高校基建审计问题研究

　　摘要：目前我国高职院新校区建设规模大,工期短,任务重,资金短缺,内部审计力量薄弱等现象普遍存在。各个学校的审计部门面临的一项十分艰巨的任务就是力争为学校建设节约资金,降低工程造价,发挥资金的最大效益,因此全过程跟踪审计就突显出其重要性。本文从分析高职院新校区基建工程的跟踪审计现状出发,分析了目前跟踪审计工作中存在的一些问题,并相应的提出一些建议和思考。

　　关键词：高校基建；工程审计

　　我国基建项目审计开始之初是以项目的竣工结算审计和财务收支审计为主，基建项目审计对象主要是基建项目建设过程中与造价相关的技术资料和与财务收支相关的财务资料，审查范围是基建项目的合法性和真实性，属于合规性审计。其中对基建项目最终造价进行审核的工作量占绝大部分。随着房屋建筑工程质量屡屡出现问题，国家审计署提出了基建项目审计应加大对建设项目质量审计的力度要求。为此，基建项目审计将审计工作的重心向工程质量审计转移。由于我国的工程质量审计还处于起步阶段，相关的理论还不成熟，实践经验还很少。

　　本文的目的是通过对高校基建项目质量现状的分析，运用审计理论和审计方法发现基建项目实施过程中存在的质量问题和隐患，不断拓展基建项目审计的广度与深度，进一步探索和研究基建项目质量监督和控制途径，提升基建项目质量，最大可能的保障人民生命和财产安全。

　　通过本文的研究，对建立高校基建项目实施全过程跟踪质量审计控制，对于加强高校基建项目质量管理并有效的提高高校基建项目质量具有一定的应用价值和意义。

　　1.2.1国内基建项目质量控制研究现状

　　随着《中华人民共和国建筑法》、《建设工程质量管理条例》等国家法律、法规的颁布，建设部和有关部门也先后颁发了《建设工程质量监督条例》、《建设工程质量监督管理规定》、《建设工程质量管理办法》、《建设工程质量检验工作规定》等多项国家级规范性文件和规章。这些法律、法规和规章对提高我国基建项目质量的影响是深远的。在理论和实务研究方面，2006年俞义洪撰写了硕士学位论文《工程质量审计理论与实务研究》，2007年龚清萍撰写了硕士学位论文《高校基建工程质量控制研究》，2008年戴维忠撰写了硕士学位论文《高校新建校区项目过程控制及管理研究》，2009年陶炜撰写了硕士学位论文《高校基建工程施工质量控制研究》，王红撰写了硕士学位论文《基建工程质量审计理论与实务研究》。从各角度对基建项目的质量控制问题展开讨论。

　　目前，我国在基建项目质量管理和审计方面还存在着诸多问题：（1）基建项目质量保证体系不健全；（2）监理从业人员整体素质不高；（3）基建项目业主对基建项目质量的重视程度不够，过多的依赖于施工单位的自控与监理单位以及XX的监控；（4）基建项目审计的工作重心多数还放在决算报表、工程造价等资料方面审核上，缺乏全方位质量审计理念和全过程质量跟踪审计手段；（5）虽然《审计机关国家建设项目审计准则》中提出了检查基建项目承发包、设备核算、材料核算、工程造价控制、工程质量管理有效性的要求。但在实际操作中，由于“有效性”尚无明确的定义，审计人员无标准可依，容易造成法律规定与实际操作相矛盾，审计工作难以实施。

　　1.2.2国外基建项目质量控制研究现状

　　西方发达国家通过长期的市场经济运作，积累和建立了比较完善的管理制度和管理方法，学习和借鉴他们先进的管理手段以及丰富的管理经验，对提高我国基建项目质量管理的水平，改进我国基建项目质量大有帮助。

　　在近二三十年，国外基建项目质量审计的理论及实践取得了较快地发展，体现了全面质量审计的特点，尤其是在XX基建项目质量审计方面上做了较多的工作，成效显著。具体包括：XX审计机构重视基建项目建设期的质量审计，通过对基建项目进行跟踪检查和运用比较分析的方法审计基建项目的建设质量；注重审计基建项目建设过程中的各种签证以及与基建项目建设有关资料的真实性和合理性；注重对基建项目竣工交接手续的合法性和竣工程序的合规性进行；注重审计施工监理工作的有效性；注重鉴别伪劣工程。

　　国外的研究主要是对工程质量管理进行更深更细的研究，偏重将质量监督管理，安全管理等与质量管理进行统一研究。主要有：（1）Calder,DougA.J.，撰写《建筑质量审计》（ConstructionQualityAuditing）认为建筑质量审计符合一般质量体系发展的大趋势。质量审计，不仅是业主、工程师、建筑商提升自身项目的质量水平的开始，而且是建筑业生产力提升的开始。（2）Quesenberry撰写的《质量审计二维设计图》（QualityAuditingChartsforaBinomialParameter）从审计程序和基建项目实施阶段两个角度去分析，提出质量审计应贯穿审计的全过程，质量审计的范围包括基建项目决策、设计、招投标、工程施工及竣工决算等。（3）RyanT.R,Schwertmn撰写的《质量因素最佳控制点》（OptimalLimitsforQualityAttributesControl），从工程技术的角度，分析了质量控制的关键是找到成本与质量二者的平衡点，在同成本的前提下获取最佳的质量才是质量控制追求的最高境界。

　　（1）在阅读大量国内外文献、著作和深入调查研究的基础上，论述了基建项目质量的概念及特点、基建项目质量控制的概念、质量控制的必要性和控制原则，分析了影响基建项目质量的主要因素及控制过程，提出基建项目质量审计概念及审计控制体系。

　　（2）论述高校基建项目质量管理的存在的问题，分析高校基建项目质量现状，和高校基建项目质量审计存在的问题。

　　（3）通过高校基建项目质量控制全过程分析，包括质量控制的内容与审计方法，通过各阶段的审计控制，以期尽可能的对高校基建项目质量多一份监督，多一分安全保障，并将其应用于实际案例。

　　2.1.1基建审计

　　基建审计是基本建设经济监督活动的一种重要形式。它是审计机关或社会、内部审计组织依据国家有关的方法、政策和有关法规，运用现代审计技术方法，对建设单位投资过程(包括决策，设计，招投标，施工，竣工结、决算)进行审计监督，作出客观公正的评价，并出具审计报告，以贯彻国家投资政策，维护国家或业主、施工等单位的合法权益，严肃财经纪律，如实反映造价，促进加强管理和廉政建设，提高投资效益的经济监督活动。

　　2.1.2基建审计风险

　　所谓风险，是指存在于客观事物中的一种不确定性状态。这种不确定状态可能导致不同的结果，也可能发生损失，也可能获得收益。基建审计风险，是指在建设工程审计过程中的一种不确定状态。从基建审计特点和实践的不同角度，基建审计风险可作如下分类：

　　(1)按基建审计风险形成的原因不同分类，可分为固有风险、审核风险、复核风险三类。固有风险是指与基建审计主体和审计人员审核无关固有的风险，比如政策、法规、文件、定额、标准、计价规范等，是外部环境及因素引起的，固有风险形成是多方面的，影响因素也是错综复杂的。审计人员只能理性认识而无法有效控制和影响固有风险水平。审核风险是指与基建审计主体的审计人员审核直接相关并且通过审计努力可以预防和控制的风险。这种风险主要由审计主体和审计人员行为等因素引起，审核风险形成也是多方面的，影响因素同样也是错综复杂的。审计人员既能理性判断和评估，又能有效控制和影响审计风险水平。复核风险是指对基建人员审核的工程有关资料，包括审计方案、审计依据、审计方法和最终成果是否完整、科学公正的风险。

　　(2)按基建审计风险形成的主体不同分类，可分为建设单位潜在的审计风险、审计部门和审计人员审计中引发的风险、其他部门引发的风险。建设单位潜在的审计风险，是指建设单位对建设工程有关内部控制和管理制度不健全和有制度但未发挥其作用，或在工程建设实施过程中因种种原因导致管理混乱、监督失控、提供资料不全、信息不实、处理不当等情况形成的审计风险。审计部门和审计人员在审计中引发的审计风险，是指审计部门和审计人员在基建审计工程中，因观念技能、人文技能、专业技能等原因，即依法审计的法律意识淡薄、执法不严、政策水平低、专业知识和实践操作不娴熟，组织、判断、协调、处理问题等能力差、责任心不强等原因形成的审计风险。其他部门引发的风险，主要是其他部门对基建审计部门或审计人员正常工作的干预、限制，影响审计执业，使审计的稳定性、客观公正性受到干扰和影响，这样就必然存在审计风险。

　　(3)按基建审计风险形成的阶段不同分类，可分为建设工程决策阶段审计风险、设计阶段审计风险、招投标阶段审计风险、施工阶段审计风险、竣工结算审计风险、决算阶段审计风险等。

　　西方经济管理理论在我国各个行业的经济管理工作中有着广阔的应用背景，其中委托代理理论、受托经济责任理论对高校内部审计工作有着重要的借鉴意义和指导意义。通过对这两种理论的了解与分析，为本文高校基建审计风险的分析与风险管理研究提供了理论支持。

　　2.2.1委托代理理论分析

　　委托代理理论是20世纪发展起来的最重要的经济学理论之一。委托代理理论的主要观点认为:委托代理关系是随着生产力大发展和规模化大生产的产生而产生的。其原因一方面是生产力的发展使得分工进一步细化，权利所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的权利;另一方面，专业化的分工产生了大批的专业技术人才，形成了代理人，他们有精力也有能力代理行使委托人的权利。在这种委托一代理的关系中，委托人和代理人的利益是不一致的，委托人有自己的利益追求，而代理人追求的是自己利益的最大化而不是委托人利益的最大化，这必然导致了两者的利益冲突。

　　2.2.2受托经济责任理论分析

　　1985年5月，最高审计机关亚洲组织第三届大会发表的“关于公共受托经济责任指导方针”的东京宣言中，给受托经济责任赋予如下的定义:“公共受托经济责任，是指受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财产的经营管理情况，并负有财政管理和计划项目方面的责任”。受托管理公共资源的机构或人员，由于其资源或资金主要由国家或地方提供，由此便产生了与这些提供资源或资金有关方面的受托经济责任关系。无论是XX部门还是企事业单位，只要存在受托经营管理的公共财产，就必须要承担公共受托经济责任，就应该由XX审计机关对其公共受托经济责任履行情况进行审计，以保证其履行公共受托经济责任。这种受托经济责任关系在高等院校内部，体现在学校内部各职能部门存在着受托管理的公共财产，学校内部的职能部门必须对学校负有受托经济责任，按照学校的要求认真履行受托经济责任，完成委托人—学校的委托任务，并向学校进行汇报。而学校各级职能部门是否完成了学校的委托任务，学校通过委托内部审计部门，对职能部门所履行的受托经济责任进行公正地进行评价。

　　2.3.1现代风险导向审计的思想基础

　　现代风险导向审计的基础是全面风险管理。

　　随着人类进入知识经济时代，各种领域创新工具日新月异，当今的信息技术的高度发展，在各种领域得到了广泛和深入的应用，同时，企业的经营模式也不断发生变化，面临着多种新的商业风险。经济的高速发展和社会的多种变化，使企业面临的各种风险很难有历史的参照。传统的风险管理模式和理论，越来越难以适应现代企业面临的实际经营风险，全面风险管理(EnterpriseRiskManagement—anintegratedApproach)一一一种新型的企业风险管理理论和方法这样应时产生了。上个世纪九十年代后期，全面风险管理在很多著名国际公司中广泛得以运用，很多国际咨询公司和国际会计公司将其同审计业务相结合应用。当时的毕马威事务所，开发并向全球推广应用了以全面风险管理理念为依据的风险导向审计初始模型。在2004年9月，X国家财务报告舞弊委员会(NationalConllnissionOnFrauduleniFinaneialReporting，i.e.TreadwayCommission)所发起的内部控制研究发起组织(CommitteeofSponsoringOrganization，COSO)发布了《企业风险管理框架》，提出了著名的风险管理框架COSO理论。该理论基本上是对在全球跨国公司运用多年的全面风险管理实践的总结。

　　2.3.2现代风险导向审计的分析工具

　　从以上现代风险导向审计理论的概述中可以了解到，现代风险审计主要引用了战略管理理论、系统管理理论、风险管理理论、项目管理理论、审计理论等，是一种全新而复杂的审计模式，它从组织的战略分析着手，通过组织系统分析、环节分析、剩余风险分析、具体审计目标分析、实质性测试等程序确定组织的剩余风险，执行追加审计程序，从而把剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。

　　2.3.2.1战略管理理论

　　该理论是指对一个企业或组织在一定时期的全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源调配做出的决策和管理艺术。包括公司在完成具体目标时对不确定因素做出的一系列判断。公司在环境检测活动的基础上制定战略[l2]。主要特点是强调企业的战略目标要适应企业内外部经济环境。现在战略管理的概念已经突破了企业管理的范畴，被广泛引入其他组织管理的理论和实践，也被应用到风险导向审计中。

　　2.3.2.2系统管理理论

　　该理论认为企业或组织是由相互联系的要素在一定目标下组成的一体化系统，彼此相互影响，相互牵连，而且组织系统具有整体性和层次性。X卡斯特等理论学家在一般系统理论上建立了系统管理理论，兼收并蓄各学派的优点，融为一体，建立通用的模式，向社会提出了整体优化、合理组合、规划库存等管理新概念和新方法，以提高企业或组织的整体效率

　　2.3.2.3风险管理理论

　　风险管理是指企业或组织风险管理者进行风险识别、风险估测、风险评价、风险控制，以减少风险负面影响的决策及行动过程。对纯风险的处理有回避风险、预防风险、自留风险和转移风险等四种方法。风险管理过程一般是通过了解企业及市场情况，辨识风险，分析风险，评估风险，设计并实施风险管理解决方案，并不断监测风险管理过程而使组织达到其战略目标

　　2.3.2.4审计理论

　　审计的本质是一项具有独立性的经济监督活动。审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程，审计理论的发展主要经历了账项基础审计、制度基础审计、风险基础审计。其中风险基础审计也是风险导向审计，目前这种审计技术己经发展到现代风险导向审计模式。审计人员一般从对被审单位委托审计的动机、经营环境、财务状况等方面进行全面的风险评估出发，利用审计风险模型，规划审计工作，积极运用分析性复核，力争将审计风险控制在可以接受的水平上。

　　随着高等教育的发展，基本建设投资加大，内部审计部门的职责逐渐由对财务事项的审计扩展到非财务事项的审计，不再局限于财务收支和经济效益审计，发展了对基建及修缮工程的审计，并迅速成为内部审}计工作的重点。据2001年的不完全统计，全国教育系统基建修缮工程审计38312项，送审额190多亿元，审减额17亿多元〔’4]，有效维护了教育基本建设金的效益，维护了教育部门的利益。

　　但是，目前我国高校在基建审计上还处于摸索和完善阶段，在经费的管理和使用上存在不少问题，损失浪费现象比较普遍，挤占娜用、假公济私以及xxxx受贿等问题也时有发生。为了保证学校工程质量、控制工程造价、节约资金、提高效益，满足学校对工程的特殊要求，加强高校基建审计工作显得非常重要。

　　3.1.1高校基建审计的现状

　　笔者通过对全国50所高校审计网页进行浏览了解到:高校的内部审计机构目前有两种存在形式，一是独立设置的审计部门，二是与纪检监察部门合署办公的纪监审办公室。其中，对基建修缮审计制度做介绍的仅有18所.笔者调查的50所高校内部审计工作在2010年的开展情况如表1。

　　

　　从表中可以看出，目前高校内部审计形成了以财务收支为基础，以基本建设项目和经济责任审计为重点的基本格局。但笔者通过访谈了解到:内审人员的综合素质未能满足高校基建审计快速发展的需求，审计人员在财务经济领域有较高的专业技术水平，而对工程领域的知识则非常贫乏，且由于编制等方面的原因，审计部门的人员多年来没有增加。但学校基建审计项目却逐年增加，审计内容逐年扩大，因此基建审计业务大都委托社会审计机构，内审部门对其进行监督审核。

　　3.1.2高校基建审计的特点

　　我国高校基建审计项目的开展，主要涉及了学校、内审部门、基建处、施工方、外部审计机构和监理机构这六方。高校基建审计包括高校内部审计和委托外部审计机构审计两方面内容，涉及多方委托代理关系主体(见图1)。高校要根据国家的有关法律和法规制定相应的规章制度，由学校内审机构负责对学校的所有工程项目组织审计。如果内审机构的力量不足，可委托社会中介组织进行审计，被审计单位不得自行委托社会中介组织进行审计。对于大的基建工程，审计机构应出具独立的审计报告;小型维修项目，内审机构若力量不足，可委托校内部门进行审计，但审计机构应对一定比例的工程进行抽审。所以，委托代理关系复杂，内外审相结合，成为高校基建审计的特点。

　　高校基建审计风险，是指高校内审部门在建设工程审计过程中的一种不确定状态，这种不确定状态会直接或间接导致审计质量的下降。以下将具体分析高校基建审计的特点和表现形式。

　　3.2.1高校基建审计风险的特点

　　高校基建审计的特点决定了其风险不仅具备客观性、普遍性、可控性、模糊性等一般特征，还具备自身的特点。现分述如下:

　　3.2.1.1审计风险的复杂性

　　就高校基建审计特点来说，高校基建审计由于存在多方委托关系，使其产生的风险多样化，既包括外部环境造成的风险，如政策因素、高校环境因素、被审单位因素、与审计活动有关的单位或人员对审计施加的影响因素，也包括内部环境造成的风险，如审计人员的思想作风、职业道德、业务能力及内审部门的管理水平、抗干扰能力等。这些因素从不同角度对审计风险的发生产生影响，致使审计风险复杂化，增加了控制风险的难度。

　　3.2.1.2审计风险的递延性

　　基建审计风险普遍存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的疏忽大意都可能导致或增加最终的审计风险。基建审计风险贯穿于建设工程的整个周期，且具有递延性。即在基建审计过程中，不会因为对工程项目某一阶段进行审计，风险就只存在于这一阶段，而是前一阶段的审计结果直接递延至下个阶段，给后面的审计带来风险。

　　3.2.1.3审计风险主体多样性

　　高校基建审计主体主要有内审部门和委托的外部审计机构，非固有风险基本上都可以归结于是这两个主体的责任。但是我国有些高校由于内部职能部门设置不同，内审部门只负责基建审计过程中的协调工作，主要是由基建部门的工程预算科或是其他相关职能部门进行内审，由此，审计风险主体又可扩大到这些相关的职能部门。

　　3.2.2高校基建审计风险的表现形式

　　为了明晰风险责任主体，笔者结合高校基建审计特点，将高校内审部门作为研究主体，把高校基建审计风险分为内部风险和外部风险，属于内审部门的风险，内审部门要完善内部控制制度，重视人员业务的素质提高，采用有效的监督激励机制，预防内审人员的道德腐化:对于外部风险，内审人员要全面正确认识，加强监督审核，最大限度的防范和控制审计风险。

　　3.2.2.1内部风险

　　内部风险主要由高校内审部门和内审人员行为等因素引起，审核风险形成也是多方面的，影响因素同样也是错综复杂。其内容主要包括以下几个方面:

　　(1)内控风险

　　①内审部门控制制度不健全导致的审计风险。内审部门由于控制制度不健全，在工程建设实施过程中因种种原因导致监督失控、提供资料不全、信息不实、处理不当等情况形成的审计风险。由于人力和时间关系，工程审计人员无法做到对建设项目的全方位跟踪审计，仅注重事后审计，事前对招投标、合同的审计及事中对变更、现场签证的审计重视不够。尤其对隐蔽工程只能依靠建设单位的签证来核算，对建筑材料和设备的价格，工程审计人员也无法做到一一询价作市场调查。如果内审部门控制制度不健全，从项目立项到竣工缺少有效监督和记录，造成信息的缺失和失实，就会导致报审资料不真实、不完整，加大审计风险.

　　②内审人员的专业素质不高导致的风险。基建审计是一项专业性很强的系统工程，高校内审部门现有的基建审计人员大多是由财会人员组成，只有少数院校配备了专业基建审计人员。这样的审计人员结构，受自身所学专业和工作经验的限制，缺乏基建工程专业的相关知识和经验，对所执行的国家或地方的基建定额标准难以深刻领会，对基建工程项目施工内容和过程没有足够的工作经验，工作时有着不可避免的局限性。而施工单位的工程预决算人员无论是在工程施工经验，还是在结算技巧，掌握定额和市场材料价格等方面，都优于内审人员，施工单位工程决算人员的高估冒算、高套定额往往不易被发现，从而使审计风险凸现。同时，内审人员在基建审计工程中，由于依法审计的法律意识淡薄，执法不严，政策水平低，组织、判断、协调、处理问题等能力差，责任心不强等原因，也将形成审计风险.

　　(2)道德风险

　　其他部门利用额外收益的诱惑，对审计人员正常工作进行干预、限制，影响审计执业，而内审人员不加抵制反而主动迎合，或是被迫迎合，使审计的稳定性、客观公正性受到干扰和影响。

　　3.2.2.2外部风险

　　笔者认为高校基建审计外部风险主要为内部风险以外的所有风险。即由学校、基建处、施工单位、监理机构、外部审计机构等内审部门以外的组织和部门在高校基建审计过程中所造成的风险，以及与基建审计主体和审计人员审核无关、审计人员只能理性认识而无法有效控制和影响其水平的固有风险。主要包括以下几方面:

　　(l)审前风险。它包括前期工程监理、基建部门初审的风险，这种风险归属原则上是谁审谁负责。但是，如果内审部门不对初审部分进行复审，此类风险也会转移到内审人员身上。这种风险一般是可以控制的。

　　(2)固有风险。这里指建设单位即学校，对建设工程有关内部控制和管理制度不健全

　　和有制度但未发挥其作用，或在高校基建实施过程中因种种原因导致管理混乱、监督失控、提供资料不全、信息不实、处理不当等情况形成的审计风险。

　　(3)舞弊风险。高校基建审计所涉及的委托关系比较复杂，其中包括学校对内审部门、基建部门和监理机构的委托，以及内审部门对社会审计机构的委托。在高校基建审计过程中，监理方主要对施工单位的工程质量进行监督控制;社会审计机构主要是在施工单位和学校基建处提供的图纸、设计变更、增加工程签证等资料的基础上，对结算资料发表审核意见;施工单位报送的工程决算往往只提供对自己有利的资料，对自己不利的资料不会提供，资料的完整性受到影响;基建部门对施工方和监理进行领导，利益关系复杂。由于受利益驱动，学校领导、施工单位、基建单位、外部审计机构、监理机构等可能出现相互合谋、共同舞弊的情况，如在发标、招标时，往往“暗箱”操作，以致xxxx、腐败得以滋生;甲乙双方工作人员串通一气，利用变更签证加大工程量等。这些都构成了高校基建审计过程中的外部风险。

　　(4)其他审计风险.如内审部门以外的组织和部门在审计过程中由于法律意识淡薄、责任心不强等原因造成的风险;以及审计过程中自然灾害等非人为因素带来的风险。

　　综上分析，高校基建审计风险表现形式多样，风险成因复杂，但不论是内部风险还是外部风险，都始终贯穿在高校建设工程决策审计、设计审计、招投标审计、施工审计、竣工审计、决算审计全过程中。

　　各高校应按照《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》等法规的要求，建立健全内审机构，并配备一定数量的工程专业技术人员。基建工程审计是一项专业性很强的工作，承担基建审计的人员应掌握多种专业知识，如财务会计、审计、基本建设预决算、经济、法律等，为此要不断加强基建审计人员的培训，并积极参与系统内的经验交流和理论研究，为审计人员整体水平的提高提供平台。

　　为使基建审计做到切实可行，保证基建内部审计能够沿着规范化、合理化的轨道健康地发展，各高校必须依照国家有关法律法规，结合本单位特点，建立健全必要的基建审计规章制度，使基建审计做到有规可依，有章可循。规章制度的建立是基础，重点在于落实。内部审计只有严格按照审计规范开展工作，才能保证审计工作的客观公正，才能降低审计风险，提供审计质量，使审计公正健康有序地开展。

　　审计是一项专业技术要求很强的职业，同时也是一项不断面对新法规、新知识、新技能的行业。这就要求内审人员不断学习，提高其政策、业务水平，使他们能胜任各自岗位，满足审计工作要求。具体来说应做到以下几点:①提高内审人员的思想和职业道德的素质;②加强业务培训，提高业务能力;③提高人员待遇，实行岗位淘汰，保证高素质人员留在内审岗位:④强化内审人员的风险意识;⑤内审人员职业化，大力推广内部注册审计师任职资格;⑥建立风险责任制，区分岗位责任。坚持把提高内审人员综合素质作为一项基础性工作常抓不懈，保证高校审计事业的持续发展。

　　建设项目是否可行，设计是否合理，是否超投资，引进什么样的施工队伍，这些都要在建设项目的前期阶段完成。在建设项目前期阶段进行审计，可对项目定位、规范设计造型、工艺设备优化调整、控制投资、提高经济效益起到有效控制作用，所以建设项目前期审计是建设项目的关键审计阶段。但高校基建审计多是对工程项目进行事后结算审计，缺乏必要的事前预防和事中控制，在这种审计环境下，时间介入滞后，了解信息不全，难以及时发现问题，大大加大了审计风险。审计部门应从完善内部控制机制入手，扩展延伸到对基建工程全过程审计监督，做到事前事中事后监督全面到位，全方位全过程对项目决策、工程招投标、工程签证、隐蔽工程验收、建设资金管理、工程价款结算以及工程质量进行跟踪监督，才有可能做到及时堵塞漏洞，减少损失浪费，降低审计风险，提高审计质量和效益，充分发挥审计监督的预警作用，防止和杜绝腐败现象的发生，保证高校建设项目高效、优质、有序地进行。

　　为使审计工作在高校建设中发挥更大的作用，高校审计部门应适应形势需要，不断更新审计手段和方法，努力提高审计工作质量和水平。要结合基建工程的特点，创新思路与手段，要打破传统的手抄笔录的落后审计方式，应用先进的计算机审计工具，提高审计工作效率。审计部门要充分利用高校科研力量雄厚的自身优势，积极和有关科研单位联合开发审计软件，将整个审计过程，包括前期计划、审计程序和相关的测试结果、审计建议、组长评阅程序等全部用电子化模式记录和储存，逐步实现审计工作的电算化、现代化。

　　各种基建项目审计结果都要向社会公布，增加审计工作的透明度，自觉接受广大教职工和社会各界群众的监督。通过公开审计结果，使审计监督成为一种全社会的监督，加大了审计监督的权威性和震慑力，同时对加强高校党风廉政建设、治理商业贿赂、规范高校建筑市场等方面也有着积极的作用。对在审计中发现的偷工减料、弄虚作假、虚报瞒报、恶意欺瞒的现象，都要认真核实记入该施工单位的诚信档案，把诚信档案作为建筑企业参与学校工程建设的基础条件。凡有不良记录的建筑队伍将从此不能再进入学校的建筑市场，打击不良行为，维护高校的合法权益。从某种意义上说，这种公开性比经济上或行政上的处罚更有效。

　　本文在进行高校基建审计风险管理研究时，对风险的分析着墨较多，意在尽可能将高校基建审计风险考虑全面，为后文风险评价指标的提取做足铺垫。但是这样的全面撒网，有可能造成重点不明确，审计风险混杂，更难以进行识别、评价。所以，笔者在考虑高校基建审计特点的基础上，以高校内部审计部门为对象，将繁杂的审计风险划分为内部风险和外部风险。，为我国高校基建审计风险的识别、评价和控制提供了新思路。

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