XZ药业内部审计问题研究

摘要

随着经济的快速发展，经济贸易圈的形成和完善，企业的生存和发展面临着严峻的挑战。与此同时，企业经营风险的与日俱增，企业为了谋求更好的发展，将视角放到了内部审计这一环节。通过企业内部机制的逐步建立，内部审计的重要作用得以发挥。但是，目前也存在着种种困难，企业的内部存在的制约因素无不阻碍其内部审计效果的达成。

本文以XZ药业集团为研究对象，首先对内部审计的涵义与特征进行了梳理，其次分析了XZ药业集团内部审计存在的问题，从XZ药业集团内部审计机构、人员、环境、流程四方面提出了改善XZ药业集团内部审计的对策。以期对XZ药业集团内部审计发展起到帮助作用。更希望通过对XZ药业集团内部审计问题的研究，能够加深我国集团型企业对于内部审计理解与认识。

关键词：XZ药业集团；集团企业；内部审计；独立性

　　一、前言

　　（一）研究的目的与意义

1.选题研究目的

企业内部审计是对组织内部各种业务和控制进行独立评估，有效利用资源，实现组织目标，帮助部门、单位的管理人员实行管理。实现内部审计效率、效果，将其职能从监督转向服务和监督并重，从单纯查错防弊提升为企业价值的转变，更好的发挥内部审计的作用。由此可见研究企业内部审计的目的就是为了使审计环境得到有效改善，使企业加强内审意识，共同解决内审问题。

2.选题研究意义

本文对XZ药业集团内部审计的问题进行了总结和分析，并针对这些问题提出了改进的对策。XZ药业集团是集科研、生产、销售于一体的大型现代化集团型企业，其内部审计存在机构独立性差、人员不配备不完善、审计环境不健全、审计程序不规范等问题。以上问题都非常有代表性，可以让我们了解到集团型民营企业内审现状。通过对集团型的民营企业运营的研究，我们可以认识到企业内部审计对我国集团型企业的发展至关重要，能有效地改善相关审计问题，进而提高企业的管理能力。

（二）国内外研究文献综述

1.国外研究文献综述

WilliamJ.Cenker（2001）通过研究表明，审计委员会作为内部审计部门的直接主管，这样一来更有利于发现公司的漏洞[1]。

AlbertL.Nagy、Christina Brune（2014）同样表示为了加强内部审计，应放弃向高管层报告的方式，转变为向审计委员会报告[2]。

Andew.Well（2011）对70多家公司进行了调研[3]。通过数据显示绝大多数企业在设立置内部审计机构时，主要考虑其是否能够帮助提高企业内部控制效果和风险管控水平。

Mahbub.Zaman（2013）通过在德国40多家集团企业进行大规模问卷调查得出结论，内部审计机构设计越合理、审计委员会的职能会更好的发挥，内部审计人员对于自身的贡献评价也更高[4]。

2.国内研究文献综述

王芳（2018）在研究集团型企业内部审计理论时指出，内部审计有助于加强其内部管理、有助于提升其经济活动的效果[5]

田艺（2018）在浅谈企业改制中说明了可以通过设立监事会来达到审查监督经理层和董事会的目的，并且可以在经理层下设立内部审计部门来完成对企业各职能部门经营审查[6]。

步群英（2018）指出内部审计应注重服务，充分发挥经济评价的作用[7]。同时，他强调，企业内部的审计职能和机构的设立，源于企业发展的内需，是为了更好地解决委托代理关系、内部激励的积极决策等问题。

王国栋（2018）指出企业内部审计工作应包括预算及其执行情况审计、价格审计、采购物资审计以及财务报表审计[8]。

李琳、姜雨晴（2018）指出我国企业存在对内部审计不能充分了解、机构设置不合理、内审人员整体业务水平不高、内部审计技术落后、内部审计制度不规范等问题[9]。

凌希云（2018）提出了完善集团型企业内部审计的对策，丰富内部审计人员的知识储备、大力建设内部审计团队、加强内部审计机构设置等[10]。

（三）研究的主要内容

本文对国内外相关研究理论及结论进行了整理和综述。阐述了内部审计的含义及特征，并阐述了集团型企业内部审计的相关理论。说明了XZ药业集团内部审计现状及存在的问题，分析了XZ药业集团内部审计的现状，指出了内部审计存在的问题，并分析了其产生的原因。对集团机构设置、人员设置、内审环境、内审质量、内部审计文化体系等提出具体改进对策、结论。

　　二、内部审计理论及相关概述

　　（一）内部审计的涵义与特点

1.内部审计的涵义

内部审计是独立客观的一种活动，以系统的方式，对企业的管理经营进行评价。但在商品行业快速发展中，企业面临越来越大的压力，为了保证企业良好的经济发展，企业应建立一个相对独立的部门，采用标准化的方式、流程，对组织的活动进行评价和分析，以确保企业管理目标的实现。因此，内部审计是企业框架中的关键组成部分，其职能已经从经济检查转变为帮助企业提高经营水平，进而提升企业竞争力。

关于内部审计，国际内部审计师协会对其定义是 “内部审计是组织内部建立的，独立的评价职能，为组织服务的方式是对组织活动进行检查和评价。”[11]而我国内审协会对其进行了界定“是一种企业行为，可以审慎地调研和评估经营行为和公司内的掌控情况的实际情况，通关这些相关方式（如监督、评价），最终促进目标的达成。”

2.内部审计的特征

随着企业对内部审计的逐渐重视，内部审计已经从一项会计工作转变为现阶段的独立工作，现阶段的内部审计具有以下特点：

第一，审计机构具有一定的独立性。不像外部审计能够完全脱离于被审计单位，内部审计无法做到完全独立，但是可以与企业其他部门保持独立工作的关系[12]。

第二，审计对象具有确定性。由于内部审计服务于所在企业的经济经营和管理活动，所以其审计对象具有单一性，故而内部审计人员对企业经营情况有较了解。

第三，审查范围有广泛性。审查范围十分广泛，对企业的整个生产经营过程均需进行审查。

第四，内部审计有服务性。内审部门具有向审计委员会汇报其在审计过程中发现的问题的职能，并督促其采取相应措施。

第五，内部审计具有及时性。当企业在经营活动存在缺陷时，内部审计部门可以及时的开展工作，从而达到服务的目的。

第六，内部审计受国家审计督导。审计程序应符合国家有关法规要求，在维护企业利益的同时兼顾社会和国家利益。

（二）集团型企业内部审计的特殊性

1.适用法律差别显著

一个独立法人的从属分支无法人之资格，没有独立的能力承担全部的民事责任，可应用的相关法规较少且简单。相对而言，集团型企业的子、母公司具有平等地位。母公司只对子公司的出资额负责，一旦超过限额，所有的责任则由子公司独立进行承担。此外，在业务层面上，集团型企业除本身的经营范围之外，可跨越行业、跨越区域、乃至跨境，因此集团型企业的适用法律相对复杂。

2.规模资本差异

一般而言，较大规模的集团型企业的一般资产较多，这其中常常包含了一些无形资产及相应的长期资产。与此不同的是，独立法人的企业经营范围较窄，资产亦较为单薄。同时，两者在对外的投资情况也往往不同。集团型企业常常既有有形资产的投资方式，也有无形资产投资的方式。而独立法人在进行对外投资时，受到技术、投资能力的限制，投资方式较为单一，多进行有形资产投资。

3.会计报表的编制方式不同

集团型企业在进行报表的编制时，较一般的独立法人更加困难和复杂。具有独立法人资格的企业在编制会计报表时，只需按照企业会计准则、行业会计制度标准进行绘表，满足使用报表人的需求即可。集团型企业的子公司的会计报表绘制基本与单一独立法人没有差异。相比之下，母公司在会计报表的编制时则要考虑集团型企业会计准则及行业会计制度规范，要将子公司的会计报表合并纳入，方可进行集团型企业的会计报表的编制。

4.地域分布差异明显

独立法人企业的经营场所较简单，区域单一。但集团型企业的情况与此不同，其子公司及相关的下属单位常常较多，分布广泛。集团型企业对审计的范围、内容、的确定，审计方法的选择都会具有较大影响力。

　（三）集团型企业内部审计模式

内部审计的相关问题在《公司法》《审计法》都没有具体的法律规定，《会计法》虽然一定程度上丰富了相关的法律规范，但仍没有针对其机构的设置进行进一步规定。随着社会经济的发展，以及内部审计的发展。确认了目前的发展情况，有效的内部审计的模式离不开集团型企业的标准管理。在我国的现代集团型企业制度要求之下，集团型企业首先应考虑自身现状，整合集团型企业希望达到的目标，建立内部审计机构。一下内容分别描述了三种集团型企业的内审模式。

1.管理型内部审计模式

集团型企业的内部审计具备了监管和指导双重功能[13]。首先，集团要实现一定程度上的财政规制，完成其对于子公司经营进行监督；其次，集团还应对于子公司内部审计业务进行指导。因此，内部审计不仅仅包含了集团内部的审计，而且也担负着对其相关附属机构的监督指导之责。

2.监督型内部审计模式

监督型集团型企业的在设立其相关的审计机构时，首先应该考虑其经营目标、发展需求等具体情况，使审计部门的设立与之有效地统一结合。第一，有关委员会的事项及设立应由集团监事会管理。第二，审计委员会的成立与各成员集团型企业的监事会是分不开的，与此同时，它也听命于集团的同类部门。第三，随着企业的发展和职能部门的完善，集团型企业可以在审计委员会的监督之下设立审计部门。

3.集权型内部审计模式

在总公司这一级别，创立新型的集中式的内部审计部，从而开展集团内部的各层级的内部审计任务[14]。这一模式的优点是，可以有利于集团相关部门对于全局的中央掌控（包括运营情况、企业管理、业务开展等），也便于有效地监管子公司。当然，这也存在一定的不利因素，如下级管理部门由于附属于集团本部而没有权力进行独自的内部审计，只能寄希望获益于从集团内部审计部所开展的工作。

　三、XZ药业集团内部审计现状

　　（一）XZ药业集团基本情况

1.XZ药业集团简介

XZ药业集团是集科研、生产、销售于一体的大型现代化民营企业。集团总部设于长春。总占地面积125.6万平方米，拥有全资子公司78家，员工8万余人，总资产约80亿元。自2000年以来，在医药企业排名中多次居于榜首，先后获得了“全国五一劳动奖状”、 “AAA级信用企业”、 “中国驰名商标”、“国家商标战略实施示范企业”、等数百项荣誉。

2.集团型企业内部审计的范围

评价内部控制度。内部审计人员通过对内控制度的评价，确定相关审计项目的性质、范围、对象等因素，还可以评价企业内部控制的有效性[15]。

审查被审计项目。针对效益进行重点审计，对财务收支，审查其合法性，对经济责任，审查其履行情况。

管理审计模式。管理审计含对生产营销、人力资源、绩效工作开展的审计与评价。

3.集团型企业内部审计的内容

财务方面。审查并核对报表，检查是否符合规定，集团财务制度是否健全。

经营方面。对集团内部的经济效率进行审查和监督[16]。经济性是指资源的合理配置。

项目方面。对企业规划的项目进行检查，主要包括投资可行性、进度情况、项目支出情况等。

风险审计。通过对企业相关经营活动的检查和监督，找出企业存在的经营漏洞，找出企业可能面临的风险进行评价，起到预警的作用。

（二）XZ药业集团内部审计现状

1.XZ药业集团内部审计发展

XZ药业集团内部审计发展大致分为三个时间段。

从1995年至2000年是XZ药业集团内部审计萌芽阶段，该阶段的内部审计工作重点放在内部牵制管理方面上。1995年初始阶段该厂固定资产仅仅为25万元，负债却高达400万元[17]。XZ药业资金链非常紧张，需要将库存量和应收周转保持在一个良性层面，因此，公司高度关注库存管理、资金管理和财务核算。且公司当时规模较小，管理组织结构并不复杂，内部审计部门的设立需求不强烈，所以缺乏独立的内部审计部门，内部审计工作主要依靠财务、信控和仓库等部的内部牵制来完成。在企业成立之初满足了经营管理的内控需要，是XZ药业集团内部审计的萌芽。

从2000年至2010年，内部审计属财务中心下设阶段。2000年5月，XZ药业集团股份有限公司正式成立[18]。后更名为XZ药业集团。在此期间XZ药业集团企业规模不断扩大，业务深度延伸，企业高层开始逐步转变管理理念。当时国内一些集团型企业每一年度都会对公司进行外部或内部审计。因此，集团于2000年成立了一个相对的审计部门，但此时审计部门隶属于财务部门，本部门的主要职责是对各分、子公司高管的任职期内各项指标负责监督，检查下属分、子公司利润完成情况，并进行利润分配；审查集团总部和下属分、子公司的财务报表；负责对违规行为进行内部审查；帮助完善集团本部及各下属分、子公司内部控制制度。不难看出，目前的内部审计不仅具有财务审计、检查错误和预防舞弊的内容，而且还对企业的管理环节进行了梳理。但是此期间不深入，隶属财务中心，主要对集团的分、子公司经营进行管控，财务利润审核是其内部审计的重点工作，内部审计缺乏独立性，自查的审计模式，其实际效果往往较差。

从2010年至今，脱离财务中心的内部审计阶段。2010年，XZ药业集团产业迅猛发展，使得内部审计工作项目逐渐增多，审计范围逐渐扩大，审计难度逐步加大[19]。为此，XZ药业集团开始从内部审计机构、内部审计制度和内部审计职能等方面予以完善。凸显了内部审计部门独立性，内部审计部门不再隶属财务中心，内部审计的愈发受到重视。

2.XZ药业集团内部审计的现状

XZ药业集团内部审计的日常工作由总经理管理，重大事项则直接汇报董事会。审计部长，由集团董事长委派。审计部长下设8名审计组长和40名审计专员，但审计组长均由集团财务部调任。四十名内部审计专员，其中二十六名所学专业为会计专业，十四名为药品相关专业，十人具备中级会计师职称并一直从事内部审计工作，其余内部审计专员入职不足一年。

集团审计的工作职责是，提高XZ药业集团整体营运效率，故而审计项目多以定期审计为主。定期审计内容主要包括会计报表真实性、财务会计管理有效性、内部控制流程的合理性、下属公司负责人经营合法性等。同样，特殊审计只能在总经理审批后才能开展。

但因XZ药业集团下属公司较多，管理决策层对内部审计认识不足，经完善并优化的新内部审计工作流程仍未能在实际中有效实施，被审计的下设单位未能积极配合集团内部审计人员的工作，流程与职能未能有效结合，严重影响审计质量。

四、XZ药业集团内部审计存在的问题分析

　　（一）机构独立性差

从XZ药业集团组织架构来看，其审计部门和财务中心、法务中心、人力资源中心等职能部门为并列关系，集团并未建立审计委员会。内部审计相关工作均由集团董事会下总经理责制，使得其在企业中的角色定位非常矛盾。因为内部审计部门受总经办管辖，审计结果和经营管理相关意见很难及时交付给董事会，无法将内部审计工作有效深入到经理层。因此，在集团层面，内部审计机构的独立性水平较低，在一定程度上妨碍了内部审计的客观性。

（二）人员能力较差

1.内部审计人才库有待完善

XZ药业集团从事审计业务的人员编制少，部分审计人员素质较差，在其下属分子公司中尤为突出。其下属分子公司数量很多，机构较为庞大，导致审计业务较为复杂，任务较为繁重。从专业的角度出发，既了解财务审计，又熟知法律、管理等知识，并拥有专业资格证书的从业人员和复合型人才较少，公司内部审计人员多来自财务部门，其中部分审计人员没有从业资质，甚至没经过审计方面的专业培训，知识面比较狭窄，致使公司整体审计质量不高，对于一些风险和内部控制问题，无法针对性的提出有建设性的对策和建议。

此外，审计人员的判断能力和风险识别能力普遍较差，缺乏对公司运营管理方面的理解，无法有效的识别并关注公司经营风险，对内部控制有效性的过渡信任和依赖，会影响审计效率，浪费审计资源，致使风险未被及时发现、控制和解决。

2.内部审计不够深入

XZ药业集团审计中心对下属分、子公司的常规例行审计形式主要为：企业全面审计、企业专项审计、企业高管离任审计。每种审计形式的周期为半个月至两个月，平均大约一个月。截至2017年底，集团审计中心共有审计人员45人，面对集团96家下属公司，审计人员明显不足。同时，审计人员负责多个审计项目，审计质量受影响，审计力量有限，造成审计深入程度不足。

3.内部审计人才培养体系不健全

XZ药业集团尚未建立起完善的审计人才规划体系，并且缺少审计岗位培训，人员激励制度，致使审计人员工作不能有效发挥工作动力。怎样激励审计人员、吸引并留住优秀人才是困扰XZ药业集团的一大难题。且由于专业限制，内审人员转岗调动至其他部门可能性较小，只能限制在本部门寻求升职，发展空间较小。

　（三）内部审计环境不完善

1.管理层审计思想有待提升

目前，XZ药业集团将内部审计的重点放在利润审计上，于是集团管理决策层便简单地认为审查财务数据的真实有效性便是审计工作的内容，没有考虑到其余的业务部门，无法有效发挥内部审计的功能。

2.风险控制意识薄弱

风险管理审计正在并将逐步成为内部审计的重要内容，这是国内外内部审计发展趋势[20]。但XZ药业集团的内部审计仍未发展到风险审计层面，缺乏专人负责风险管理工作，内部审计不能发现企业存在的风险，无法准确地评价风险对于组织的影响程度，更无法针对风险进行管控。

3.内部审计文化体系缺失

审计文化包括审计作风、道德规范、审计行为形式在内的一种群体价值观。审计文化作为审计工作的升华，又能反过来促进审计工作的发展。与XZ药业集团业务规模逐步扩大，公司近十年以来迅猛发展相比，企业内部审计的文化却没能跟上步伐，内部审计文化仍然未能适应并融入XZ药业集团的现代化发展步伐中去。

（四）内部审计工作流程不规范

1.内部审计规章制度不完善

目前集团缺乏一套规范化的内部审计制度，使得内部审计人员在进行内部审计工作时无法发挥服务企业的作用。XZ药业集团在进行内部审计时，参照国家颁布的《内部审计准则》作为自身的指导性文件，但是基于这种框架的体系并不能体现出很好的可操作性，缺乏指导性文件《审计工作手册》以及审计报告评估方法、审计质量奖惩办法、执行整改评价办法等质量控制办法，使得在内部审计过程中，缺乏规范性的纲领来指导审计人员工作。此外，因集团缺乏明确系统的监督、评价、奖励和惩罚制度，无法对审计人员进行规范。

2.未有效开展后续审计

XZ药业集团对于下属分、子公司的日常经营一般不参与管理。而内部审计恰恰可以起到构建决策层和经营者之间沟通渠道的作用，内部审计报告能够让集团决策层较为清晰直观的了解下属被审计公司的经营状况。但是由于XZ药业集团下属公司非常分散，较难获得较好的审计效果。

　五、完善XZ药业集团内部审计的对策研究

　　（一）构建内部审计组织体系

1.董事会与审计委员会呈垂直管辖

完善内部审计组织体系，对内部审计的有效实施具有重要意义。在健全内部审计机构时，应考虑如何发挥其权威性和独立性。组织的独立性是其权威性及审计人员客观性的基础条件。根据国内外优秀企业的内部审计实践成果来看，在董事会层级下设置审计委员会的做法十分可取。内部审计部门隶属于审计委员会，可有效避免了管理层对审计工作的制约，在很大程度上保证了其独立性，免除外界干扰。由于XZ药业公司业务涉及面非常广，审计工作内部审计工作独立性对于其内部审计更为重要，为此，需要改变XZ药业集团原有的内部审计机构隶属模式[21]。

如图所示:内部审计组织模式图

XZ药业内部审计问题研究

2.采用双向报告制度

首先，内部审计部门向管理层汇报工作。其次，对董事会负责，并向其报告工作。同时，董事会可监督、规范内部审计部门的工作，为审计部门提升独立性提供强大后盾，进而确保审计工作的有效开展。采用向管理层和董事会双向报告的制度，有利于内部审计人员全面深入到企业经营管理中，有利于董事会对公司经营，同时更有利于监督管理层对董事会决议的执行情况。

3.实行审计驻派制度

集团下属公司自身审计工作开展不利，可以考虑由集团派审计人员常驻下属公司，这样有助于集团全面细致的掌握下属公司的经营管理情况，并对其审计工作给予指导和监督。

（二）提高内部审计人员的综合能力

1.优化审计队伍结构

想要充分体现内部审计的功能，建议XZ药业集团着重培养集诸如制药、健康、旅游、房地产、养老、药物种植等知识于一身的全能人才，注重人才储备多元化。针对内部审计人员知识覆盖相对盲区的领域，可外聘专家来协助，内部审计人员亦可在与外聘专家相合作的过程中学习相关知识，进而最终达到独立完成工作。强化内部审计人员的考核体系，针对考核不合格的人员，可进行业务再培训，甚至岗位调离。

2.建立人才培训体系

内部审计人员应保持“活到老，学到老”的心态，在产品、经营手段、营销方式等不断创新的时代，其应保持知识结构的前瞻性。为此，集团应建立人才培训体系，并制定相对完善的培训计划。培训要摆脱形式主义，做到有培训、有考核，以增强培训效果。

3.建立审计人员激励制度

首先，优化晋升途径。可从提供更多的晋升渠道和提高加薪的频率两方面入手。在国外发达国家，内部审计部门往往是管理人才的培养摇篮，这是因为内部审计人员能够全面广泛的接触到企业的各个业务板块和内部管理流程，其获取管理知识和积累管理经验的机会较多，且审计工作较为具有挑战性，这些都加大了内部审计人员具备成为管理人才的可能。其次，调整薪资结构。X人力资源学者爱德华.芬利的研究表明，在对员工进行加薪激励过程中，在上调相同金额的前提下，提高薪资调整频率所带来的激励效果比一次性提高幅度的方式好。为此，XZ药业在对优秀的审计人员就行薪资刺激时，可考虑频繁且小幅度的加薪方式。

　（三）加强内部审计环境建设

1.提高对内部审计工作的认识

现阶段，XZ药业集团仍将内部审计的重点放在利润审计上，集团管理决策层便简单地认为审查财务数据的真实有效性便是审计工作的内容，致使内部审计无法有效发挥内部审计的功能。为此，集团管理层应真正认识到内部审计的重要性，将内部审计作为辅助公司管理经营的一种工具。首先，集团高层应加强对现代企业的内部审计理论的学习，实施内部审计委员会领导的内部审计工作。其次，鼓励内部审计人员参加职业资格考试，建立人才激励制度，想办法营造一个良好的审计环境，提高内部审计人员的工作积极性。最后，要重视审计结果，并建立长效机制。

2.推进内部审计风险管理体系建设

目前，XZ药业集团的审计工作目标为“防范风险、保障安全、加强管理、增创效益”，但是，在XZ药业集团内部审计的实践过程中，风险意识仍然欠缺。因此，XZ药业集团向风险导向型内部审计转型的过程中，现阶段应该将推进内部审计风险管理体系建设为首要重点工作。XZ药业集团建设风险管理体系可从以下方面考虑：

第一，内部审计计划制定过程中，XZ药业集团应充分考虑如何控制战略风险。首先应该从XZ药业集团的战略风险的分析角度出发，例如集团内部环境、外部环境、经营范围内的市场风险等。其次，XZ药业集团在制定内部审计计划时，应时刻保持风险意识。最后，XZ药业集团内部审计需与风险管理协调统一，使内部审计有效地参与到风险管理当中。

第二，制定风险管理制度。其内部控制评价范围已涉及90家下属企业，涵盖93%的总资产。然而，风险管理制度和风险管理手册却迟迟未能出台，因此，XZ药业集团需要风险管理制度和风险管理手册进行完善，以帮助识别、评估风险。

第三，内部审计由发现型过渡到预防型。将原材料采购审计和制药工程费用审计作为重点项目，严控采购成本，狠抓资金运营，重点对采购招投标、计划合同、采购价格进行审计，从而预防采购风险。制药工程费用审计采用跟踪审计形式，审计工作贯穿整个工程。

3.建立内部审计文化体系

内部审计的完善需要有一个良好的环境基础。XZ药业想要对其内部审计进行完善和发展，必须紧抓凝聚力、竞争力的建设，具体措施可从以下三方面考虑。首先加强内部审计文化宣导。其次加大内部审计人员职业道德文化建设力度。最后，完善审计知识学习体系建设。

（四）梳理优化内部审计工作流程

1.完善内部审计规章

制定章程，明确职责、权利、地位。首先，制定《内部审计职责条例》，予以内部审计部门职责；其次，制定《内部审计意见办法》明确权利范围；最后制定《内部审计工作手册》，确保内部审计人员有法可行，以便规范其工作流程。

2.重视后续审计

后续审计是指被审计单位的内部审计机构在审计报告中披露的问题，同时应及时改正。后续审计是内部审计必不可少的部分，可以协助管理层发挥管理职能。在一定层面上，后续审计是帮助管理层完成其不便直接参与的工作的一项程序。XZ药业集团应对后续审计加以重视，具体措施如下：

第一，加强对被审计单位的反馈分析，反映出的问题，或与被审计单位交流共同反馈不充分的原因，并通过反馈进一步选定合理有效的审计重点和方向。第二，对重大审计结果实施现场追踪审计。类似于审计程序，并将现场追踪取得的数据和资料汇总成书面文档，以便作为日后审计工作的参考。第三，提交后续审计报告，使管理层及时掌握下属单位整改情况。

　六、结论

本文立足于内部审计理论，结合XZ药业集团的案例，对其内部审计存在的问题及原因进行了分析和研究，并结合XZ药业集团实际情况，提出改善XZ药业集团内部审计的对策。通过分析XZ药业集团的内部审计现状的调查问卷可知，其内部审计中主要存在机构设置不合理、人员素质有待提高、企业内部审计意识不强、内部审计文化体系薄弱、缺乏完善的内部审计规章制度等问题。针对这些问题，可以通过构建内部审计组织体系、提高内部审计人员的综合能力、加强内部审计环境建设、优化内部审计工作流程、加强内部审计文化宣导、重视后续审计等具体措施。

本文虽然结合了案例分析，通过调查问卷的方式对XZ药业集团内部审计现状展开了调研，总结了内部审计存在的问题，并提出了完善其内部审计的对策。但由于笔者水平有限，在行文中难免有不足之处，希望老师们的批评、指正。

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[21] 吴冰.内部审计独立性问题研究[J].财会学习,2018(29):139-140

　致谢

在论文的不断整合和完善中，四年的大学学习生活也将近结束。流年似水而逝，回首一路走来，心中不禁感慨万千。特别是此篇毕业论文，经过了半年多的推敲，从最初的选题至最终定稿，我在老师和同学的鼓励、支持下不断挑战自己，在此，非常感谢一路走来的所有人。

首先，我想感谢老师。在论文的不断修改中，老师经常会认真地辅导我，并给予我很多学习上的帮助。值此论文成稿之际，特向老师表示诚挚的感谢。同时，我要感谢老师在我论文开题时，关于文章内容和框架所提供的积极指导和建议，使我能有效地改善论文思路，顺利完成学位论文。其次，我还要感谢同学们，在我毕业压力最大的时候给予我极大的支持和鼓励。再次，感谢我的家人等为我在论文写作过程中提供的无微不至的关怀，以及在论文撰稿过程中给予我的极大的支持、鼓励。我的论文的完成，离不开家人们平日的帮助和照顾。最后，再次向所有在大学阶段教育和帮助过我的老师们、朋友们和同门致以最真挚的谢意。我会永远铭记这段人生中最美好的时光。