企业集团内部审计问题与对策探讨

内容摘要

随着全球化进程的加快，我国经济增长速度越来越快了，企业集团的规模也越来越大，企业集团对内部审计的需求也在增加，企业集团内部审计在企业经营管理中的作用越发重要。内部审计作为内部控制制度的重要组成部分，主要具有经济监督、经济评价和管理企业事务三种职能。但是内部审计的问题一直伴随着企业集团，尤其是企业集团的业务非常复杂，而内部审计法律法规建设，人员素质等方面都无法满足企业集团的需求，为了改正内部审计的缺陷，使企业集团健康长远的发展，许多学者都就企业集团内部审计问题及对策进行了探讨。

本文主要分为七部分，第一部分绪论主要讲了研究背景，意义以及我所参考的文献，第二部分对企业集团和内部审计进行了介绍，第三，四部分研究了内部审计的问题以及产生这些问题的原因，第五部分我提出了一些针对这些问题的对策，第六部分，我以X集团为案例进行研究，最后，我做了结论。通过本文的研究，我对企业集团内部审计有了一定的了解。

关键词审计问题；内部审计；对策；企业集团

一、绪论

（一）研究背景及意义

1.研究背景

随着我国经济飞速发展，人民的素质和生活水平也不断提高，同时，企业集团也在飞速发展，内部控制在企业集团中越来越重要。内部审计作为企业集团内部控制的重要组成部分，加强内部审计的建设，是企业集团发展的必经之路。

在开展内部审计活动时，会遇到很多问题，内部审计部门独立性不够，地位不高等问题一直困扰着审计人员和管理人员。在整改这些问题的过程中也会遇到许多问题。对审计问题应该如何定性，这是一个难题，这个难题是客观原因还是这个主观原因导致的，这有很大的争论，内部审计问题定性的准确与否直接影响了后续的整改。审计很多都是事后监督，而此时问题已经发生，如何界定整改的标准也是一个难题。审计成果的运用也不充分，对整改过程的监督力度也不够。这对企业集团和设计界都是挑战。现在的企业集团发展太快，尤其是跨国集团的诞生和扩大，导致了原先的审计理论已经有些不适用，企业要想获得更好发展，就必须要重视起内部审计部门，不仅要运用内部审计部门的监督与评价的功能，还要让内部审计跻身管理层，提高内部审计成果的运用。

改革内部审计，加强财务创新，对提高企业集团价值有重要的意义。完善内部审计，发挥内部审计在企业集团内部控制制度中的作用,提高企业企业集团竞争力和凝聚力。完善企业集团内部审计工作是社会主义经济发展的客观需要，是企业集团降低风险的保障。现在内部审计越来越受重视，许多专家学者都对此进行了研究并取得了重大成效。

2.研究意义

国家对审计工作的审计工作重视，xxxxxxx提倡反腐倡廉，内部审计作为监督企业活动的重要环节，它的工作越来越重要。整改内部审计部门，是实现内部审计意义的重要一环，做好内部审计工作，提高企业内部审计水平，促进企业集团管理更上一层楼。

内部审计作为我国审计监督体系中的成员，良好的内部审计制度有利于优化我国内部审计监督体系。有了一个完备的内部审计制度有利于企业集团内部控制的建立与完善，有利于企业集团的发展。加强内部审计建设，完善内部审计法律法规，可以保障内部审计成员人员的权利，也会明确他们的责任。有利于社会主义法律制度的完善，规范市场行为，打击违法犯罪。内部审计协会创办内部审计理论刊物等也可以不断提高内部审计人员素质。加快内部审计建设步伐才能促进企业集团的发展。

（二）文献综述

杨海（2018）[1]说建立一个好的内部审计制度对提高审计成果，加强内部审计的团队意识，提升内部审计部门的地位，实现企业集团的全面发展，进而对国民经济产生良好的影响。芦伟（2018）[2]谈到虽然内部审计的作用和地位在渐渐地提高，但是相较于社会审计与XX审计而言，内部审计并没有那么严格法律的界定，尤其是企业集团内部结构和管理者对内部审计部门的重视程度对内部审计部门的地位又在不容分说的影响。这些都导致了内部审计部门不仅在企业集团内部不受重视，在社会上也不是非常受重视。许静（2018）[3]就内部审计成本对内部审计的影响谈到，随着企业集团的不断扩大，各项成本也不断的上升，所以审计成本对审计工作也有重要的影响，如何提高效益，这也是内部审计要面临的问题。孙胜男（2018）[4]以SHY集团为例子，就内部审计的职能、产生的问题与解决的方法进行了论述。王瑞华、程一勐、赵文佳（2018）[5]谈到作为内部控制重要的一环，建立内部审计与强化内部控制会让两者互相促进，加强内部审计的权威与独立，对企业集团的发展也是有益的。刘永英（2018）[6]，陈海容（2017）[7]等在他们的文章中谈到企业集团内部审计部门的独立性不高，管理模式带来的问题，内部审计无法满足业务需求等都是内部审计存在的问题。郭艳平（2013）[8]谈到我国企业集团内部审计的发展较慢，要知道，现在内部审计的在我国的起步本身就晚，因此，内部审计还存在好多的缺点。刘晓东（2017）[9]，丁晓俊（2018）[10]就内部审计应该怎么建立一个合理的战略目标体系进行了研究，一个正确战略可以引领内部审计正确的建立和发展。李陆夫（2015）[11]谈到内部审计部门的审计结构受到企业集团结构的影响，决策者的重视程度对内部审计也有重要的影响。孙浩等（2014）[12]认为要加强内部审计部门的独立性，内部审计的独立性没有实现，也增加了企业集团的内部风险。王新佳（2019）[13]，王桂琪（2019）[14]加强专业知识和技术培训，提高专业能力，可以帮助内部审计人员提高审计分析判断能和管理力。战欢欢等（2016）[15]谈到面对企业集团内部审计的问题应该如何应对，他们提出要提高内部审计的独立性，创新内部审计的模式，提高内部审计的效率，重视审计成果并将之运用在决策中。孙艳芬（2018）[16]认为在现在的内部审计相关的法律规定中有些法律缺乏实践，与实践业务并不相符，这也会加大内部审计的风险。焦鸿雁（2018）[17]，陈家娟（2017）[18]觉得内部审计人员的素质越高，能解决审计工作中遇到的各种问题，内部审计工作的效率也就越高，审计成果也能得到更好运用，从而提高企业集团的经营管理水平，促进集团企业的全面健康成长。那林军（2012）[19]谈到加强内部审计建设有利于企业的内部控制完善，对企业集团的健康发展有重要作用。

Jingwen Nie（2017）[20]讲到长期的发展不仅需要企业集团内部控制与决策，更加监控和内部审计风险管控。内部控制与内部审计的关系是相辅相成的，谁也离不开谁。提高内部审计质量会使内部控制得到更好的发展。GEORGE CALOTĂ（2014）[21]，Dessalegn Getie Mihret（2014）[22]谈到企业集团应该树立建立内部审计的意识，加大提高内部审计部门地位的意识。

（三）研究思路

笔者基于上述研究成果，为了更好的写出本文。基于以下的思路，首先，提出本文的研究背景以及研究意义，从内部审计的基本知识、内部审计问题产生的原因和企业集团内部问题的对策三方面论述了国内研究成果，然后论述了国外研究成果。最后陈述研究方法及创新。

（四）研究方法及创新

作者根据题目确定了主题思想，分别在中国知网，东奥会计网，百度文库等网站进行资料的搜寻。通过查阅文献累计知识，在一定的基础知识下，查阅现实中企业集团内部审计的案例。结合案例和理论知识，提出论点，同时深入探讨内部审计的对策。

二、企业集团及内部审计的介绍

（一）企业集团的特点

相比于一般的企业，企业集团有它的不同之处。它是一个联合的经济体，它由两家及以上的公司组成，它们遵循共同的企业规章，有共同的经营理念，是利益相关者。作为为了适应现代高速发展的经济而产生的经济组织，比起势单力孤的企业，企业集团的成员则显得庞杂的多，它的成员包括了母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构。更多的成员可以带来更多的资金，也可以扩展到更多的领域，很多单个企业难以完成的项目可以通过联合在一起的企业集团来完成。下图为单一企业与企业集比较：

图1

从这个图中可以看出，企业集团在企业成员、管理结构、经营领域等方面更有优势。然而，这也带来了管理上的不便，尤其是企业集团内部审计显得更为困难。

（二）内部审计的含义

内部审计作为审计监督体系的一环，与外部审计一起监督评价企业的财务工作。它由企业内部的审计人员构成，自发、自觉的发现企业内部存在的问题。在2011年国际内部审计师协会发布的《国际内部审计专业实务框架》中把内部审计定义为通过运用规范的方法，独立的评估、改善风险管控的效果，审查评价经营活动，内部控制的合法性，以达到帮助增加企业价值的目的。内部审计总的来说是一种企业自我监督和评价的行为。孔子曰：“吾日三省吾身。”作为单个的个体人类都要时刻反省自己来帮助自己进步，作为一个经济集体的企业集团更加要加强内部控制、内部监督。内部审计作为企业内部控制与监督不可以缺少的一环，在企业内部越来越受重视了，尤其是实力强大的企业集团。相对于一般的企业，企业集团又更加庞大的资金流动，因此必须要加强对财务的监督。

（三）企业集团内部审计的特点

前文介绍了企业集团与一般企业的不同，所以企业集团在内部审计方面也有它的不同之处。企业集团是以一个或多个实力强大的企业为核心，为了追寻更大的利润，与其他在资本，技术等上面有联系的企业联合在一起的一种经济组织。这个特性决定了他们虽然资本实力更为强大，经营规模也更大，但是这也造成了管理上的巨大缺陷。首先，集团总部的管理更为严格，企业凝聚力更强，资金实力也更强。而对于分子公司来说，他们有自己的实际情况，可能与总部的规章制度不完全一致。这也会导致在内部审计时，总部难以监管到位。这些独有的特征使得企业集团内部审计有着以下方面的特殊性。

1、内部审计注重审计的战略性

每个企业都有自己的战略目标，一旦定下明确的战略目标，企业的各项工作都要为实现这个目标服务。企业集团内部审计部门的工作也是要与企业集团的战略目标一致。最终目的是提供高效的全方面的监督与评价，为决策者提供有益的信息，实现部门价值，提高企业价值与管理的效率。内部审计一定要目光长远，制定的目标要具有长期性和稳定性，为之后内部审计工作提供准确的指引，在企业集团制定战略目标时为之提供助力。

2、内部审计注重审计的层次性

相对于普通企业，企业集团的成员要更为复杂。所以内部审计的对象更加具有层次性。首先是总部的各个部门，其次是各个分公司、子公司，最后是各个参股公司和其它合作企业。处于不同层次的成员，内部审计的方法也各有不同。

3、内部审计更具有复杂性

由于企业集团相比于普通企业，它的经营范围和领域要更为广阔，因此他的内部审计的标准也要更为复杂。它既要合乎国家的相关的法律法规，如《企业会计准则》等，它要求企业集团内部审计部门对本企业内部信息的合法性、可靠性、真实性进行监督和评价。同时，内部审计部门也要遵循企业集团内部的规章，为企业集团发现问题。对企业集团的经营活动进行评价，为决策者提供可以提高公司业绩的信息。

4、内部审计模式的多样性

不同的企业结构也会造成不同的内部审计模式，由于企业集团集权与分权的结构，企业集团的内部审计模式比较典型的有：

表1

（四）建立内部审计制度的必要性

审计好比一扇安全锁，有了它才能够把住企业的安全大门。内部审计制度不仅仅是内部审计部门的行事准则，也是企业集团制度规章的组成部分。建立内部审计可以更好的把控企业集团内部的经营活动，管理活动等。俗话说没有规矩不成方圆，建立严格的规范的内部审计制度，不仅可以规范内部审计部门的工作，提高审计部门的工作效率，也可以直接提高企业的档次水平。

专业的内部审计可以提供准确，有用的财务信息，让决策者可以更好的把控风险，发现企业集团内部存在的问题，并且更好的解决问题。受到良好的监督，可以提高部门的效益，避免不必要的损失。

三、企业集团内部审计存在的问题

（一）内部审计部门受到制约力度过大

前文有提到过，内部审计部门缺乏独立性，现在企业集团的内部审计部门收到双重压力，内部审计人员既要受本部门所隶属的直接上司的管理，又要受上级审计部门的管辖。而审计人员所监督和评价的对象不是直接的同事，就是自己的领导。这会在不同程度上侵犯上级或者是同事利益，自然会受到阻碍。而审计人员前途和工资薪酬是单位领导决定的，在这种情况下，让内部审计人员去监督自己的领导，这是很困难的。这种讳疾忌医的行为让内部审计的困难加大了。而有些企业集团的内部审计部门并不是独立的结构，它们所直接隶属的部门也有所不同。

如上图所示，内部审计部门大致隶属于这些部门，可以看出，这些情况说明内部审计并不是一个独立的机构，而一些中小企业根本就没有财务部门，更加没有内部审计部门。而有些企业集团会将会计和审计合并成一个部门，受财务负责人监管，导致内部审计失去独立性，尤其是日常工作中，难免会起矛盾，这既不利于内部审计工作的开展。

（二）内部审计部门审计方法的缺陷

随着经济的高速发展，企业集团业务也在不断地扩大，内部审计的内容和工作也变得更加复杂，审计虽然从过去的手工检查发展到利用计算机网络等技术进行审查，但是它远远跟不上会计和企业集团业务的发展，尤其是企业集团有着经营领域和经营范围都很宽广的特征，企业集团内部的财务部门会使用ERP/SAP，用友等比较具有专业性的财会软件，内部审计如果还是用过去那种人工核算的办法，在面对庞杂的审计业务时，会显得力不从心，更会产生错误，这对企业的发展是有害的。审计人员的工作增加，要处理的数据也过于多，没有先进的内部审计方法和技术，会导致内部审计的运算速度跟不上企业集团的业务需求，甚至数据统计会出现错误，这对内部审计是不利的，既无法提高效率，也无法产生效益。总的来说就是内部审计的信息化速度跟不上会计信息化的速度。

一些发展较快的企业集团会通过兼并重组的方式进行扩张，以达到提高生产力，扩大经营领域，提高利润的目的。而合并后的企业集团在内部审计的方法上回存在差异，例如运用的审计软件的不同，较小的企业跟不上较大企业的信息化高度，在统计数据方面也会运用不同的方法等。企业集团在合并后应该积极应对，消除差异提高数据的准确性。

一些企业集团的设备老化，没有专业的修理团队也会降低内部阻碍内部审计的工作，我在实习过程中也遇到了这样的问题，电脑使用年限太长，而新的软件对电脑的配置要求很高，导致电脑经常死机，甚至还会影响数据的正确。这也是影响内部审计的技术问题。

（三）企业集团的内部审计结构对审计的影响

相对于单一业务的企业，企业集团的审计难度要大的多。企业集团无论是层次，成员，经营领域还是资金流动量都要更加复杂，多元化、多地区的经营战略，内部审计的规模更大，要求更多。各个企业集团的内部结构不尽相同，尤其是全球化的今天，跨国企业集团的内部结构与国内企业集团的内部结构受文化差异等元素的影响而不相同，这也导致了企业集团内部审计结构的不同。

前文介绍了三种较为典型的内部审计结构，不同的内部审计结构会对内部审计造成不同的影响。

1.U型结构对内部审计的影响

U型结构适用于业务较为单一的企业集团，母公司直接对子公司的业务进行审计，由总经理直接负责，这会导致母公司的负责人忙不过来，使审计部门的工作成果没有办法为企业集团的经营决策做贡献，也无法实现审计的目标。这类企业集团一般会派一个负责人到子公司进行内部审计的管理，而下属子公司会对这个“外来者”产生排斥心理，觉得他是过来监工的，不会全心全意的配合工作，尤其是子公司的基层员工更加不愿意接触这个管理者，没有人原因配合，这就会导致审计工作难以推进。这种模式对审计负责人的要求也非常高，因为他要独立的进行业务的审计，工作内容很多，需要的专业知识也很多，还需要审计负责人坚定立场，对自己的工作有强烈的责任心。

2.H型结构对内部审计的影响

H型结构称为“控股结构”，这种模式母公司对控股子公司的管理较为松散，只保留对控股子公司重大事项的决策权和管理权，这种模式过于松散母公司对控股子公司的控制力度不足，母公司的公司章程，企业文化，各种经营战略都难以在控股子公司中得到贯穿实施。内部审计隶属于控股子公司管理也会导致舞弊事件的发生，在面对集团利益和控股子公司的利益选择时，内部审计人员可能会选择与自身利益相关的利益，从而可能发生损害集团利益的事情。

3.M型结构对内部审计的影响

这种结构一般是规模非常大的企业所采用的，但是由于内部审计部门既要受总部的管理，又要遵循子公司的规章，管理上回造成混乱，部门太多，会造成尸位素餐的现象，也会提高成本。而且管理部门太多，同一件事情，不同的部门有不同的要求，会增加下属子公司的内部审计部门的工作量，减低效率。

（四）内部审计的工作无法满足企业集团的业务需求

人类进入21世纪后，企业集团的业务变多，需要处理的数据也变多了，有些企业集团的内部审计部门的工作氛围仅仅局限于对本企业的财务数据进行审核，监督财务部门的工作，这会给管理层一种资源浪费的错觉，他们会觉得内部审计只是把会计做过的事检查一遍，根本就没有必要专门成立一个部门。内部审计的宗旨是加强企业内部控制，提高经济效益。有些企业集团就无法发挥内部审计的管理，监督，评估等职能，所以内部审计部门无法满足企业集团的需求，内部审计应该寻找新的出路。

（五）内部审计人员的专业知识不足

我常常听说会计是越老越吃香，其中的“老”并不是指年龄大，而是指经验。内部审计也是如此，内部审计人员所掌握的专业知识和所具备的经验对内部审计工作有重要的影响。掌握一名专业的内部审计从业人员，必须要了解相关的法律法规、具备专业知识、更重要的是对工作的热爱和对工作深重的责任感。许多审计从业人员是有经验的会计或者是刚出校园的应届毕业生，他们大都局限于原先的会计从业经验或者是没有经验。这导致他们没有全局观念，没有脱离原本的角色，它要求要有内部控制和风险预测的能力。而有些年轻的审计人员没有这样的观念。

企业集团的发展速度越来越快，而现在的一些审计人员无论是经验还是专业知识的储备方面，他们显然是不足的，面对企业集团所涉及到的各种业务，内部审计人员的数量和质量不能满足企业集团。而且，现在的企业集团要求内部审计可以作为管理层，但是现在的内部审计从业人员的素质不高，对管理更加不清楚，内部审计部门在开展管理工作是会遇到许多困难。

(六)内部审计制度不完善

企业集团内部审计管理规则非常不完备，由于一些企业集团不重视内部审计，所以它们不制定有关内部审计的章程和管理办法，导致内部审计的工作没有指导性文件，没有具体的审计计划，具体的现场如何进行工作管理，审计报告的写作模板，对审计质量也没有具体的评判标准，这导致审计工作人员在工作是心里没有一杆秤，工作的成果也无法评判，长此以往，会消磨审计人员的积极性，也会影响内部审计工作的质量，对企业集团的发展没有一点好处。

（七）内部审计成本问题

企业集团的发展需要开源节流，因此节约成本是每一个企业要考虑的问题，内部审计制度不完备，审计流程不清楚，审计人员的素质不高导致审计人员众多都是拉高审计成本的因素。

四、企业集团内部审计问题原因分析

(一)主观原因

在实际的企业集团经营活动中，不少管理者对内部审计的作用有着错误的认知，觉得内部审计并没有太大的作用，没有完整发挥内部审计的监督企业集团经营活动和评价财务部门工作效果的作用。有的内部审计工作采取回避的态度，认为内部审计是站在企业集团利益的对立面，管理者对内部审计部门有了轻视的态度，内部审计部门自然就不会受到重视，内部审计工作也就很难开展。

表2相关领导对内部审计的态度

从上图可以看出内部审计在企业集团的地位并不是很高。

(二)客观原因

1.企业集团内部控制力不足

内部审计作为企业集团内部控制的一部分，企业集团内部控制系统是否完备不仅事关内部审计的工作能否顺利开展，更加会对企业集团的发展前景。如果内部控制系统没有发挥它的作用，有的企业甚至没有这样的意识，这对企业集团进行风险控制是非常不利的。

2.企业集团内部审计的法律法规不完善

法律是人民权益的保障，一个完善的法律环境是确保各项工作得到实施的保证。健全的法律机制是可以保障内部审计人员合法权益的，也是可以让内部审计的风险减低，提高内部审计人员的工作效率和工作的稳定性。然而，随着经济的发展，内部审计的相关法律法规就显得不完备，甚至落后了，内部审计人员的相关权益缺乏法律的保护，加大内部审计的风险。而且企业集团的业务相对于一般企业来说，它的业务范围要更加广阔，而有些相关的法律法规并不完善，这样是内部审计风险的一个因素。

3.企业集团的内部审计业务过于复杂

企业集团的业务范围随着企业集团的壮大和全球化的推进，显得尤为复杂。这导致了内部审计业务的复杂，尤其是有些企业集团的内部审计部门在集团总部，而它有很多的子公司，这加大了内部审计的工作量。有些企业集团的内部审计部门技术落后，面对庞大而复杂的工作，这会加大内部审计操作的困难。加上金融衍生工具的运用，加大了会计的工作复杂性，这也会导致内部审计工作加大复杂程度，从而带来风险。

五、针对企业集团内部审计问题的对策

(一)改善内部审计部门的定位

一直以来，企业集团的管理层对内部审计部门都有一个错误的认知，因为内部审计带来的收益不能体现在资产负债表里。决策者认为自己本身就是监督者，没有必要再设立一个部门来进行监督。而内部审计部门也没有又发挥管理层的监督职能，所以必须要改变管理层的认知转变内部审计部门的职能定位。只有转变管理层观念，才能改变内部审计的地位，才能让内部审计的工作顺利开展，扩大内部审计的范围，为企业集团带来效益。

内部审计部门要从自己做起，要内部首先改变观念，从一个监督者改变为一个管理者，来提高企业集团的管理水平，通过监督的同时来管理，预测风险，发现问题，以达到实现内部审计部门价值的目的。只有创造了价值，决策者才会重视内部审计部门，才会在决策时将内部审计的成果运用进去。

加强内部控制力度，强化事前介入，事中控制，事后监督的步骤，定期进行财务部门及其它部门的审计和评价，发现问题，抵御风险，提高企业竞争力。

(二)建立标准的内部审计规章

由于企业集团的管理者对内部审计并不是非常重视，导致内部审计的工作没有一个标准的规范，对于内部审计人员的考核也没有相应的标准。制定一个标准是非常有必要的。企业集团应该根据自己的实际情况，对各项业务的审计制定具体计划编制，业务审核，出具审计报告等进行规范，每一个工作步骤都要按照公司和法律法规的标准来。遵守相同的规章和法律，对内部审计人员的工作和管理者对审计成果的评价都有了一个具体的依据。

将内部审计的相关规章列入到企业集团的规章里面，白纸黑字的明文规定，形成一个内部审计的规则体系。这个体系中要包括各项细节，注明内部审计权利和义务，每个岗位的职责，以便出现任何问题可以追究到人，避免相互推诿，也可以为内部审计人员提供保障。规定审计的范围，工作流程，奖励和惩罚制度。企业集团应该制定一份书面或者电子档的内部审计操作手册，这样可以为每一个内部审计人员提供工作规范，尤其是新进来的人员，可以按照手册进行学习。集团总部和分子公司都可以使用，为内部审计提供一个标准，可以方便总部评价分子公司内部审计工作。还可以进步细化不同部门的审计规则，比如采购部门审计，财务部门审计，重要项目的审计等，完善审核审计制度，让审计部门可以顺利的开展工作。

管理规章越完善，规则的执行度也会越好，一个正确的方向可以让工作人员减少工作中的错误，提高审计效率，降低管理难度。完备的内部审计制度有利于内部审计制度的完善，也有益于其它部门的工作规范。

(三)提高内部审计质量

高质量的内部审计对企业集团的发展非常重要，如果内部审计质量不高，那么它的审计报告也不会被相信。内部审计质量好坏决定了内部审计部门的成果是否被承认。

影响内部审计质量的因素有很多，内部审计部门完善程度，工作服务质量，内部审计人员的素质，内部审计规章等的好坏，这些相关元素都是会决定内部审计成果的质量。

提高内部审计质量，要针根据企实际情况来进行改革，针对内部审计的工作阶段，如前期准备阶段，内部审计阶段，出具报告的阶段以及之后的整理归档阶段都要权责分明，提高内部审计质量。保内部审计严格按照规定开展企业集团各项业务的审计工作，避免在工作过程中出现错误和掩藏的风险。要避免工作是审计人员的随意性，就要改进企业集团内部审计工作制度，制定审计时步骤和方法操作细则。建立大数据分析的模型、规范审计底稿复核以及审计报告编制等，通过优化内部审计流程，提升工作质量。

(四)提高内部审计人员的专业素质

内部审计人员的素质也是影响审计质量的重大因素。因此，要想获得良好的内部审计成果，提高内部审计人员的专业素质能力是必要的。因为企业集团业务范围非常广泛，所以审计人员的除了对基本的经济形势，时事政治等有充分了解，掌握专业知识和技能，其他方面的知识和处理各种问题的能力也是非常重要的。

提高内部审计人员的素质，可以提高内部审计质量，减少企业集团的风险，保障内部审计人员安全。加强内部审计人员的专业素质，应该对内部审计人员进行高质量的专业培训，具体包括内部审计法律法规，审计和财务专业知识，计算机技术和经营管理知识等培训。下面几点是主要的要求：

1.加强内部审计人员的法律和道德教育

法律是最低的道德，遵纪守法是每一个公民应尽的义务，为了加强内部审计人员的道德素质，企业集团要内部审计人员学习相关的法律法规并且组织考核，也要加强内部审计人员的职业道德修养，让审计人员有基本的道德法律底线，时刻谨记不能突破底线，只有遵守法律，提高自身的道德修养，审计人员才会在不同的审计环境下坚定的完成自己的工作。

2.提高内部审计人员的专业知识和相关技术

专业的审计人员除了掌握基本的相关知识，专业知识的掌握程度也是非常重要的。内部审计是一项专业要求很高的工作，企业集团除了要招聘专业的内部审计人员，也要通过继续教育的形式来培养内部审计人员的专业知识和技能，让审计人员时刻关注相关的法律法规的改动，掌握最新的审计知识和方法，来适应内部审计职业的发展和满足企业集团的需求。专业的内部审计人员要会分析审计风险和管理等能力，这是必要条件。当然，这种能力不是一朝一夕就可以得到的，必须要长期的工作经验和培训。因此，企业集团应该要注重这方面的培训。

（五）降低内部审计的成本

企业集团快速发展带来了许多的问题，也面临更大的风险，结构调整也会快，所以加强内部审计部门的成本控制是迫在眉睫的。节约审计成本的管理可以维护企业集团的发展和提高利润。

提高内部审计人员的素质，可以减少内部审计人员的数量，从而减少内部审计的成本。突出内部审计的核心重点，可以提高内部审计效率，减少内部审计的时间，从而节约成本。提高内部审计的水平也可以降低成本，提高企业效率，使企业集团有一个更好的发展。

（六）提高内部审计信息化水平

现在会计信息化的发展速度已经非常快了，审计信息化也必须加快发展，只有加快信息化的速度，审计部门在对企业集团进行内部审计时才不会被欺骗。

要想加强企业集团内部审计信息化，首先，要加强内部审计部门人员的计算机水平，除了对办公软件的熟练运用，还要加强对会计专业软件，如SAP，用友等软件的操作培训。利用信息系统数据归集分析功能，了解企业集团的各项业务的相关数据。内部审计得到了相关的数据，才可以提高内部审计工作的质量和效率。

企业集团也应该利益计算机创新内部审计的技术，如：

图3

完善内部信息系统，加快企业集团计算机技术的发展，企业集团应该要建立一个专业的网络信息部门，用来解决各种计算机问题和创新计算机技术，也要加强各种专业会计软件的引入，加强培训。让审计部门不仅仅是复核会计部门的工作，提高审计的效率，这样内部审计部门才有时间去进行管理工作。

(七)独立内部审计部门

内部审计的独立对于内部审计部门是一个核心点，一个受其它部门制约的内部审计部门只是一个傀儡，是法发挥它的作用的。确保内部审计部门有充分的权利，有足够高的地位，因为下级部门监督和评价上级部门是不可靠的。

企业集团在设立内部审计部门是要让内部审计部门直接对董事会负责，直接受董事会的管理，不受它部门的制约。只有内部审计部门有充分的权利和独立的地位，内部审计工作能够顺利开展。同时，要加强内部审计工作的宣传，提高管理层和其他部门对内部审计部门存在的认可和内部审计工作成果的价值认可，让内部审计在监督和评价其他部门时可以得到支持。

（八）其它防范措施

除了上述的解决方法，企业集团还应该对不同部门进行不同的管理，要求相关部门配合内部审计部门的工作，加强内部审计部门与其他部门的交流。共同遵守企业集团的相关制度，统一管理，减少摩擦，提高效率。

管理层也应该提高自己的管理水平，转变对内部审计的认知，学习相关知识，跟上的时代发展，只有这样才可以在看内部审计部门交上来的审计报告的时候，吸收其中的精髓，有利于管理层做正确的决策。只有对内部审计有了充分的了解，才不会轻视内部审计部门。当然，企业集团的董事长也应该做一个诚实守信，遵纪守法的企业家，只有这样才会让企业集团有一个好的未来。

　六、以X集团为案例对内部审计问题进行分析

X集团是传统的制造行业，它采用的是X集团是传统的制造行业，它采用的是U型的内部审计结构，总公司会派一个财务负责人道分公司进行监督。

X集团是传统的制造行业，它采用的是U型的内部审计结构，总公司会派一个财务负责人道分公司进行监督。

图4

X集团在2018年的内部控制公告中可以看出X集团严格遵循《企业内部控制基本规范》及其它相关规定来运行内部控制系统，公司按照风险导向原则确定纳入评价范围的主要单位、业务和事项以及高风险领域。

（一）X集团内部审计的问题

1.内部审计部门过于繁杂

由于分子公司众多，而集团采用的是U型的内部审计结构，这就导致了总部设立了几个部门来监督下属的子公司，但是在管理上又划分不清，导致分公司不知道自己应该受谁的监督，造成了资源的浪费。

2.子公司内部审计部门权力不足

X集团有些全资子公司是不设内部审计部门，有些控股子公司的内部审计部门也是受总部内部审计部门的直接管理，这导致了分公司的内部控制力度不足，而且每个子公司有不同的具体情况，过分的集权不利于分公司的个性发展。

（二）X集团内部审计问题的对策

1.加强企业集团内部审计队伍的专业化

一个好的工作氛围可以提高内部审计的质量，一个人的专业素质再高也无法独立支撑一个部门。因此，要想提高企业集团的内部审计质量，就要加强审计队伍建设。建立一个专业且优秀的内部审计团队，完善从业人员的专业技能是必要的，可以通过组织部门培训，讨论来共同提高，也可以让内部审计工作人员的默契和感情得到提高。

在企业集团内部执行内部审计岗位的准入和退出管理制度，提高内部审计人员的素质，进行良性竞争来保证内部审计人员的素质，因此来建立一个好的内部审计队伍。也要注意内部审计部门与它部门的交流，共同进步，让企业集团整体的素质得到提高。

其它措施X企业集团应该顺应时代发展，建立大数据，信息化程度高的审计制度，不仅可以提高工作效率，还可以降低审计成本，提高审计质量，促进其它相关部门的发展，最终提高企业利润。降低内部审计部门的消耗，制定内部审计预算，创造更多的价值，通过审计财务的收入支出和经营效率，让管理者看见内部审计部门的存在价值，达到提高企业集团价值的目的。建立对子公司评分制度，要求子公司定期上交内部审计资料，根据上交的资料进行评分，以加强内部审计的成果。

七、结论

本文以企业集团内部审计所产生的问题为主线，提出解决问题的对策。企业集团的内部审计主要存在着独立性不足，企业集团内部结构对内部审计影响导致内部审计产生的问题，内部审计部门的审计办法没有与时俱进，内部审计制度的不完善，对于内部审计的法律法规不是非常完善以及内部审计人员掌握的专业知识和实践经验不足等原因导致内部审计没有发挥更好的作用。我通过在中国知网，百度文库以及各个期刊搜找资料，获得了针对这些问题的解决办法，改变管理者对内部审计部门的固有印象，创新内部审计模式，提高内部审计人员的素质，也要加强审计人员的道德素质，在各方压力下也要坚持自己的职业操守，反应企业集团存在的问题，为决策者提供有效的信息。

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致 谢

大学四年一转眼就过去了，在湖南商学院学习的这四年，我结识了志同道合的朋友和同学，得到了老师的悉心教导，学到了许多的专业知识和为人处世的道理。

首先，我要感谢我的各位老师，感谢他们对我的帮助，尤其是我的班导老师、钟老师和我的论文指导老师，感谢他们对我的悉心教导和爱护，在我的成长的道路上做我的指明灯，在我需要帮助时为我提供帮助，鼓励我克服困难，勇往直前。

其次，我要感谢我的父母，是他们给予我无限的爱与支持，我才能成为现在的我。

最后，我要感谢我的同学和朋友，感谢他们在我大学四年里对我的鼓励和帮助。也真诚的感谢各位论文指导和答辩老师，感谢你们付出的努力，请各位老师对我的论文进行指正，谢谢！

企业集团内部审计问题与对策探讨

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月4日

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