河南中烟许昌卷烟厂 内部审计问题及对策探析

　　摘要

在目前激烈的市场竞争中，企业发展除了需要对外部市场扩张外，加强企业内部审计也是当务之急，但目前我国企业内部控制审计体系还不完善，内部审计没有统一标准去执行,一个好的内部控制体系对内部审计质量的影响起着决定性作用。

本文通过结合河南省中烟许昌卷烟厂的实际经营情况，指出了其在内部审计方面所存在的问题，如内部审计人员配置薄弱、内部审计的目标定位不清晰、内部审计职能发挥不充分、内部审计操作程序不规范。许昌卷烟厂原有内部审计方面存在的问题众多，本文经过对这个企业具有的内部审计问题的认识和研究，对其做出有效的提议及解决措施，最后在加强内部审计质量方面为其他公司给出参照和经验。

针对河南中烟许昌卷烟厂在内部控制中存在的主要问题，本文经过剖析并提出了有效的解决对策，通过加强卷烟厂内部审计部门的人力资源配置，提高卷烟厂对内部审计的重视程度，强化内部审计的职能，更是引入了APDC法来规范内部审计流程，通过这一系列措施为企业发展提供了有利保障。

　　关键词：内部审计；内部审计质量；APDC法

　　一、绪论

　　（一）研究的背景和意义

1.研究的背景

在现如今我国逐渐完善的市场经济下，各个市场之间也是并驱争先，在企业的经营管理中内部审计起着举足轻重的作用。在一些大型企业发生丑闻后，企业管理者意识到了内部审计的不可或缺性，它已经发展成为一种能提高企业竞争力的有效途径，公司实施内部控制审计成为企业一种特色的治理方式，可以有效促进企业管理水平的提高。

随着我国经济水平的飞快提升，企业的规模也在逐渐的增大，同时，竞争也更加的激烈，那么，对于企业来说，能在激烈的市场中找好自己的定位，并完善稳定的发展是至关重要的。企业要想提升自己在市场中的竞争力，就必须加强自身的管理，实时的进行内部审计，发现企业存在的问题，并能及时的解决，进而提升企业的效益。并且，企业应该有专门的内部审计员，他们需要实时监控内部审计的进行以及自我体制的评价，并为企业管理者提供一些咨询工作。内部审计的目的是找出内部控制中较为薄弱的环节。在实施内部审计时，企业应该严格的按照审计流程进行，通过科学的审计途径，高效率的完成审计。只有采取适当的审计方法，才能得出正确的审计结论。

2.研究的意义

内部审计的目的是在审查会计报表的基础上,对企业的生产经营情况进行评价,并提出积极合理的建议。审计的作用不仅是揭露错误和弊端,维护金融法规,而且还要改善管理,提高经济效率。内部审计有经济鉴证的作用，经济鉴证是对企业的近期的财务报表等相关的财务数据进行整理、分析、核对，在此基础上，了解企业目前的资产以及盈亏状况，是否符合企业报道的真实状况，是否是合法的。为报表使用者提供书面证明，是经济监督的衍生功能。审计还有参谋的作用，参谋的作用是指内部控制审计在核查企业近期的全部的财务及经济活动的基础上，通过所学的专业理论知识以及经济数据处理和分析的方法，分析企业目前的管理中存在的主要的问题，并在结合企业目前的自身经济状况，给出有效的解决企业控制中问题的方案，为企业以后的经营活动指出指导性方向，促进企业经营管理方式的改进。

随着企业规模的不断扩大内部审计的环境越来越复杂，企业原本有效的内部审计不再有效，因为随着社会的发展的需求，企业需要进行业务的扩增，但是，这些业务并没有及时的纳入内部审计体制中，所以，内部审计的又一重要作用是使企业的控制管理系统永远都能跟得上企业的发展速度。

　　（二）文献综述

1.国外文献综述

VictorMunteanu(2014).提出了内部审计被认为是多年来出现的一种职业，总是设法满足其组织不断变化的需要。内部审计一开始关注的是会计问题，但现在它已经成为一种强大的工具来检测组织的主要风险。对当代内部审计进行了详细的评价和研究[1]。

MariaAlinaCaratas(2014).研究介绍了在现代企业生活中内部审计的重要性。内部审计职能在企业中至关重要，对财务领域和其他一切经管理层结算的事项进行控制，保障企业资产安全，保证准确记录的安全。内部审计与公司的发展之间存在着很强的联系，它可以提高公司的价值，实现公司的目标[2]。

FadzilFH,HaronH,JantanM(2014).研究发现了对于企业内部控制体系的监控，内部审计部门的管理、专业水平、客观性和审查起到了主要的影响。并且对于企业内部控制体系的控制活动，审计工作和审计报告的执行会对其结果产生直接影响[3]。

2.国内文献综述

马自学（2018）对XXX内部审计赢来的新的发展机遇和加强内部审计在XXX中的建设的具体方针进行了描述和分析，对通过内部审计加强企业审计工作，为实现审计全覆盖提供了强大理论支持[4]。

姚蕾（2018）对当前内部审计在企业治理中的重要性、内部审计在企业中存在的问题以及加强颞部审计的主要的策略方法进行了分析探讨，对我国当今内部审计的发展提出了建议[5]。

王淇（2018）对民营企业内部审计的重要意义、民营企业中内部审计存在的问题进行分析，指出民营企业的主要问题是内部审计程序操作不规范、评估执行效果不明显，并提出了相应的建议[6]。

余新华（2018）对于最新发布的《审计署关于内部审计工作的规定》进行了详细的分析和解释，在当今时代下，需要对内部审计工作进行创新，在以xxxxXXXXXX思想的指导下,参考并按照《审计署关于内部审计工作的规定》的道路走,实现内部审计工作的改革创新，取得新的突破和发展[7]。

王兵、刘力云（2015）通过对我国组织中内部审计需求状况的调查研究。结合调查结果以及经济发展现状，据此提出了未来内部审计发展的方略和对策[8]。

3.文献述评

近年来对内部审计方法的研究更加详细与贴合企业实际经营情况，主要从应内部审计舞弊、内部审计周期、内部审计控制、内部审计函证等进行了大量的考证。为注册审计师和内部审计问题提供了丰富可行的方案。但是由于不同审计人员专业性和企业实际情况的影响，每一种审计方法都有一定的局限性，因此审计人员应当在审计过程中根据实际情况合理确定审计风险、权衡审计力度，增加审计程序、加强注册审计师职业道德建设，严格控制银行函证过程确保审计工作的独立性，保证函证效果的可靠性[9]。

　　（三）研究的主要内容和方法

1.研究的主要内容

论文以河南中烟许昌卷烟厂为例，研究了许昌卷烟厂在内部审计方面所存在的主要问题以及不足之处，并对存在的问题结合卷烟厂的实际经营情况提出有效的解决对策。主要内容为：第一部分：主要介绍了研究的背景和意义，并且通过参考国内外相关文献分析了各类企业在内部审计方面存在的问题及其解决对策；第二部分：主要对内部审计及内部审计质量的定义进行了详述，还分析了内部审计研究现状；第三部分：结合河南中烟许昌卷烟厂的具体情况，详细分析了卷烟厂在内部审计中存在的问题；第四部分：主要针对河南中烟许昌卷烟厂的具体内部审计问题提出解决的对策；第五部分：结论。

2.研究的主要方法

文献资料法：本文通过对相关文献资料的参考研读，对其主要内容和核心思想进行了整理，以其作为自己论文的研究方向。

案例分析法：本文以河南省中烟许昌卷烟厂案例为素材，通过具体分析、解剖企业内部审计效果以及存在的问题，对企业本身的特点和审计工作中的审计风险进行了分析描述。

　　二、内部审计的相关理论基础

　　（一）内部审计研究现状

1.内部审计程序

内部审计的工作是通过注册会计师检验被审计单位的内部审计制度,尤其要关注内部审计制度的薄弱环节。在内部审计过程中,内部审计一般执行以下程序：

（1）前期调查

在初始阶段,进行审计工作的人员首先需要对企业的目前的状况进行全面的了解，比如说企业状况以及内部控制现状等。企业的现状能够通过公司相关的法律法规文件调查，内部审计基本情况可以通过审计方法了解企业内部审计的环境、内部控制程序和方法，并根据企业的性质和特点制定可行的内部审计方案。

（2）实施审计

第一步是对内部审计是否健全和有效进行分析评价。分析评价内部审计初始的健全性及有效性，主要包括了解企业是否建立了内部审计程序和政策，分析了什么环境对应的内部审计是否合理。主要的实施流程为：检查公司是否依据自己制定的审计标准进行交易以及经营；企业的内部审计步骤以及体制标准是否完成了企业自身的状况；对风险的管理是否完成了制定的目标。

第二步符合性检验。他是在进行有效的初步分析之后开始的，在目前的实际操作过程中，符合性测试包含设计检验和执行测试，前者指的是可靠性测试和有效性测试，后者指的是遵循性测试。内部审计设计检验的主要内容包括：更好地理解单位或组织的内部控制，有利于更准确地检验内部审计的健全性和有效性，有利于得到相关数据，有利于检验内部审计流程实施的有效性。

第三步是检查内部审计的薄弱环节以及进行风险评估。在完成内部审计符合性测试后,审计师会对企业的内部控制进行一个整体的剖析，并分析出目前主要的现状，比如说：企业的控制体制是否完善，控制的哪个环节被有效的实施并起到了作用，以及还有哪个环节存在着问题或者不足，然后找出企业的内部审计体制的缺陷环节。

（3）报告阶段

报告阶段是最后的一个环节，在这个环节中，主要工作内容是，审计师将前面两步中发现的问题以及缺陷有效的整理和分类，然后找出产生这些问题的主要原因，根据原因的不同给出相应的解决方案和改善措施，最后，通过报告的形式向企业的相关管理者给出书面的文件。在企业的实施过程中，还可以根据上一步的审计结果，对以后的方案作出相对应的修改，进而形成一个完善的内部审计体制。

2.内部审计方法

审计人员应该依据从上至下的原则来对企业实施内部审计，不管是内部审计的上下还是左右都要实施完整全面的测试，那么就需要在高效的审计方法的协助下进行，目前，审计人员主要采取的方法有以下4种。

（1）问卷调查。问卷调查法指的使审计人员通过问卷的途径来了解企业的内部审计的现状，它是目前使用最普遍的方法，问卷中的问题内容应该根据审计人员的不同需求来设计。

（2）现场访谈。现场访谈指的是审计人员自己到企业内部去了解内部审计的目前状况，它是进行获得内部审计相关信息最有效的方法之一，通常会以受访者的角色开始。在具体的访谈过程中，审计人员应该寻找恰当的时间以及地点来开始本次的访谈，而且，访谈结束之前，必须保证受访者在一种放松的状态，否者，这次访谈将会失去它的效果。

（3）实地观察。实地考察指的是审计人员通过现场走访的方式去了解企业内部审计的现状，切身实地的观察现场的职员的生产操作流程，检验他们有没有按照企业的内部审计规范进行生产。现场观察用于检测没有留下线索的业务流程，并测试其内部控制的执行程度。

（4）数据检查。数据检查分析了审计工作文件、审计报告、内部控制信息以及被审计单位前几年形成的文件。在检查时，可提取一定数量的书面材料，如会计帐表、财务报表等相关的财务数据，从而核对企业是否进行有效的审计记录，并分析这些记录有没有依据企业的内部审计规范进行。简而言之，就是通过具体的数据资料和信息，检验企业是否在有效的进行内部审计[10]。

　　（二）内部审计及内部审计质量的涵义

内部审计指的是企业内部组织的专门用于企业的工作内容的监管，它是一个独立的，不受企业其他组织影响的组织，他的主要工作内容是监管和审计企业的各种经营活动，完善企业内部控制，主要目的是为了提升公司的效益[11]。

内部审计质量是体现一个企业内部审计工作好坏的重要指标。在广义的内部审计中内部审计质量指的是一切和内部审计联系的工作内容的整体质量，一般来说是指管理和实施内部审计。内部审计的管理工作则是指制定法律法规以及企业标准，实施工作包括法律法规以及标准的实施工作，人员的招聘及分工和培训，还有人员的工作方案的管理工作。狭义上的内部审计质量意思是内部审计的主要工作内容和工作流程的质量，比如说，内部审计的是否按照标准完成，有没有达到预期的效果，提高企业的工作效益以及效率，审计的内部是否具有可行性等等。

　　三、河南中烟许昌卷烟厂内部审计问题分析

　　（一）河南中烟许昌卷烟厂企业简介

河南中烟许昌卷烟厂是许昌当地最大的卷烟厂。通过先前许昌卷烟厂和驻马店卷烟厂的兼并重组，并且2005年4月，许昌卷烟厂又一次兼并重组南阳卷烟厂，才得到了当今的河南中烟许昌卷烟厂。河南中烟许昌卷烟厂始终坚持发展，市场第一、科技兴企、育大培名、质量立业一直是许昌卷烟厂的经营方针，正是因此许昌卷烟厂的企业规模得以不断扩大，其经济效益处于稳步增长的状态。卷烟厂维持着许昌63%的市场供应，且其主要技术装备也达到了行业中的领先水平。其拥有多项国内外的先进技术，实现了全面计算机控制工艺流程和高度自动化的生产，整体技术水平达国际先进水平[14]。

河南中烟许昌卷烟厂自成立以来已有16年多，总厂的职工人数已达5800余人，其中有4100余人属于在岗职工，职工中大专以上学历者有近2000人，另外卷烟厂还共引进研究生以上学历职工90余人。总厂拥有13个卷烟制丝卷接车间，年度卷烟产量可达107万箱，资产总额可达47亿元。

许昌卷烟厂不仅要重视职业市场的拓展，更要重视发展企业多元化经营。卷烟厂拥有许昌帝豪实业公司、驻马店发时达工贸有限公司和南阳双龙实业总公司三个下属公司，其下属公司一直处于稳定经营的状态下，促进了许昌卷烟厂的正常生产经营。许昌卷烟厂的主要发展思路是“规模品牌效益型”，致力于将许昌卷烟厂发展建设成活跃又有生气的市场竞争主体，培育出国内一流的品牌，以规模化、集约化、品牌化为发展目标并向其不断靠拢，争取早日“进入全国卷烟工业第二方阵”。

　　（二）河南中烟许昌卷烟厂内部审计概况

在目前的审计形势之下，河南中烟许昌卷烟厂的内部审计水平是偏低的，属于前期的起步阶段，卷烟厂内部没有形成完善的内部审计体制，且企业管理人员对内部审计的重视程度不够，内部审计部门内的人员的专业素质不达标，这一系列原因导致了许昌卷烟厂内部审计质量低下。并且许昌卷烟厂内部审计部门的工作效率偏低，内部审计人员的整体水平不够，也没有一个高效地内部审计方法来支撑起整个的内部审计流程，卷烟厂内部对于薪资的审计和企业招标工作的评测也没有起到应有的关注，内部审计流于形式，在这种现状下，研究内部审计并找出一个适合的内部审计方法就显得十分必要。总而言之，内部审计的质量是许昌卷烟厂快速的发展的关键，传统的企业审计方法已经远不能满足目前市场的需求，卷烟厂原有内部审计方面存在的问题众多，需要进行整改。

　　（三）河南中烟许昌卷烟厂在内部审计中存在的问题分析

1.内部审计人员配置薄弱

在当前的审计大环境下，财务、业务、信息技术等技能都应该是内部审计人员所应该具备的技能，这样才能应对复杂的内部审计形式。许昌卷烟厂面对的是规模日渐扩充的企业，企业实际控制人的“亲信”仍然控制着关键的管理位置，并且有的是作为企业的高层，他们对于内部审计的理解并不到位，甚至觉得审计就是对企业进行查账，完全不具备一个专业审计人员所具备的素质，在这种环境下内部审计部门就无法发挥其价值，所以许昌卷烟厂内部审计人员的配置相对来说十分薄弱。通过国内外的内部审计工作实务的角度来看，一个企业要想在经营管理中发挥更大的作用，其内部审计机构的规模就要相应的进行扩大，也是是说二者成正比关系，可当今卷烟厂的内部审计规模还不足以支撑其企业的经营管理。再者就是许昌卷烟厂内部审计人员专业背景不够丰富，其面对个别专业化程度高的项目就会无法应对，也就无法保障项目的质量。

2.内部审计的目标定位不清晰

内部审计对河南中烟许昌卷烟厂此类企业的健康发展起着至关重要的作用，可是当前许昌卷烟厂内部并没有清晰的意识到其内部审计必要性和重要地位。有些企业管理者甚至认为只要对外部审计强化到位，就没有加强内部审计工作的必要，许昌卷烟厂内部的内部审计机构也仅仅是作为规范企业内部形式的方式存在，并没有发挥其真正的作用,其主要原因是卷烟厂内部对于内部审计作用的了解程度不够。并且当代的会计准则要求许昌卷烟厂实现规范化和制度化，许昌卷烟厂仅仅还将内部监督作为内部审计的主要工作，其内部审计目标的定位已经出现了偏差，没有发挥内部审计的服务职能，从而拉低内部审计质量。总体来说，许昌卷烟厂的内部审计还没有进入到一个理性的阶段中去。

3.内部审计职能发挥不充分

内部审计制度因为当前国家没有做出专门的规章制度，所以其属于一种企业自发组织的自愿行为，但是其实施效果会对内部审计质量起到极大的影响。当前国家没有相关明确文件进行的规定，所以许昌卷烟厂内部虽然有相应的内部审计机构，但是其工作没有可遵循的规章制度，工作效果就大打折扣，就导致了许昌卷烟厂内部审计职能的发挥收到了制约。卷烟厂内部审计职能发挥不充分主要是因为以下两点：一是因为内部审计在我国的推行及发展时间并不是很长，所以大多数企业都是依照原先国外企业的内部审计的经验和做法来工作的，缺乏针对国内经济环境和结合企业自身特点的调整，许昌卷烟厂也不例外，这也就致使其设立的内部审计机构无法符合当前国内环境下卷烟厂的发展步伐。二是家族史管理模式是河南中烟许昌卷烟厂的主要管理模式，卷烟厂通过家族成员完成对企业的融资、监管以及生产等环节，因此内部的“亲属关系”是问题的主要所在，这样一来很容易出现企业会计岗为了避免出现由家族成员担任的现象，因此出现内部人审计内部人的尴尬现象，以及卷烟厂的财务信息化规格偏低，使得企业的内部审计工作手段比较单一，影响内部审计的工作效益。

4.内部审计操作程序不规范

首先，河南中烟许昌卷烟厂的内部审计工作具有很大的随意性，其内审流程不够规范，内部审计质量也会随之下降。由于没有制定详细的内部审计程序，因此企业的管理者把控着大多数的内部审计工作，其内部审计结果更是无法通过相关的科学论证。这种接近独裁的方式会使得内部审计质量大打折扣，无法广集企业工作人员的积极意见，也就无法根据员工职能等具体情况制定具体审计程序。

其次，许昌卷烟厂内部缺乏相应的业绩评价和效果检查，它们都是内部审计中的重要指标。许昌卷烟厂目前只会由个别非内部审计部门对业绩指标进行评价，内部审计的检查工作也却缺乏执行力，长此以往，许昌卷烟厂内部审计工作的权威性自然而然受到了质疑，严重影响到了内部审计质量。其内部的招标工作就是如此，许昌卷烟厂没有及时地对相应招标工作进行评价分析，也就致使了企业招标时缺乏相应的数据对比分析，令招标工作加倍投入大量的资金和人力资源。还有企业的采购及工资薪酬的发放问题，也成为了有些腐败分子进行舞弊活动的切入点，也正是缺乏相应的监督和检查工作才使得他们钻了空子。并且许昌卷烟厂对内部审计的结果没有给到应有的关注，对于发现的风险及问题不及时讨论做出解决措施，没有按照内部审计的结果来对企业相关的经营行为进行约束，导致内部审计和内部控制制度无法适应企业发展的进度，不能顺应企业和时代的步伐。

　　四、加强河南中烟许昌卷烟厂内部审计质量的对策

　　（一）完善内部审计人力资源配置

首先，许昌卷烟厂要加大对内部审计部门的投入，因为内部审计在企业的管理体系中至关重要，只有完善内部审计部门资源，企业的管理工作才会更加顺利。所以要使用科学的内部审计人员选拔制度来丰富内部审计部门人员，更要结合内部审计部门的人才需求情况，为竞选者设置合理的岗位，并为每个岗位设立一定标准的选拔指标，使得公司内部审计部门结构变得更加有序化；其次，应该根据每个人所擅长的领域及专业素质来对其进行工作岗位的分配，这样能将每个员工的能力最大化，而且能保证工作任务的顺利实施；最后，在卷烟厂的内部审计部门中，要实行轮岗制度，并且卷烟厂定期制定内审部门的中高级管理员踏入公司基层管理岗位，深入了解工作，以深化他们对公司整体管理体系的理解，可以有效帮助卷烟厂提高管理质量，使得审计工作可以更加高效顺利的进行。

　　（二）提高卷烟厂对内部审计的重视程度

要提高卷烟厂对内部审计的重视程度，一是河南中烟许昌卷烟厂要规范其内部审计部门，完善其内部工作，对其内部审计职能进行准确地定位。内部审计的职能在企业每一个不同的发展阶段也是会随之改变的，譬如在许昌卷烟厂发展初期，因为其应对市场的风险能力较弱，所以卷烟厂内部审计的主要目标是实现企业的风险控制。而许昌卷烟厂发展至今，已经不在满足利用内部审计来实现对风险的控制，除了风险防范外，还更要求将内部审计上升到服务卷烟厂的层面上去。二是运行内部审计需在一个极具权威性的人的管理下进行。许昌卷烟厂需要设立内部审计机构的最高领导者，可以把董事会的首席执行官作为内审管理机构的最高领导者，内审工作方面的各类重要事务都要向其及时汇报。并且给予内部审计机构参加高层或董事会举行的内部审计机构职责相关会议的权利，提高内部审计在卷烟厂中的地位，使得企业的最高决策者可以直接接触并了解到内部审计的相关情况，以根据具体的内部审计信息来实现对企业的管理。只有对内部审计的地位进行提高，才能提高内部审计的相关效率，卷烟厂加强内部审计机构的独立性和权威性，只有这样内审部门才能够在相对独立的体系中充分发挥其作用，进而实现公司的整体管理目标。

　　（三）强化内部审计职能

卷烟厂需要发挥其内部审计的工作职能才能顺利实施高质量的审计工作。第一点是要促进卷烟厂产权的多元化发展，卷烟厂可以选择引入社会投资者，这是十分有效的方法，它可以通过借助资本市场为跳板来完善企业的内部治理结构，以发行新股和产权转移的方式实现产权的多元化发展。第二点是卷烟厂内部要建立起健全的内部审计业绩评价体系。只有建立健全内部审计业绩评价体系才能够有效引导公司的内部审计工作，内部审计制度必须要重视财务指标与非财务指标的因素，根据企业自身特点，结合市场需求制定与衡量各个比率标准，以此促进卷烟厂内部评价的实效性。第三点要以现代化的方式作为卷烟厂的新管理模式。现代化的管理方式要求卷烟厂对权力的分配进行优化，积极引进职业经理人制度，通过引进高级管理人才从而实现企业长久的健康发展。同时企业的所有者也要对现有的管理权限进行适度分权，实现内部审计工作的独立性。除此之外，卷烟厂还要建立完善的规章制度，良好的规章制度是避免家族式管理模式弊端的有效途径，因此建立完善的内部控制制度才能体现内部审计工作的权威性。

　　(四）使用APDC方法规范内审流程

要规范卷烟厂的内部审计程序，许昌卷烟厂就要引入APDC工作法，APDC法作为目前最先进最有效的审计方法，可以极大的解决卷烟厂目前存在的问题，高效的完成内部审计操作程序。A(Analysis)分析，是指分析现状、查找风险点;P(Plan)计划，则是根据现状分析，从而制定审计计划，以确定审计重点、范围和方法;D(Do)实施，执行计划，顺利地并高质量地实施计划;C(Check)检查验证，是评估执行效果、质量，总结经验，查看整改，为下一阶段审计提供新的分析资料,APDC法就是上述四个循环的简称:分析现状、查找风险一制定计划、防范风险一执行计划、贯彻实施一检查验证[15]。

A环节是打基础的环节，为APDC内部审计的实施开辟了道路，A环节的主要工作内容包括审计方案的可行性分析，全面准确无误的分析方案可能存在的风险，以及会给企业带来的效益，还有审计人员素质和能力是否满足内部审计的要求。河南中烟许昌卷烟厂先建立专门的内部审计具体部门，并将专门的审计部门的审计人员进行了前期的培训，然后根据卷烟厂的实际情况制定了内部审计方案，并由他们进行各个流程各个内容的可行性进行分析和论证，包括卷烟厂的采购管理的程序，制度，流程等等，对可能存在的产品堆积，市场变化等的风险制定了应对方案。

P环节也就是计划环节，此环节就是紧跟着A环节的，也就是探好路以后就要开始进行铺路以及道路的规划了，这时候需要企业内部所有员工的配合，不管是高级领导还是底层员工，根据卷烟厂的实际情况制定出内部审计方案以后实施相应的内部审计程序，就需要结合卷烟厂的结构以及各个部分的工作职能进行任务和工作内部的分配，使得内部审计程序科学有序地进行。内部审计的方案主要包括采购审计，项目审计，薪资审计，文化审计，机构审计方案等等，将这些方案的具体实施过程以及职业分配到相应的部门，进行资源的优化分配，保障方案实施的效率。

D环节也就是内部审计方案的实施过程了，此环节是APDC方法最重要的环节，因为前面两个环节都是分析和前期准备以及任务的分配，没有涉及到具体的实施，实施与理论相比还是具有很大难度的。对于卷烟厂来说，此环节主要分为五个步骤来完成，（1）审计方案的访谈修改，此过程主要是根据访谈具体实施者在理论实施过程中的困难度，对审计方案进行修改，跟公司的所有相关部分的负责人进行交流，根据大家的意见完善方案，最后制定验证详细的招标审计方案。（2）制定招标的详细工作流程，招标-开标-评标-定标，并制定每个环节的实施方案，包括投标单位的要求以及标书的格式等等。（3）详细的检查与中标单位签订合同的时间与审计时间是否一致，中标物质与实际物质是否符合等等，此环节不能出现问题。（4）审查招标后的送货事宜以及价格是否按照规定的时间内汇入等等问题。（5）对审计的整个工作内容进行归纳总结，并进行业绩评价，找出存在的问题以及不合理之处，防止问题再次出现。

期间，在企业的薪酬审计过程中，企业经过决议成立了一审计、财务、人事、纪检等人员组成审计小组，用来保证计划的严肃性，从而对卷烟厂的工资相关开支情况实施检查和监督。审计小组还会随机不定时地对车间个别工作人员进行询问，并且进行实地的工资表检查，对工资的发放数、银行代发数、绩效系数等进行重新的核对和验证，有力地执行了审计计划，完善了实施环节的工作。

C环节，此环节就是企业内部审计的最后一个环节，它的目的就是检查内部审计的效果，对那些效果不是特别显著的审计进行标记，在下一环节内部审计中进行着重的修改，对实施过程中发展的风险进行记录，并制定相应的方案为下期内部审计做铺垫。要从企业的经济效益，生产效率，员工工作积极性，成本的解决等方面进行全面的评估[16]。

APDC工作法需要严格按照先分析，后计划，再执行，最后进行控制的思维循环链条进行，这样才能达到防范胜于纠正的状态。在实施期间，许昌卷烟厂通过实施采购审计，正确的对厂内的招标工作进行了业绩评价：效果显著，需要完善。在实施期间卷烟厂进行的40多次招标工作中，节省了近千万元的资金。这一次的招标管理审计有效地规范了企业的招标工作，使得招标文件更加完整，评标定标更具合理化，竣工结算真实化，招标工作从而更能节约资金。招标工作是可以稳定有效地控制企业的资金链的，企业都需要一个更加规范、完善的招标计划。使用APDC方法期间持续性的对卷烟厂招标工作进行审计，使得审计程序可以涉及到生产运营的各个环节。从创新监督机制，定期督查通报、联动跟踪审计、落实整改工作第一负责人四方面推进审计整改成为常态化、规范化、制度化。而且卷烟厂的工作任务重，工作人力不足的矛盾状态也得到了改善，堵漏洞、防风险、促进制度完善上有所作为，从而发挥审计监督的警示作用。

　　结论

企业内部质量审计应是内部审计的关键环节。企业内部审计系统可以监控企业的管理，促进企业的发展，有利于企业内部各种投资的风险控制。完善企业内部制度，提高企业效率，是一项非常有益的措施。因此，企业应加强内部审计制度，以确保整个企业的运行安全。因此，企业内部审计制度应引起足够的重视。充分认识企业内部审计制度的重要性。本文通过分析河南中烟许昌卷烟厂在内部审计当中存在的问题和不足，并且针对这些问题提出了相应的解决对策。即完善内部审计的人力资源配置，提高对内部审计的重视程度，强化内部审计职能，引入APDC方法规范内部审计流程。通过以上几个方面的对策来严格把控内部审计重点，提升内部审计质量，为我国企业的内部审计提供理论的参考依据。

由于内部审计相关理论比较深奥，以及我个人的了解和研究不够深入，所以在文章中的个别问题分析上有不妥之处，个别的方法阐述上也不够深入。我会在日后的学习工作中不断完善自己的相关专业知识，尽我所能努力学习。

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[14]吴静.浅谈审计质量提升途径[J].时代经贸,2016(24):58-59.

[15]张博.把握审计发展新趋势提升内部审计价值[J].中国集体经济,2018(29):35-36.

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[20]王国顺.内部审计如何做好企业的良医[J].财会学习,2019(06):119-120.

　　致谢

时光荏苒，大学期间的学习即将结束，在这短短四年的学习生活中，成功学院不仅让我收获了专业知识，更丰富了我的人生经历。感谢母校为我们提供的良好学习环境，能让我们真正沉下心来学习知识，完善自我。

在此也要感谢各位老师在我学习期间对我的教育，给予我的帮助，特别是戴自力老师，在我撰写毕业论文这半年来，对我的帮助，协助我查找相关的数据，不厌其烦的一遍又一遍的教育我怎么分析数据，怎么处理数据，戴自力老师的教学态度让我学到了很多，不管是生活上还是学习上，我都受益匪浅。

同时感谢学校及学院的各位领导和各位辅导员老师，你们认真负责的态度以及渊博的学识不仅使我学习到了许多专业知识，也学到了许多人生哲理。没有你们的辛勤培育，就没有今天的我们。你们提供给我们良好的学习环境和优越的学习条件，使毕业论文得以顺利完成。

最后我要深深的感谢给我生活，支持我上大学的父母，没有他们，也就没有今天的学习条件，衷心地感谢父母！

在此，我再一次真诚地向帮助过我的老师、同学和家人表示感谢！祝我的母校蓬勃发展，再造辉煌！