浅析内部审计在公司治理中的作用

摘要: 公司治理的失败是21世纪以来一系列财务舞弊案的源头,公司管理的缺陷,在很大程度上又归因于外部治理的不完善,外部审计独立性难以得到保证,这就给内部审计向公司治理的介入提供了机会,加上世通舞弊案由内部审计揭发,让内部审计的地位瞬间提升,内

  摘要:公司治理的失败是21世纪以来一系列财务舞弊案的源头,公司管理的缺陷,在很大程度上又归因于外部治理的不完善,外部审计独立性难以得到保证,这就给内部审计向公司治理的介入提供了机会,加上世通舞弊案由内部审计揭发,让内部审计的地位瞬间提升,内部审计也由此受到越来越多的关注。
  本文在以上的背景下,对内部审计在公司治理中的作用做了概述。本文的首先阐述了内部审计在公司中的评价、监督、反馈和控制等作用。然后分析了内部审计的问题。分别多内部审计组织模式不合理、审计人员整体素质偏低、内部审计技术方法落后、内部审计工作范围狭窄四个部分做了分析,能够让公司更明确地了解内部审计的问题。最后对于第二部分提出的问题,列出来具体的对策的研究,以便企业再遇到同类似的问题时,能够提供参考。
  关键词:内部审计;公司治理;内部控制

  前言

  21世纪初的安然、世通等一系列财务舞弊案件的揭露,让人们更加关注公司治理,也更加深刻地认识到公司治理的不完善,外部审计独立性的难以保证导致外部监管质量低下。而公司治理的很多问题又出现在高级管理层或董事会、总经理身上,因此众多的治理专家们开始呼吁建立独立董事、监事制度。也正是在这一系列的公司治理失败之后,X制定了萨班斯法案,对审计委员会做出了更严厉的规范,并且制定了公司股票上市需要设立审计委员会的硬性要求。而更值得公众关注的是2001年X世通公司舞弊黑幕的揭开正是内部审计的功劳,因此人们开始注意到内部审计的作用其实不容忽视,在以后的公司治理改革中,内部审计也由此受到了公众更多的关注。外部监管的不完善给内部审计介入公司治理结构提供了机会,而内部审计自身也需要打破传统的限制,拓展其在治理层面的功能。
  在公司治理中内部审计的地位和作用己经变得越来越重要。但是目前我国内部审计作用的发挥情况并不乐观,还存在很大的发展空间,比如并没有真正发展到公司治理的高度,仅仅停留在较低的层次上,独立性和权威性得不到保证,董事会、管理层对内部审计的态度还有待改善和提高。本文紧紧围绕内部审计的作用展开,分析了我国上市公司设立内部审计之后的效果情况,以及公司治理结构中董事会及其下设的审计委员会和高管层的一些不同特征对内部审计发挥效用的影响。

  1.内部审计在公司治理中的作用

  1.1内部审计的评价作用

  根据国际内部审计师协会在《内部审计实务标准》中对内部审计的定义:“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果,帮助组织实现其目标。”,它可以通过对企业风险管理和内部控制的评价服务于公司治理,而这种评价主要是建立在既定的可接受的标准基础之上,是对风险管理、内部控制等的实际结果与具体标准的相符程度做出的评估。内部审计往往从评价内部控制着手,在采购、生产、销售和会计核算等各个环节查找漏洞,对风险因素进行分析以识别、防范风险,然后做出相关评价。内部审计在整个公司治理结构中处于一个比较特殊的职位,它的优势是比较熟悉公司经营管理和业务流程,能够随时随地深入到经营过程中对各种情况进行调查了解,因此有能力定期地对风险管理做出评价。
  内部控制一直是内部审计的重要职责领域之一。内部审计本身也是一种控制机制,它的作用还体现在对其他控制的适当性和有效性进行检查和评价,以协助组织维持良好的控制环境。因为内部审计处在公司内部特殊的职责岗位上,在各个层面和环节上拥有其他部门人员难以获得的信息资源,通过有针对性的专门审计活动,能够对内部控制做出真实客观的评价。内部审计应该通过连续地、定期地对内部控制的效率和效果做出评价,达到促进内部控制不断改善的目的。

  1.2内部审计的监督作用

  公司是一个有着众多参与方的复杂的集合体,各个参与方都有着特定的需求动机。由于存在着信息不对称,这些不同的需求要在同时得到满足几乎是不可能的,为了提高信息质量,降低信息不对称引发的一系列问题,就需要有一种监督机制。而内部审计的出现,正是降低信息不对称,以减少道德风险和逆向选择,提供真实信息的最佳选择。
  内部审计的天然职责就是监督,这取决于内部审计在公司中拥有的特殊的地位,它对企业的经营管理非常熟悉,掌握着企业经营条件和内部控制环境,有足够能力对经济活动、财务收支、内部控制的执行情况做出检查和评价,对公司财务和其他资料的真实性进行衡量,反映经营活动的合法性,评价和监督内部控制设计的合理性和内部控制实施的有效性,检查并进一步调查可能存在的工作差错、虚假和舞弊的情况。对于内部审计监督职能所产生的威慑价值,内部审计能不能真的发现问题暂且不说,由于有内部审计存在于公司治理中,各个职能部门认识到要接受内部审计的检查和监督,因此就有压力要维持好各项控制秩序,并不断改善工作效率,从而在客观上对整个组织产生了积极作用。

  1.3内部审计的反馈作用

  ⅡA定义的内部审计可以作为一种反馈活动,这是因为,内部审计可以利用其工作综合性强、接触范围广、对组织整体情况都比较熟悉等特点,为企业经营活动和各个管理层提供反馈,提出合理化建议,健全各种内部管理制度。此外,内部审计还可以通过开展一些服务性工作,包括协调、培训、顾问等,更好地为管理层的经营管理活动提供服务、内部审计提供反馈服务,满足管理目标,增加公司价值和改进公司治理、风险管理和控制程序。通过开展反馈服务,内部审计为管理层提出一些具有建设性、针对性的意见和建议,包括在完善风险管理过程、改善内部控制系统等方面,帮助管理层去实现经营目标,履行受托责任,提升企业价值。

  1.4内部审计的控制作用

  作为企业管理控制的有机组成部分,内部审计对内部控制具有积极的作用。从COSO报告对内部控制的定义,我们可以发现内部控制的基本功能之一,是对企业使用各种资产的情况进行监督和管理、保护企业资产的安全性和完整性,从而提高资产有用性。而在会计报表中反映的有些账户,例如递延资产、待摊费用、长期待摊费用等,这些都是纯理论意义上的账户,对企业成长和发展的作用并不大,内部审计可以通过设计方案帮助治理层和管理层做出决策以降低这类资产,从而提高资产的有用性。
  内部审计是解决代理问题的控制机构,在受托责任这一关系中它是联系受托人和委托人之间的桥梁,它的最终目的是协调组织成员有效地履行受托责任,降低代理问题产生的各种成本。由于存在着各种代理关系,使得公司出现大量的代理成本。而内部审计和外部审计又都是企业解决代理问题的手段,内部审计通过执行内部审计工作,监督企业的经营过程,参与企业的控制活动,能够减少外部审计的审计风险,缩减在外部审计计划中与内部审计程序相同的审计程序,同时节省下大量的审计时间,从而节约了花费在外部审计上的费用,因此内部审计的设立也可以降低外部审计的审计费用。

  2.内部审计问题透视

  2.1内部审计组织模式不合理

  目前,我国内部审计主要存在五种机构设置模式:监事会领导下的内部审计模式、总经理领导下的内部审计模式、董事会领导下的内部审计模式、CEO领导下的内部审计模式和四者互相组合的模式。从理论上讲,隶属于CEO和董事会的双重领导的模式是内部审计的最佳组织模式,一方面它最大程度地保证内部审计的独立性和权威性,另一方面确保有效的监督,可以最大限度地发挥内部审计的完善管理作用,以此来提高经济效益。但这似乎在中国内部审计实践工作中最容易犯多重领导问题。当首席执行官和董事局对同一事项的意见不一致时,往往会造成审计部实施内部决定的困难。通过对2002年至2008年沪市227家上市公司的招股说明书的分析,发现在2002年上市的59家公司中有33家公司单独设立了内审部门;2003年上市的68家公司中有32家公司单独设立了内审部计;2004年上市的58家公司中有40家公司单独设立了内审部门;2005年上市公司1家设立了单独的内审部门;2006年上市的13家公司中有8家设立了单独的内审部门;2007年上市的23家公司中有17家设立了独立的内审部门;2008年有5家上市公司均单独设立了内审部门。其发展趋势如图1.1所示。
浅析内部审计在公司治理中的作用
  可见七年,上市公司设立内部审计部门的比例几乎翻了一番,加强公司管理和内部审计在公司治理中的作用,逐步得到人们的重视。但在单独设立内部审计部门的138家公司中,38家公司内部审计部门属于董事会,只有1家公司的内部审计部门属于监事会,86公司的内部审计部门属于总经理,10家隶属于CEO,隶属于董事会、管理层共同领导、董事会、监事会共同领导、董事会、监事会、管理层共同领导的各占1家。如图1.2所示。
浅析内部审计在公司治理中的作用
  从调查结果来看,62%的总经理领导说明我国的内部审计机构仍然是普通的职能部门,与其他部门(包括被审计部门)处于相同行政级别,大大限制了内部审计开展工作时的独立性和在公司治理中作用的发挥。有的企业的审计工作甚至由财务部门执行,虽然人员是专职的,但开展的基本上只是财务审计,不能在公司治理中发挥作用;同时这种审计模式根本就无法开展领导任期经济责任审计,对管理层没有任何制约。尽管有28%的企业名义上规定内审机构对董事会负责,如果治理结构不健全,实质上内审机构还是受制于经理层,远没有上升到公司治理的高度。7%的内部审计机构隶属于监事会,虽然使内部审计具有较高的独立性和权威性,但这种模式并不能直接服务于经营决策,无法实现改善经营管理,提高经济效益的目的。

  2.2内部审计人员整体素质偏低

  从八十年代开始至今,我国企业内审机构人员素质问题一直是制约我国内部审计发展的主要原因。由于内部审计一直没有得到管理层的重视,因而在内审人员选取时不够重视,甚至由其他部门人员东拼西凑组成,大多缺乏必要的审计专业知识和审计专业技能。然而,内部审计工作是一项极其专业、涉及面极其宽泛的工作,不仅要求内部审计人员要有较高的理论水平、专业素养和职业精神,更要求整个审计团队要有较高的综合素质。为体现公司治理中企业内部审计团队的综合素质,笔者只简单的以内部人员的学历和专业结构来反映,当然这不足以全面揭示。为此,笔者在巨潮资讯网(非财务数据和在REssET金融数据库中没有涉及的财务数据来源于巨潮资讯网中的公司公告,是根据内部控制报告、年度报告、董事会报告、独立董事报告和监事会报告收集而得到的,这些报告都是上市
  公司公开披露的)中了解到,我国公司治理中企业内部审计团队的整体素质偏低,调查统计结果如表1.1、表1.2所示。
浅析内部审计在公司治理中的作用
  首先从学历情况看,我国内部审计人员的学历水平在本科及以上的占总数的49.6%,大专及以下的共占50.4%,这说明内部审计团队的整体学历在大专水平,理论水平和实践能力都偏低,很难应付诸如企业战略审计这样的难度较大的审计工作。即使进行了审计,也难以把握住控制的关键点,难以给予专业的建议。这就迫使内部审计无法发挥在公司治理中的作用;其次,从内部审计人员的专业结构来看,会计学、审计学、财务管理及其它经管专业的人数在团队中占绝对统治地位,共占总数的85.8%,以会计、审计专业为主,占57.5%。可见内部审计人员的配置以财会人员为主,这一方面会造成内部审计人员知识结构单一,内审工作缺乏创新性;另一方面也会造成缺少具有风险管理、经营管理、信息技术等知识的专业人才,而不能有效的为公司治理服务。

  2.3内部审计技术方法落后

  当今社会已进入信息时代,计算机技术和网络应用越来越普遍,尤其是计算机会计信息系统和办公信息系统的迅速普及。会计电算化,工程预算软件和办公自动化软件的广泛使用。会计数据、业务信息和管理信息记录存取介质,处理的程序化,计算机技术和网络环境下的内部控制和手动处理系统明显不同,使得传统的审计方法和技术受到挑战。内部审计报告应该由传统的检验报告,书面文件和新的技术分析、技术评价方法的组成,包括使用内部评估、统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析、数字处理技术和管理科学、经济学的最新成果,由手工操作逐步转移对计算机的网络操作,进一步完善内部审计,逐步实现现代化,进一步规范审计方法,保证审计质量,降低审计风险,提高审计效率。

  2.4内部审计工作范围狭窄

  内部审计工作主要停留在初始阶段的财务审计上,内部审计的管理还没有完成整体转型。内部审计使用的审计方法大都还停留在财务查账手段,审视视野和高度还没有很好的发挥出来,虽然也进行了审计管理的审计理念和方法,但审计的质量和经营管理的审计质量有很大差距。现在很多内部审计人员以前也没有接触管理审计工作,内部审计部门在整体上还缺乏有经验的企业管理人员,他们中的许多人依然仅是在做审计工作中的财务审计。
  战略风险审计评估业务也只是在摸索阶段,审计人员还没有站在战略这个高度上看问题,那也就谈不上战略风险审计取得何种成果。还有部分IT软件高层主管部分领导认为审计法务部门没有能力从事广泛综合的审计工作,认为审计涉及经营管理范围过多超越了内部审计的职能和能力范围。

  3.改进内部审计的措施

  3.1治理内部审计人员服务理念

  内部审计人员的个人素质和技术水平是决定我国内部审计工作质量的关键,所以首先要加强内部审计人员的思想政治工作和道德规范建设,开展精神文明建设和职业道德教育,大力推进内部审计事业的奉献、开拓进取的精神,弘扬“诚实,客观和公正,执法”的职业道德,提高内部审计人员的考核评价,发展纪律和廉政建设教育。其次,加强经济理论、会计和审计业务知识的提高,技术和政策法规的学习,进一步提高专业素质的内部审计。学习可以采取自学与培训相结合,内部审计人员每年接受规定的强制性最低数量的职业培训,内部审计人员可以参与内部审计机构的职业培训,还可以参加内部审计协会职业培训,参与社会审计与XX审计职业培训,不断提高内部审计人员执业水平。鼓励内部审计人员参加注册会计师,国际注册内部审计师和各种职业资格考试,使内部审计人员的工作压力转为动力,始终保持旺盛的学习精神

  3.2推行能动式双轨报告关系的内部审计组织模式

  内部审计需要获取充足的审计资源,需要在审计过程中工作范围不受来自其他部门的限制来保证审计工作的全面有效开展,并且审计的结果最终是否能够被重视和采纳也是非常关键的。内部审计的独立性和内部审计的权威性是确保所有这些条件最终得以实现的基本前提。而内部审计的工作结果是向董事会呈报,还是向管理层呈报,将会直接关系内部审计的组织地位,而内部审计地位的高低又影响着内部审计独立性及其权威性的高低,内部审计的独立性及其权威性又是内部审计有效发挥效用的前提和保证,独立性越强,权威性越高,越有助于内部审计改善内部控制环境、提高财务报告信息质量。
  一般而言,内部审计独立性的强弱和权威性的高低会随着其直接领导级次的升高而增强。所以,要使内部审计的作用能够得到充分的发挥,需要保证的前提应该是努力提升内部审计在整个治理结构中的独立性和地位。设立内部审计可以抑制公司盈余管理,但是内部审计可能会受到公司高管层试图进行盈余管理的影响,导致所需审计资料、资源、工作范围等受到限制。因此内部审计如果仅想依靠自身的力量来实现其抑制盈余管理的目的,可以说是很困难的。而在公司治理结构中,除了内部审计,董事会及其下设的审计委员会同样对确保财务报告质量担负着责任。因此,要使内部审计真正有效地发挥效用,比较理想的模式应当是内部审计直接隶属于董事会或者是其下设的审计委员会,直接向董事会或其下设的审计委员会报告,这样能够最有效地提高内部审计的组织地位及其独立性,更好地确保其效用的发挥,保证其工作质量。

  3.3提高公司内部审计人员整体素质

  把握好内部审计人员的“入口关”,建立和完善内部审计人员的录用考核制度。建立内部审计人员职业化管理体系,实行内部审计执业资格制度,使从业者能具备内部审计基本知识、基本技能和基本方法,熟悉会计、经营管理、经济法规等相关知识,具备一定的从业经验。
  实行业务委派。根据内部审计项目特点和要求组建运作高效的项目审计小组,如试行项目负责人制度,注意各专业人员的合理搭配,聘请专家辅助从事专业领域等。不同的审计项目、每一个项目中不同的工作对审计人员都提出不同的要求,而内部审计人员在业务素质、知识水平、工作能力等方面也不尽相同,所以,只有合理地分配人员,使审计人员人尽其才,人尽其用,才能确保企业成员全面了解整个企业范围的控制和风险的有关知识,又能够保持与企业其他部门的良好人际关系,这也是值得我国企业借鉴的做法。

  3.4依据公司治理要求改进内部审计实务工作

  内部审计也是公司治理的组成部分之一,内部审计的有效性能保证经营者和所有者权利的制衡,是公司治理有效性提高的关键手段。前审计长李金华曾经指出:“内部审计之所以与国家审计不一样,关键的一点,就在于内部审计在加强他所在的单位和部门的管理、规范管理秩序、提升公司绩效等方面发挥作用,这也是内部审计的主要目标。”内部审计一方面针对经营管理中的漏洞提出建议、意见,维护企业的权益并保护股东的利益,另一方面帮助企业改善治理体系,完善公司的治理结构。所以内部审计工作一定要结合公司的实际情况来改进和进行。

  结束语

  公司治理和内部审计是当前两大理论和实务热点问题,本文将这两个热点问题联系在一起,通过文献研究、规范分析和案例分析相结合的方法,对公司治理和内部审计的定义、内部审计和公司治理的关系、内部审计在公司治理中的作用等做了较全面的阐述,突出了它在公司治理中的地位和作用。
  内部审计通过计量评价其他各项控制的有效性来发挥作用。它在财务审计的基础上,致力于经营审计、管理审计的发展。内部审计师们也正以积极开拓进取的精神,建立起新的业务体系,帮助企业实现其组织目标,促进企业和整个国民经济的持续、健康的发展。
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上一篇 2020年3月15日
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