其他职能在民营中小企业被忽视了，比如内部审计在风险预防、高层决策、管理控制、运营方针方面的作用已经几乎销声匿迹。另外，由于内部审计其他只能被忽视，只剩监督职能的内部审计很容易受到被监督者的反感，加之内部审计的地位几乎平行于其他财务部门，起不到管理的作用，这两者使得内部审计工作更加难以展开。

（二）内部审计制度建设不完善

尽管我国已经针对内部审计进行了相关法规的颁布及实施，并且要求各部门进行执行，不断提升我国内部审计相关机构的内部审计制度，加强内部审计工作。虽然在法规之中并没有明确提出，我国的民营中小企业也必须要严格遵循相关法规，现实中也确实如此，在东北地区，很多民营中小企业并没有强制性或者有意识的来进行自身内部审计机制的建设工作。在2003年，我国的审计署就曾经提出来相应的部门法规，然而，这个法规更加适用于我国的企事业单位，对于民营中小企业而言，还是没有更加适合且科学的法规要求。如果有一部分民营中小企业因为明白审计工作的重要性而开始建立审计机构，但却会因为受到的关于符合国家的政策相关方面的指导较少，导致他们的审计机制制度不完善，无法达到良好的实施效果

（三）内部审计作用范围受限

内部审计发展的最初阶段，其职能主要是监督经济责任承担者是否按照预定目标、政策等要求履行责任，因此其业务范围主要涉及财务领域。由于现代民营中小企业内部审计制度不断进步，内部审计的职能也因此不断扩展，再加上企业内外兼修，加强企业内部管理体系建立的同时完善企业外部制约系统，其业务范围已不再局限于传统的财务账项审计领域，扩展至评价、咨询、风险管控等活动。相比初始阶段主要针对结果的审计审查，现阶段内部审计更侧重于对民营中小企业经营中各业务活动的过程，提供管理咨询服务。因此其工作方向必须转向提供管理、决策方面。就目前我国民营中小企业发展状况而言，内部审计职能还停留在经济监督职能阶段。内部审计在民营中小企业管理中扮演的仅是＂检查监督＂角色，为民营中小企业管理者报告审计过程中发现的问题，而非以管理者的身份参与民营中小企业管理。

（四）内部审计人员专业知识不足

从我国目前很多民营中小企业已经建立的内部审计机构以及所实施的具体审计机制来分析，与内部审计相关的工作大多都是通过高层管理者来提出，并且由这类人员亲自来承担该部分工作，这就导致他们的精力无法全部投入内部审计工作，而且自身在这方面的专业性也不够强，所以很难做好该项工作。很多时候，民营中小企业都是通过财务人员来兼职做内部审计工作，这些财务人员在审计工作方面专业知识不足，专业性方面还不能够达标，具体的流程不够熟悉，风险控制方面还不能够发挥更好的作用，这就使得最终内部审计的有效性不能够凸显，审计质量不高。企业没有对内部审计人员提供入职培训和继续教育，使内审人员一直维系着原来的审计原理，不能对国家最新的政策进行及时地掌握，这样不利于企业的发展和进步[12]。但对于东北三省的很多这类中型以及小型民营中小企业而言，他们的工作环境及薪资待遇都还不能够吸引更为优秀和专业的内部审计人员来参与，如果通过其他人员转职来做该项工作，必然会导致其专业素质跟不上，最终管理效果不佳，审计质量不高的问题。

　五、民营中小企业内部审计问题对策

　　（一）明确内部审计组织结构的独立性

提高内审独立性一直是企业管理的重中之重，是领导者必须重视的问题，独立性是民营中小企业内部审计的灵魂，提供法律保障和合理的内部审计结构和工作模式可以大大的提高内部审计的独立性。由于民营中小企业内部审计的发展现状参差不齐，因此发展内部审计制度时，在其结构模式的选择上要遵循科学和可操作的原则。审计机构设置要与民营中小企业的管理体制、员工素养、经营特点和内外部环境的发展变化相适应。国外大中型民营企业现在采用的审计委员会模式借鉴了组织结构中的矩阵式组织结构，这种模式非常好的体现了内部审计的独立性。内部审计部门由总经理和审计委员共同领导。其中内部审计的日常事宜由总经理负责，这样便于内部审计充分融入企业的管理，能及时对问题做出有效解答；同时，由审计委员会来管理内审部门人员的人事调动决定，这样做能有效促进内审机构独立性的建立。内部审计机构设置解决了形式问题，但实质上还是领导是否真正重视内部审计工作，如果在公司没有实现对于监督机制的设置，并且没有有效发挥作用，即使内部审计机构设置实现了独立，并不能真正保证内部审计工作质量。

　（二）加强内部审计法律制度建设

只有使民营中小企业的内部审计有完善的法律制度保障和更好的理论指导，才能使得民营中小企业的内部审计工作更好的开展。内部审计迫切需要制定一套与经济发展相适应的内部审计法。国家应该尽快制定颁布《内部审计法》，让我国的民营中小企业内部审计工作由国家法律依据作为保障。用法律的手段规范内审的运行，加强内审的独立性，确定内审的重要性，并且在此基础上完善法律体系。要形成一套完整的内部审计法律体系应该包括，国家最高权力机关制定的《内部审计法》、审计署制定的《内部审计工作的规定》和内部审计师协会制定的《内部审计准则》。让内部审计在实际工作中才能有法可依，有据可循。

（三）加对内部审计结果的重视度

众所周知，具备良好的管理体系是提高工作效率的基础，企业的内部审计也如此，良好的管理可以大大发挥企业内部审计的作用。由公司内部审计部门的主要负责人对企业内部的审计工作进行有效的组织与规划，借此提高内部审计的效率和质量是企业内部审计工作的主要内容。内部审计的管理包括两个层次：内部审计部门管理和内部审计项目管理。部门管理是指一般性管理，主要是日常的管理工作，项目管理则主要侧重于具体的审计项目，对审计业务工作进行重点管控。民营中小企业为了保证内部审计管理的顺利进行，应该建立一个良好的内部审计管理系统，使内审的管理效率提高。民营中小企业在建立内部审计管理系统的时候应遵循以下原则：（1）确保内部审计管理系统只为与内部审计有关的活动服务。（2）确保部门负责人对内部审计管理系统的主导地位。（3）确保内部审计部门的独立性和企业对于审计结果的重视。另外还应该提升内部审计的地位，使得地位高于一般财务部门，提高领导重视度也是对审计工作的尊重。

（四）培养高素质人才

中小企业内部审计工作不能仅仅局限于对财务领域的审查，同时也要参与企业其他方面的管理经营，预防顾此失彼现象的发生，要注重企业内部整体的管理与决策，而不是仅仅注重单方面的“查错纠弊”[13]。如今内审工作正在向管理领域发展，内审工作人员不仅要专业素质高，还得脑子有很强的灵活性。内审工作不仅需要审计类专业型人才，更需要知晓其他行业流程的精英。特别是咨询服务等业务需要内部审计师具有流程管理方面的经验，通过专业的技术支撑，为内审工作的开展奠定基础。目前民营中小企业要根据战略定位与内部审计的发展要求，着手以下几个方面以培养出一批高素质的人才：（1）民营中小企业在人员招聘、培训、升迁、解聘等方面做出具体规定和要求，防止用人的随意性。（2）为内部审计人员提供入职培训，使内审人员在入职后能更快的适应工作，每年都应该提供内审继续教育，使内审人员不会对最新的国家政策一知半解。（3）建立内审人员的资格认证制度，提高入职从业门槛，以优越条件吸引优秀人才，促使从业者具备必要的素质。同时行业协会应积极的按照内部审计准则的要求，组织内部审计人员开展继续教育培养，推进内审职业化建设。

　六、结论

改革开放四十多年来，我国的民营中小企业不断的发展壮大。如今，在国民经济中民营中小企业已经占有重要的地位，也为中国经济的发展贡献出的自己的一份力，在缴纳税收、吸收就业、技术进步等方面发挥的作用越来越大。在民营中小企业的曲折发展的过程中，一部分民营中小企业在大浪淘沙的市场环境下，已经成为了制度规范、管理先进的大型民营企业，但是民营经济中还有一大部分都属于中小型民营企业。这些民营中小企业由于市场竞争过于残酷，普遍存在生命周期短的现象。这是由于大多数民营中小企业还处在家族式小规模经营阶段，主要依靠家族亲缘来实施管理。内部审计在将来会发展成为内部监督机构，民营中小企业在有了内部审计帮助的情况下，可以主动地应对各种不确定的环境因素的变化，主动的采取措施化解矛盾和风险因素，使得民营中小企业在市场竞争中处于有利地位。在不断的扩张和发展壮大下的民营中小企业中，他们的内部审计也会有更加完善，也会使企业发展更有前景。

　参考文献

[1]Abhijit Barua,Dasaratha V Rama,Vineeta Sharma.Audit committee characteristics and investment in internal auditing[J] . Elsevierjournal.2010(05):503-513

[2]Arnold Schneider. Analysis of professional standards and research findings to develop decision aids for reliance on internal auditing [J] .Elsevierjournal, 2010(02) :96-106

[3]Irma Kovač.Internal auditing as a tool for improving efficiency in public health[J] .Bulletin: Economics, Organisation and Informatics in Healthcare.2011(02):123-142

[4]王安健.中小企业内部审计面临的风险与控制策略[J].财经界（学术版）s.2015(12)305

[5]许平彩,叶陈毅,唐雪翠.基于价值链视角下的内部审计研究[J].民营中小企业经济.2011(03):162-164

[6]王素梅,郑石桥.内部审计目标:理论框架和例证分析[J].会计之友.2017(04):124-129

[7]张媚璘.关于中小企业强化审计工作的研究[J].纳税.2018(17):2-10

[8]王嘉晰.我国民营中小企业内部审计存在的问题及对策研究[J].商业经济，2017(10):31-33

[9]罗业腾.民营中小企业内部控制制度建设中内部审计所发挥的作用[J].财经界(学术版).2017(03):110-111

[10]殷凯.“一带一路”国际合作背景下现代中小型民营中小企业内部审计研究[J].行政事业资产与财务.2018(21):87-88

[11]刘占炜,王燕.中小企业内部审计存在的问题及其对策研究[J].中国商论.2016(05):23-24

[12]胡春雪.中小型民营中小企业内部审计存在的问题及对策[J].科学咨询(科技·管理).2018(09):59

[13]谭笑.中小型民营中小企业审计研究[J].商.2015(31):146-147.

　致谢

大学时光即将结束，这四年我收获了很多，不仅学到了知识，还发展了很多兴趣，提升了个人能力。参与校内外各种活动，这是我为之骄傲的事情；在社团、在班级结识了很多朋友，建立了深厚的友谊，这是我大学最珍贵的情感。有成功就会有遗憾，在我的大学规划里，毕业后的工作没有实现，因为家人不同意，辞去了实习工作，着手准备公务员考试，没有达到自己预定的目标。不忘初心，继续前行，踏入社会后，我会更加努力，成为公务员之后，更要严于律己，牢记使命。