浅析我国中小企业内部审计存在的问题及对策 ——以RA公司为例

摘要：

随着我国经济快速发展，中小企业的数量也在不断增加，尽管单一的中小企业对我国的经济影响力不太明显，但总体来看，中小企业在我国所占的比例日益突出、在我国的经济发展中也占有重要的席位。但是长期以来，中小企业的内部审计工作却没有得到足够重视，内部审计没有有效的发挥应有的职能效用来促进企业的发展和企业目标的实现。

本文以内部审计理论、中小企业特征和案例分析相结合的方式，阐述了中小企业在管理层、内部审计机构、体系、技术、人员配置等方面存在的问题，并对这些问题产生的原因进行了深入的探讨，然后从增强管理层的内部审计意识、合理设置内部审计机构、完善内部审计体系、提高内部人员素质等方面提出了提高中小企业内部审计质量的相关建议。我国的中小企业要结合自身行业规模、发展模式来制定适合自身的内部审计制度、加强内部审计的管理，才能让内部审计发挥更有力的作用，才能促进企业更好的发展。

关键词：中小企业；内部审计；对策建议

　　第1章绪论

随着我国经济向社会主义市场经济的迈进，再加上全球化经济的愈演愈烈，我国会计的xx也似乎呈现着一波未平、另一波又起之势。2001年安达信会计事务所由于安然公司财务舞弊而破产，安然事件最大的问题就在于内部审计外包，使得社会公众对上市公司、会计市场甚至整个资本市场丧失信心；全世界最大的电气公司有着完善的内部审计体系，却也面对着因为不同的管理者的决策而可能带来的各种消极的、隐蔽的损失。维格娜丝时装股份有限公司的副总经理胡中权联合银行从业人员在内幕信息公开前大量交易维格娜丝股票，对股票市场造成影响。一些大企业尚且会由于内部审计问题而惨遭失败，更何况中小企业呢?中小企业由于自身组织结构简单、权责不分离等特点正面临着存活率过低的风险。

1.1 研究背景及意义

         1.1.1研究背景

随着国民经济发展，中小企业渐渐成为促进我国的经济增长的重要力量，然而中小企业的内部审计体系暂且还没受到足够的重视，内部审计体系还相对薄弱。我国对内部审计的建设相对起步较晚，一直到二十世纪八十年代后期，我国才逐步重视中小企业内部审计的建设，2003年我国颁布了《中华人民共和国中小企业促进法》，在财政部的领导和推动下，我国出现了一些较有规模、管理制度较好的中小企业。同时中小企业的内部审计体系也逐步完善，监督得到了强化，管理水平也得到了一定程度的提升。但是现有的内部审计的质量却相对较低，这是由于企业虽然建立了内部审计的体系，但是却未结合企业自身的行业特点和管理需求。

1.1.2研究意义

结合我国大型企业和西方企业的经验，提高内部审计的质量是一件迫在眉睫的事情。提高内部审计的质量、发掘内部审计的价值，才能让内部审计在中小企业中发挥更有力的作用。内部审计不仅可以检测到企业的相关的经济业务，还能完善企业内部治理的结构、能阐述企业经营活动中的风险，也给企业未来的一个长期的发展给予了很多建议，并且不停的对企业各个项目、各个方面进行调整，保证着企业能够健康的、长久的运行下去。中小企业的内部审计要找到与自身环境契合的价值创造之路才能更好的发展。

　1.2研究内容及方法

       1.2.1 研究内容

本文结合RA公司案例，首先对中小企业内部审计的研究背景、研究意义做了一个简单的阐述，第二章是我国中小企业内部审计的情况综述。第三章是对RA公司的内部审计现状分析，并对内部审计的相关概念进行了论述，表明了内部审计的职能和目标，同时指出了RA公司在内部审计工作上所存在的资源配置、内部审计体系设置等问题。第三章指出了导致RA公司存在内部审计问题的原因。第四章结合RA公司的实际情况提出了提高RA公司内部审计的质量的对策建议。文章最后是对本文的一个归纳性总结，并提出了中小企业内部审计工作的政策建议。

　1.2.2研究方法

文献检索法。首先，通过上网查询及图书馆查阅相关的文献期刊、论著等，了解了我国中小企业的发展现状和我国中小企业内部审计工作现状、存在的问题、导致问题的原因及针对这些问题提出的对策建议。案例分析法。通过分析了中小企业RA公司在日常经营活动中内部审计上存在的问题，探讨了中小企业内部审计工作的缺陷和不足，再针对这些不足提出了改善方案。调查研究法。通过对RA公司进行基本情况的调查，研究我国中小企业内部审计工作普遍存在的问题，最后根据这些问题分析反应出解决我国中小企业内部审计工作缺陷的方法。

　第2章我国中小企业内部审计综述

        2.1中小企业概论

中小企业，一般是指经营规模和资产规模小、人员少、管理幅度相对较小的企业。据调查研究数据显示，我国企业总数的90%以上都是中小企业，其所吸纳的社会就业人员占所有从业人员总数的85%。

我国对常见中小企业划分标准如表2-2所示：

表2-2中小企业划分标准

(续)

数据来源：2011年，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》

2.2内部审计概论

内部审计作为一种独立、客观的咨询活动，能够帮助中小企业去实现企业价值最大化、改善组织的运营能力、并提高综合竞争能力。内部审计部门作为企业管理者的委托部门，采用系统并规范的方法对企业内部事务进行监督管理、对企业的风险管理、和治理过程提供独立的评价体系并对其效果加以改善，能够提高管理效率。内部审计人员在审计工作结束后，要对审计证据发表客观、公正的评价，同时提出对公司来说具有可行性的审计建议。

　2.3内部审计的特点

由于规模比较小，公司的工作人员较少，工作量也相对较小，可用资金较少，中小企业的内部审计一般有一下几个特点：

（1）审计机构和审计人员都设在各单位内部，内部审计受重视程度和管理层的态度息息相关。

（2）中小企业的管理结构相对比大企业要简单许多，中小企业内部审计的内容更关注是否遵守与执行了相关的规章、条例和制度，经营目标是否实现，以及内部审计在经营的过程是否得到有效应用。

（3）中小企业人员比较少、内部审计人员也较少，内部审计结果以建议性意见为主，结果缺乏一定的客观性和公正性，从而难以达到完全防止错误和舞弊的目的。

　2.4内部审计的目标

我国中小企业要想长期稳定的发展，必须也要针对自身行业特征、针对各个发展周期，来明确不同时期内部审计的目标。

（1）创业期的内部审计目标

中小企业在创业初期，规模小、成本低，管理层最关心的是资产的安全性和完整性。在这一阶段，企业应当在遵循相关法规的基础上，结合企业相关的风险来合理的设置专业的内部审计部门，纳用专业的内部审计人才，确定企业组织机构、经营特点等重要事项，企业要及时发现并纠正经营过程的错误、杜绝发生舞弊行为，来保证资金的完整性。

（2）成长期的内部审计目标

在企业的成长期，企业会面临很多的风险，在实施内部审计工作时，审计人员要把握重要性原则，识别风险、确定企业内部控制重大缺陷相关的因素；强化风险的管理机制和确保审计工作及时、客观、无误的进行。内部审计人员要保证物资的安全、保证会计信息真实可靠、资料真实完整，以此来促进企业的可持续发展，实现长期的经营目标。

（3）成熟期的内部审计目标

经过成长期的磨砺，成熟期的企业内部审计制度已经相对成熟、完善。但此时企业也要在关注企业自身的发展时，关注社会经济市场的发展，确保会计信息的及时性、可靠性。内部审计人员要随时根据市场的风险，确定拟实施审计程序的时间安排、范围、人员安排，来获取充分、适当的审计证据，最终帮助企业实现自身价值最大化。

第3章RA公司内部审计现状及存在的问题

      3.1 RA公司基本情况介绍

RA公司成立于1989年，位于桂林市象山区，是一家五金交电化工有限公司。公司注册成本为610万，经营范围为：五金材料、金属材料、化工和交电用品、家用电器及配件、维修和装卸服务、电动车及配件销售、批发。作为国内有名的五金制造批发业，RA公司经过30年来的发展，已拥有稳定的国内外客户资源，公司产品不仅销售给北京、上海、深圳、成都、哈尔滨、长沙等多个城市，也与韩国、日本、越南等国家保持着长期稳定的合作关系。RA公司具备雄厚的技术和设备优势，公司主要从事于五金产品及一些家用零部件的设计、生产、制造和批发，长期为各种家电、电动车生产公司提供优质的产品和服务。截止到2019年，RA公司销售额达到了1000万以上，公司现有职工200余人（如表2-1所示）。

表2-1 RA公司人员情况

数据来源：RA公司内部员工表

2006年后，公司建立起较为完善的现代企业制度，形成了股东会、经理层的法人治理机构，以及设立了技术中心、营销管理部、质检部、财务部、人力资源部、市场部等管理机构（如图3-1所示）。

图3-1RA公司治理结构图

来源：RA公司内部结构图

3.2企业管理层对内部审计不够重视

中小企业发展过程中更加重视的是经济效益，对于经济效益具有直接影响的因素较为重视，内部审计对于企业发展的影响是隐性的，因此很多中小企业管理者对于内部审计存在不够重视的情况，对企业内部审计性质、作用与职能认识不足，对审计工作存在消极情绪，对审计工作有抵触情绪甚至不配合。由于企业规模较小，组织结构简单，RA公司的管理人员认为没有必要进行内部审计，他们认为内部审计制度的存在会对自身的权力产生限制。并且RA公司资金较少，出于节约成本的角度，部分管理人员认为建立完善的内部审计完全是多余的、浪费的。因此，RA公司直到2016年才建立了内部审计部门，公司也常常出现遇到问题找领导、大事小事都由管理层决定的局面。

3.3内部审计组织机构设置不规范

RA公司用人少，并且大部分都是技术工人，会有一人身兼数职的现象。内部审计部门的人员也同时负责着对五金质量的检查工作。由于规模小，空间少，多个职能管理部门的人员在同一办公室工作，内部审计人员和其余部门在同一间办公室里，难免会由于同事感情无法保证足够客观、公正的态度。RA公司没有单独的去设立内部审计部门，公司在2016年招聘一名内部审计人员，隶属于财务部，上级领导是财务总监，由财务总监直接引导、安排和考评其工作。与此同时，董事长和总经理也能对内部审计人员直接领导（如图3-2所示），内审人员在工作上具有很强的被动性。

图3-2 RA公司治理结构图

来源：RA公司内部结构图

3.4内部审计体系不完善

目前，RA公司已经建立了相关的内部审计体系，但是总体看来，内部审计缺乏科学性和连贯性，难以发挥出应有的作用。RA公司缺乏一套完整的、科学和具备相当权威的准则用于指导实务。RA公司只注重事后的审计工作，而忽略了事前审计、事中审计，没有建立应有的自我防范意识。事实上在项目工作中，如果不及时进行审计工作，就会难以让已经发生的错误停止，而造成许多本可以避免的损失。我国中小企业通常都是在审计企业内部的财务报表的同时，审查企业的财务规章制度和财务的报销以及审批等相关内容。这使得企业内部的审计部门和财务部门的职责相互混淆，没有严格的区分开，造成企业内部职位机构层次不清、岗位职责不明。

3.5内部审计技术手段落后

RA公司内部审计手段单一，技术含量也较低，公司没有独立的内部审计信息平台，基本上都是依靠内部审计人员进行手工审计，很少运用到计算机审计。由于五金零件产品有些比较细小，这就导致了RA公司内部审计需要消耗大量的时间，并且经常出差错，这与会计电算化、网络化相比，明显是处于一个相对滞后的状态的。RA公司的内部审计人员在对项目进行审计时，通常是检查项目是否完整，所需材料是否齐全，一一进行详细审计；对合同进审计时，也只是逐项核对合同条款。RA公司的内部审计人员在对五金产品进行审计时，通常也是采用缺乏科学性的随机抽样，无法保证样本的完整性和代表性，只是凭借自己的主观臆断出具审计报告。

3.6内部审计人员的用人机制存在缺陷

内部审计人力资源，是指内部审计机构拥有或可以使用的全部人力资源。中小企业在用人机制上，往往更看重人的忠诚程度、是否容易跳槽等，而忽略了才能。公司所有者在关键岗位的选拔人才上，直接选择了家庭成员担当重责。公司内部审计部门设有一名财务总监，在执业资格方面，他取得了全国注册会计师证书，具有5年大型国有企业内部审计工作经验。RA公司的内部审计部门仅有一名内部审计人员，毕业于国家“一本”类高校本科审计学专业。她通过了初级审计师和初级会计师的考试，具有足够的与审计相关的理论知识，但却缺少实践经验、缺乏一定的审计职业判断的能力，无法对内部审计工作的质量进行保障。

　第4章RA公司内部审计问题的原因分析

        4.1管理者对内部审计工作的意识薄弱

内部审计与企业经济管理具有紧密的关联性。由于市场经济的波动性，RA公司在经营过程中也遇到越来越多不定因素。管理层对内部审计的认识不充分也是有据可循的，首先，内部审计不是企业生产经营的一个直接和必经的过程，其次，内部审计工作效率与审计结果是挂钩的。对于企业管理人员来说，内部审计和自身利益也可能存在一定冲突，一旦企业发生了舞弊或者其他的相关丑闻，管理者自身也有极大的可能会被牵扯到其中。RA公司的经营风险也越来越大，然而管理者却对市场认识不足，缺乏一定的远瞻性，甚至有些管理者盲目自信乐观，盲目扩大企业，当面对风险时，却没有足够的经验去承担压力，也没有相应的风险防范有效机制发现风险、化解风险。

4.2企业内部机构不合理

RA公司的管理者会负责多个方面的事物，没有一个科学完善的管理机制，各部门分工不明确，各个工作人员职责不清晰，也缺乏一个专门的监督部门和独立的审计部门，内审人员受到管理层的制约，在进行审计工作时，无法保证客观独立、因此审计工作结果难免会出现差错，难以保证绝对的准确性。同时RA公司的内部审计人员与单位的利益密切相关，内部审计人员缺乏独立性，不能够自主的去开展审计工作，做出的审计处理决定也难以得到执行。并且对公司的领导进行监督、检查和评价也是内审人员分内的事情，但在实际工作中内部审计人员可能会选择回避这一方面的工作，这样内部审计人员会缺乏自身的独立性和客观性。其次，内部审计人员归财务总监领导，在财务部忙碌的时候，财务总监会安排一些财务工作给该内部审计人员，这可能会造成内部审计人员工作交叉，导致独立性受损。

4.3缺乏适合的内部审计体系

目前看来，RA公司和我国大部分中小企业一样，没有结合自身经营模式的特点设置合适的内部审计体系，而是选择了照搬上市公司、大企业的内部审计体系。事实上，中小企业规模小，资金少，不可能像大公司一样分工明细、可用成本高，导致照搬的大公司的内部审计体系可操作性低，不具有实用性，使得相关的内部审计工作也不全面，审计点不明确。RA公司也没有考虑到自身制造业实物资产占用量大、有一定的生产厂房和设备、技术人员多的特点来制定适合自身的内部审计体系。

　4.4内部审计技术手段落后

RA公司没有定期对内部审计工作进行考核，没有核对审计结果是否准确、内部审计技术是否及时更新，内部控制制度是否有效遵循、内部审计方法是否准确、内部审计工作是否全面和及时。RA公司的管理者对内部审计的态度比较主观、随意，忽视了监督的重要性，导致内审工作不及时、全面、有效，这无形之中也增加了企业经营的风险。大多数审计工作仍停留在简单使用OFFICE办公软件处理低端数据的层次，从证据收集到信息加工处理都未能使用专用的审计软件，内部审计技术显然落后，造成审计效率低下、审计结果不准确、不能满足激烈竞争的市场需要。

4.5内部审计人力资源不足

RA公司的内部审计人员结构单一，无法有效地综合评价企业内部审计有效性和公司治理、经营情况。内部审计在单位中的地位不高，内部审计人员容易缺乏对工作的热情，在得不到认可的状态下是难以顺利开展审计工作的。通过进一步了解发现，RA公司的现一名内部审计人员无法满足内部审计业务的需要，在执行审计工作时，任务繁重，很多情况下仅凭一人无法完成。内部审计工作应涉及企业的采购、工程、安全、质量、生产、销售所有业务环节及公司管理层决策性文件。目前看来，RA公司的内部审计人员仅仅具有审计学专业的本科学历，她的知识面比较窄，对于五金制造批发行业和企业实际经营情况的了解不够深入，同时该名内部审计人员没有实际审计经验、缺乏足够专业性、不利于其有效开展内部审计工作。并且RA公司常常以高薪来吸引人才、留住人才，并没有真正的尊重人才的思想和知识水平。这也使得人才仅关注自己眼前利益、而忽视了公司利益。

第5章提高中RA公司内部审计质量的对策建议

          5.1增强管理层内部审计意识

科学、严谨、具体的内部审计执行标准和准则，是内部审计客观、公正和顺利进行的有力保障，同时也是建立我国内部审计监督体系的需要。中小企业应紧密结合企业战略、组织文化和企业生产经营情况，全面综合地考虑各种因素，建立完善的现代企业制度， 并对内部控制审计进行科学合理的定位。由此审计人员在执行审计工作时才能有更相关的法律法规可遵循，内部审计工作的执行才能够更加的标准和专业。要充分发挥内部审计的职能，加大内部审计资源的投入，通过新闻、媒体、公众的大力宣传让RA公司的管理层消除以往对内部审计的错误认知，形成正确的、完善的内部审计概念。RA公司的管理层也应结合社会经济环境的变化，完善内部审计制度，设立内部审计工作领导小组，广泛调研，结合各方面的意见对内部审计程序进行全面的梳理、整合优化，明确内部审计目标，规范内部审计行为。

5.2合理设置内部审计机构

RA公司应该紧密结合企业战略、企业文化、企业经营特点、企业规模和资金流向各方面，全面综合的建立和完善内部审计机构，保证其独立性，保证内部审计人员与其他被审计部门间的业务、关系有效分离。RA公司规模较大，第一股东的持股比例较低，因此建议RA公司的内部审计机构能够隶属于监事会领导，监事会由股东代表和一定比例的职工代表组成，层次较高、权威性较强、独立性也相对较强，监事会能利于发现审计工作的不正常现象，确保内部审计的监督、审查能更全面、准确，加强企业管理的目标。整个审计工作过程都应该遵守制度，审计执行和审计监督同时进行，规范业务运作，维护企业利益。

5.3合理构建内部审计体系

中小企业内部审计不仅仅只是要注重财务的审计，也应当同时注重决策、管理控制、生产、销售、经营等过程，进一步的涉及到企业的方方面面，确保参与到资本运作的整个过程。注重内部审计机构人员和管理层的交流，审计人员及时将发现到的适当的证据上报给管理层，与管理层共同解决发现问题、解决问题，实习企业的经营目标。重新构建内部审计的绩效评价指标体系，首先，新增学习和成长因素，促进内部审计人员不断的学习和提升自己的审计知识、以及对公司经营范围的了解；其次，完善业务流程和产出情况的指标内容，对指标权重做一个合适的分配。

5.4提高内部审计技术

内部审计的职能目标不仅仅只是内部审计部门自身的事情，也是整个企业应该认清的事情。企业对内部审计的认可往往比内部审计部门自身对自己的定于要显得更权威、更有意义。企业管理层认可企业审计工作、审计行为、审计结果，往往更能促进审计工作的执行，能够增加审计人员的自信心，确保审计工作的执行更有效，切实为企业提高经济效益。内部审计的方法应逐渐现代化和规范化，审计处理手段上要从手工操作转移到电算化处理，同时企业要保证内部审计的质量、降低内部审计风险、提高内部审计效益。

5.5提高内部审计人员的综合素质

内部审计人员要不断更新知识，了解国情和社会经济环境，才能顺应社会和市场的瞬息万变。内部审计人员应该通过定期的培训、外出调研考察、专业人员的经验交流、会议等方面提升自己的知识水平和岗位胜任能力，企业也应充分的支持内部审计人员从事继续教育活动、重视审计人员职业道德方面的培训，再结合信息技术对审计人员进行培训。RA公司也应该主动学习和借鉴国外企业管理的成功经验，建立一支多元化的内部审计队伍，审计人员能利用自身独特的专业知识，互相指导和解决各方面的审计工作的问题。队伍充实后，审计人员也就能够不用借助外部力量去解决问题，这样也能更加加强审计的独立性。同时企业应建立健全晋升制度，这样优秀的内部审计人员能在审计部门提升，也有机会向公司的主要财务部门或管理职位晋升。

第6章结论

       6.1本研究的主要观点

中小企业受到规模、发展水平和成本的限制，内部审计工作常常被社会和管理者忽视，因而得不到充分执行、内部审计的结果也得不到充分的利用。本文通过RA公司的案例，发现了中小企业内部审计的问题，RA公司作为一个典型的中小企业，管理者对内部审计工作的认识不足，本文深入剖析了这些问题存在的原因，并针对RA公司提出了提高内部审计的质量的途径。

6.2本研究不足之处

本文对RA公司内部审计工作的问题剖析还不够全面、彻底，没有涉及到审计方法、审计流程、内部审计环境等方面所存在的问题。并且本文主要是采用内部资料和访谈调查了解到RA公司的情况，没有到RA公司内部审计部门亲身工作体验，因此所得出的结论可能会有失偏颇。

6.3展望

综上所述，中小企业的发展离不开内部审计工作。我国应该逐渐完善内部审计的相关法律法规，对中小企业的发展引起足够的重视，中小企业也应该结合自身行业发展的特点，更加完善内部审计程序。中小企业应当从家族式合伙式中转变过来，建立现代企业制度，实现产权多元化，这需要XX出台相关政策加快经济改革，辅助企业成功转型。会计电算化、工程预决算软件和办公自动化软件在市场经济中已经得到广泛应用，国家要支持和鼓励中小企业的内部审计工作向现代化、电算化、规范化迈近。我国中小企业的内部审计的质量需要得到保障，中小企业也就能够更为全面的降低审计风险，提高审计效益，能够长远稳定的发展，实现自身的价值最大化。

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致谢

首先在这里我要特别感谢我的导师，从论文的选题、资料收集、论文的编写到修改、定稿的整个过程中，老师都倾注了大量的心血，给了我莫大的帮助，在我论文写作的整个环节中，老师都对我严格把关，耐心指导。随着论文的终结，也意味着我的大学生涯也即将结束了。岁月如梭，尽管对单纯美好的学生生涯百般不舍，我也应该整顿好自己，进入人生的下一阶段了。

很庆幸自己在大学四年中，遇到了不少的良师益友，给我的学习和生活中都给予了热烈的关心无私的帮助。学校虽成立时间不长，却有着浓厚的学术氛围，良好的校风，优美的环境，每位老师都有着深厚的学术功底，带领我们去探索新知识，带领我们养成良好的学习习惯。对学校、老师、同学们的感激之情难以言表，只能用最朴实无华的语言在此致以感恩与祝福。

浅析我国中小企业内部审计存在的问题及对策 ——以RA公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月7日

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