S企业风险导向内部审计策略研究

　摘要

随着市场的发展，人们对产品的要求越来越高，同时对自身利益的保护意识也越来越强，企业面临越发严峻的经济环境和社会环境，为了适应市场的发展，

以风险为导向的内部审计逐渐兴起并成熟。但由于我国风险导向内部审计研究起步较晚，没有形成科学的审计结构，因此，研究风险导向内部审计的策略，以理论指导实践，成为我们研究风险导向内部审计的重中之重。

本文主要通过对S企业内部审计进行分析，具体研究S企业内部审计结构，审计方式，找出其内部审计过程中存在的问题，并对这些问题提出具体的建议，在帮助S企业完善内部审计制度的同时，也能更好的实现风险导向内部审计在小微企业的应用，为风险导向内部审计的发展做出贡献。

本文主要围绕六个部分展开。首先，绪论，绪论部分主要介绍风险导向内部审计的研究背景、研究目的及意义、国内外研究现状，研究内容及研究方法：接着第二部分主要介绍风险导向内部审计的相关概念、特征、影响因素等，理论内容的介绍为本文打下了基础；第三部分开始介绍S企业的具体情况，对S企业的审计流程进行分析，找出企业内部风险导向内部审计的问题，对其进行流程优化，对企业审计提出具体意见；第四部分是对本文的总结，以S企业的具体情况点出风险导向内部审计的意义及其对其他企业的积极作用。

　关键词：内部审计；风险导向内部审计；策略

　　1绪论

　　1.1研究背景

随着经济全球化的愈演愈烈，世界已经融为整体。世界经济意味着资源交换以及风险共担，任何国家或企业在享受全球化便利的同时也必须承担全球化带来的风险。为了抵御风险，企业需要做好风险控制，完善内部结构，只有这样才能在全球化旋涡中生存，在这种情况下，风险导向内部审计应运而生。

在对国内外风险导向内部审计相关文献进行研究的过程中发现，该方式在国外于 20世纪 80 年代出现，经过长时间的理论研究和实践研究，国外风险导向内部审计已趋于成熟。但是我国该领域的理论和实践相对较晚，风险导向内部审计在我国主要以理论较多，中小型企业对风险导向内部审计了解不多，应用不够广泛。本文主要希望通过这次研究，在过程中了解风险导向内部审计的相关理论，以理论指导实践，使得此次研究不但对S企业发挥作用，更能促进风险导向内部审计在中小型企业的应用。

　1.2研究目的和意义

本文的研究目的在于通过对S企业风险导向内部审计的分析，更加深入的了解企业对于风险导向内部审计的重视程度以及风险导向内部审计在企业内部的实际运用情况，以便我们对风险导向内部审计有更深入的了解。同时本文针对S企业的具体情况提出审计意见，加深S企业审计程度，规范审计行为，使其构建更加合理的审计架构，对其他企业提高审计效益具有一定的理论和实践意义。

理论意义：本文主要研究风险导向内部审计在S企业的实施情况，通过分析内部审计在中小型企业的发展，在某种程度上能推进我国风险导向内部审计策略相关理论与实务的发展，对国内风险导向内部审计的研究进程有促进作用。

实践意义：在应对外部风险时，中小型企业往往更加脆弱，因而构建合理的内部审计体系显得更为重要。本文结合S企业的审计实例，对S企业的风险导向内部审计实例进行分析，从内部审计的企业组织结构，审计人员的专业能力等方面对企业风险导向内部审计进行评估，将风险导向内部审计理论与S企业内部审计进行结合，对企业的具体问题给出具体分析，并给出可行性建议，可以改善现今企业内部审计的欠缺之处，更有效地促进S企业内部审计水平的提高，对其他企业具有指导意义。

1.3国内外研究现状

1.3.1国外研究现状

国际内部审计师协会(IIA)在1947年首次提出了内部审计定义，在内部审计学者的多年研究之后，2001年IIA正式定义内部审计定义，认为内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，目的是为了增加价值和改善组织的运营。在审计过程中，企业合理规范内部审计组织结构，通过专业的方法，对企业运营中的问题进行分析，合理规避风险，避开可能出现的亏损，维护企业利益，使企业实现盈利目标。内部审计这一概念的提出，不仅为内部审计的发展奠定了坚实的理论基础，也使得内部审计逐渐被广泛大众所接受，使得许多企业开始关注内部审计，运用内部审计方法规避风险赢得利益。

2013年5月4 日XCOSO委员颁布了《内部控制-整体框架》文件，其中认为风险导向内部审计应该清晰地设定审计目标，重点关注营运目标、报告目标等，以实现这些目标作为审计的重点，运用专业的审计技术，合理的审计程序对营运目标、报告目标中出现的风险点加以关注[1]。这一法案对风险导向内部审计的审计内容进行了解释，内部审计也由此迅速地发展起来，开始进入一个新的阶段。

Naved Ahmed和RaimundaSmatuleviciu（2013）指出，为了实现企业盈利目标企业必须完善风险导向内部审计工作流程，他们对审计流程进行了解释，认为审计应该为：制定审计目标-制定审计工作方案-开展风险分析和评估-检测审计程序有效性-审计总结[2]。他们的理论使得审计步骤更加清晰，使得企业审计工作的开展更加顺利，为风险导向内部审计的发展奠定了基础。

Victor Munteanu和Laurentiu Zaharia（2014）指出，作为企业管理手段中相对成熟的应用工具，内部审计方式一直在不断根据企业经营情况变化进行调整，在企业不同发展阶段中充当不同的角色，以适应企业管理的需要，最初内部控制以企业财务管理为主，到如今已发展建立了一套完善的风险分析、评估和管理体系[3]。

JuliePetherbridge（2016）认为PCAOB（X公众会计监督委员会）的监管执行力和直接接触风险的外部审计人员所作出的决策都依赖于IAF（内部审计功能），只有企业中正确行使内部审计，才能为企业带来更好的收益，企业的管理才会愈来愈好[4]。

综上所述，自2001年内部审计概念出现以来，内部审计的理论逐渐丰富，国外众多企业开始对内部审计进行积极探索和实践，企业对于内部审计模式开始渐渐重视起来，开始被运用于企业实践，逐渐融入企业管理，成为企业不可分割的一部分。

1.3.2国内研究现状

20世纪80年代以来，XXX市场经济在改革开放后得以建立并逐步发展起来，随之而来的是大批企业的涌现，为了适应市场发展，实际需求，内部审计管理应运而生。

财政部1996年发布了《会计基础工作规范》一文，通过从审计角度着手，以COSO为依据，结合企业风险管理展开全方位的研究。这一举措进一步扩大了内部审计的研究范围，并随着后期研究的不断深入，其研究方向也不断深化。

2002年，我国XX发布了国内首部《内部审计实务标准》，在经过专家的讨论之后，内部审计标准体系被确定下来。经过长时间市场的检验，国内内部审计为了规避风险，实现企业盈利目标，开始逐渐走向以风险为导向的内部审计策略。国内企业内部审计工作对风险导向内部审计的应用，验证了现代内部审计只有在企业实际工作中才能得到发展。

秦荣生（2013）作为国内审计的领军人物，认为现代公司的内部结构存在不足之处，其中最突出的问题是目标不明确的问题。他认为除了在企业内部需要内部审计部门外，还需要进行外部审计，认为公司应该设立董事会、审计委员会等监察机构，设立这些内审机构一方面为了确保董事会、经理层能坚实地履行管理公司具体业务的工作；另一方面，企业还需要在外部聘请专业的审计人员对企业业务工作进行审计，向外部利益相关者公布企业经营的相关情况，并对公众发表客观的审计报告意见[5]。

张瑶，郭雪萌（2014）认为，以风险为导向的内部审计是内部审计的必然趋势，在企业应对市场发展，合理规避风险方面，现代风险导向内部审计能够更好地发挥作用，提升内部部门在企业中的价值[6]。

李宝华，丁勇（2014）认为企业要根据本企业的生产经营问题设计风险管理流程，风险评估项目和评估标准，并随着外部市场经济环境的变化对其进行及时的调整，以满足企业管理的要求[7]。

谢忠贵（2015）对现代风险导向内部审计进行了更加全面系统的研究，站在企业整体的角度上对在实践中如何运用风险导向内部审计挤出来建议，他认为首先应该根据市场条件针对企业风险进行评估，然后确定剩余风险，最后经过内审部门的讨论之后确定如何防范风险[8]。

徐鲭（2015）发现内部审计应该向现代以风险为导向的内部审计转型，只有现代以风险为基础的风险导向内部审计才能适合于整个企业的需求[9]。

王阳阳（2015）提出现在内部审计是企业组织结构不可缺少的一部分，它不再是以前国家对于企业在制度上的一个硬性要求。它肩负着监督企业经营管理的责任，是企业正常运行的保障之一[10]。

雷蕙宇，张伟（2015）对上市公司内部风险导向内部审计进行了分析，运用了SWOT分析法，从公司的具体审计流程分析到公司的审计结构，对风险导向内部审计的实际运用提供了建议，指出内部审计的不足，给出整改措施，对现代风险导向内部审计的发展做出了贡献[11]。

符怡（2015）认为现代风险导向审计相比传统审计来说审计重心前移了，将风险管理作为必要程序纳入审计过程以全面应对变幻莫测的风险，以分析性复核的方式对企业进行风险评估。同时采取“自上而下”和“自下而上”的审计方法，相互印证，大大提高了审计的效率和准确度[12]。

朱本千等(2016）认为随着全球经济的发展，风险管理的广泛应用给内部审计带来了压力,开始把识别评估风险作为首要任务展开工作是内部审计逐渐适应全球一体化的表现[13]。

刘艺（2016）提出以事后审计为主、只重点关注财务信息的传统内部审计已经无法帮助企业有效的应对风险，风险导向内部审计的产生是时代的要求[14]。

陈莹、林斌等（2016）提出内部审计有利于企业的价值增值。企业管理层越认可内部审计，内部审计对企业的这种作用就越大。外部审计质量越高，内部审计对企业的这种作用也越大[15]。

刘萌萌（2016）我国一些企业的内部审计也表现出了方法和理念上的滞后，在具体实施流程、实施环境和实施效能等方面出现了一些亟待解决的问题，急需从内部审计自身的方法和体系加以优化、变革[16]。

陈先锋（2017）分析了传统审计与风险导向在应用时的不同流程，传统审计是从控制到风险再到目标，而风险导向审计则正好相反，同时强调了，风险导向内部审计应用实施过程中的职业规范，为企业改善组织运营增加企业增值提供了条件[17]。

彭娟（2017）对风险导向内部审计项目的管控进行分析研究，提出在识别风险点时采用座谈及问卷调查等方式，然后在风险评估的基础上制定审计计划，并提出重要重视非现场审计。来确保审计方向，严格管理审计现场测试，强化审计效果，最后在后续审计阶段巩固审计成果，加强审计监督[18]。

沈琦敏、王素梅（2017）在大数据环境下分析企业内部审计风险控制促进企业增值的应用路径，在大数据环境下给企业风险导向内部审计的用实践提供了更加便利的收集数据，识别风险的条件，使内部审计的目标更加明确。在大数据分析下可以对内部审计对象实施实时监督，有助建立审计实时预警体系[19]。

目前国内内部审计方面的职业规范体系框架还未构建成型，其独立的体系还形成。在企业管理方面，我国通过借鉴先进国家的经验，对自身在内部审计理论、方法和技术等方面进行了完善。然而，我国多数单位在内部审计方面仍有较大欠缺，因此进行风险导向内部审计研究还是很有必要的。

　1.4研究内容和研究方法

1.4.1研究内容

第一部分：绪论。这一部分主要阶段了本文的选题背景和研究意义以及国内外研究现状，介绍风险导向内部审计的研究成果，使人们了解到风险导向内部审计是如何发展的，以及如今取得了哪些研究成果，为本文的研究提供了理论依据。

第二部分：风险导向内部审计概述。主要介绍了风险导向内部审计的定义，特征及影响因素，为本文的研究提供理论依据。

第三部分：S企业风险导向内部审计案例分析。这一部分介绍了S企业的相关情况，从风险点着力，具体研究以风险为导向的内部审计。

第四部分：S企业风险导向内部审计问题成因分析。这部分在上一部分的基础上进一步研究该企业在内部审计中存在的问题与原因，通过具体分析，以便找出解决方案。

第五部分：S企业风险导向内部审计优化设计及策略。在第四部分对S企业内部审计问题的基础上，对该企业内部审计问题给出可行性建议和合理化优化策略，从而帮助S企业更好的完善内部审计制度，为企业的发展提供实际的指导作用。

第六部分：结束语。本部分主要是对本篇文章进行总结，并通过以S企业为例来分析我国中小型企业风险导向内部审计所存在的不完善之处，为其他企业更好的实行风险导向内部审计提供了更多的实践经验。

1.4.2研究方法

第一、文献研究法。通过分析大量国内外风险导向内部审计的研究成果，对风险导向内部审计的相关概念进行了解，包括风险导向内部审计的定义，特征及影响因素，内部审计的审计流程，如何利用审计程序规避风险，实现盈利等。

第二、案例分析法。本文以S企业的具体审计案例进行分析，通过了解S企业的审计情况，了解该企业风险导向内部审计过程中的不足与缺陷，具体分析导致审计不足的原因，找出解决方法，有助于企业对以风险为导向的内部审计有更深的了解。

2风险导向内部审计相关概念

　　2.1风险导向内部审计

风险导向内部审计是内部审计在适应现代市场的新产物。市场变化迅速，风险导向内部审计将主要审计重点放在风险点上，是以规避风险作为企业内部审计的主要目标进行内部审计方法。风险导向内部审计要求审计人员对风险有高度的警惕性，时刻关注可能造成企业亏损的风险因素，在审计过程注意收集与企业相关的市场信息，根据收集到的市场信息对内部审计进行调整，对风险管理进行时刻控制，根据内部审计的结果对企业内部业务部门进行规划，达到企业利益最大化，实现企业结构的优化升级。

　2.2风险导向内部审计特征

（1）独立性特征。内部审计部门与企业任何部门平行不交叉，没有任何直接的业务联系，只在进行审计工作时对各部门的工作内容进行审计。审计部门独立能充分保证审计工作的有效性，是审计部门实行监督权的必要条件。

（2）权威性特征。审计的权威性是与审计的独立性相关的。我国以法律形式对审计机构的地位和权利做出了规定，企业在进行审计的过程中依据正常的审计程序，科学的审计方法开展审计活动，审计结果具有权威性。

（3）前瞻性。风险导向内部审计通过提前预测风险点，对风险大的环节进行预防、控制，同时进行事中监控，事后总结，对可能影响企业利益的事项进行排除，能保证企业在生产经营的过程中做到风险最小，盈利最大，对企业发展具有不可忽视的作用。

　2.3影响风险导向内部审计策略的因素

2.3.1外部影响因素

（1）国家经济政策。风险导向内部审计受国家经济政策的影响。国家促进经济发展时，市场开放，企业融资能力增强，生产活动增加，国家经济政策的变化对企业生产经营活动影响巨大。企业在进行生产活动时，必须时刻紧跟国家的脚步，按照XX规定的法则，在法律允许的范围内开展生产经营活动。

（2）企业资金往来。风险导向内部审计受企业资金往来的影响，企业在进行市场活动时要注意企业间的经济往来，市场变幻莫测，人心不可估摸，在生产经营过程中也要加倍注意黑心商家贩卖不合格产品，避免因企业外部原因造成企业亏损严重。

2.3.2内部影响因素

（1）审计技术。风险导向内部审计受企业审计技术的影响。企业内部审计技术对审计结果有着至关重要的作用，审计技术落后，可能导致审计结果不准确，审计错报风险高，这对最后生成审计报告影响很大，易导致审计结果错误，进而直接影响审计效果，企业可能因此受到损失。

（2）审计人才。风险导向内部审计受企业审计人才的影响。审计人员在审计过程中十分关键，审计人员是审计的灵魂，审计工作主要依赖审计人员的经验判断，审计人才的缺失可能导致审计过程中审计不到位，无法对公司全方面进行审计。

（3）内部审计机构。风险导向内部审计受内部审计机构的影响，内部审计机构是审计得以开展的基础，内部审计机构不完善，可能导致审计行为不彻底，审计数据不准确。企业只有构建好完善的审计机构，审计工作才可能拥有高准确度，可执行性，审计机构在公司内部是关键的，并且审计机构应该高于财务部门，高于被审计的各个部门，应该拥有更高的权利。

（4）企业高层对内部审计的重视程度。风险导向内部审计与企业对内部审计重视程度成正相关。企业对于内部审计的重视程度直接影响内部审计的效果，内部审计依赖于企业管理者及审计人才而存在。

　3 S企业风险导向内部审计案例分析

　　3.1 S企业概况

S企业建于1952年，是湖北省一家从事白酒生产销售的民营企业。企业以生产销售白酒为主，拥有完善的酿造、包装、科研、质检等设施，主要服务范围为湖北省周边省市。1991年10月，S企业白酒以其酱香浓郁，绵厚甜爽的独特口味被评为全国浓酱香兼香型白酒的优秀代表。企业坚持以市场为导向，生产符合市场的优质白酒，在行业内有较好的口碑。

S企业风险导向内部审计策略研究

董事长，总经理主要负责总管企业经营方向，对企业生产目标，战略发展方向进行把控，根据基层经理总结的经营情况对企业生产进行适当调整，监督审计执行，以审计结果监督各部门生产活动。

各部门经理对本部门工作进行把控，运营部门包括营销部和市场部，主要工作内容是负责产品推广，整合市场数据，扩大产品市场占有量，增加产品销量；生产部门包括采购部和生产部，主要负责原材料的采购及产品生产具体事宜，是企业的关键部门，在所有部门中人数最多；财务部门主管财务部，主要负责企业内部财务相关工作，同时兼任审计工作，年末生成财务报告，上交总经理。

　3.2 S企业风险导向内部审计流程

3.2.1 S企业风险导向内部审计的计划阶段

S企业为生产白酒的中小型企业，企业内部审计方案不够严谨。在进行前期审计工作准备时对重要性水平评估不准确，财务人员在制定评估计划时仅仅只在开头对资产负债表及利润表进行评定，以及对交易，账户余额进行评定，忽视对重要性水平的修正。

财务人员完成审计报告将审计报告上报公司领导，领导审计意识薄弱，将审计工作交还给财务部门，由财务部门自行审计，导致内部审计无法发挥应有的作业。

在审计中，企业对生产团队在采购、生产、销售、存货等方面可能存在的风险提前预防不足的问题。前期很少根据市场需求情况，即风险点调整生产规模，制定生产计划，而且企业内部审计部门结构不完善，没有制定合适的内部审计制度，没有适合内部审计部门开展活动的企业环境，同时内审部门缺乏凝聚力，没有强有力的领导支持，造成了审计工作畏手畏脚，无法正常的对企业内部各部门开展审计，这就导致审计质量不高，审计结果缺乏可靠性。

3.2.2 S企业风险导向内部审计的实施阶段

S企业内部审计技术手段落后，尤其是对于风险评估以及识别方面缺少科学的技术手段和方法。S企业内部审计主要使用逆查法，分析企业财务报表，将从中发现的反常现象和薄弱环节作为审计重点进行逆查，但由于企业基层员工较多且未制定严格的监管机制，可能会造成审计错报风险。

企业在审计信息化手段运用方面严重不足，企业内部审计的信息沟通应该是自上而下、横向以及自下而上的传递，然而S企业财务报表并不对外公布，各部门只对本部门工作有所了解，企业内部信息不公开不具体，影响了风险导向内部审计的整体质量和效率。

由于前期编制审计计划时未将企业存在的风险点按照重要性水平准确排序，导致审计实施时工作量繁重，审计任务多且杂，这对审计人员来说又是很大的挑战，可能导致审计重报风险大大增加。

3.2.3 S企业风险导向内部审计的总结阶段

企业经过前两阶段的审计程序后，按照审计准则的要求做好审计完成阶段的工作，合理运用职业判断，形成审计意见上报企业管理层，但是由于管理层对审计重视不够，企业内部对审计结果贯彻不彻底。

企业得出审计结果之后，在生产活动中发现的问题由于内部审计部门的不健全无法及时改正，各部门无法迅速根据审计结果进行调整，可能导致风险点无法及时消除，对企业的长远发展存在不利影响，一旦风险点成为现实，企业很可能遭受损失而无法挽回。

　3.3 S企业风险导向内部审计存在的问题

3.3.1企业内部审计意识不足

企业内部没有重视内部审计，各部门按照规章制度完成本部门工作后没有监管机制是习以为常的事，内部审计制度不完善，审计工作无法正常开展，内部审计工作没有得到基本保障。而且目前企业管理者对于风险导向内部审计缺乏应有的重视，公司内部没有建立相对完善的规章制度来确保审计部门的相关权利，造成了内部审计过程中审计人员没法拿出强硬的态度来保障审计的权威性，审计结果可能存在不准确的情况。

同时企业管理者对审计的不重视也使得企业没有单独针对风险导向完善内部审计的管理制度，这就对风险导向内部审计工作的开展造成了很大的影响，使得内部审计不够彻底。

3.3.2信息公开存在缺陷

风险导向内部审计是在充分掌握企业经营的情况展开的风险分析，但目前内部审计部门还未搭建起信息化的网络平台，内审部门与其他部门之间的信息沟通还没有完全实现，各部门工作沟通很少。内审部门的数据分析主要依赖于一段生产活动结束所收集来的企业数据，掌握的审计资料大部分是滞后的，不能适时反映当前部门和单位的业务现状，按照这些数据开展风险评估，其针对性也不强，效果也不明显。

S企业是中小型企业，相对于大型企业来说，企业管理较不规范，在信息公开方面不如大型企业公开透明，企业员工对企业运营情况不了解，无法发挥监督作用，这对内部审计的准确性也有一定的影响。

3.3.3审计技术和审计体系不完善

企业审计技术相较于大型企业较为落后，采用传统的实地勘测法，审计任务繁重，需要耗费大量人力物力，在审计准确度上可能存在问题。

企业没有设置独立的内部审计部门，而是有财务部代为行使审计权利，企业内部审计部门与运营部，生产部处于同一级别，在地位上没有高低之分，审计人员在开展审计工作时由财务经理组织，再将各部门审计结果上报财务经理，审计的权威性无法得到保障。内部审计部门与其他部门同级，没有任何统筹地位，审计人员不能较高的权利对各部门工作进行协调，开展审计工作也会受到其他部门的干涉和影响，在公司内部地位十分尴尬，内部审计对企业的预测作用无法得到运用。

　4 S企业风险导向内部审计问题成因分析

　　4.1企业管理者对内部审计重视不够

该企业为民营企业，生产规模不大，产品主要销往周边省市，产品名气未在全国大范围打开，产品市场不够广泛，没有刺激企业改变内部结构寻求发展的契机，在应对外界风险时主要依赖自身管理者的以往经验，对外界风险感知不够，没有进行系统分析。

管理者对风险导向内部审计认同感不够，没有“我要审”的意识，导致企业内部审计制度无法建立。企业主要经营白酒销售，而白酒在我省属于日常消费品，家庭必备，因此产品销量一直比较稳定，除节假日的大规模上升外，其他时候变幅较少，因而企业对内部审计风险点的认同感不强烈。

企业在本地名气较大，本地白酒市场饱和，除极少乡间自制酒外无需担心其他酒类企业与其竞争，导致企业管理者对市场不够重视，对内部审计并不重视。

4.2内部信息公开机制不够完善

该企业为中小型企业，组织结构简单，企业内部职能部门较少，内部职工文化程度不是特别高，并不在乎企业文化，在工作时对企业关注度不高，仅仅关注工作完成程度及工资情况，对企业的主人翁意识不够强烈，没有形成对企业主动关心的意识。

管理者对内部信息公开比较抵触，认为员工跟管理者阶层不同，在对企业的认知程度上并不主动公示企业的生产盈利情况，认为企业仅仅为高层管理者所有，忽视底层职工的知情权。

各职能部门间信息公开制度较不完善，没有建立各部门的工作交流渠道，横向沟通较少，除公司管理者外，其他部门无法准确知晓企业盈利状况，生产经营状况，导致员工无法对企业有一个整体的把握。

　4.3企业内部审计人员能力不够，审计方法落后

企业内部组织结构混乱，没有设立专门的审计机构，导致审计工作由财务人员自行执行，由财务人员提交审计结果，由财务人员自己修改自己检查出的问题，这极容易导致审计结果错误，审计没有实际指导到企业的生产活动，财务与审计是相互对立的关系，由财务兼任审计并不科学。

审计工作对会计人员的专业性要求较高，普通会计人员并不具备开展审计工作的能力，财务人员由于不具备审计知识，且审计方法落后，可能导致审计工作无法发挥作用，由财务人员代替审计人员是完全不可能的。

5 S企业风险导向内部审计流程优化设计及策略

　　5.1风险导向内部审计计划阶段

审计计划主要包括年度审计计划和项目审计计划。年度审计计划是指审计人员根据被审计单位的生产经营情况及企业的重大风险点对企业一整年的审计工作做出的审计计划；项目审计计划则主要是指审计项目的具体内容，包括审计流程，人员安排，时间安排，沟通协调等工作的总体安排。

在设计审计计划时首先围绕企业经营目标进行风险的识别，在对企业生产活动有一个大体把握之后，通过分析，找出企业可能面临的各种风险，并对所有风险进行排序，对重点风险进行重点审计。

其次，对企业的高风险点实行重点关注，找到可能引发风险的原因。市场变化迅速，市场风险不会一成不变，为了适应市场的变化，企业也必须时刻对内部环境进行监测，所以内部审计人员在确定风险因素时需要时刻对风险点进行修改，紧跟市场变化步伐，关注重大风险的变化，关注风险所占比重，根据企业的情况制定适合本企业的风险排序表。

最后，在审计结束后编制审计计划。内部审计人员根据审计部门编制的风险排序表编制合适的审计计划，并选择科学的审计方法，专业的审计人员，在企业范围内进行审计工作，最后对审计结果进行汇总形成审计计划上交企业管理层。

　5.2风险导向内部审计实施阶段

风险导向内部审计要切实对企业经营产生作用，就必须要设计出适合本企业的风险导向内部审计实施框架。

首先，第一，风险导向内部审计框架的建立对风险导向内部审计工作的实施来说，是一个基础性工程，它从方向上给予审计工作指导。在设计内部审计框架时企业要关注各方面因素，高层管理者利益，企业的经营目标，内部审计的可执行性，内部审计人员的专业技能等各方面都是构建内部审计架构时所需要注意的，我们要在合情合理的范围内建构企业的内部审计框架。

第二，构建风险导向内部审计框架要以风险导向为中心，风险为重，规避风险点，在可能造成企业亏损的风险点进行预防，通过这种方式保障企业利益，实现企业盈利目标。

第三，在构建风险导向内部审计框架时也要注意企业内外部环境，内外部环境因素对于审计工作的影响是巨大的，国家经济政策、企业利益往来、企业内部审计能力等都可能影响审计效果，造成审计错报，影响企业发展。

　5.3风险导向内部审计总结阶段

总结阶段主要由专业审计部门员工总结审计内容，根据审计数据提出结论，提交审计报告，在对审计出的问题进行继续跟踪审计，重视审计风险点的实施与执行，具体分析各方面可能造成企业亏损的步骤，避免风险点成为现实，直到达到整改目标为止。

总结阶段不仅只是对审计工作做出结论，更重要的是将审计结果运用到企业内部控制中，对生产过程中可能出现的风险进行及时预防，排除可能出现的亏损，在生产开始前就对企业的经营情况做一个预估，以审计情况指导实际工作。

　5.4 S企业风险导向内部审计策略

5.4.1完善企业组织机构，保证企业有效管理

完善企业结构首先要构建合适的管理体系，在财务部门上构建审计部门，使审计部门对财务部门具备审计权利，这对合理开展审计工作有积极促进作用。同时要合理连通各部门，部门与部门之间应有科学的交流渠道，以便更好的提高工作效率，改善工作环境，促进企业员工工作积极性。

完善企业组织结构，需要建立规范的业务流程体系。内部审计部门在进行审计工作之前，要对企业各部门的工作流程进行风险评估和预测，建立风险部门，根据审计知识建立相应的风险预防措施，对部门可能出现的重大风险点进行重点监控。内审部门在进行审计工作时可以充分利用风险部门的检测结果，以风险部门检测结果为依据进行审计活动，并结合自身经验和专业判断，构建适合企业的风险导向内部审计架构。

5.4.2进行信息化水平建设，高效实行信息审计

进行信息化建设需要基础数据的支持，平时在企业外部应该注意手收集行业相关数据，对行业关键点进行了解。审计前期对行业内市场环境、供求状况、生产经营的周期变化进行记录，提前收集数据做好整理。审计中途对各部门工作数据进行整合，以各部门的有效沟通支持企业的生产活动。事后根据审计报告在被审计的各部门执行严格的整改，对关键数据重点关注。

同时在企业内部，需要建立起科学的内部审计系统，重点关注会计系统、法律法规系统，以及生产系统及市场信息系统等方面，将这几方面内容加以连通，融合，保证内审人员信息获取的及时性、准确性和全面性，这对风险导向内审工作的开展具有促进作用。

5.4.3全面提升审计能力，提高审计质量

风险导向内部审计对审计人员有以下几方面的要求: 第一，审计人员有足够的知识储备以及多元化的技能，审计工作是对企业各部门工作的监督，需要审计人员对各部门工作有一定的了解，避免审计结果错误。第二，审计人员需要有积极的态度，对被审计部门专业方面的点点滴滴要有高度的洞察力、需要高度的风险意识，才能对风险进行效评估，实现增值服务。第三，审计人员要有一定的组织协调能力，由于被审计单位众多，审计内容交错，这就对审计人员的心理调节能力和组织协调能力有一定的要求，需要审计人员能充分协调好各部门之间的关系。

因此，企业需要对内审部门的人员结构做出调整，多多吸收不同方面的高素质人才，应该多安排管理、经济、法律、工程等人才进入内审部门，才能保证审计工作在各部门的实施。同时还需要在团队内部进行内部审计相关理论的初步普及及后续教育，通过交流审计经验，提升内审人员的审计能力，使审计人员的审计专业素质和职业道德修养增强，更好的发挥审计的防范作用，为企业的发展做出更大的贡献。

5.4.4完善审计奖惩机制，促进审计结果的运用

要想实现审计工作的真正能力，企业应该合理规划奖惩制度，只有奖罚分明，内部审计才能出现真正的效果。首先，奖励方面，针对财务、客户、内部流程、员工学习和成长等方面对企业财务部门进行绩效管理，以工作论成效。另外在生产部门实行奖励制度，当月生产产量高的或持续生产产量高的进行奖励，奖励金额占全年员工奖金考核比重为 5%。

在企业内部相应部门实行绩效考核制度，对不同部门针对具体工作内容实行奖励，能有效促进员工的工作积极性，员工积极性提高，企业生产动力自然增加，通过绩效考核的方式能增加企业活力，有效促进内部审计的运用。

6结论

本文以S企业风险导向内部审计为例进行分析研究，分析了企业内部审计流程从计划阶段、实施阶段到总结阶段的相关工作，对各个环节出现的问题及风险点进行分析，找出解决问题的方法，并根据具体的问题提出合理的优化方案。

本文通过将企业实例与审计基本理论相结合，以理论指导实践，具体根据实际情况调整审计程序，通过一系列的分析与研究，不仅对S企业未来的发展有促进作用，更能为其他中小型企业提供风险导向内部审计实例，对其他企业实施风险导向内部审计有指导作用。

总之,风险导向内部审计是内部审计发展的必然趋势,企业内部审计的发展必将转向风险导向内部审计。我们企业应该从中找到适合自己的审计方法，更好的将自身与内审制度进行结合,在实践中进行发展，规避风险，提高企业抗风险能力,达到企业的盈利目标。

参考文献

【1】秦荣生.公司治理与内部审计监督[J].中国内部审计,2010(11):24-28.

【2】谢忠贵.浅议影响风险导向内部审计开展的因素与对策[J].时代金融，2015(05):202-206.

【3】徐鲭.浅论风险导向审计在内部审计中的运用[J]．轻工科技，2015（6）：141-142.

【4】王阳阳.内部审计新模式-风险导向审计[J].财会月刊,2015(8):77-79.

　致谢

四年的大学学习生活在这里即将划上一个句号，而于我的人生来说却仅仅只是一个逗号，我将面对新的征程的开始。本研究及论文是在我的导师的亲切关怀和耐心的指导下完成的，您用心为我营造一种良好的学术氛围，让我的论文更加的严谨。同时，我还要感谢一下一起完成毕业论文小组的同学们，如果没有你们的支持和倾心的协助，我是无法解决这些困难和疑惑，最终能够让本文顺利完成。在论文即将完成之际，我的心情无法保持平静，从开始选择课题到论文的顺利答辩，有无数可敬的师长、朋友给了我很多的帮助，在这里请您接受我诚挚的谢意!最后，再次对那些在论文完成过程中，关心、帮助我的同学和朋友们表示衷心地感谢！