烟草企业存货内部控制存在的问题及对策研究

　　摘 要

作为烟草企业内部的管理对其发展有着深远的影响，而存货属于企业流动资产的一部分，对存货进行内部管理也是很重要的。如果企业能很好地对存货进行内部控制，就会降低企业的成本，提高存货的利用率以至于会提升企业的经营效率。本文主要对烟草企业的存货内部控制的五个流程进行了详细的分析，找出了烟草企业在这些方面存在的问题，并且对内部控制存在问题的环节在制度和流程进行改革和优化。总之，建立科学、合理的存货内部控制制度，对于企业的经营效率和降低成本费用起很重要的作用。

关键词：烟草企业；存货内部控制；改进建议

　　一、 引言

　　（一）研究背景及意义

1.研究背景

现在中国的烟草企业处在“垄断经营”，以销售国产卷烟为主，限制国外烟草的进入，这种销售模式减少了国外烟草公司在我国的市场份额。但随着我国加入世界贸易组织后，以前有利于中国烟草行业的因素和条件都随之减少，导致中国烟草行业的环境变得复杂多样，出现越来越多的问题。烟草企业的发展在中国市场上占有一定的份额，它主要生产和销售卷烟，因此存货是确保烟草企业可以正常生产和销售的基石。而烟草企业为了可以在未来可持续发展，不得不对存货进行内部控制。烟草企业存货控制的每个环节都是环环相扣的，在任何一个环节出现失误都会影响企业的利益，所以，建立一个健全，完美的内部控制系统是烟草企业的首要任务。

2.国内外研究现状

（1）国内研究现状

朱荣恩（2001）认为我国公司的内部控制应侧重于理论和方法研究，特别是实质性业务[1]。

刘建华（2009）认为企业内部控制是目前企业管理的一大途径[2]。

陈灿（2012）认为存货内部控制可以提升企业的经营效率和利益[3]。

曹文平、陈昌明（2013）提出存货是一个企业发展的基石，应该使用更多的精力去管理存货[4]。

牟卿（2014）认为目前企业的管理层把很多的精力放在了创造利益上面，对卷烟类的存货不够重视，这样就会导致企业的内部控制失调。[5]。

温明芳（2014）认为一个全面而合理的内部控制制度可以使企业的管理工作翻一番，因此企业必须改进其内部控制制度[6]。

李彤（2015）提出对企业进行内部控制的同时，存货的管理要与日常的管理结合起来，根据存货的特性，选择适合的环境和湿度进行对存货的管理，这样会提高存货的利用率和周转率，以便实现企业内部控制制定的目标[7]。

葛金平（2015）提出存货内部控制的问题一般在五个方面:存货验收入库，存货仓储管理、出库退库、存货盘点、存货报废处置[8]。

刘贤昌、林健（2017）提出中小企业存货内部控制中存在的问题，包括采购计划不够科学、存货核算和计量不够准确、仓库管理不够完善、以及信息滞后[9]。

郭佳（2018）提出对于烟草企业而言，建立健全内部控制，既是对企业进行约束的一种方式，也是提高企业市场竞争力的重要手段[10]。

王喆（2018）认为卷烟厂应采用存货 ABC 分类管理或者特性分类法[11]。

（2）国外研究现状

Philippe Marion（2008）提出企业领用生产用的材料时应根据具体的使用量来进行领取，避免出现铺张浪费的现象造成公司的损失。而仓储保管部门也应该制定一套合理的入库、出库的制度，同时进行定期或者不定期的盘点，使仓储保管人员做到账证相符[12]。

Goh和Li（2011）根据某些上市公司做出的财务报表发现内部控制方面有很大的不足。并且认为企业的内部管理是一种强有力的管理手段，特别有利于企业的发展。[13]。

综上所述，国内外针对存货内部控制的研究方向和重点均有所不同，我国的研究人员一般是从存货的理论，制度或者是如何管理存货进行分析研究；而国外的研究者是从存货的管理会对企业的发展有什么影响，或应该如何加强对存货的管理。总结来说，国内外文献资料为后来研究的人员做出了不少的贡献，就如后来研究人员站在巨人的肩膀上一般。本文借鉴文献资料对烟草企业的存货内部控制进行研究，并且发现问题，最后结合实际情况提出合理的对策。

3.研究意义

从理论意义来看，存货内部控制是企业管理的一个很重要的问题。在搜集查阅大量关于存货内部控制方面的文献资料的基础上，从烟草企业角度探索存货内部控制方面的理论研究，意图为烟草企业提出具有参考价值的理论意义。

从实践意义来看，通过对企业存货内部控制过程的具体研究，分析存货内部控制可能遇到的问题，并提出相应对策以及建议，同时针对烟草行业的存货内部控制提出参考性的意见和建议。本篇文章主要以烟草企业存货内部控制的五个流程进行分析，研究存在的问题，以及得出解决问题的对策。

　　（二）研究内容与方法

1.研究内容

本文研究的内容从以下五个方面展开。

第一章为引言，按照顺序简单介绍了研究背景、国内外研究现状、研究意义、研究内容与方法及本文拟解决的关键问题。

第二章为基本理论概述，介绍了存货内部控制的概念、目标、地位，尤其详细介绍了存货内部控制的流程。

第三章为烟草企业存货内部控制的现状及存在的问题分析。

第四章以湖南中烟工业公司举例进行了研究分析。

第五章明确的对烟草企业存货内部控制的制度和流程进行了改革和优化。

2.研究方法

文献研究法，以知网、维普等数据库为研究工具，以存货内部控制为研究对象，查阅并收集与烟草企业存货内部控制相关的研究资料，从而为本文的理论说明提供有利的依据。最后，通过归纳概括提出针对于烟草企业存货内部控制存在的问题，并提出有效可行性的对策。

案例分析法，本文在对深入阐述理论之后，将加入湖南中烟工业公司进行案例分析，通过案例的分析对存货内部控制存在的问题的研究更加具有针对性和全面性。

　　（三）本文拟解决的问题

本文对烟草企业的存货内部控制流程的五个方面进行分析发现问题，而本文的目的就是要解决这些存在的问题，针对这些问题研究出适合烟草企业存货内部控制的方案，能使企业更好、更持续的发展。

　　二、存货内部控制的相关理论基础

　　（一）存货内部控制的理论

1.存货内部控制的概念

存货是指企业为了生产而采购的原材料，辅助材料，半成品以及备品备件，或者是企业销售货物和提供劳务的的过程需要的材料或物料。

内部控制是指企业为确保其业务和资产的安全和完整性而制定的政策和程序。

存货内部控制是企业根据存货验收、仓储、出库、盘点、报废每个环节的特点，为此制定出一套环环相扣，相辅相成的监控制度。内部库存控制是企业总体管理的核心。

2.存货内部控制的目标

存货进行内部控制的目的有几个方面。首先，保证存货采购的合理性，即采购存货时要根据生产计划和销售计划，而且存货的采购厂家要合理，提供存货的厂家要经过各层管理者的审批后才能进入。其次，确保存货验收、存放，出库的合规性，即存货的每个流程环节都应符合企业的要求，日常操作也得合规合法，还有对于存货的盘点也应是准确及时。然后，保证存货的完整性，即在流动资产中间存货属于流动性较强的资产，因此要保证存货的安全和完整。仓储管理人员应该对存货的收发做好记录，正确填写单据，以便财务人员进行核实。最后，提高存货运营效率，这也是企业的终极目标，即在存货满足企业生产的基础上，进行合理的应用，降低企业的成本，提高企业的经营效率。

3.存货内部控制的地位

烟草公司的库存可分为原料、成分、零部件和成品，公司不能独立于生产和销售周期运作，因此必须对其库存实行内部控制。

存货的内部控制与企业内部控制系统的发展和完善有关。库存的内部控制在公司内部控制中发挥着重要作用。因此，企业必须建立内部存货控制系统，不仅有助于减少欺诈，而且有助于避免库存交易中的记录错误。最好的是有效降低企业的生产成本，提高企业的经营效率。

　　（二）存货内部控制的流程

1.存货验收入库

验收入库是货物的第一道工序，是内部控制最基础的。进货验收时，必须保证进货数量和品名与签订的合同内容一致。接收和检查的人员必须确保及时存放存货，确保库存质量得到核查，并确保库存记录的完整性。仓储部负责库存的保管，仓库保管员在收货时应检查是否有验收证书。存货一旦存放，仓储经理就填写仓储证书，并记录存货收入的细目。最后，财务人员根据运输单据、存款凭单和有关发票进行会计或付款。

2.存货仓储保管

仓储部最重要的职能是对库存的数量和质量进行保管，首先，对库存物品的接收和检查是根据收货者的名单进行的，以确保其质量和准确性。保管人收到收据，在输入之前检查是否有错误，并填写通知表格。入仓通知单必须由每一个交接人签字后才可生效。仓储部需要安排专人对库存进行分类，编制目录，确保库存安全。离开仓库时应反复确认授权程序，由两人或两人以上共同监督。

3.存货出库

当库存需要出库时，先填写领料单，再由相应部门领导审核签字。仓库保管员凭收据办理原材料出仓手续，填写出仓单。收据持有人和仓库管理员必须签署并确认卸货单。发出存货后，根据入库单及时登记存货收发明细账簿，填写存货收发单，并及时将多联入库单等相关单据发送财务部门。财务部根据收据进行账务处理，确保账务处理及时准确。

4.存货盘点

公司必须按照内部存货管制系统的要求定期检查其存货，核实账面余额和存货价值的有效性，并确保账面价值与实际价值相等，避免造成存货丢失的操纵，同时，检查人员和监督人员一起进行检查。保证库存店的真实性和客观性。公司要根据自己的库存特性设置盘点表，详细地对存货的库存量进行详细说明同时要向财务员及时报告。

5.存货报废处置

存货报废处置是对变质、损毁、报废的存货进行处理的过程，它可能发生在存货的运输、保管环节，或者是不可抗力、人为因素造成的。在这其中对于不符合公司要求的存货进行及时的处置。存货报废处置是建立在存货盘点清查、存货仓储保管基础上的。存货报废处置虽然是存货内部控制的最后一个环节，但是也有着很重要的作用。

　　三、烟草企业存货内部控制现状及存在的问题

　　（一）烟草企业存货内部控制现状

烟草行业具有全国统一领导的特点。烟草专卖局和各分局烟草企业实行集中管理，烟草行业实行垄断制度。目前，烟草行业是一个高度规划的市场化经营，工业改革步伐远远落后于其他行业。有着严重的计划经济色彩和行业垄断特征。同时，要实行高度集中的管理，严格的规章制度和监督，通过法律手段对经营模式作出相应的规定。

因此，我国烟草行业仍然呈现出明显的高度规划特征。烟草工业的可持续发展和烟草产品的质量受到计划经济体系高度集中的严重阻碍。为了积极维护烟草工业的竞争优势和活力，必须在市场上引入竞争机制。在工业中，以提高产品质量，确保烟草工业的可持续发展。

　　（二）烟草企业存货内部控制存在的问题

1.存货验收程序和方法不合格

验收和验收程序没有得到严格执行，验收和验收程序的不当之处导致生产偏差，有时造成库存量和文件重量方面的偏差，如烟草叶的情况，以及诸如损坏之类的损害、运输过程中的水压缩。如何界定烟草中可接受的重量误差的范围，如何利用这些误差，如何制定严格的规则来解决烟草重量问题，是烟草工业的一个紧迫问题。

存货的接收和检查方法不充分，加权取决于工作人员的评估，烟草叶的评级主要基于经验，从而增加了误差的风险。生产活动和企业产品，对烟草公司和社会，甚至烟草公司与烟草供应商之间的关系产生不利影响。由于买方和审计员不尽如人意，偏袒和欺诈给烟草公司造成了巨大损失，公司的利益难以保护。

2.存货保管制度不完善

库存保管制度并不完善，也不存在储存烟草叶成分等的准确保管制度。仓库之间的信息交流不及时，规章制度不统一，信息交流不充分，管理不善，协调不足，在有些情况下，企业无法以综合方式规划生产，仓库缺乏有效的控制机制，同时对仓储人员缺少有效的监督制度。

3.存货出库退库审批和审核制度不严谨

没有对订单数据进行核查，其中存在可以利用的缺陷。对客户的接收和检查管理不善，无法系统地对客户进行分类和管理。对于库存出库后发生的问题，缺乏问责制，导致可能掩盖真正的问题。

4.存货盘点小组结构存在缺陷

库存小组的结构不完善，往往侧重于财务方面，缺乏专业的质量评估，导致库存价值可能过高，最终影响企业财务报告的真实性。日常盘存制度不允许将盘存职能与会计职能分开，而缺乏严格的批准制度则造成了一些缺陷。

5.存货报废价值认定存在漏洞

对报废库存的评估不完善，没有严格的管制，主要是基于工作人员的主观判断，不客观，没有对有价值库存进行有效的管理和控制，处置工作更快，而且导致了不可持续的消费和生产，使企业损失效益，没有管制的文件制度，任意处置造成经济损失和仓库被滥用。

　　四、湖南中烟工业公司存货内部控制案例分析

　　（一）湖南中烟工业公司的基本情况

湖南中烟工业公司现隶属于全国烟草局，主要经营烟草制品和烟草机械的生产和销售、香烟的进出口、烟草制品或其他烟草制品的生产和销售。本公司现有员工14000多人，总资产为410亿元，内务部下设19个部、局、中心，直接管辖6家香烟厂，这些厂不具法人资格。公司对各个卷烟厂实行内部核算和目标管理，统一管理生产经销。公司的技术中心为国家级技术中心，共有200多名技术人员，其中大多数是博士、硕士或烟草行业的其他高级职称。公司的核心价值观是“国家利益首先，消费者利益首先”，“两个至上”是共同的价值观和价值观。全行业行为守则是统一的工业发展战略的意识形态基础，烟草制造商具有竞争力，公司的使命是“为国家创造财富，为客户创造价值，为员工创造机会，以及公司深信可持续的科学和文化创新将使品牌通过品牌规模、品牌影响、品牌增长、品牌价值等而繁荣昌盛。发展国际市场，提高品牌在国际竞争中的优势，逐渐成为国际主要烟草制造商之一。

（二）湖南中烟工业公司的存货内部控制存在的问题分析

湖南中烟工业公司作为一个烟草制造业，其存货包括各种原材料，半成品，以及繁多的辅助材料。2008年到2010年是湖南中烟公司发展最快的时段，因此展示这三年的数据:

表4.1 2008年度主要卷烟辅助材料采购数据表

表4.

2009年度主要卷烟辅助材料采购数据表

表4.3 2010年度主要卷烟辅助材料采购数据表

资料来源：中国统计年鉴

从这几年的采购数据可以看出，湖南中烟工业公司每年在制造卷烟采购辅助材料的成本上花费了巨额的费用，因此该企业应该对存货进行更好的管理，使存货的每个环节都确保安全完整，同时对在管理中出现的问题加以解决。

1.存货验收入库内部控制的问题分析

湖南中烟工业公司有很多存货，因此避免不了出现各种问题，对验收入库期间出现的问题进行分析。验收过程中没有严格按照验收要求进行验收，导致实际收到的存货与订单上的数据不相符，或者是收到存货的质量不符合要求。就拿采购的卷烟纸、接装纸、烟用纸箱为例，在运输过程中不可避免出现材料的损坏，这样就会导致在验收的时候出现误差。还有就是烟草行业中最重要的原材料烟叶，烟叶在运输过程中的缩水或者称重的时候数据不精确都会导致出现一定程度的误差，烟草行业对这个误差有一个可以接受的范围，但是具体这个范围是多少还没有规定，所以这是一个急需解决的问题。

存货仓储保管内部控制的问题分析仓储管理是存货管理的重要环节，这个环节可以保证存货的安全。湖南中烟工业公司对仓储部门没有进行过多的管理，没有制定有效的激励方案，导致仓储部门员工对工作的积极性不高，没有很好的员工工作态度，因此员工对存货仓储的管理不够重视，防范风险意识较为浅薄。比如该公司的辅助材料醋纤滤嘴棒、卷烟纸、接装纸、烟用纸箱，这些存货都应该进行仔细的保管，如果仓储的环境潮湿阴暗，就会导致存货发生霉变，使该公司会损失很多费用，因此成本就会上升。

目前公司库存保管制度不够发达，没有为生产所需成分和成品建立准确的储存制度，烟草叶和成分也没有存放在单独的品种仓库中。在企业内部，有一个独立的基本生产和仓储基地，由于缺乏关于在附属仓库之间转让库存的具体规定，企业无法以综合方式规划生产，从而导致信息交流出现障碍。

3.存货出库环节内部控制的问题分析

在出货时没有适当填写定购单，这可能造成一些缺陷，企业可能会利用这些缺陷，而这些缺陷只是在出货时评估库存的数量和重量，而不加以核实或审查。对于存货发出后出现的问题没有设置相应的追究机制。比如劣质的存货烟叶等原材料进入生产线之后生产出不符合要求的产品，一般会认为是生产线的失误，缺少对仓储人员出库责任的追究，这样就会隐藏真正的问题。

4.存货盘点内部控制的问题分析

存货在仓储的时候需要不定期的盘点，查明存货的数量和质量是否与记录相符。存货盘点小组的人员构成存在缺陷，虽然有很多人参与，但是一般而言，重点仅限于财务方面，而且没有足够的专家对烟草库存、各种包装等的霉菌和损坏进行适当评估，会影响企业财务信息的真实性和完整性。

5.存货报废处置内部控制的问题分析

目前该企业没有确定报废存货价值的规范性文件，对存货的报废只是依靠技术人员的判断，没有实质的依据。对于那些还有利用价值的报废存货没有进行有效的管理和控制，报废存货的处置不当，会导致公司的利益减少。

湖南中烟工业公司在存货期末管理方面存在缺陷，没有关于存货期末储存和处置的具体文件，期末存货可能没有分配价值、任意处置可能导致企业丧失利润，不及时处置可能导致对仓库的不当占用和能力的削弱。

　　五、完善烟草企业存货内部控制的措施

　　（一）存货内部控制的制度改进建议

1.规范存货验收程序和验收方法

在存货的接收和检查链中，接收工作严格按照既定程序进行，入库时需要各部门配合，对相应的单据进行检查后填制验收合格单，然后及时办理入库手续，办妥保管。如果验收不当后造成了风险应制定应急的处理方案，采取补救的措施。

烟叶作为存货的一大部分也应该为此制定一套规范的称重方法。实际的烟叶称重后入库跟之前的单据数量会有误差，因此要参考同行业的相关规定，制定一个可以接受的误差范围。还应该采取一些先进的技术对烟叶的质量进行检验，确保烟叶的质量符合要求，最重要的是，对采购人员和检验人员设置制度，避免工作人员吃回扣，高价收购材料导致企业成本升高。

2.完善存货仓储保管制度

烟草企业应该完善仓储保管的制度，加强对存货的保管。对入库的存货进行分类保管。比如把存货分成ABC类，A类是重要的价值高的存货，进行严格的保管；B类存货可以进行周期性的检查，叫较A类可以减少检查的次数；C类跟A类完全相反，对此类可以不用严格管理。

烟草企业存货的种类繁多，可以根据不同的特点存放到不同的仓库，确保存货的安全。企业还应该加强各个仓库之间的信息交流，使每个仓库的存货都能灵活应用，保证企业的生产能有效进行。3.改进存货出库退库的审批和审核制度

烟草企业应该改进存货出库时的审批制度，经仓储人员检验后的出库的存货都是符合企业生产要求和规定。还得改进审核制度，实行职务相分离的制度，使出库后的存货发生问题时可以追究到具体的工作人员的责任，对于失误造成的材料流失，也可以问责相关管理人员。4.优化盘点小组的人员构成

一般烟草企业的盘点小组缺乏专业的技术人员，对烟叶这些易霉坏变质的存货进行检查，判定其是否符合生产要求。在盘点的过程中，如果发现存货订单数据与实际存在的不符合、存货发生霉变，损毁情况应及时报告给仓储管理人员进行登记和处理。在盘点结束后可以对这些存货进行不定期的抽查确保质量。5.改进存货报废价值评价机制

烟草企业在对存货报废的价值认定一般是根据技术人员的经验，这样容易使技术人员xx，从而不利于公司的利益，因此烟草企业应该结合自身的内部情况制定一套存货报废的标准，并且建立对于报废存货的处置制度，对报废存货的处置时间、地点、以及处置后的结果都有具体的规范。存货报废后应及时上报给仓储管理人员，再由仓储保管人员提交给企业总部进行备案。如果因为管理的问题导致存货报废，应该追究相关人员的责任后再进行处置。（二）存货内部控制的流程优化

流程的基本框架

根据烟草公司存货轮换的过程，业务可分为五个部分：入库、储存、出库、盘点、报废处置，基本框架图如下:

　　图5.1存货流程图

　　资料来源：作者整理

　　2.明确验收流转过程

根据现有的验收入库流程进行优化。在采购时，供应商根据订单交付了货物，在向企业发送库存品时，接收和检查组的工作人员根据订单核实库存的数量和质量，填写验收文件，并与承包商签订合同。采购的货物符合单据要求，交货时间和定购时间表都经过核实，货物的数量和质量都正确后，该组负责人处理并向原材料采购中心报告，后者通知采购部主任，供其审查和批准，最后，通过采购干事与供应商谈判解决办法。如果采购干事无权在其职权范围之外直接采取行动，他们应与供应商协商，向原材料采购中心和其他组织通报情况，并向企业管理层报告结果，提供一些建议。如果没有问题就填制合格单后有仓储管理人员办理入库。

3.设置岗位责任制

仓储部门需要建立仓储人员的责任制度，确定仓储人员的具体职能，根据仓储环境进行仓储，并制定防火、防潮和防盗措施。仓储人员对仓储的原料、辅助材料、零部件、库存类别、序列号、名称、规格、数量等进行详细盘存，并定期与财务部门核实存货的性质、数量和质量。一旦仓储过程在出现问题就找相应的责任人负责，追究责任人的失误原因及惩罚措施。

4.存货出库退库及时入账

烟草企业的产成品出库时，仓储人员都应该登记出库的资料，方便对存货的管理。并且将出库的情况报送到企业相关部门统计后填开增值税发票，结算货款。

办公用品和低价值用品的接收和发送登记册由发送和分发部负责管理办公用品和低价值用品的储存、接收和分发以及保管。收到退回的存货时，工厂的管理人员应及时登录在册，以便以后的查询。退回后仓库还应移交质量控制部门进行检查，处理不符合规定的材料。再根据质量问题的原因，管理人员必须承担责任。

5.存货定期盘点

负责定期进行保管、盘点，发现异常及时查明故障原因，并在财务报表中及时向国库账户、期末账户、存货和会计报告。应协调库存时间，并在库存方面考虑仓库之间的转移，以避免泄漏和重复计数。调查结果应以库存报告的形式及时传达给经理，并在审查和确认签字后妥善保存。

6.存货报废及时处理

仓储的相关人员应当定时对仓库中的存货进行分析，对于那些退回来的、不合格的存货进行审核，确定是否能用于生产，确定是否是次品，如果是并且是在管理权限范围内就进行报废，超出范围的上报给仓库主管和财务部门，由他们决定存货的报废处理。对存货报废业务过程中产生的报废申请单、收款单等票据较多时，应当有专业的人员进行分类、妥善保管，明确单据的调转路径。

　　六、结论

随着我国市场经济建设的加强，各公司越来越注重改进其公司治理制度，提高其业务的效率和竞争力，作为公司治理的一个重要组成部分，建立健全的内部控制制度已经成为一项重要工作，也已成为公司管理的一个关键问题。存货作为企业流动资产的重要组成部分，在企业生产周期中起着关键的作用，为此建立库存管理的内部控制制度也是必要的。目前，我国对内部控制的研究虽然比较广泛，但库存管理的具体方面还不是很好，特别是在烟草业，由于烟草业的特殊性，对库存内部控制机制进行具体研究的情况比较少见。因此本文从烟草企业存货内部控制的验收入库、仓储保管、存货出库，存货盘点、存货报废五个方面的制度和流程进行仔细的研究分析，找出存在的问题并且给予相关的解决方案。

　　参考文献

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烟草企业存货内部控制存 在的问题及对策研究

价格 ¥5.50 发布时间 2023年1月11日

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