中国YC银行内部审计问题研究

摘要

随着YC银行近几年体制改革的逐渐推进、新型业务的不断推出、客户类型的不断增多以及业务范围的不断扩大，内部审计对于银行内部控制与风险管理的重要性逐渐显现。本人通过在YC银行实习、查阅相关文献等方法发现YC银行存在以下几个问题：内部审计相对独立性较差；内部审计人员综合能力较弱；银行从业人员综合素质较低；银行网点分散；审计方法相对传统。并通过文献研究法、案例分析法发现其存在问题的原因：管理体制不合理；绩效考核制度不健全；.激励制度建设不完善；内部审计缺乏信息化管理技能。对此，提出了下面几点建议：优化审计管理体制；提高银行从业人员的整体素质；提高审计人员的积极性；完善网点管理体制；改进和创新审计方法。

　关键词：内部审计；审计建议；审计体制

银行作为高风险性的行业，无论是在激烈的市场竞争中还是经济危机中，都会受到外界环境的影响，但是仍然有一批商业银行表现很好，取得了不凡的成绩。《亚洲货币》就这种银行做过调查，发现它们都善于开拓新的业务领域，且注重风险管理。巴塞尔委员会通过对银行业一些著名失败案例进行剖析发现：商业银行失败的主要原因是是其内部审计不到位和内部控制失效引起。内部审计从本质上来说是一种评价和咨询的服务，它通过特有的一套审计方法，发现企业控制与管理中存在的各种问题，并提出建议来整改治理，从而改善企业的经营。身为中国金融业的后起之秀，YC银行相较其他行业内巨头来说处于明显落后的状态。银行内审部门的独立性、权威性、客观性等方面存在明显不足，阻碍了YC银行整体体制改革的进程。尤其是随着时代的不断发展，人们的需求不断增多，同时银行内的新业务也在不断上线，造成现有的内审体制不足以支撑业务需求，从而出现了种种问题，增加了银行管理的风险，对银行的长远发展产生了不利影响，因此有必要针对YC银行的种种问题进行分析，并提出解决对策，促进YC银行的长远发展。

　一、文献综述

　　（一）国外研究现状

1.内部审计作用

通常认为内部审计是公司治理重要的一部分，随着时间的推移其作用也逐渐发生着变化。内部审计最早被定义的职能是监控职能，服从于企业战略目标的实现。上世纪 80 年代，企业开始普遍关注内部审计的职能，但是由于企业当时经常用业务流程再造技术，使得内部审计的程序发生了变化，于是内部审计的成本成为企业关注的重点。在内部审计职能不断演进的过程中，内部审计的咨询功能也逐渐显示出来，主要发挥在对内部控制保证方面、风险管理方面和合规工作方面。Diamond（1994）认为无论对于企业还是XX部门内部审计在提高其财务管

理及工作效率方面都具有重要意义。X的Blue Ribbon Committee 认为内部审计职权的运行会影响着审计委员会运行的效率；英国的 Cadbury 委员会提出内部审计通过对企业内部控制的监督评价，来确保内部审计的有效运行，发挥出内部审计的职能。Ridley（1997）认为有效的内部审计可以帮助董事会及管理层们实现企业的目标。

2.内部审计有效性

Page & Spira（2004）论述了内部审计中内部审计人员存在的必要性，他们认为审计人员可以协助各部门运用与部门实际情况相符的措施和管理模式来提高企业内部审计运行效益。在对内部审计能力的评价方面，Arena 和 Azzone（2009）认为组织中内部审计的能力与其在部门中的存续时间有关，在组织中内部审计部门存在的时间越长，越能彰显部门的审计能力；Ho S & Hutchinson M（2010）认为内部审计功能的发挥受内部审计人员专业资格和能力的影响，审计人员综合素质越强，更能带领审计部门发挥更有效的功能；Said Suwaidan M & Qasim A（2010）认为内部审计人员能力与他们具有的会计、审计、计算机水平与法律知识和审计工作有着密切的关系。Goodwin J & Yeo T Y（2015）通过调查研究分析得出内部审计委员会和内部审计各部门交流合作有利于内部审计工作更好的开展。内部审计部门相当于一个内部审计培训机构，它可以对内部审计人员进行系统有效的培训，帮助他们以后有可能进入管理的岗位。

　（二）国内研究现状

　　1.内部审计重要性

曹幸仁和赵新杰（2014）通过分析得出商业银行应加强对内部审计的重视。贝利和格拉姆林等人（2016）认为评价企业风险管理制度设置合理适当，可以一定程度减少审计风险的产生，增强审计的效果，而且还可以为管理层提供相关方面的咨询服务。李文超(2008)认为，合理有效运行审计制度可以帮助企业提高管理水平，提高审计质量，帮助企业提高运行效率，实现企业长远发展。王兵、刘力云和张立民（2013）通过分析我国内部审计近30年的发展及梳理相关的文献，将我国内部审计的发展分成了三个阶段。它的快速发展得益于适应了经济体制改革和社会主义市场经济发展的需要。

2.内部审计关注点

高子宏(2016)认为，风险管理中的内部审计重点从关注审计管理制度转向关注企业内部审计管理内容上来；内部审计建议也更倾向于有关如何对风险进行管理和控制的具体措施，通过其有效实施来提高企业的运营效率和治理水平。陈武朝（2015）认为审计师主要从专业知识运用、自身的综合素质以及工作态度这三个方面考察内部审计的实行是否有效合理。李越冬（2014）在分析资料中发现并提出管理者与审计师互相沟通，才能证明内部审计的工作是有意义的。范经华（2015）认为内部审计质量外部评估对于改善其环境，提高其质量及人员的专业胜任能力等方面都有明显作用。毕秀玲，刘昂（2016）设计了一个衡量内部审计人员能否胜任内部审计工作的框架，成为我国内部审计人员检测自己的一把尺子。

3.内部审计目前存在的问题

张丽艳（2015）认为目前内部审计质量还远未达到要求，一定程度上使得内部审计工作滞后。王玉兰和简燕玲（2016）通过对上海交易所的上市公司就其2013年披露的有关其内部审计的情况及相关信息做了描述性统计分析，发现其在机构设置及隶属关系和职责定位等方面多数企业都符合相关政策规定，但存在内部审计机构的名称多元化以及其实际履行的职责与其规定不符等问题，主要是由于我国相关法律政策不健全，没有统一的标准，观念落后。最后就其存在的问题给出了建议与对策。面对实践中公司内部审计评价的不完善，李曼和陆贵龙（2015）在平衡计分卡的基础上，创造性地构建出了内部审计绩效评估模型；闫学文和刘澄等（2014）通过改进平衡记分卡评价方法，设计出了具有价值导向的内部审计评价指标体系，科学建立并实践应用了内部审计评价模型。

（三）综述小结

从以上有关内部审计国内外研究的现状可以看出，内部审计是通过系统化、规范化的方法，用客观、公正的态度对内部控制运行的合理性、合法性、合规性进行监督和评价，并在此基础上提出改进方法与措施，达到防止舞弊，帮助管理

者完成经营目标的作用。内部审计运行主要集中在其作用、重要性、关注点、影响其有效性的因素上。在作用和重要性方面，主要的观点是内部审计是内部控制的重要组成部分，内部审计是内部控制有效进行的重要方面，给内部控制带来积极效果。并且其有效的发挥将有助于减少由内部控制而出现的问题及疏忽，并可以提高企业的风险管控能力，改进和完善企业的内部控制。这些也说明了研究内部审计的意义所在。在内部审计有效性方面的主要观点集中于专业人员的综合素质，合理分配，管理制度，而且更多地关注内部环境，对外部环境的关注较少。但是在对内部审计关注点的研究中，有学者提出了在后金融危机时代，内部审计还应该适当关注外部经济环境发展、关注资料的可靠性及审计机构设置的独立性等。

　二、YC银行内部审计的存在的问题

　　（一）银行内部审计相对独立性较差

独立性是开展审计工作的前提条件，银行要想保证自己的经营管理是有效的，必须要坚持独立性和权威性，但是由于大多时候容易受到主管单位和上级领导的影响，使得银行内部审计的独立性削弱，内部审计部门不能独立行使职权，会对审计效果造成一定影响。因此只有使银行内部审计部门独立，银行内审工作才能顺利有效地进行。对此，相关规章中做出了明确规定，总结起来包括以下三点要求：第一，内部审计部门应当在企业内部管理层中拥有一定地位；第二，关于审计工作的具体情况及信息应当直接向企业最高决策层传达汇报；第三，内部审计部门执行审计活动时不应受到其他部门或者个人的干扰。但从YC银行的情况看来，内部审计机构是从属于各个分行领导之下的，组织地位相对较低，也没有直接与银行高层汇报工作的途径，甚至在工作时容易受到其他部门或领导的影响，造成职权交叉，责任不分明，对银行内部相对独立性造成严重混淆，不利于内部审计工作效率的提高。

（二）内部审计人员综合能力较弱

内部审计是一项范围广，需要具备极强的综合分析能力的工作，这就要求内部审计人员不仅要掌握审计业务相关的知识，还要掌握与审计有联系的相关业务知识，例如财会知识和法律知识，并且还要熟悉电算化方面的相关知识，同时要具备较强的逻辑分析能力和沟通交流能力。但YC银行刚成立十多年，内部审计部门组建时间相对较短，而且当初是和稽查部门合并成立的，其内部的审计人员很大部分是原稽查人员、储汇会计或者其他人员担任，难以完全掌握内部审计人员所要求的各项专业技能，业务水平较低，且缺乏系统学习审计知识，综合能力较弱。因此无法适应发展中的YC银行对于内部审计工作中内部审计人员的要求。而且由于当初组建内部审计部门的需要，大部分的稽查人员被调离更需要他们的岗位，一部分综合能力较弱的人被留下，也缺乏系统培训，从而也降低了审计工作的效率。

　（三）银行从业人员综合素质较低

YC银行成立之初，银行内从业人员大多是由原邮政局储汇部门人员以及部分邮政人员组成，银行相关的专业素质相对较低。并且由于现在银行从业证书的考核相对其他同层次的专业性证书来说较为容易，许多进入银行的年轻一辈员工对于各项业务根本了解不足，甚至可能因相关专业性不足而难以掌握相关业务知识。并且YC银行作为新生银行，践行法律合规意识相对薄弱，合规文化建设像我们的社会主义一样还处于初级阶段。表现在全体工作人员合规经营意识不强，银行从业人员在日常工作中对于合规经营意识淡薄，考虑不周全，做法有时不合章程。甚至各个部门的人员对于内部控制及内部审计缺乏了解，无法按照审计部门提出的建议进行有效改正。这些问题都阻碍了审计工作的顺利进行。

　（四）银行网点分散

随着这些年经济的不断发展，席卷大小城乡，YC银行的业务网点范围也在不断地扩展中，网点数量不断增多，遍及全国内城乡各地。网点的快速发展成为YC银行的一大优势，但从内部审计的角度来看，这为审计工作的进行增加了不少难度。网点过于分散，即使配备了稽查专用车，漫长的路程造成了审计和稽查工作的成本费用过大，给YC银行带来了不小的经济负担，也为审计工作的进行增加了不少难度。同时，这些网点的管理制度又与内审部门的管理制度相冲突。YC银行的内审部门归属于银行管理，而网点的管理却分开了：一类网点由银行管理，且相对比例较小，分散了人员的执行力；二类网点和代理网点由邮政局管理，职权分散，不利于统一管理。审计部门的管理制度与网点管理制度的不同随着银行的发展矛盾逐渐突出，加大了审计工作的难度，不利于整体管理。

（五）审计方法相对较传统

YC银行因成立时间尚短，虽已有一套内部审计方法，但正如上文所说，审计人员专业性不足，导致依然沿用的是传统审计办法，就授信业务审计来说，整个审计过程中关注的只是业务制度建设和规章制度方面，对于已授信的业务去向并没有进行实质性的追查，对授信的风险还只是停留在过去的制度建设和业务操作流程等静态方面，所以在信息化飞速发展的现在，只使用传统审计方法会使得审计效率降低，甚至远远落后于其他商业银行。

　三、YC银行内部审计问题原因分析

　　（一）管理体制的不合理

就如上文所说，银行内审部门的独立性条件需要管理制度的配合，但从银行现状看来，银行的内部审计部门在银行内部处于相对较低的管理层次，这样的情况造成内审部门的执行实施力度不够。内审活动着眼于整个银行内部，但一个低层次的管理机构如何能使得其他部门能有效地接受审计意见并加以实施执行。且YC银行的内部审计部门多从属于各分行之下，这就可能造成在进行审计行为时受到一定程度的干扰，影响审计效果。内部审计部门权力的不足使其处在管理者的层层干预之下，这种情况容易造成内审部门形同虚设，风险率直线上升，更何谈执行力？由此看来，要想更好地发挥内部审计部门的职能，首先得改善银行内部的管理体制。

（二）绩效考核制度不健全

YC银行作为一个整体，是由成千上万个员工个体构成，个体的优劣决定了整个企业的成败，所以银行内的绩效考核尤其重要。银行缺乏一个系统的绩效考核制度，应根据银行从业人员自身的岗位职责和特点，制定一个适合大部分员工发展的绩效考核制度，只有每一个员工的绩效上来了，才能为银行创造更大的价值，提高银行的经济效益，使每个银行员工的自身发展速度快于银行的发展速度。但是从YC银行目前状况看，绩效考核制度还不健全，银行人员对自身工作的重视程度还不够，就会产生懈怠、消极的心理，行动上也缺乏推动力，对于自我要求会降低，从而造成整体停滞不前，甚至出现退步现象。绩效考核制度作为压力，对银行的长远发展至关重要，必须重视起来。

　（三）激励制度建设不完善

激励机制是一个随着企业经营环境不断变化的可变因素，在每个企业中的作用都很重要。虽然在面对不断变化的市场经济的过程中，商业银行采取了与之不断更新的激励制度，进行了内部激励制度的改革，但是从银行整体的运行机制和管理政策上看，没有强有力的激励制度激励员工的积极性，个体不活跃，由于个体导致整体的主观能动性无法充分主动的适应银行的发展，严重制约了银行的发展脚步。因为每个员工的综合素质都对银行的总体发展起着不可或缺的作用，所以员工自身能力得到提高之后，反而没有相应的激励制度同步，那么，将会打击银行员工工作的积极性，给银行带来的经济效益也会降低。没有多渠道、多层次的激励机制如何激发员工对工作的热情，更不用说为工作努力提高自己的综合能力了。激励制度作为动力，将不断推动银行的快速发展。

　（四）网点管理体制与审计部门管理体制的矛盾

YC银行审计部门管理体制与网点管理体制的矛盾日益尖锐，增加了内部审计工作的难度。由于YC银行的网点过于分散，具有内部审计工作经验的从业人员比例小，所以在成立初期审计部门可能还可以轻松应对各网点的审计活动，但是随着YC银行业务的不断发展，网点逐年增多，同时这些网点分开管理，和审计部门同样归银行管理的网点比例较小，更是加剧了审计工作的复杂度和难度，同时也增加了内控风险，不利于银行的持续发展。

　（五）内部审计缺乏信息化管理技能

随着审计方法的不断增加创新，审计业务的不断扩大，YC银行使用传统审计方法，虽然审计结果也相对准确，在一定程度上，使得审计风险得到监控，但传统的审计方法相对信息化管理来说使审计活动复杂费事费力，不光不能提高内部审计效率，反而会阻碍内部审计的进程。同时，随着大数据，云计算时代的到来，逐渐发展起来的YC银行业务量不断增多，需要审计的内容也相应剧增，传统的方法已逐渐不能适应需求，影响了审计工作的效益。

四、解决YC银行内部审计问题的措施

　　（一）优化审计管理体制

一个优化健全的审计管理体制是银行内部审计部门有效开展内审工作的首要前提。因此，对内部审计的管理体制，提出了以下建议：

首先，YC银行内部审计部门应该由一位银行内具有较高权力的领导直接负责。领导人权力的高低决定了内部审计部门在银行内组织地位的高低，只有拥有了较高的组织地位，才能确保审计工作的有效进行与实施，同时使各部门能够根据审计部门提出的审计建议进行立即整改，充分发挥审计部门的职能作用。

其次，内部审计部门的经理应当有权力与董事会交流审计信息。内审部门经理应与银行管理高层及董事会一同参加与审计相关的会议，并在会议中汇报审计计划及审计工作具体信息。另外，应当设立内审部门与董事会的直接单独交流机制，确保审计信息得以全面且不受干预地传达给董事会。

第三，银行应该制定具体且明确的章程，合理划分银行各个部门的职权，防止越级。同时在章程中，还必须明确指出内部审计各个部门的权责和内容，如工作范围、审计内容、组织地位等，以此来保障内审工作的权威性。

第四，当审计部门在分配审计任务时，应充分考虑可能与该任务的审计人员发生的利益冲突或偏见。在实际情况下，进行审计工作时，可能由于审计人员自身原因或者是一些客观原因，造成审计人员与被审计单位或人员产生利益冲突，产生不良情绪，进而对审计工作带来负面影响。同时为了避免审计人员因长时间审计同一部门产生对此部门的偏见影响审计结果，负责各部门的审计人员应该定期轮岗工作，以此增强审计效果。

最后，内部审计人员除了负责本部门的审计责任外，不得参加内控制度建立方面的工作以及接触经营管理类职责。避免因职责交叉造成的审计活动的客观性的缺失。

内部审计在规范银行经营制度，完善银行经营管理，帮助银行达成工作目标，提高运行效率方面起到了不可或缺的作用，因此为了使审计工作能够有效进行，银行应尽量保持内部审计的相对独立性。

（二）提高银行从业人员的整体素质

从YC银行现状看来，提高审计人员及银行从业人员的整体素质势在必行。YC银行审计部门成立时间尚短，很多人员甚至以前都没有从事过审计工作，因此，加强培训是必要举措。银行管理部门应听从内部审计人员的要求，进行技能培训，提升业务水平，积极参加银行内部考核比赛，与时俱进，使其适应当下银行内部审计工作的需要。同时也要严格把关审计队伍的准入准出条件，保持内审队伍的相对稳定和优质，确保审计工作的正常进行。至于银行基层从业人员，更加需要各项专业知识的培训，其中既包括与其自身相关的业务知识，也包括内审方面的知识。这样，既有利于银行业务的发展与实施，也有助于内审人员提高审计效率，帮助各部门深入贯彻实施审计意见。

（三）提高审计人员的积极性

在YC银行的日常经营中，银行的管理制度只是对员工的部分方面进行约束和限制，没有激励制度只会打消员工积极性，所以必须对银行员工制定奖励政策。无论这个奖励是精神层面的，还是物质层面的，对于员工的激励作用都是显而易见的，对银行的持续甚至更好的经营都是有帮助的。这里我们主要说与审计人员相关的奖惩激励制度。

俗话说：重赏之下，必有勇夫。银行对于员工的奖励不仅仅是丰富他们的物质生活，更重要的是对员工的工作能力和表现认可。从这个角度来讲，除了对内审部门中优秀员工给予物质奖励外，还可甚至精神奖励，如审计先锋等。并且将这些奖励制度制定成书面章程，明确规定要求条件，做到公开公平公正，使每个审计人员机会均等，公平竞争，能更大效果发挥审计职能。

有奖便有惩，知耻而后勇。如果说激励制度是一种推动力的话，那惩戒制度便是一种鞭策力。一定的惩戒可以使员工吸取教训，反省自身，从而完善自己，更好地投入工作。至于惩戒的程度，我认为可以根据老话“有再一再二没有再三再四”来加以制定，即前两次惩罚力度较轻，但从第三次开始加大惩罚力度甚至加倍惩罚，让过于懈怠的员工吸取教训，具体可以从奖金和福利方面制定。同样应以书面形式公示，便于管理层管理。

审计人员的积极性提高了，审计工作的效率才能有所提升，有利于银行更好地经营与发展。

（四）完善网点管理体制

YC银行网点管理体制与审计管理体制的矛盾严重影响了审计工作的进行，因此应尽快将二类网点挂牌成立支行，统一归到银行管理之下，明晰网点间的管理体制。然后，银行网点的审计活动由银行内部审计职能部门直接负责，直接领导，而代理网点的业务审计工作则由邮政局相关部门负责，分工合作，职权分离，相互牵制，实现管理体制与审计体制的统一，让审计工作更好的开展，高效运作。

　（五）改进和创新审计方法

随着时代的发展，创新理念越来越融入人们的生活，墨守成规只会逐渐落于人后，银行发展也是这样，不仅是业务的一步步推陈出新，内审部门的审计方法也应顺应时代的要求。一是传统的审计方法既复杂又费时费力，这就要求我们应跟随时代进步，将大数据、云计算引入到传统审计技术中来，改进并且创新审计方法，不断提高审计效率，让新的审计方法发挥巨大作用。审计人员通过电子信息管理系统传递出来的信息内容，运用先进的技术手段对信息进行加工处理，并且通过严谨的分析判断，得出精准的信息，提高审计工作的效率。二是对于YC银行各网点分布零散的特点，确保为审计稽查配备专用车辆，以此来保障审计行为的突击性和时效性。时代永不止步，创新也应层出不穷，以后的社会只会发展的更好，这就需要我们内审部门不断地在发展中完善自己，更新自己，从而使银行得到更好的审计意见，使经营管理永远可持续并逐渐完美。

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　致谢

在河北经贸大学经济管理学院度过了四年的紧张而又充实的学习时光，在这里，我要感谢教过我的每一位老师，是他们全心全意的教授，才能使得我自己的视野得到了拓展，思想变得充实。与此同时，我还要感谢我的论文指导老师。从论文选题、整体框架和思路以及每次的认真批注，都给予了我很大的帮助。在此过程中，深深感受到了老师令人钦佩的学识。此外，我还要感谢我的父母，感谢二十多年来他们对我的照顾和栽培，为我的学习生涯创造了优越的条件。感谢YC银行易县分行为我提供的文献资料，让我的论文更加充实丰满。

最后，再次感谢所有在毕业论文中帮助过我的朋友和同学，以及在论文中被我引用或参考的论著的作者。