娃哈哈集团股份有限公司内部审计问题研究

　　摘要

随着我国经济全球化的深入，民营企业的规模和实力在不断发展壮大，但受民营企业经营者素质和传统思想的影响，使得民营企业在生产经营中存在着较大的风险。为了降低经营风险，必须加强对于内部审计的重视。内部审计有利于促进改善民营企业管理水平，完善企业的公司治理，降低企业的生产、经营、财务风险，堵塞企业管理中的漏洞，促进企业的长远发展。但是民营企业由于多方面因素，往往忽视内部审计的作用，有的民营企业甚至没有内部审计。

本文以娃哈哈集团股份有限公司为研究案例，通过对该公司内部审计的现状及存在问题进行研究，结合相关理论，发现娃哈哈集团股份有限公司内部审计存在的内部审计独立性不足、内部审计人员管理机制不健全、内部审计范围和内部审计方法与实际脱节等问题，并针对存在的问题，本文认为娃哈哈集团应该增强内部审计独立性、建立科学的内部审计人力资源管理机制、搭建个性化内部审计质量保障机制，通过以上措施，帮助公司完善内部审计机制，降低经营风险，提高企业的综合竞争能力。

　　关键词：娃哈哈集团内部审计

　　一、内部审计相关理论

　　（一）内部审计的概念

内部审计是组织内部一种独立、客观的监督和评价活动，它的目的是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价，促进组织目标的实现。内部审计是专业性较强的职业，这一职业的复杂性使外部人员难以对内部审计过程及内部审计人员的工作做出评价。2013年中国内部审计协会在“内部审计基本准则”里提出内部审计属于具有独立特征的咨询与确定活动，它以规范的程序和方法为手段，以组织活动、内部控制和风险管理的审查评价为内容，帮助企业加强管理，提高价值。

　　（二）内部审计的作用

内部审计通过优化结构、提高效率、降低风险与成本等一系列手段为组织实现增值。内部审计的作用体现在以下四个方面：

1.客观性和独立性

客观性和独立性是内部审计的两个基本原则，独立性是内部审计机构独立履行其职责的首要条件，是开展审计工作的前提。独立性是实现内部审计目标、履行内部审计职能的必要保证。客观性是在实施内部审计时应保持客观、公正的审计态度实事求是不歪曲事实。

2.确认和咨询活动。

确认和咨询活动是内部审计的两个职能。与之前的内部审计定义相比“作为该组织的一中服务工作”的变化明确表明内部审计应该意识到从管理审计到风险预测的过渡。

3.增加价值和风险管理

增值型内部审计是一种新的审计理念。通过提供咨询服务用于引入系统化和标准化的公司治理方法，监督公司内部审计并使用增值型的审计业务提升企业价值这一理念的出现将内部审计提升到了新的阶段。内部审计最终是要创造价值，因此，增加价值的重要途径是关注咨询风险。

4.实现组织目标。

内部审计产生的本质是为组织目标服务，因此，内部审计的工作应建立在组织利益上并实现组织目标。

　　（三）内部审计的原则

内部审计人员在执行审计相关任务时应遵守审计要求，确保所有审计任务更加彻底，审计人员履行职责，维护职责并维护自己的信念。为了更好地运用审计工作的优势并为审计人员获得良好的声誉，审计师必须遵守以下原则：

1.客观性原则

内部审计需要实事求是，不能依据个人的主观思想来判断，更不能弄虚作假，审计根据需要条理清晰，对于审计结果模糊、事实与结果不清楚的审计都不可以出现在最终的审计报告中。审计报告的客观性是审计具有权威性的一个重要的原因。

2.重要性原则

内部审计不能没有中心，应该有所侧重，应将繁琐的审计内容简单化，应从全局入手，避免忽略审计中的重要问题，当审计评价开始时，应控制审计内容的范围，且不能随意更改。内部审计重要性原则是提升审计工作效率和工作质量的重要依据。

3.简洁易懂原则

内部审计讲究清楚和简单。审计报告的对象应是多个而不是唯一的。针对的对象可能是专业人员，也有可能是非专业人员，所以审计报告应简单明了，就能让大家更清楚的了解公司内部审计的具体情况，公司就能直接通过报告内容进行查漏补缺。繁琐的问题简洁化，审计报告的要求就是要能够分清主要的和次要的，把主要的审计事项表达清晰。交代清楚审计的重点项目、范围以及目的。

　　二、娃哈哈集团内部审计的现状

　　（一）娃哈哈集团简介

娃哈哈集团在创办人的领导下成立于1987年，公司从3个人、14万元借款白手起家，逐渐发展成为一家集产品生产、销售为一体的大型食品饮料企业集团，为中国最大的饮料生产企业，产量位居世界前列5。在中国29个地区建有80多个生产基地、180多家子公司，拥有员工3万余名、总资产近400亿元。公司产品涉及含乳饮料、瓶装水、碳酸饮料、茶饮料、果汁饮料等11大类160多个品种，其中瓶装水、含乳饮料、八宝粥罐头多以年来产销量一直位居于全国第一位。自成立三十多年来，公司通过产品、技术、营销等经营模式的创新，因此能够持续稳定的快速发展，各项经济指标连续在21年间位居于同行业榜首。2017年公司克服了种种不利因素的影响，仍然能够平稳的发展下去，全年集团公司完成饮料总产量1148万吨，实现营业收入720亿元，实现利税129亿元，上缴税金近60亿元。公司位列2017中国企业500强第167位、中国制造业500强第74位，2018年中国民营企业500强第141名，是目前中国规模最大、最有发展潜力的饮料企业之一。

　　（二）娃哈哈集团内部审计的现状

娃哈哈集团设有内部审计机构，位于集团的杭州总部，内审机构先有内部审计人员19人，其中大学本科5人，大专及其他14人。按照执业资格情况划分，其中注册会计师1人，内部审计师1人。在工作内容方面，娃哈哈集团内部审计机构主要负责以下活动：

1.对内部控制进行检查

内部审计负责审查娃哈哈集团内部控制是否合理。内部审计人员需要实施一定的审计程序来考核当前内部控制的时间、范围、岗位设置等是否与公司实际相符合，是否存在某些缺陷，以此来评价娃哈哈集团内部控制的有效性。通过审查内部控制的合理性，为娃哈哈集团的治理层和管理层就该公司如何提升经营管理效率提出有针对性的建议。

2.对财务信息进行检查

内部审计负责检查娃哈哈集团的财务信息是否合法合规。内部审计人员需要重点关注经济效益审计，考察各部门的经济责任履行情况，分组检查娃哈哈集团的各部门财务收支明细，立足于经济效益考核支出是否合法合规，并在综合各方的基础上披露具有预测性的财务信息，为企业经营决策服务。

3.定期汇报经营情况

娃哈哈集团的内部审计中心隶属于娃哈哈集团审计委员会，内部审计中心每季度结束后的15个工作日及每年度结束后的2个月内向审计委员会就内部审计情况进行季度和年度的工作汇报。对内部审计过程中检查出的舞弊问题，在汇报中进行重点分析并提出优化方案。

在工作流程方面，娃哈哈集团内部审计中心主要依据以下四个步骤开展：分别是前期准备阶段、现场实施阶段、报告汇总阶段、资料归档阶段。内部审计工作以年度为审计周期，每年的审计工作都是计划开始，以总结大会收尾。每年年初，公司审计部综合科都要对全年审计项目进行汇总，其中要把前一年度没有完成的项目也列进汇总表中，确保工作量没有遗漏。汇总后的审计项目明细表要报总经理审批，如果没有异议就下发到公司各部室和各基层单位，要求本审计单位提前做好迎检准备。审计计划订立完成后，成立审计组，并确定项目主审。项目主审要在进组前调查被审计单位的相关情况，包括对以前年度审计报告的查阅和经营范围的了解。虽然娃哈哈集团在内部审计方面进行了许多工作，但是依然存在若干问题，使企业内部管理存在隐患和漏洞，需要及时进行完善。

　　三、娃哈哈企业内部审计存在的问题

　　（一）内部审计独立性不足

娃哈哈集团内部审计独立性不足的原因是企业管理层对内部审计的不重视，内审人员在企业决策时的话语权较少。内部审计主要是检查和评价企业的内部活动，是企业的一种自我监督和自我约束。内部审计人员由企业聘用，其工资薪金、职位晋升奖金等，管理部门直接决定了管理部门的管理内容和权限。因此内部审计的独立性从一开始就是不可避免的。离开独立性，则很难保障内部审计的权威和效果，更谈不上对内部审计进行质量控制。具体来说，内部审计的独立性难以保证主要表现在三个方面：

一是在审计意见上，管理部门通常不愿意内部审计部门出具的审计意见与其利益相左，会通过直接或间接干预内部审计工作来对审计意见施加影响，而内部审计人员受制于管理部门，在出具审计意见时难以保证其独立性。

二是在共同利益上，内部审计工作的开展需要公司其他部门的积极配合并提供一定的帮助，内部审计机构必须与其他部门保持良好的协作关系，在利益牵制下，内部审计的独立性会大打折扣。

三是在工作氛围上，内部审计机构作为公司各部门中的一份子，内部审计人员与其他部门人员长期在一起工作，容易因为关系密切或利益关系对独立性产生不利影响，在开展内部审计的过程中放宽标准、走过场，使内部审计流于形式。

除了内部审计本身独立性有限外，对内部审计重视程度不够也会使得内部审计机构的独立性难以保证。娃哈哈集团的治理层在推动内部审计中心的建立后，没有助力于将内部审计的作用发挥到最大，对内部审计的重视程度远远不够。一些股东单纯地认为内部审计就是自我查账，掉进了会计思维陷阱，对于内部审计发现的问题，缺乏应有的关注和应对。在娃哈哈集团里，内部审计的过程往往到出具审计报告就戛然而止，没有就后续问题开展相应的解决措施。

　　（二）内部审计人员管理机制不健全

1.忽视对内部审计人员职业道德的培养

《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等都对内部审计人员要遵循职业道德规范，树立正确的职业观和价值观提出了明确的要求。娃哈哈集团内部审计中心也将职业道德要求纳入了内部审计的各项制度设计里，然而，公司的治理层和管理部门却对职业道德的重视程度不够，在具体落实层面，没有将其与内部审计计划、任务相结合，缺乏部署和跟踪。对于内部审计职业道德的理论研究和信息宣传也跟不上需求，文化氛围的营造力度不够。娃哈哈集团的管理部门应当与内部审计机构一起，促进内部审计人员建立良好的职业道德，培养其养成自觉遵守职业操守的习惯，营造公正、客观的部门文化氛围。

2.内部审计人员专业胜任能力有待强化

虽然娃哈哈集团内部审计人员大部分都有财务或者审计相关的知识基础，有个别还在法律、计算机方面有一定的特长。然而仔细分析会发现，娃哈哈集团的内部审计中心里除了负责人外，几乎很难找到一位具备综合分析能力的复合型人才，要么是系统学习过审计、财务知识，但缺乏实践经验；要么是在企业管理、信息技术方面有专长，但财务知识有待提升；要么是专业知识扎实，工作经验丰富，但在现代企业管理、数据分析处理方面能力不足。随着娃哈哈集团多元化的发展，其涉足行业越来越多，管理越来越细，对内部审计质量的要求也越来越高，但在这种知识结构单一、陈旧的团队中，很难让他们去应对娃哈哈集团的快速发展，内部审计人员专业胜任能力与企业发展潜力之间的矛盾会越发突出，甚至直接地体现在对公司价值增值提供服务更加有限上。

　　（三）审计范围与审计方法与实际脱节

1.内部审计的审计范围比较狭窄

由于娃哈哈集团在湖南和内蒙古的两个子公司的业务较单一，离公司总部较远，且销售收入、投资总额和职工人数等占娃哈哈集团的比重不大，因此娃哈哈集团管理部门对这两个子公司的内部审计不太重视，在做审计项目计划时往往将此二者作为备选项，项目小组到这两个子公司开展现场审计的机会越来越少，有时甚至不能达到每年至少一次的日常审计要去。除了大项目点的审计范围较狭窄外，娃哈哈集团内部审计的内容也有一定的局限。

目前，娃哈哈集团的内部审计主要侧重于财务审计，其中仅侧重于定期对内部控制审计的审计控制程序核查。一般而言，内部控制审计包括控制环境审计、控制程序审计、风险评估审计、信息沟通审计和内部监督审计这五大块的内容。从娃哈哈集团的工作实践来看，该公司对风险评估方面的审计偏弱，具体表现在风险识别能力较差，对于潜在的风险，难以做到及时发现和提前防范。综合来看，娃哈哈集团内部审计的审计范围比较狭窄，还有拓展的空间。

2.内部审计的审计方法比较落后

内部审计质量的提高与科学、高效的审计方法密切相关。过去，科技不发达，内部审计主要依靠手工审计，通过人工检查内部控制制度执行以及账务处理等，审计效率低下，且难以保障质量。随着科技的进步和计算机的普遍运用，新的审计方法不断涌现，需要内部审计机构顺应时代的发展，充分利用新技术、新方法开展工作。娃哈哈集团内部审计工作目前还处于查错纠弊阶段，主要依靠查账等方式，来实现事后监督，事前防范和事中控制比较薄弱。娃哈哈集团内部审计中心平时与公司各部门以及各子公司交流不多，一些业务、管理模式的变动信息主要依靠书面材料来获取，缺乏畅通的沟通机制。

　　四、完善娃哈哈集团内部审计的对策

　　（一）增强内部审计独立性

1.增强内部审计部门的独立性，保证审计权限

企业内部审计机构建立后，必须遵循独立性原则，这不仅包括机构独立，也包括人员独立。利益因素是影响独立性的关键因素，因此便成了内部审计机构建立后需要着重考虑的因素。为了降低利益因素对内部审计的影响，内部审计机构需要对各项职能进行明确划分。内部审计中心负责人的领导权力与内审机构的权威性和独立性有着直接的关联，影响着内部审计的建议是否能得到落实。因此，要提高内部审计机构的层级，强化组织建设，使其在公司的地位得到保障。

娃哈哈集团内部审计中心隶属于审计委员会，其权力受到一定的限制，要赋予审计委员会和内部审计中心更独立的职权，如直接对最高领导层负责等，提升其组织地位。由于内部审计能对企业其他职能部门起到一种监督作用，能帮助企业治理层掌握企业真实的经营情况，因此，要打破内部审计机构与企业其他职能部门之间的从属关系，使他们相互牵制，提高独立性，保证内审部门不被架空，真正发挥职权作用。

2.优化娃哈哈集团内部审计与外部审计的合作

内部审计在独立性方面的天然弊病，使得内部审计需要与外部审计合作，互相补充。要适当改变娃哈哈集团内外部审计“一支独大”的局面，促进内部审计人员与外部审计人员的交流与合作。

一方面可以发挥外部审计的监督作用，以第三方的客观性和独立性来弥补内部审计的短板，发现并改善内部审计的不足。由于内部审计人员和外部审计人员之间存在一定的竞争，能激励双方更细致更高效地完成审计工作。

另一方面，可以通过合理的工作分配，减轻内部审计的工作强度，提高内审效率。且由于内部审计和外部审计会对审计意见进行沟通，能在一定程度上提升内部审计报告的可信性和说服力。

3.构建和谐的内部审计环境

外部环境的改善需要全社会各方面、各环节去共同努力，对娃哈哈集团来说是无法以一己之力改变的系统因素，只能尽力去参与。但是在企业内部，娃哈哈集团还有很大的优化空间。

首先是针对内部审计发现的问题，要加大整改力度。娃哈哈集团应从制度层面完善对相关人员的责任追究，细化奖励惩处规定，以规范来提高各部门、各子公司对查处问题的监管。

其次要从公司整体层面提升对内部审计的认识，尤其是高级管理层对内部审计的定位。娃哈哈集团目前主要对增长较快、利润较高的饮料制品和经营状况较差的婴幼儿用品市场关注较多。近年来，由于母婴保健品行业业绩较稳定，也未发生重大问题，高级管理层逐渐放松了对该行业内部审计的关注，缩减了审计范围。但是综合未来增长来看，娃哈哈集团的内部审计中心还需加大对内部审计的宣传和文化氛围的培养，提高高层及各部门对内部审计工作的认可和重视。同时，高层也应当吸取教训，给予内部审计应有的重视和关注，构建和谐的内部审计环境。

　　（二）优化内部审计人员管理机制

1.提升内部审计人员职业道德水平

随着企业经营规模的扩大，经营风险也逐渐上升，以风险为导向的内部审计对人员的素质也提出了更高的要求，因此，要建立内部审计人员职业保障机制，进一步提升审计队伍整体素质。

一是建立职业终身学习制。内部审计不是独立的知识，它与社会各行业、企业经营各方面都有密不可分的关联。娃哈哈集团内部审计人员需要掌握财务、法律、信息、管理方面的专业知识，以及与企业主营业务相关的多领域的业务知识，对内审人员综合素质要求很高，需要建立职业终身学习制来完善知识体系，加强后续培训。二是建立轮岗制度。轮岗可以从实践层面增加内部审计人员的工作经验，在集团实施定期轮岗，抽调内部审计中心的中层岗位到各部门、各子公司的基层岗位挂职锻炼，增强其对公司整体运营、管理流程、领域业务的理解。三是建立科学适宜的培养机制。除了要丰富培养方式、培养内容外，还要重视培养内部审计人员的协调和沟通能力。良好的协调能力可以摆脱专业知识和工作经验对内部审计人员的局限性，使内审人员能有学习跨领域掌握技能以及发现并解决问题的能力。

2.完善内审人员绩效考核机制

除了通过制定进入标准、完善选拔机制、建立职业保障机制外，娃哈哈集团的内部审计中心还应当通过实行科学的考核激励制度，制定相应的奖励和惩罚措施，来帮助内部审计人员培养良好的职业道德观念。对于工作能力突出、能自觉遵守职业道德的内部审计人员，应当给予一定的物质奖励、精神鼓励或职务晋升；对于不遵守职业道德、行为不当的内部审计人员，应该给予批评、警告的惩处。从娃哈哈集团的情况来看，还可以将考核制度进一步细分，例如可以对职务提升前后的情况分别进行考核，重点考察内部审计人员的日常工作能力、沟通能力、专业水准，可以根据不同岗位和人员设置业绩评估、能力测试和行为考察等方式，从多角度对内部审计人员进行科学考评。

　　（三）与实际相结合，提升内部审计质量

1.扩大内部审计范围，全面控制和重点控制相结合

准备、实施、报告、控制是内部审计的关键四环，对内部审计质量起到决定性作用。娃哈哈集团必须要细化各环节的质量控制手段，将全面控制与重点控制相结合。

一是由于事后控制的滞后性较强，娃哈哈集团应当实现事后内部审计向事前预防、事中控制、事后监督“三位一体”的全流程内部审计转变。就事前防范来看，应当利用信息技术，建立适合的内部审计模型和内部控制信息系统，加强对内部审计项目选择及制定方面的控制。例如，在制定审计方案之前，要开展充分的前期调查，结合实际确定审计重点、审计范围以及项目小组分配等，要制定步骤详细、安排清楚的内部审计方案。就事中控制来看，要加强对工作底稿编制及审计方法的控制，充分运用现代审计技术改进审计手段，建立兼容抽样审计与全面详细审计相结合的审计方法体系。就事后监督来看，要加强对审计报告的编制、审计意见的出具以及审计结论的执行的控制，强化对审计报告的质量复核，在复核的过程中注意区分责任，并将复核结果纳入各项目小组的审计档案，以便加强分类管理和事后监督，增强项目小组的责任意识。

二是要对关键点进行重点控制。应当对审计项目的选择、重要性的确定、审计时间人员的安排等进行综合考虑，对审计证据加强质量控制，保证其充分性和可靠性，并据此撰写客观、真实的内部审计报告，提出符合实际的审计意见。例如，在审计项目选择这一控制上，可以将控制的关键点设置为审计项目的选择是否考虑了战略需要、管理层关注、社会重视等因素，是否与娃哈哈集团当前的重点工作相关，是否是内部审计机构可以完成且能被管理层接受、有决策价值和增值性的项目。

三是加强审计技术在过程控制中的作用。要将内部审计的现场控制和远程控制相结合，建立数据分析模型和数据评价模型，利用软件技术和审计工具减少手工出错率，降低人员操纵审计结果的风险。

2.大力开展信息系统审计，改进内部审计技术

随着娃哈哈集团多元化经营的拓展，现有的审计技术很快就要跟不上公司的需求，为此娃哈哈集团应当从全局建设的角度来思考审计信息系统的建立，一方面，需要内部审计人员从娃哈哈集团实际出发，增强信息技术运用能力；另一方面，可以考虑进行技术外包，由外包公司根据娃哈哈集团情况开发定制化的内部审计系统，从更专业、更系统的角度来提升内部审计质量控制水平。

从娃哈哈集团内部审计质量控制的情况来看，在开发内部审计信息系统时，需要实现以下三个方面的优化：一是内部审计信息系统应当实现内部审计全过程的质量控制，连通事前、事中、事后审计，使审计数据充分共享。二是在静态审计的基础上，要能够充分运用数据分析，促进动态审计的完善和发展。三是利用内部审计质量控制系统，能够打破原有现场审计的束缚，延伸至非现场审计和远程审计，增强审计能力。

具体来说，可以从以下几个方面来实现内部审计信息系统的功能优化：

（1）搭建信息化内部审计平台

娃哈哈集团要搭建数据化、系统化的内部审计工作平台、内部审计操控平台以及内部审计决策平台，将审计大数据充分运用到管理决策中，提升内部审计信息系统的智能化水平。

（2）建立内部审计数据库

娃哈哈内审部门应联合集团信息管理中心建立内部审计数据库，重视内审数据积累，以数字化、信息化形式开展日常审计和工作评价。例如，在使用审计数据前，就数据的真实性进行初步检查，在审计过程中对不同时期的数据进行复核。关注内部审计信息系统的异常情况，重视信息网络安全，减轻因审计数据失真而造成的风险。

（3）建立内部监控预警机制

娃哈哈集团要借助多种审计技术，建立内部监控预警机制，由内部审计信息系统对重大决策进行模拟，并提供有效支持，娃哈哈集团管理层要从步骤、方法、内容等方面对内部审计信息系统进行更新升级，借助分析工具和数据集成优势，真正促进企业价值增值。

　　五、总结

内部审计对于一个企业完善内部控制机制、规范公司治理、降低经营风险具有重要意义。本文首先对内部审计的概念、作用、原则等进行概述，在研究理论的基础上，以娃哈哈集团股份有限公司为研究案例，通过对该公司内部审计的现状及存在问题进行研究，结合相关理论，发现娃哈哈集团股份有限公司内部审计存在的内部审计独立性不足、内部审计人员管理机制不健全、内部审计范围和内部审计方法与实际脱节等问题，并针对存在的问题，本文认为娃哈哈集团应该增强内部审计独立型、建立科学的内部审计人力资源管理机制、搭建个性化内部审计质量保障机制，通过以上措施，帮助公司完善内部审计机制，降低经营风险，提高企业的综合竞争能力。

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　　致谢

转眼间四年紧张而又充实的大学生生活即将画上句号。在这四年的学习期间，我得到了很多老师、同学和朋友的关怀和帮忙。在学位论文即将完成之际，我要向所有期间给予我支持、帮忙和鼓励的人表示我最诚挚的谢意。

首先，我要感谢我的论文指导老师对我的教导。从论文的选题、构思、撰写到最终的定稿，您都给了我悉心的指导和热情的帮忙，使我的毕业论文能够顺利的完成。您对工作的认真负责、对学术的钻研精神和严谨的学风，都是值得我终生学习的。

其次，感谢学院的全体领导和老师，由于你们的悉心教导，我学到了专业的知识，掌握了扎实的技能。

最后，感谢我的家人在此期间给予我的包容、关爱和鼓励，以及所有陪我一路走来的同学和朋友，正是由于他们的支持和照顾，我才能安心学习，并顺利完成我的学业。

毕业在即，在今后的工作和生活中，我会铭记师长们的教诲，继续不懈努力和追求，来报答所有支持和帮忙过我的人！