上市公司内部审计相关问题研究

摘要

随着金融行业的蓬勃发展，上市公司如雨后春笋纷纷展露出来。但是经济快速的发展同时也希望内部审计能够发挥应有的职能，推动上市公司的经济快速的发展和各方面的进步。但是由于公司管理层对内部审计缺乏深刻的认识，使得上市公司内部审计存在很多问题，机构的不完善，人员的素质不高，对于内部审计的工作落实不到位，使得内部审计的作用发挥不了。但内部审计是一种客观、公正并独立的自我控制、自我监督的有效内部监管。本文从上市公司内部审计角度出发进行分析深究，并且提出某些具体合理的解决方案，从而提升上市公司的内部审计质量，发挥内部审计部门应有的作用。

为了提高上市公司的经济效益，必须加强对其的监督控制。同时需不断的改善内部审计制度，加强内部控制建设，建立有效的公司内部审计制度。因而认真研究并分析我国上市企业内部审计问题，找到适合中国国情，更适合企业经济状况的内部审计方法是十分必要的，且针对问题并提出相应的解决办法对上市公司内部审计具有很重要的指导性意见。

关键词：上市公司内部审计内部监管

前言

现代内部审计是在20世纪40年代诞生的。随着时代的不断进步，在欧洲一些国家中，很多公司在管理方面不断进步，内部审计的作用也越来越重要，特别是在一些大型上市公司里面，内部审计的作用得到了很多监督机构和大众人员的认可，并且为了维护企业正常发展，在公司内部设立了审计相关部门。比如查核真伪，检查经济活动的合理性以及对管理制度的可行性进行评价等。但是由于我国内部审计工作发展时间很短，没有形成完整的行使机制，虽然在过去不断的改革，但是上市公司内部审计还是有很多问题，特别是在网络快速发展，大力提倡创新创业的时代，有很多新型上市公司内部审计落实不到位，在面对巨大的利益下，更需要加强内部审计控制，在事中发现问题，解决问题，营造友好经济环境。因此如何改善上市公司内部审计，是上市公司重点关注的问题，同时对于普通企业来说，上市公司先进的内部审计理念更有利于公司的管理。

1 上市公司与内审相关理论概述

1.1 上市公司和内审的关系

什么是上市公司，上市公司是指可以在证券交易所可以进行股票买卖的股份有限公司，该公司必须按照一定法律成立，按照一定规则运行，其中就有关于内审设立的规定。在《上交所上市公司内部控制指引》中指出公司可根据自身组织架构和行业特点安排该职能部门，其职责是负责内部控制的检查监督工作，并且配备相关的检查监督人员。从中可以看出内审与上市公司是密不可分的，所以上市公司机构中必有内审。

1.2 内审特点

内审和外审两者的特点是不同的，内审在经济发展中有着其独特的作用，有着其很强的管理功能和独立性，他有着如下特点：

第一，服务具有内向性：主要是根据公司要求做出相关的咨询服务，帮助公司的经济效益和管理效率的提高，是公司内部的有效监督者。

第二，内审工作独立性：针对内审的独立性，无论何种审计方式，独立是必须的，这样才有可信度，才会减少作弊行为，其工作也必须按照相关规定进行，独立地检查、评价公司及所属各部门的财务收支及与此相关的经营管理活动，维护国家利益。

第三，内审程序相对简化性：工作的长期性使得对其十分熟悉，而且针对内审工作，有些程序是没有必要的，所以在具体工作中就会简化程序。

第四，内审的广泛性：内审是为单位提供经营管理服务的，其工作的性质决定了内审范围涉及到公司经济活动各个方面。

第五，审计实施的及时性：通过对公司的内控相关制度及经营管理情况的检查，得出经验，找出差距，为企业改善经营管理、提高内部控制服务。

1.3 内审职能

首先，内审部门是监督者。这是内审的基本职能，比如说检查财务往来的记录，是否正确编制报表，这样可以减少错误与舞弊事件的发生。通过分析各种数据，进行数据对比和信息查询，从中发现财务问题，同时检查公司信息系统是否为报表编制提供可靠的信息，从而减少风险，判断内审是否有效的控制。

其次，内审部门是评价者。作为评价者主要是从这几方面进行工作，对会计资料真实性进行评价、对财务收支的合规性进行评价、对企业经营状况的有效性进行评价、对企业内部控制制度科学性进行评价、针对资产的是否完整和安全进行评价，评价判断企业内控有效性，并提出可以进一步提高业绩与改进管理的对策。

最后，内审部门是咨询者。内审部门对公司的各项都有接触，所以对公司的各种业务应该是非常熟悉的，对公司的整体都会有一个全面的了解。所以其功能不仅仅有监督作用，还有咨询者的身份。内审人员不仅需要对内部流程是否合规进行鉴定，还需要对流程设计本身合理性的认定，在十分熟悉业务的时候，站在专业的角度提出对流程设计本身改进的建议，更好地为企业蓬勃发展出谋划策。

1.4 内审的内容

内部财务审计，经济效益审计，经济责任审计三者是现代内审的主体审计内容。内部财务审计的工作是关于财务活动的，经济效益和经济责任审计的工作内容是关于经营管理活动的，他们在审计时相互联系与渗透。

第一，财政财务收支审计

财政财务收支审计是对企业内部相关财务财政的一种审计方法，其审计的内容有对资产，负债，损益的合法，合规性，真实性，效益性进行审计，同时还要对公司在某段时间里其全部资产和债务、经营的成果和分配情况的真实、合法性和公司制度与国家制度相冲突的地方进行审计。

第二，经济效益审计

经济效益是与企业利益相关的审计，主要是关于内部管理制度的完善和生产经营方面，对企业生产，销售，供应各个环节进行分析和检查，并以提高经济效益为目的提出经营管理措施，发现管理缺陷，帮助企业完善内部管理机制。

第三，经济责任审计

审计人员依照法律法规对经济责任人其身上的相关经济责任的行使情况进行的审查叫做经济责任审计。该审计侧重于经营责任目标的审计，是结合上面两种审计方式进行审计，该审计方式还要收集各方面的资料和信息，为以后有人离职，方便从这些资料中判断其离任责任。

2 上市公司的内审现状与存在问题

2.1 上市公司内审现状

民营企业和外资企业是最先建立内审部门的企业，目的在于控制企业所有的经济活动，同时为了预防企业的会计方面和信息披露方面的相关风险，让公司变得更加秩序和规范的同时向合理化方向发展。我国最先是对国有企业进行审计，还没有涉及到非国有企业，这个时候也没有非国有企业相关的法律法规，这些都是一片空白，但是随着我国经济发展迅速，上市公司的数量迅速增长，法律法规也在不断的完善，范围也就不断的跨大，对一些上市公司的内审工作也非常的严格。2014年8月《内审质量评估办法》的发布，显示了我国已经认识到了内审对于企业发展的重要性，并且有坚持改革的信心[1]。现在经济全球化的发展给了企业很多机会，但也存在多方面的挑战。

回顾内审的发展史，从改革开放至今已经过去了40多年，与发达国家相比内审制度相比，我们不仅起步较晚，而且在很多方面都不完善，其内审机构建立并不健全，很多地方都存在借鉴外国机构的模式。虽然在这样的情况下，借鉴前人的成功经验是一个很好的途径，但是也必须符合自己国家的国情才行，不能盲目的照搬西方国家的审计职位模式和相应法律法规，不然会造成很多监督机构部门之间职能的冲突，在实际中会造成很多职责不明确，分工不清楚的现象。

2.2 上市公司内审存在问题

2.2.1 内审缺乏独立性

独立原则是保证公司达到内审目标、履行内审职能的前提条件。在实际工作中，审计人员很难做到独立，他们很多人都是直接由上级经理层任命，直接听从上级领导的安排，同时内审工作与自身利益有关，在做审计工作时，很多审计人员做事瞻前顾后，唯恐得罪领导，对自己的利益造成损害，同时，内审工作是由上级安排下来的，内审的经济活动也由上级控制的，审计范围受到限制，对一些工作起不到监督作用，在某些方面也不能对上级进行监督。比如在我国很多上市公司内部法人治理结构不完善、不科学，内审工作是在董事会和总经理领导下展开的，造成公司内审工作的独立性很难充分发挥出来。人员的工作独立性难以保证，其审计机构的独立性就更难保证，按照法律法规，上市公司的内审机构必须保持独立性，直接由内部董事会的领导和管理，而内审人员只能从事这方面的工作，这样才能以旁观者的身份发现问题，形成报告，披露信息，提出有效的解决方案和建议，事中就可以控制风险，减少损失，维护大股东和股民的合法权益。这才是一个合格的内审机构的职能和作用。

目前我国上市公司组织机构中内审机构是属于财务管理的一部分，其工作内容和工作职责都是在财务部组织下进行的，对审计的各个阶段都不能独立实施。这不仅丧失了企业内审在企业中存在的价值，也让公司不能深刻意识到审计部门的重要，而认识度降低，使内审机构没有独立实施权，犹如形同虚设、名存实亡，不能达到实质效果。

2.2.2 内审制度不健全

比如人员奖惩机制，晋升机制和管理制度都不是很完善，公司缺乏审计人员考核制度，然而人员考核制度对于公司来说是不可缺少的，考核机制不仅可以考核其业绩，还可以监督其行为，防止其滥用职权，同时没有合理的管理制度方案，审计人员工作会受到限制，无法按正常的审计程序审计，让审计工作存在很大的隐患。从观察众多上市公司制度中可以发现，很多上市公司都没有具体的对审计人员的考核，这是因为审计人员工作就是监督而且受管理层领导，这样很多时候工作的好坏都是由管理层来打分，存在一定的主观因素。

同时，在《公司法》当中，没有强行规定设立审计委员会，对其职能描述也比较模糊，审计委员会的职能也不尽相同，让只有监督权的监事会和内审的发展趋势不相符。监事会是监督包括独立董事在内的所有董事，但是在实际中，上市公司独立董事制度的职能与监事会的职能出现了混杂现象，在工作中有相互推脱的现象，然而内审机构是归属于董事会管，都说上梁不正下梁歪，董事会的混乱使得内审机构也不安定。

2.2.3 内审质量不高

近几年从证监会上了解到各种财务xx，财务舞弊的事不断被查出，主要通过虚增利润，减少成本等手段xx，比如说最著名的X安然事件，万福生科的财务xx事件，上海丰润违规披露事件，佛山照明关联交易未依法披露公司提供的贷款担保等，而这些上市公司的内审人员在审查时都没有发现这些问题，从而不能及时地制止事件发生，对各种项目的前后事项审计不到位，很大程度的影响了公司的效益。从以上事情中可以得出上市公司的内审质量有待提高。

2.2.4 内审方法落后

现代化技术快速发展的今天，内审工作与计算机网络也联系了起来，如今风险评估的创新方法与技术应用以及以成本效益为原则的审计方法仍将占主导地位，但需进一步提高审计技术水平，拓展计算机辅助审计。从以下对比观念可以表现：

表2.1.内审的新旧理念对比

	传统内审	全面内审
范围	主要是审计部门负责参与式审计	公司成员参与到审计过程中
主要目标	实现查错纠弊	主要实现价值增值
审计的方法	以作业审计、账项基础审计、制度基础审计为主	以风险导向审计、经营风险审计、战略审计为主
采用手段	以手工操作、现场审计为主	以计算机网络技术、非现场审计为主
态度	成本中心主要是内审	利润的中心是内审
连续性	在某些情况下进行事后审计，持续审计	一直是过程导向的审计

从表2.1可以看出，进入21世纪，全面内审理念对传统的审计理念形成强大冲击，而先前的审计方法根本不能适应现在审计的要求，在经济快速发展的今天，上市公司使用的工具也没有跟上时代的潮流，很多都是用的自己公司开发的软件，对于社会上的要求就不能适应，在公司管理层中，计算机辅助审计得不到他们足够重视，这造成内审工作与财务会计工作的不协调。

2.2.5 内审机构设置不合理

内审人员配置上的不合理是导致内部机构不合理的另一个因素，其中很大一部分内审人员是兼职的，不存在长期性。要不然就是会计，管理人员，离退休及临时调遣人员中的一种或几种组成，这样导致内审工作的不规范[2]。除此之外，有些上市公司内审人员数量存在很大的不足，对于有些工作根本无法开展，这样不科学的内审人员配置导致内审的职能难以得到正常发挥，而且我们上市公司大部分的审计部门的规模都是比较小的，在他们看来审计工作相对财务工作比较简单，不需要这么多人员去工作，所以只需要2-3个人就够了，很多公司的审计规模与公司是不相匹配的，而内审的工作与公司大大小小的事物都牵连，工作量也非常大，应有相应的资源与人员支持和一个素质水准高的团队，而这个团队的建设就与内审的规模相关。在一定的人数范围内，内审部规模越大专业化分工的优势越明显，相应的内审质量也越好[3]。

2.2.6 内审的法律不健全

我国关于内审的法律是多年前颁布的，随着经济形式的变化，目前的内审法律远远不够，内审的法律地位不高，没有专门的“内审法”来规范内审行为，同时很多法律细则具有当时的局限性和特殊性，对于现在的一些公司内审来说存在了很多的不适用，而这些缺乏的法律法规暴露出来的法律漏洞，使得上市公司的内审工作缺少独立[4]，内审工作人员相关利益无法保证，而法律体系不健全会最终出现内审工作无法可依、无章可循的问题，而不健全的法律体系不能对上市公司的发展提出有效且正确的指导，国家的金融体系和金融环境也得不到稳定且健康的发展。

比如在《证券法》就有规定，公司和相关者未按照规则披露信息，会处以不等金额的处罚，但是证券法承担责任的主体并不是内审人员，因此独立完成审计工作的决定权也和上市公司内部的审计人员无关，审计部门很可能根据上级部门的指示来做出符合指示的审计报告，收益将远远大于惩罚[5]。

又例如在《审计署关于内审工作的规定》要求上市公司对外披露公司的真实审计信息，但是该按照怎样的流程进行披露却没有具体要求，因此导致概念的模糊而与实际限制效果一般。

3 上市公司内审问题形成原因

3.1 内审程序不规范，管理层不重视

影响内部独立性的因素很多，其中包括内审标准，完整的内审标准是保证内审项目的工作规范性，统一性重要准则。内审程序的不规范也是影响内部独立性的因素，内审程序规范，得出的结果也比较规范，可信度和质量也高，程序不规范就会存在漏洞，就会对独立性产生影响[6]。同时，管理层对公司内审部门不重视也是影响独立性的因素，在我国仍然存在一些企业为了应付外部监管部门或者为了XX和交易所中的一些要求而虚设部门，但在实际中并不知道怎么把内审和公司进行结合。其实从信息使用者角度来讨论，经过外部审计后所披露的公司的财务报表信息更具有真实性和可靠性，内审的报告具有一定的局限性以及不真实性，从而不相信内审报告，这样造成了公司管理层对内审实质的工作职责不了解，甚至认为是个多余的部门并认为不能为组织创造效益[7]，造成管理层直接不管理审计部门，使其内部机构不完善，把它直接归属于财务部门，也没有独立性可言。

3.2 管理层对建设内审制度认识缺失

首先，由于内审职员的工作特殊和复杂性，直接归属于董事会管理，一般其部门中只有一个领导，没有上升的空间或者调往其他机构的机会，所以在晋升机制方面不好决断也造成内审人员没有完好的晋升制度。其次，内审人员的奖惩制度是因为公司管理层对内部人员的不在意，他们认为内审工作比较简单且认为内审工作就是监督检查，其本质工作就是对别人评价和考核，这是作为一个内审人员基本要求，主观上认为没必要设立奖惩制度。然而，笔者认为一个公司还是必须有一定的奖惩制度，这样才会形成良性循环，有益于工作。最后，关于审计委员会，监事会，独立董事会三者问题，其实这三个部门对于刚上市的公司来说，是因为没有将其职能分开或者还没有认真去梳理他们真正的功能，所以其工作职能混乱出现交叉，而且我们都知道独立董事是重大决策的制定者，有些公司上层为了能够参与到这些决策中，同时担任独立董事和其他职务，监事会又隶属于公司内部，这样就造成上述所说的职能混乱问题。

3.3 内审人员的专业素质导致质量不高

在上市公司内部很多审计人员的专业素质和综合素质相对不高，导致了内审的质量不过关，在我国很多内审人员来自于财务工作者，对审计工作的专业度不高[8]，许多审计人员的教育水平不高，没有很强的知识体系，对审计工作经验也比较少，也缺乏必要的后续教育。对于综合素质的缺失，主要体现在知识体系方面，审计不单单是涉及审计知识，在金融、经济、法律以及信息技术等方面知识也必须有所了解，但是知识层面单一的问题在内审工作人员中是很广泛存在的。这些种种的原因，使得公司内部审计的流程不规范，质量不过关。

3.4 内审软件未及时更新，无事前或事后审计

目前，在我国内审中在项目结束后进行收尾审计，在项目进行中和进行前无相关审查和控制。事后审计是通过对企业已经发生的经营活动进行评价与分析，并为日后工作提供相应改进意见的审计行为[9]。事后审计不能像事前与事中审计可以提前发现经营活动中的问题，从而得出的审计意见不具有及时性。

目前很多上市公司都自行开发或者购买审计软件，建立起了计算机辅助财务会计，但是某些软件过时或者内部处理原则和新内审规则相悖，给内审控制水平的提高带来了很大的硬件上的障碍，使得审计信息化不普及。

3.5 资金效益因素影响机构建设

针对上述问题，笔者认为除了公司管理层对此的不作为和内审制度问题外，最重要的原因还是公司想节约成本，回顾我国内审的发展历史和上市公司组织建设，从中可以发现内审部门建设在众多上市企业里没有形成一种风气，只有极少上市企业完善了内审建设，而大多数都没有完善，从而都抱着一种侥幸心理。我们都知道企业都是以经济效益为经营目的，这样做就可以节约一笔资源成本，把其用做其他投资，觉得投资收到的直接效益可能会比内审部门带来的直观效益高。

3.6 内审起步较晚，处于完善阶段

首先我们从中国内审的发展史可以知道，我国的内审的起步较晚，现在还处于完善阶段，存在法律漏洞在所难免。其次，根据我国目前的法律体系来看，我国对于上市公司内审的法律重视度不如外部审计法律和国家审计法律高，比如说在国家审计中我们以《审计法》为依据，在外部审计中以《注册会计师法》为依据，唯内审没有独立法。最后上市公司的内审本身就具有很繁琐的性质，牵扯到很多民众和股东的利益，在法律上不可能一步到位，必须在不断的发展中不断完善。

4 上市公司内审相关问题的措施

4.1 针对独立性问题

4.1.1 内审与外审结合，增强内审工作独立性

内审和外审的结合正好可以解决内审工作独立性问题，在两种审计结合下，把内审工作分开，由两个部分组成，第一部分对管理层领导的组织机构及其人员的相关审计，在管理层支持下统一开展各项审计工作。另一部分是将经理层及以上层级的内审工作外包，并由外包单位负责其内审工作，就解决了内审人员怕自己工作受上级影响或者怕自己得罪上级而不能真实审计的麻烦，在这样的审计机构模式下，可以提高部门工作效率，也可以使他们相互监督[10]。

4.1.2 加强部门独立性建设

独立性是一个审计部门最基本的特性。想要发挥企业内审的实质性作用，就必须让内审机构保持独立性。而设立独立的内审机构需依靠多方面的力量保障，而董事会的支持是重要因素。我们要意识到审计部门不是普通的部门，它是对其他部门起到监督作用，所以不能将内审部门和其他部门处于同一层面[11]。它只对董事会负责，高于任何职位和部门，一切信息和结论也只向或者说只能提供和报告给董事会，任何人都不能干涉其工作。而内审委员会直接对董事会负责是与国际审计准则相适应，与国际接轨。同时，作为审计部门的直接管理层次的董事会在董事内部结构也要调整，提高管理专家比列，减少技术专家比列，提高董事会的独立性。虽然审计工作可以发现很多潜在的风险和隐患，但是需要公司众多部门的协调配合，需要公司和董事会的重视和支持，需要足够的执行权和监督权，这样才能发挥内审应有的作用。

4.2 完善制度

4.2.1 建立内审人员评价机制制度

关于审计人员评价机制我们可以从内、外两方面入手，虽然内部评价更能接近真实情况，但是外面评价更加客观，所以请外部三方机构评价，选取胜任的评估人员组成评估小组，对内部工作进行审计评价并且发表意见，指出的内审工作中存在的缺陷和不足并结合公司的真实情况提出改进建议，协助内审机构更好地履行其职责，提高内审工作的水平，切实提升内审工作的有效性[12]。而在内部实行审计人员评价机制，由除了自己以外的其他成员对其工作质量进行打分，建立合理且有效的评价体系，针对个人提出问题并针对这个问题提出相关建议。内部与外部结合得出综合得分，最后建立奖惩机制。

4.2.2 增强审计委员会制度和独立董事会制度

审计过程是为了改变信息不一致的现状，实质上是对公司内部信息形成过程的一种监督。加强审计委员会的法律职责，完善审计委员会制度，明确其职能范围保证其发挥功能，让其成为上市公司的左膀右臂，让他和监事会相辅相成。完善独立审计制度，真正的聘任独立董事，而不是从董事会选举。分离监事会和独立董事会职责，明确它们两者的工作范围不存在交叉现象，发挥其监事作用。

4.3 加强审计人员学习，提高内审质量

4.3.1 开展审计教育

目前对上市公司内审质量的产生重要影响的因素是上市公司内审人员职业素质整体偏低，所以对组织内审人员进行专业的定期的培训，注重审计人员继续教育的开展。要对上市公司的内审人员进行审计相关专业知识和技能的培训，职业道德素质的培训和审计相关法律法规的培训，关注审计人员的继续教育。

4.3.2 借鉴前人经验，加强学习

可以适当的高薪聘请专业人士来和公司内审经验丰富的人员讲解知识，增长审计人员见识。同时顺应国际企业形式发展的需求，加强上市公司内审人员的风险防范意识，加强审计人员的素质，对审计人员进行培养。这些措施对上市公司的内审发展有很重要的意义。

4.4 顺应国家形势，改变审计方法

4.4.1 运用计算审计辅助工具

很多上市公司最终目的是要走向国际市场，开展国际贸易，而国际上的审计方法与我们国家的审计方法存在差别。所以应该借鉴国外先进理论和经验，开展内审管理的责任制度，将受托责任向多级化方向转变，提高资产管理有效性，提高资产的运行效果[13]。以风险导向为核心，在传统的审计方法基础上，用现代的计算机作为辅助工具，熟练掌握计算机技术跟上时代的步伐。

4.4.2 加强事前，事中，事后审计

在公司进行内审的过程中，应结合自身公司的状况，从而制定出合适的公司的内审方法及对应的审计工作流程，才能对审计结果更加的信任，达到领域扩大的效果，在项目计划初期，就派审计人员跟踪，整个过程就只需要这几人负责，直到项目结束或者实行分批审计，实行交接工作，前后中由不同人负责，减少内审人员疲劳期，减少犯错风险。

4.5 对审计机构的改进

4.5.1 完善人事制度

完善公司内审人员人事制度，招聘长期员工，而不是兼职或临时人员，而长期的工作人员可以充分了解公司情况，配合公司内部运转，节约时间成本，同时根据公司内部的实际情况配备人员，即让工作能顺利进行，也不造成人力资源浪费，减少公司的成本。

4.5.2 加大审计范围

拓展内审机构职能范围，细化内审工作，进而扩大审计部门的规模，与公司结构相适应。随着现在社会的发展，上市公司的现代化不断提高，公司的业务不断扩大，内审的内容也不断复杂，从前内审只是对财务的信息进行审计，写出披露的财务报告，其实内审不仅仅只是财务工作的审计，还有其他很多方面，例如关于公司优惠政策是否合理，产品是否合理使用，人员安排等等。只有做到全方位的审计，才能真正地反映出企业的所有信息和状况，对企业的发展才有重大引导意义。

4.6 完善内审法律，实现上市公司内审监督信息化

4.6.1 法律完善

内审法律的完善对XX部门的工作来说是巨大的进步，有很重要的影响，也对公司发展有着深刻的意义。完善内审法律，对于内审机构在企业中的地位、层次和结构有明确的法律条文进行规定，形成一个完善的法律体系，可以更有效的让内审机构独立。同时建立一个有效的法律体系，对发挥内审的监督评价作用有重大意义，也可以为中国经济创造良好的环境。

4.6.2 信息化完善

在上市公司运营管理中使用网络信息化管理，在公司内审业务工作建立的电子化平台，保证审计信息在内审的各个工作方面与被审计对象之间能及时有效地传递。电子化、信息化的内审监督，不但可以实现公司业务流程电子化和数据处理电子化，而且方便内审部门更能及时发现问题，对审计对象更能有效的监督，对审计意见的实施与反馈情况更及时，使公司内审工作的成果更有效地落实[14]。

5 五粮液集团内审案例分析

5.1 五粮液集团基本情况

5.1.1 五粮液集团背景介绍

五粮液集团有限公司，位于“万里长江第一城”四川省宜宾市，它位于岷江之滨。五粮液集团有限公司是以五粮液及其一系列酒的生产经营为主，多元化发展的公司，是具有深厚企业文化的特大型现代企业集团。2018年10月11日，福布斯发布2018年全球最佳雇主榜单，五粮液位列第66位。

5.1.2 五粮液集团经营情况

公司已经成为全球规模最大、生态环境最佳酿酒圣地。公司下属5个子集团公司、14个子公司，占地10平方公里，现有职工30000人。2017年，集团公司实现销售收入802.2亿元，利税222亿元，资产总额1085.49亿元，2017年，五粮液品牌位居“亚洲品牌500强”第60位、“世界最具价值品牌500强”第100位。

5.2 五粮液集团组织架构以及内审机构设置

五粮液集团是国有企业，它的组织结构属于现代企业的管理方式的一种模式，他的组织结构是一种直线行，以下是五粮液集团的组织构图：

上市公司内部审计相关问题研究

图5.1组织结构图

从图5.1可以看出，五粮液集团设置了监事会，董事会和党委会，同时在总裁之下设有总工程师，总会计师，总经济师，在总会计师下设有审计事务部。而且五粮液集团在其公司章程中明确的说出公司内部实行内审制度，配有专职的审计人员，对公司的财务情况和经济活动进行监督。但是根据中国相关规定，五粮液集团组织机构设立有一定问题。

5.3 五粮液集团内审问题及建议

第一，内审机构不独立

根据五粮液组织结构可以看出五粮液集团的内审机构设置不足，从中可以看到审计事务部不是直接对董事会负责，是由总会计师领导完成工作后，由总会计师对总经理进行工作汇报，这样导致内审在职能上和行政上都是对ＣＥＯ负责。同时，在总会计师下还有一个财务部门，两个部门由同一个负责人领导，所以五粮液集团在独立性方面比较缺失。因此完善内审的职能结构，形成一个全方位，多层次的职能结构，发挥其防护层的作用。内审是一个以丰富服务内涵为主体，为企业创造价值的良好服务平台。同时，加强内审工作机制，降低内审风险，注重内审细节，提高内审的独立性，加强对内审计指导与监督。

第二，信息披露问题

五粮液公司在审计委员会设立了《五粮液股份有限公司审计委员会实施细则》，在该准则中，明确的指出了审计委员会对内审，外部审计，内部控制和财务信息披露的责任[15]。根据证监会显示，2009年亚洲证券破产发现了五粮液集团在信息披露方面问题，之后过了几年，2011年再次发现了五粮液关于信息披露问题，主要涉及在投资时为其他公司进行了担保，其资金未有向市场公告和对于公司投资的损失进行隐瞒，以及虚增收入，而且从中国证监会上了解到2017年中国证监会核准豁免五粮液集团收购宜宾纸业股份义务的批复，针对该公司的股权变动问题在2017年审计报告中未披露出来。

由此可以看出，五粮液集团的内审人员对财务披露信息关注度不够，在财务报告发表出来之前并未对该事项关注并及时提出，对公司造成损失。而造成上述问题另外一个原因就是我在前面说的我国对内审人员的处罚法律不完善，导致某些上市公司内审人员工作的懈怠，未达到一个审计人员应有的审计意识和审计责任。

就现在社会的内审现状而言，审计人员应该像内审协会秘书长的建议一样，面对风险不要退缩，直接引上，看到什么就说什么，让你的技术工具更加尖锐，对未知风险，做到有备无患，与利益相关者的需求保持一致。加强自己的风险意识，增加自己的审计责任。

总结

在现在环境下，内审无论是对一个国家，还是公司来说都是非常重要的，是保证公司正常运行的有效监督评价制度，是公司治理结构中非常重要的组成部分，对公司治理结构的完善发挥重大作用，是公司发展运营的必要保证。

本文讨论了前面两个部分介绍了内审的含义和阐述了内审现状，后几个部分基于现在国内形势，联合实际情况，分析了现在上市公司内审的的问题，针对问题分析了原因，提出合适的建议。并以五粮液集团为例，结合该公司的具体情况，分析了其内审问题。

总的来说，不管是内审相关的法律法规，还是其内审制度，对国家和企业来说都是一个巨大的挑战，需要他们相互扶持，共同努力，同时也要强化市场监管，结合实际，研究出适当方法，让内审发挥真正作用，引进国外经验，让内审成为市场的第一关卡。但是此次论文写作时间较短，加上没有实践经验，而理论知识也比较浅薄，可能存在很多不足之处，希望各位专家、老师和同学指出并提出宝贵的指导意见和建议。

参考文献

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致谢

时间匆匆，大学的四年的生活在此画上了句号，2015年9月，伴随自己激动的心情开始了大学生活，感谢学校给了我一个学习平台，给我创造了许多锻炼的机会，在这几年里学到了很多，但是对人生的道路而言，却又是远远不够的。

首先，感谢我的指导老师，在我论文写作期间耐心地为我解答，对我每次问的问题都是十分认真且严谨回答，能作为她的学生，我感到十分的幸运。

其次，感谢我大学期间所有的授课老师，感谢你们无私的传授知识，因为你们的教学，让我受益良多。发自内心的对你们说一声谢谢。同时感谢我的班主任老师，你把我们引进校门，教给我们很多生活的知识，四年的陪伴，转眼已逝，希望你以后工作更加的顺利。感谢我的几位室友，是你们在我无助时给我关怀，在我困难时给予双手。

最后，感谢我的家人，是你们的默默支持才让能够让我飞向远方，你们的爱与包容让我感到快乐和幸福，对你们表示由衷的感谢。