云南白药股份有限公司内部控制研究

　摘要：随着经济不断发展，全球性金融危机影响越来越大，市场竞争也愈来愈激烈，对企业经营发展的影响与日俱增。因此，要求更加注重公司层和第三方的管理是很有必要的。公司内部管理在经营中发挥着越来越重要的作用，其中内部控制占据尤为重要的比重。内部控制是一个企业经营和运转的标杆，需要对其做到足够重视，建立起相对应的管理监督有效机制，从而对不同风险和错误及时防范和纠正。所以本文想通过数据对比和分析，从云南白药的内部控制的五大要素来研究近年来云南白药内部控制操作管理、内部控制的现状以及现阶段存在的问题。其研究意义在于针对上述问题，来提出促进云南白药的企业发展的决策。

　　关键词：内部控制、医药行业、内部控制分析

自我国企业经济发展以来，人们随着生活水平的进步，愈来愈关注身体健康，通过医药行业一段时间的进步，药店品牌和数量飙升，竞争更加猛烈，造成了行业中没有构成大型企业。我国医药企业虽然也在稳步发展，但其中不免存在着或多或少的管理问题，云南白药企业作为品牌国企，这其中的问题需要我们关注和借鉴。

　　一、 内部控制概述

　　（一）内部控制含义

对于内部控制的相关概念，X审计准则委员会认为：“内部控制是指对单位内部实施各种约束和调整，以提高业务效率，充分有效地获取和利用各种资源，并在一定情况下实现企业管理目标的组织和计划。”[1]而根据我国对于内部控制的规范——《企业内部控制基本规范》，定义如下：在一定的社会条件下，企业实现预期的目标，提高经营效率，保证业务活动的顺利进行，企业管理层和全体员工共同履行控制职能的管理过程。[2]

（二）内部控制的目标

内部控制的目标，也就是要求通过内部控制所能完成的任务和达到的标准。企业通过内部控制的目标来促进企业组织的有效运营，以确保各部门可以完成各自所负责的内容。[3]

1、确保公司运营和资金业务活动合乎法律规定

这是企业内部制定规范的最重要的一个目标。企业内部控制规范应与我国相关条例、规范保持一致，然后企业在此基础上合理经营，参与社会经济活动和企业资金业务，并获得合法的权利。

2、保护公司各项资金和财产的安全和完整，避免资产非法流失

企业的经营管理是否得当，很大程度上取决于对企业资源的控制管理是否安全、完整。内部控制需要保证企业在经营的过程中维护企业的自身利益，以避免企业的资金财产由于非法活动而流失于企业内部人员或外部人员。

3、保障企业业务运营信息和财务会计信息的真实、完整

信息的真实完整，有利于企业的规模化管理，符合企业发展的生存之道，对于企业资金财产的管理和审计有极大的作用，也为之后的经济活动和企业业务提供完整的参考。

4、帮助管理层实现其经营方针和目标

企业存在的目的即是为了实现企业的目标，通过企业内部控制而实现对管理层目标和方针的贯彻落实，有利于企业沿着既定的目标前行。

5、促进企业实现发展战略

企业的发展不是一成不变的，企业内部控制要朝着符合管理层经营方针的方向发展，才能使企业在日益激烈的竞争环境中站得住脚，实现更大规模的发展。

　　（三）内部控制的作用

1、确保企业管理层在市场竞争中掌握正确的会计信息资料，从而依据信息建立合理的内部控制体系[4]

建立合理的企业内部控制制度，可以帮助企业管理层更好的管理和引导企业的发展，在市场竞争中掌握正确的会计信息资料，对时局环境有更符合现实基础和资金财产的针对性措施，在企业文化和企业早期成规模化的过程中起到重要的影响，依据信息帮助企业建立内部控制体系，帮助企业管理层更好的运营和参与市场竞争。

2、内部控制通过对企业各个环节、流程进行管理监督，及时纠正企业存在的弊端，保证生产、运营顺利进行

通过企业内部控制，企业管理层可以更好的监管各个部门对各自任务的执行，切实做到责任到人，对企业内部运营的环节和基本流程有更加清晰、合理的分解，帮助管理层参与其中，使企业的发展始终符合既定的目标，对企业的内部的资金财产更合理的掌控，避免出现非法的企业资金流失。

3、能够合理监管货币资金的收支以及医药的采购、销售等活动，保障企业财产安全和完整

资金和财产的使用是否符合企业的既定目标，是否符合企业自身的利益，内部控制起到重要的作用。对于产品的采购以及销售，合理的内部管理制度可以帮助企业的管理层更加全面的监管财产的安全和稳定，对资金的收支平衡起到控制管理的作用，帮助企业内部资金的正确使用，达到企业发展的目的。

4、监督检查企业既定的规章制度，并顺应公司发展对此不断调整、完善，促进在公司内部贯彻执行方针政策

合理的内部控制制度可以适时的帮助管理者找出企业的规章制度是否符合当前的发展潮流，对于国家出台的新的政策法规，可以进行适当的调整，促进内部控制的完善和发展，使得企业的发展更加符合新的时代环境，同时也是对已有的企业规章制度的监督和检查。

5、良好的内部控制才能保证企业信息真实、准确，才能保证企业审计工作的准确完整

一个企业的发展过程是繁杂的，良好的内部控制帮助企业的运营层序分明，对企业各个环节的把控到位，可以使企业内部的财产和资金合理运营、财务信息准确真实，因此可以推动审计工作的准确完整，减少财务的纠结，帮助审计工作的正常进行。[5]

　　二、云南白药企业内部控制概况

2018年，云南白药被爆出牙膏中涉嫌非法增加处方药“氨甲环酸”的负面新闻，该事件引起众人关注，事实上，早在2011年的云南白药就出现过类似负面事件，云南白药产品在国内和国外所标注的说明存在分歧，事发后，引起人们对海外制药的质疑。

　　（一）云南白药企业简介

云南白药股份有限公司，有“国家国有企业模式”和“中国工业领域最高奖”的荣誉。云南白药成立百年以来，致力于打造医药全方面产业链，主要包括了中药、西药调剂、药材、护理产品等方面，产品共三百多种，是拥有发明九十多项发明专利的大型现代化制药集团。

　　（二）云南白药内部控制现状

通过对云南白药企业的分析后，我们了解到其内部控制情况基本良好，在机构设置和文化方面可供其他企业借鉴，但在员工素质、系统监测等方面不完善。本部分以《企业内部控制基本规范》为基础，以内部控制的五要素为切入点，介绍云南白药的内部控制现状。

1、内部控制环境

（1）治理结构

通过对云南白药的内部环境的调查，发现其治理结构分明，如下图1所示：

　　图1：云南白药组织结构图

　　公司严格遵循了《公司法》、《上市公司治理》等法律准则，建立了相关的法人治理结构来规范公司经营运转。由图1可看出，股东大会，作为公司的权威机构，决定公司经营政策，并在董事、监事对企业做出报告后进行审批。

董事会主要由王明辉、宋成立、邱晓华等七名成员组成，职责在于确定公司目标、计划，领导员工并完成预期目标。在此基础上，吴伟作为董事会秘书，直接负责董事会的事务。刘劲、王化成、林瑞超等四名独立董事独立于股东大会工作。

尹品耀等管理层人员负责执行董事会的计划，并在游光辉为代表的监督下，对董事会负责。

游光辉、钟杰、唐云波作为监事会成员，根据相关法律法规规定，负责监督公司以及高管人员的工作，并对此做出相应报告。

（2）机构设置

通过对云南白药企业的初步了解，从其作为医药企业所需设置的业务来看，分为职能、业务、生产三大板块，如下图2所示：

　　图2：云南白药机构设置图

　　云南白药在职能下设人力资源、资产财务、公共事务、运营管理等部门，余娟作为人力资源总监，重点关注人员管理理念，从而实施相关政策。

在业务板块下设采购、药品事业、产品事业、原生药材事业等部门，云南白药企业技术管理总监李劲带领员工对云南白药药品的监督进行了细化，从原药材开始抓起，逐步深化监督业务。

在生产板块设置制造管理、质量管理、分析检测中心等部门，云南白药拥有标准化的生产场所和配套设施。

（3）企业文化

云南白药的企业标识是由“云南白药”四字以及云南特色的花图案组成。作为花朵之王的珍宝花代表着好运、平安。中间的葫芦图案意味着无私贡献，另外在宝葫芦的上方悬着的一颗仙丹，代表着药效神奇，寓意着云南白药是具有杰出效用的产品。

（4）人力资源

通过对云南白药不同职能的员工人数和受教育程度进行统计，了解到其员工构成特点如表1所示：

表1：企业员工构成情况表

云南白药企业员工的职能构成主要分为生产、销售、技术、财务、行政等方面，其中生产人员和销售人员总占比可达80%，占据云南白药绝大多数员工，财务人员仅占2.47%，技术人员占8%；从教育程度构成看，员工学历集中于大学本科和专科，硕、博生占比寥寥无几。

（5）企业发展战略

通过对云南白药近几年的发展进程比较，企业模式更加新颖，目标逐渐深化，如表2所示：

表2：云南白药企业发展战略目标

云南白药公司从2012年推出技术创新模式后，将主营业务收入目标从原来的100亿元增加到350亿元，针对国际市场的目标从港澳台和东南亚市场转向日韩，并决定深入到发达国家医疗保险体系。

另外公司董事会还设有发展战略委员会，主要争取实现公司2020战略决策的强强联合，从2012年以来云南白药的目标就逐渐发展成对云南白药的技术创新和销售创新，企业发展方向也逐渐向国际市场延伸，向发达国家医疗体系迈进。

2、风险评估

首先，云南白药着眼于长远整体目标，建立了符合企业自身发展的战略目标和经营目标，如表3所示：

表3：云南白药企业目标设定

云南白药企业为了实现企业优化发展，企业战略委员会将目标设定时细分为战略目标和经营目标，在战略上，不仅要求关注企业经营的领域，以及优化云南白药药品的经营的成果，还要对云南白药药品在未来采购、研发、销售等方面做好目标建设。在经营上，云南白药企业要求高管加大对财务中预算的管理，将业绩和安全放到企业经营目标的关键位置。

其次，根据战略和经营并重的目标，云南白药企业建立了风险分析制度，针对企业可能存在的风险进行细致分析，规定云南白药战略委员会和审计委员会要收集提供的信息，加以分析处理，再经过监督检查，最终得出企业存在的风险，主要分为战略、财务、经营和药品四个方面，如表4所示：

表4：云南白药企业风险识别

近年来云南白药牙膏违规使用“止血剂”的行为，云南白药运营管理部针对企业放宽激素使用标准的事件，对药材市场不规范行为进行打击纠正，降低药材行业风险。

从2012年起，云南白药企业制造管理部门致力技术创新，融入外包产品，积极投入到强强联合的队伍中，在技术层面多效管理，降低了技术风险。

在云南白药产品事业部针对其他医药企业进行了价格调查，充分了解功能类似的药品，事业部在综合考虑后，报告资产财务部进行定价，降低了竞争风险。

云南白药企业信息系统需要人为操作，因此企业设立的监察部针对信息系统舞弊加大监管力度，降低信息系统风险。

云南白药企业经营风险主要产生于采购部、生产部和销售部。药品采购部根据季节、水分等环境因素降低生产风险。

总的来说，云南白药的风险评估是一个过程，在此过程中识别、分析、评估三者不可或缺，如图3所示：

　　图3：云南白药风险评估图

　　云南白药企业依据风险评估管理目标的规定，建立了专家评析制度，通过定期聘请信赖的专家对上述识别出的风险进行重要性排序，从而明确工作的重点，此项制度由云南白药总经理负责批准，由安检部进行执行，再经过管理部门检验，对风险做分析。

3、控制活动

在了解云南白药内部环境之后，按照公司具体事务的要求以及业务特点规定，对企业的相关活动作出应对策略，如表5所示：

表5：云南白药控制活动

（1）资金控制

云南白药企业根据资金收支管理的制度标准，对企业收入、支出资金实施控制，如图4、图5所示：

　　图5：云南白药支出资金控制

　　在此流程中，云南白药企业积极遵循交易授权原则，对药品的收入资金程序把好关，并在财务经办人员与审核人员中分割责任，其次为了避免云南白药财务舞弊的问题，云南白药建立了会计档案管理制度，为查询确切的药材收支问题提供了依据。

（2）会计系统控制

云南白药企业选用了用友U9软件作为会计核算系统，其具体操作流程如图6所示：

　　图6：云南白药会计系统控制图

　　在财务部和审计部形成内外部凭证的联合审查制，财务部对外部凭证信息进行日常管理，审计部对内部信息分析查证，同时根据云南白药企业特殊的生产管理的目标要求，调整、约束企业生产管理。

（3）不相容职务分离控制

云南白药企业由于行业的特殊性，制定了内部牵制的管理制度，对各部门人员进行职务分离，如图7所示：

　　图7：云南白药不相容职务分离控制流程图

　　例如在销售业务中，销售部通过对比分析其他医药行业的价格，决定销售价格，之后财务部运用用友U9系统对往来交易业务进行核算，在销售业务完成后，服务部负责药品售后业务，将执行、审批、监督三个环节环环紧扣。

4、内部控制信息和沟通

云南白药通过收集公司各类信息，并且及时、合法地向员工传递，这体现了企业的信息与沟通体系，从而规范企业经营管理。上市公司信息与沟通可从三个方面去概述，如表6：

表6：云南白药信息与沟通

（1）信息系统

云南白药企业根据会计控制的目标，快速构建了贯穿各个流程和环节的ERP系统，如图8所示：

　　图8：云南白药信息系统流程图

　　云南白药以用友U9为核心，将云南白药药材的运输、仓储以及包装过程建立数据库，对药品从采购、加工到销售环节的物流信息进行信息化比对分析，最后通过产品座谈会等方式将信息传达给客户、供应商等第三方。

（2）信息质量

通过对云南白药信息质量控制的了解，其控制流程如图9所示：

　　图9：云南白药信息质量流程图

　　云南白药的财务部和审计部建立了严格的信息筛选制，借助企业监管部门、云南白药中介机构和新闻媒体等多方协助对信息进行处理和筛选，排除企业虚假信息，提取有效信息。

（3）信息沟通

通过对云南白药信息沟通控制的了解，其主要流程如图10所示：

　　图10：云南白药信息沟通示意图

　　云南白药企业建立了定期售后服务制，客户服务部人员定期联系消费者，通过实行网上调查问卷的形式对消费者进行售后问题了解，如药品质量问题、包装问题等；此外，云南白药企业根据公司供货管理要求，与供应商沟通，比如如何供货、供货质量等问题。

5、内部监督制度

云南白药企业通过定期和不定期对这些方面进行监测和检查，并加以评估和改进，确保内部监督的有效实施。如表7所示：

表7：云南白药内部监督

主要包括评估企业分析方法能否体现有效性原则、解决企业运行中发现的问题、时刻根据行业状况监测企业内外部环境变化以及时刻保持专业、严谨的态度来面对企业管理，其具体控制流程如图11所示：

　　图11：云南白药内部监督示意图

　　云南白药企业建立了定期审查制度，定期对企业账户进行检查，着重检查其完整性，资产财务部检查授权审批环节，对凭证、票据、印章建立专人保管制度。药品采购部根据采购授权批准，对药材采购程序进行检查。

　　三、云南白药企业内部控制分析

　　（一）优势

1、机构设置全面

作为医药企业，云南白药除了要建立资产财务、人力资源等职能板块部门，更为重要的是完善质量管理、制造管理、检测中心部等生产板块，云南白药对药品质量做到严格保证。企业从采购原药材到制造、研发、销售的各个环节都有相应的机构部门负责。各部门之间保证各自运行有条不紊，推动公司各项经营业务活动顺利完成，提高公司运行效率，各部门的分工不仅保证了部门之间的有效运行，也保证了整个组织管理畅通。

2、企业文化深远

　　图12：云南白药企业文化

　　云南白药公司作为老牌医药企业，有着历史深远的企业文化。从云南白药的标志可以看出其以人为本的理念以及无私奉献的精神，除此之外，其状形似字母“i”，代表着走进欧美市场，走向国际市场。其企业文化主要包括四大内容：理念、精神、价值观、目标。目前云南白药企业致力于创新发展，科技发展，从最开始的治病救人朝着预防疾病、提高人体免疫力等高层次发展，以白药保密配方为依托，根据消费者习惯的改变，注重药品生产和包装，将企业为人为民的思想付诸实践。

3、人力资源管理良好

表8：云南白药人力资源管理

由于云南白药企业文化的积淀，公司在用人上充分理解员工，充分关注员工工作状态，积极对员工进行定期岗位培训，提升其工作技能和素养，提高专家级技术员的薪酬；对绩效考核强制性公开，保证透明公正。与私人企业相比，云南白药企业作为品牌国有企业，市场竞争压力相对较小，员工拥有相对较好的工作环境，而且公司为正式员工购买五项社会保障福利，有高工资、高福利、企业年金等政策优势。

　　（二）劣势

1、企业高学历人才不足导致科研发展缺乏动力

由表1可以看出，从员工职能组成来看，云南白药股份有限公司注重招收大量的生产销售人员，占比达到78.8%，而财务人员的招收仅仅占到2.47%。 从受教育程度上看，大多数员工的学历集中在大学本科及以下水平，而硕士博士等高学历人才在该企业占比微乎其微，之所以要注重这方面素质是因为在医药企业中，研发工程也是一个非常重要的环节，需要高学历、高素质人才作为基本保障，而云南白药公司的高素质人才明显较少，其科研发展缺乏动力。但是这也并不是一味要求招收大量的高学历人才，因为一个企业发展主要在于其销售和生产状况，依旧需要大量销售生产型人才。

2、沟通系统不全面导致内部沟通缺乏

从图8信息系统流程图可以看出，云南白药在沟通系统中，运用数据库比对信息，再通过产品座谈会的形式与供货商等第三方沟通，能基本做到全面，但企业的沟通系统并不全面，没有充分体现内部沟通的执行，在云南白药企业中，内部沟通缺乏公正的传播平台，员工对于上级发出的指令无法接收，也就无法及时执行，上级与员工之间的沟通不畅，影响了信息传递。沟通系统的不全面导致内部沟通的执行缺乏。

3、存货和应收账款管理不到位加大坏账损失

如表9和图13所示，以下为2015—2017年云南白药的坏账情况：

表9：2015-2017云南白药坏账占比

从表9来看，就存货管理上说，在2011年，云南白药公司存货缺口大，存货周转率极低，而其他品牌医药企业，不仅发展稳定，且存货周转率趋于稳步发展，这说明了云南白药公司在存货管理制度上存在缺陷与不足，增加了企业运营风险；从图13看出，在应收账款方面，其数目极大并且难以收回，这容易产生坏账损失。

究其原因，云南白药从创办以来，发展速度违背了客观的科学发展规律，影响企业的运营。通常情况下的应收账款是由于企业间的激烈竞争造成。企业想通过赊销的方式来夸大自身竞争，使得企业在市场份额中获得立足之地，但如果企业应收账款比重占据过大，反而会扩大坏账损失的概率。一些职能部门和分支机构对公司内部控制制度不了解不熟悉，没有健全账款催讨的制度，影响内部审计。

4、药品风险管理不到位扩大危机影响

近年来“云南白药牙膏问题”和“云南白药银杏叶丑闻”等事件，都是在药品质量的检查以及对药品质量风险管理体系方面的不到位。在云南白药风险评估时，云南白药药品风险中的质量风险未被重视，该风险产生原因有二：一是在于药品质量管理部门由于存放时间、人员疏忽等导致其损坏，二是在于有些药品的成分、副作用信息无法得到充分检测，而企业对药品风险这方面的预防措施不健全，二者都说明药品风险管理不够到位，从而扩大了危机影响。

　　四、云南白药内部控制的建议

　　（一）提高员工队伍科学技能和素养

首先，从吸引外来人才方面来说，重点打造核心品牌，强化务实、创新的企业文化。其次，领导层要从思想上重视提高企业内部人才的技能以及所要具备的职业素养的重要意义，定期加强培训员工队伍，加大对员工职业素养的考核，树立短、中、长期的企业目标，以此促进企业长久发展。另外要科学合理安排培训内容，如果不使用经过培训的人员，将会导致效率低下的问题，而且在现代社会各大企业都在迅速发展，要想跻身于先进企业，创新发展方式是必不可少的，要采取互动式培训、岗位复训以及师带徒等多种培训方式提高技能。除此之外，员工自身可在公司内部轮换式学习，利于培养全能人才。

　　（二）加强企业内部沟通建设

导致企业信息沟通出现问题的根本原因在于信息传递的不对称，因此要在管理层和基层形成层层联络机制，防止信息在传递过程中失真。其次，要完善与企业经营紧密结合的信息沟通制度，这就要求关注舞弊的风险，防止信息在沟通时出现断裂或曲解，另外建立健全投诉举报机制，对人为造成的信息沟通问题进行举报处罚，以监督带动企业发展。另外要搞好员工之间和部门之间的沟通，建立公平公正的沟通平台，保证信息传递及时准确。

　　（三）加强内部审计中存货和应收账款的管理

尤其关注存货、应收账款管理方面的具体操作运转。对于存货损失，要积极追究有关人员责任，并对此做出正确处罚，另外应将绩效管理制度与此相挂钩，提高员工工作的谨慎和积极性。对于应收账款方面，企业首先要提前了解对方公司的内部控制制度，对自身偿债能力要有清楚的认识，针对客户赊销信用进行调查，尽量把握公司资信状况，其次要系统化处理应收账款问题，对于企业遗留问题要通过设立合理适当地追款方式进行妥善及时处理，从而保证企业持续健康发展。

　　（四）完善企业风险管理机制

在负面舆情发生之前，企业应完善风险管理制度，时刻把握容易出现问题的领域，多方面关注风险多发业务，通过高科技系统实现全网信息监测，自动实时预警；其次，作为一家国有控股的医药企业，如果危机避免不了已经发生，则首先要在事件曝光前及时对广大民众和媒体做出回应，之后应及时采取处理措施，防止事件继续蔓延，从而演变成负面热点；最后，在负面事件过去后，也不能放松警惕，要根据实际、实情健全危机管理应对机制，做到完善、优化。

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云南白药股份有限公司内部控制研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月11日

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