内部控制审计对会计信息质量的影响

　　摘要

我国的内部控制审计范围更多的是为了合理保证财务报告还有一些其他的有关会计信息的真实和完整。近几年来，在发表、公开内部控制自我评价报告这项行为上，深圳证券交易所和上海证券交易所的主板上市公司明显自觉性提高。内部控制在一定程度上决定了会计信息质量，而对企业内部控制做出的自我评价报告来说，虽然对外展示了企业的内控，但是却不足以较大程度的保证信息质量的真实性。然而内部控制审计是公正、独立的，是作为能够得出内部控制是否运行有效的“监督者”。当把两大所的上市公司的内部控制自我评价报告以及内控审计的情况进行数据的对比分析时，发现在有独立的第三方内部控制审计的操作下，内控有效性更高，会计信息质量更真实、可靠，内部控制审计得出的有效性结论体现了公司的内部控制水平，更表达了内控在具体层面影响会计信息质量的水平。内部控制审计报告的发表目的是为了加强会计信息的可信度、提高质量，内部控制审计对于健全内部控制体系,保证会计信息质量具有重大意义。

　　关键词：内部控制自我评价报告；内部控制；内部控制审计；会计信息

　　一、引言

假设把企业比作是一架发动机，那么一个企业的内控有效就像是给企业的发展提供动力的汽油。没有内控的有效就没有企业的长期发展。而企业内部控制的薄弱问题会直接影响会计信息的质量，从而让公司面临的损失的可能性也提高了。有些企业在表面上重视有关的会计人员的信息处理和工作能力，以及职业道德素养方面。以为这样就能解决会计信息质量的问题。却忽视了比起计较会计人员个人问题更重要的是发挥内部控制的作用，内部控制才是根本因素，是关联会计信息质量最直接的途径。

　　（一）研究背景及意义

企业内部控制的管理和实行独立的第三方内部控制审计的重要性是无可取代的，它有利于企业的长远发展。建立内部控制审计环境，以确保内部控制的有效性增强内部控制。营造出一个良好的内部控制审计氛围，促进内部控制的监控力度,可以尽量减少投资风险和经营风险，同时最大程度地保护投资者的合法相关权益。投资者的权益不仅仅影响的是投资者本身，同时也关系到被投资公司的机会。首先，国内经济的飞速发展下，很多公司的新兴也接连而来，并且上市公司的发展前景十分良好，享有前所未有的蒸蒸日上的机会。同时，在这过程中，上市公司的各个方面的问题也暴露无遗，比如财务xx案件，有些公司可能为了不择手段获取投资而发布了虚假的财务信息。为此，投资者们在投资的道路上大受打击，睿智的投资者关注到上市公司财务报表上的数据很重要，但是对影响会计信息数据的内部控制的检测也成了一种必然选择的结果。内部控制检测的直接途径就是进行内部控制审计。在新的发展形势下,旧的内部控制审计制度似乎已经不能满足现在的发展，我国应推陈出新地完善它。其次，目前我国证券市场受到国家监管，而它发挥合理配置资源与上市公司对外的会计信息质量有着挂钩，而会计信息质量的问题是影响这种配置的一个重要阻碍。导致会计信息质量产生问题的原因很多,比如新的会计准则。但从客观上讲,往往真正产生问题的罪魁祸首是内部控制的管理不当，内部控制审计的作用效果和目的就是发现这种管理不当。

受到国外内部控制审计体系的影响，中国企业的内部控制信息披露从自愿原则发展到强制披露。中国XX将有效并且节约成本的整合审计模式融入到内部控制审计中。法律和政策也同样会推动会计信息质量的逐步提高，因而,在我国社会主义制度背景下，向国际内部控制审计发展水平靠拢而树立的政策和策略，我国是否能达到适应发展的目的？

随着这些新政策的实行，它的实际作用效果对会计信息质量带来的反馈不仅仅能让我们客观地评价我国的内部控制审计，深入对企业内部控制的了解，更是完善内部控制审计监管的重要参照的组成部分。

　　（二）研究思路及方法

本文主要研究内部控制审计对会计信息质量的影响成因和改进措施，以达到真正从内因上了解内部控制审计对企业会计信息的作用。本文的创新思路为：主要通过对比分析法比对处于两大所不同板块的企业其内部控制自我评价报告的数量以及分析产生后果的原因，用案例分析法列举了2017-2018年深圳证券交易所和上海证券交易所上市公司的内部控制自我评价报告，而且同年度是否进行内部控制审计，统计分析数据。从中得出内控是否有效，从内因上了解内部控制审计得出的内部控制有效性水平对会计信息质量的影响。

　　（三）文献综述

本文是在阅读了内部控制审计特征对财务信息质量的影响研究等文献后，结合当今上市公司的会计信息质量现状而做出的。会计信息质量失真的风险正随环境的变化，当它向着更加广泛的范围和更深的层次发展的同时，内部控制审计也逐渐成为了了解企业内部控制、了解会计信息质量的重要环节。国内外众多学者的文献研究都值得借鉴，在国外众多发展经济体中，X关于内部控制审计研究在世界范围内起到的推进作用最大。21世纪初的X安然的使人大吃一惊的财务xx案到现在已经是广为人知的事情了。再加上当时发生了多起重大的财务舞弊案,安然事件可以说是直接推动了2002年X国会颁布SOX法案。SOX法案强调了X公众公司除了健全公司的内部控制外，必须执行内部控制审计。于内部控制审计对会计信息质量影响的研究，我国当今做出的研究也不少。邓玲（2017）认为对财务信息质量的作用效果体现在内部控制审计的三个关键特征，一是是否选聘注册会计师来审计有关内部控制的事情从而对企业内部控制的效果做出评价意见。二是上市公司会计信息质量与身为第三方的会计事务所的声誉的联系，会计事务所的能力越强、声誉越大，较大程度地提高了被审计单位的会计信息质量。三是我国为了提高有效性和相关性提出的将内部控制和财务报表的两种审计结合的程度。深刻认识到了内部控制审计制度的重要性，和这种制度对会计信息质量的作用和原因。王佳越（2015）写到山东新华制药有限公司作为境内外同时上市公司，要满足国内外关于内部控制的条件，就目前的国际对公司内部控制的要求而言，门槛应当是相对比较高的。因此按正常逻辑思维讲，其内部控制具有相关行业的“模范作用”，理应给其他想要进入国际市场的企业起到表率。但在2011年强制实行内部控制审计后，推翻了人们原本对新华制药的印象，出现了严重的内部控制缺陷，会计信息的质量直线下降。如此，新华制药内部控制审计中是制度监管不到位还是审计执行措施不充分，其背后隐藏的问题引发了人们思考。貟敏军（2019）写到强制审计以来，内部控制审计的作用也日渐明显，同时它的地位是在与日俱进。但内部控制审计报告意见形式化，不同行业之间的报告意见没什么差别，无法有效反映出实际存在的一些问题，有些审查太过敷衍。笔者表示内部控制评价有缺陷，而这种缺陷缺乏等级化让它有大事化小再小事化了的趋势，甚至出现由原本审查出的重大缺陷对外宣称是一般缺陷。一些企业的内部控制信息披露时存在隐瞒了会计事务所对其出具的否定意见，影响了会计信息内容和质量的真实性以及可靠性，从而影响了信息预期使用者的错误判断。这说明企业内部控制评价工作存在差错。

　　二、相关理论及概述

　　（一）内部控制的概念

企业单位为了实现其经营目标已达到长远的发展，保护资产的完整及其所有权，设计的企业规章制度。并要求治理层和公司其他员工遵守，达到实现公司运行的效率和效果，为此而作出的一系列自我调整、安排以及约束的方式和措施总称。

　　（二）内部控制的要素

COSO协会在1992年9月颁布了《内部控制—整体框架》，提出了五要素的观点。

五大要素本质就是重点关注在存在着有重大错报风险的各个方面，内部控制审计的控制措施是否能检测出这些存在的风险和问题是首要的问题和任务。

内部环境。在了解对于内部控制极其相关环境中，高级领导层管理内部控制上起着根本的引领作用，绝大部分企业明文规定了一些制度，并认为公司的各级员工都能很好的遵守它，但其实事实并非如此。这种现象置之不理将导致控制环境薄弱，控制环境是内部控制其他因素的基础，薄弱的控制环境将不可避免地导致公司内部控制的整体失效。控制环境作为其他内部控制因素的基石。

风险评估过程。注师在未审计之前，企业运营实施内部控制过程中就要风险评估，目的是为了发现哪些原因导致的与财报相关的经营风险并对此采取措施。而审计师在实行内部控制审计时会先询问公司是否发现了相关风险，在确认后采取必要措施来应对风险之前会先协调出一致目标，再慎重考虑其重要性。

内部监督。当内部监督存在问题时，无法进行持续的监察活动或单独的评估。因为内部监督应该是个实时过程。

信息与沟通存在问题。关于公司的很多相关信息都是极其重要的，绝大部分情况下都能保证会计信息的真实有效，但容易忽略没有得到及时传递的信息可能会造成的偏差。

控制活动。职责分工不明确大大影响了控制活动，有的小企业为了节省资源实行一人多职，职务与职务之间的联合能直接影响到财务上的数据，直接影响会计信息质量的真实性。

　　（三）内部控制审计的概念

内部控制审计,通过评价,审查,分析测试来测定被审计单位的内部控制制度的有效性的可信程度的一种现代审计鉴证服务业务，它是独立于企业之外的。内部控制审计其实是一种会计信息传递的媒介，它见证了企业与投资者间会计信息的供需关系。会计信息的提供者需要用这种审计方式来证明公司的会计信息质量真实，有效。归根结底，内部控制审计是为了提高会计信息质量的可靠性。

　　（四）内部控制审计的程序与方法

目前来说，我国的内部控制审计范围更多的是为了合理保证财务报告还有一些其他的有关会计信息的真实和完整。

1.程序及方法

内部控制审计的程序和审计工作主要有四大步骤：

首先，了解企业与内部环境相关的控制，把握重要性原则，记录企业风险评估的过程。

其次，在对被审计单位有了初步了解后，审计工作中要有对风险的初步评价，评价单位对自身内部控制过程中是否起到了防止错弊、纠正错误的作用。

再而，当审计过程中可以信赖内部控制时，为了节约成本可以适当减少的实质性测试，同时实施符合性测试程序。测出内部控制设计的优缺点和实际执行的效果。

最后，在测试程序结束后，应当评价控制风险并注意控制风险是否足以应对舞弊风险，就内部控制薄弱涉及的范畴及特别风险扩展程序，制定实质性审计方案。

2.方式及表现

表3-1《企业内部控制审计指引》

　　内部控制审计对会计信息质量的影响

　　会计信息质量与财务报表的真实性、可靠性息息相关，报表使用者的投资人对会计信息披露结果的研究势在必行，但是重结果更重过程，内部控制审计研究的是得出对保证财务报表质量的内部控制的有效性。

　　（五）我国上市公司内部控制审计的近期发展

近些年来，飞迅发展的经济体制下，上市公司财务xx和舞弊案件的时常发生，会计信息质量的失真是我国上市公司目前面临的一个巨大挑战，屡见不鲜的财务xx事件成为社会的关注热点，内部控制信息披露问题成为了人们的特别关注信息。但是随之兴起的还有我国的注册会计师内部控制审计的相关业务。

自内部控制审计于2011年强制审计以来，这种鉴证业务已被上市公司普遍采用。内部控制审计取得了突飞猛进的发展，但同时也发现了内部控制审计的弱点。查询国外现有与内部控制审计有关的文献里，学者们从始至终都会把研究重点放在造成内部控制审计的不同审计结论的根本内因，以及使得每个企业的内部控制有效性都互不相同的根本区别。着重于对实质性缺陷问题的研究，从分析实施内部控制审计的设计方案与运行成果中来得出缺陷对会计信息和盈余质量的影响。与国外对比，国内更注重于在内部控制信息披露的研究上，容易单单分析会计信息问题，忽视从盈余质量关系中得出内部控制出现的问题。作为一种制度型审计的内部控制审计，对于测试控制运行的有效性，采用的控制测试的方法。但是过分依赖于这种方法，容易忽略了内部控制发生有效或者无效的根本原因。

国内有些企业的高级领导层对内部控制审计存在了很大的误解，认为这项工作只是添加麻烦，支付给第三方审计机构增加了无谓的开支。更有甚者觉得让第三方的审计束缚了自身管理的权利，直接把内部审计部门架空，成为有名无实的一副空壳。这些行为使得投资者的利益受到威胁。所以与国外水平的内部控制体系和有关审计规范的审计相比，中国需要改善上市公司的内部控制审计。这对我国的在现阶段高速发展的经济下的各类行业的公司来说，完善内部控制审计方法制度和重视企业内部控制审计的各个方面的管理是极其重要的。而内部控制审计这项单独的审计业务不仅仅鼓励上市公司完善内部控制制度，促进注册会计师的专业知识和工作水平的不断提高。

　　三、会计信息质量影响因素

　　（一）会计信息质量的现状

在现在的市场下，投资者想要投资预期会带来收益的公司，了解公司的经营现状是必不可少的，但是投资者不参与企业的生产和经营，而企业作为会计信息的提供者为了获得投资责无旁贷地向财务报表的预期使用者提供会计信息。但是由于时间的前后差异和条件的限制下，现阶段会计信息的传递效率问题是个大大的难题，这导致了企业和投资者了解的会计信息不对称。正是因为有了这种时间差异，给企业虚xx的会计信息提供了机会，导致了我国会计信息质量大大的降低。

　　（二）企业外部层面对会计信息质量影响

受科学技术和人文社会背景影响下的对会计信息质量的影响是无可避免的，而这种影响的客观的、绝对的。影响会计信息质量的背景因素归结为以下四大类：

1、会计技术

人类通过听觉和视觉来了解外部，而对电子计算机和登录互联网的需求是在这两者都存在后才形成的。从笔墨纸砚到算盘再到电子计算机，从手工的单式、复式记账法到现在基于编码程序和借用互联网的信息处理技术，会计技术随着科技的发展而发展，而会计技术提高会计信息质量体现在它的一些特征上，比如实时性、全面性、可比性和综合性。

2、政治经济

人类的经济活动与会计息息相关，会计技术和方法的推进又促进了经济政治的发展。从中国经济发展这一路，经济与政治的联系从来没有断开过，由于会计工作领域、对会计信息的需求在改变，会计法规在不断适应XXX的发展，而会计改革的真正发起点是政治局面。计划经济转向市场经济，而市场经济投资的多元化要求每个企业会计信息的高质量化。在“大跃进”“文化大革命”时期，国家还没发展市场经济，企业资产变为国有资产，企业的会计工作就停滞不前，会计信息质量从何而谈。等国家真正把经济建设放在第一位，发展商品经济使企业归位时，会计才回归到正常状态，会计信息的作用才体现出来。

3、司法立法

在不同的法律建设背景下，会计工作的内容不同，工作环境也大相径庭，信息的传递方式和质量也不一样。在没有政治纷争，成功进行法制建设的时候，企业以及会计事务所依法对企业进行审计，那个时期人们关注的是经济，是公司的会计信息，会计信息质量有了法律的保障。但是在建设遭遇瓶颈之时，比如“要算政治账，不能只算经济账”时期。会计工作和会计信息质量就失去了法律保障，并且受到社会趋势影响的风险很高。

4、社会文化

一个国家的文化影响着人们的价值观、伦理道德、精神追求、行为准则等。社会文化背景影响会计信息质量的一个重要方面在于会计人员的思想和行为与会计信息质量有着不可割离的相关性。例如会计信息系统是为人类管理经济活动而建立的一种人造系统，但是会计信息不仅仅与经济活动相关，而且还具有一定的社会属性。

　　（三）企业层面对会计信息质量影响

1、公司治理方面

有职位等级分明的、职责分离的各级人员，比如总经理、经理、会计人员等，做到不相容职位的工作完全分离和独立。建立起公司的规章制度，其内容包括了如何使用和实施控制权、如何设计安排经理人员和职工，并且更好的使内部控制得到运行。利用公司的规章制度来束缚企业员工行为和管理企业经营，有效的保证了提供的会计信息质量。

2、内部控制方面

企业的内部控制制度与内控环境息息相关，一个企业的内部控制环境良好，在反映着内控制度建设良好的同时，更重要意味着公司会计信息质量的对外披露真实有效。但是，接触相关工作的财务会计人员基本都是公司上级直接安排的，容易由于利益驱使问题被迫执行上级命令，这是造成财务工作和信息披露有可能根据企业管理层的想法而改变的一个重要成因，这使得组织的内部会计工作监督机制难以发挥作用。这种内部控制的有效性则是可以通过内部控制审计来审核。

公司设计的内部审计部门由于有限的人力和物力，无法有效地进行企业监督工作。有些企业伙同XX的负责监督的人员一起欺骗财报的预期使用者，利用自己的职务便利开后门、弄虚作假，极大的影响了会计信息质量。一些XX公职官员无法拒绝这种诱惑，加入了和违法违规的企业一起为虎谋皮的行列。

　　（四）企业高管层对会计信息质量影响

一些企业领导者对会计法律法规的重视程度不够，缺乏法律意识。为了获得最大利益，他们还从事非法活动，例如偷税和漏税。一些公司的人力资源管理系统不够完善，目前，上市公司的激励约束机制比较简单，很多公司只采取短期奖金激励，这使得公司员工无论组织发展效益如何，都立即寻求短期收益。而不顾长期的企业发展利益。有些高管层为了达到经营指标，从而指使财务人员做假账，这导致一些财务人员进行财务欺诈活动，这对企业会计信息的质量有很大影响。生产和运营中的原始资料对于公司收集会计信息极为重要，而有些会计人员忽略了及时性的重要性，这会导致财务数据出现偏差和失真。一些高管忽视职业道德守则，并且教唆工作人员参与非法活动，例如为了争取更多自身利益而进行的财务xx。此外，某些公司会计信息质量监督机制不够完善，没有设立独立的专职监督部门对内部控制进行监督，导致不能以有效的方式对企业内部进行审计和监督，这直接影响会计信息质量，给企业带来不仅仅是经济损失，而且极为重要的是声誉损失。

　　四、上市公司内部控制审计前后会计信息质量分析

　　（一）内部控制审计报告披露现状

内部控制自我评价报告是企业内部审计小组与被审计单位的管理人员一起组织成的对企业内部控制的有效性和合适性进行评价后而出具的一份报告，但并非是所有上市和非上市公司需要进行强制要求的，而是以自愿原则在两大所等平台公布，以获取外部投资者的投资和维持原有投资者的继续加持。

1、内部控制审计报告披露情况

数据选取为2018年我国上海证券交易所以及深圳证券交易所中上市的各类型企业。

内部控制审计对会计信息质量的影响

从数据中可以看出，我国两大证券交易所里，主板上市公司的内部控制审计报告出具的数量占比远远大于中小板和创业板的内部控制审计报告。产生该种现象的原因可能是公司的预算和支出不同，内部控制审计花费的不只是公司的金钱还有的是精力，中小板和创业板企业大体上会在内控这方面比起主板公司要花费更少的成本。多数内部控制审计研究都是针对主板市场的大型国有企业进行的，这是由于说明我国对在主板上市的公司监管力度较大，对中小企业板的重视程度还不够。再有一个原因，创业板和中小板上市公司发展规模比较小，发展前景比较不明确，企业自身内部控制系统管理没有受到重视。

2、内部控制自我评价报告

对于上市公司所具有的内部控制自评报告分析，重点内容包含了财务信息的编排情况以及内部控制的效果研究和缺陷认定等等。其报告中的最终的结论可分为三种情况：有效、无效以及不明确结论。本文选取我国2017年～2018年各类上市公司所形成的自评结论的调查分析数据，并对结论数据进了必要的对比分析。数据横向对比过程中发现，企业自评当中的有效结论数量占总数量的98%以上，即几乎绝大部分企业对企业自身内部控制整体有效性持肯定态度，而企业而无效结论以及不明确结论仅仅只占总数量的百分之一点几。

3、经过内部控制审计披露的报告

2017年～2018年我国上市公司的内部控制审计报告情况如下，报告总数量为3525份。

内部控制审计对会计信息质量的影响

上述同年的内控自评报告有效结论高达98%以上，但是标准意见的审计报告有96.51%，这中间差了百分之二以上。而与企业对外公布的内部控制评价中所谓的百分之一点几之间的差距绝大原因是因为有第三方的内部控制审计。在披露报告的基础上再对公司进行内部控制审计，可以利用审计找出公司隐藏的问题。对比披露的自我评价报告和审计报告的可信度，有专业的，客观的，公正的会计师事务所为企业所出具的内部控制审计报告更具有代表性。

　　（二）会计信息质量的影响分析

内部控制评价的相关报告是企业的高层机构对于企业运作的自我评价,即使可能企业在条件允许的基础上可以设立独立于其他部门的内部审计部门，但我国的内部审计部门的独立性比较差，容易受到干扰和操控。就自我评价的报告而言，并非所有企业对自身的内部控制管理和缺陷问题有全面的认识，这导致会计信息披露的不完全，也可能会给投资者带来错误的信息，显得会计信息质量的水平低。内部控制审计的执行也可以说是对内控自评报告的完善过程，需要花费大量时间和精力，用穿行测试和控制测试等方法去验证内部控制的有效性。更加专业、完整地反映了公司真实情况，在一定程度上弥补了内部控制评价的弊端，使会计信息质量更加完整和全面。会计师事务所的注册会计师，对企业进行内控审计的能力还是值得令人相信的，重要的是身为独立第三方，在法律法规的约束下审计报告的权威性高，会计信息质量的可靠性、真实性也比较高。

虽然企业进行内部控制审计的审计报告对外披露并没有强制要求，但是公司内部控制报告的鉴证以及审核意识薄弱，导致自评报告的信服力度不够。由于可能涉及人为操控，内部控制自我评价报告与内部控制审计的部分信息可能会有所出入，而经过第三方专业的会计师事务所而披露的内部控制审计的会计信息的质量可靠性大大提高了。

　　五、内部控制审计与会计信息质量关系

采用内部控制审计的动机及影响

投资者关注公司的对外披露的会计信息，主要关注对象在于公司经营成果和资产状况，这是作为一种投资与否的决定因素上的重要依据。企业的发展问题很大程度上体现在会计信息上，会计信息质量问题是投资者研究的重中之重。会计信息质量的真实度要求着内部控制的有效性，企业内部控制管理紊乱，信息处理不够全面，甚至内部控制系统受到人为干扰，其中包括会计人员自身的问题，即信息处理失误和能力不足，以及来自高管层的强行干预等。这些原因使得会计信息质量问题受到了大大的威胁，让会计信息失真的可能性上升到一个新的高度。内部控制审计作为一种既有监督职责，又有促进作用的工具和途径，它将内部控制置于眼前，用一些审计手段从众多细节方面入手去深入了解企业的内部控制，并对它做出客观评价。目前而言，我国拥有各种各样类型的企业，但是内部控制的地位在很多企业里并没有受到很大重视，投资者的投资分析往往跟内控信息的披露有关，而披露的不规范也成为投资者的一大难题。企业为了扩大规模，吸引投资者投资，特别聘请了作为第三方执行内部控制审计的会计事务所，因为其独立的身份，较大程度上保证了公正性和真实性，对于内部控制审计就内控相关会计信息的审计结果，它的可信度也大大提高，这让很多投资者和企业重视到内部控制审计的重要性。

在内部控制审计后，企业内部控制的不足之处也浮于水面，在用长远的目光看待问题时，企业在发展中需要通过分析财务会计信息来进行生产经营决策，因此会计信息质量真实性较低也大大地直接影响到企业的生产经营，使企业面临着极大的财务和经营风险。企业的领导者相信内部控制的运营管理不能单单停留在表面，然后不惜花费时间和精力去完善它，提高有效性，从而提高会计信息质量。内部控制审计通过作用于内部控制间接地提高会计信息质量，这是内部控制审计执行的最大动力。对企业实施内部控制审计这种行为，它的最终目的就是提高会计信息质量。内控审计在保证了会计信息质量的同时，也给企业生产经营提供了趋于完善的方向。

总而言之，通过独立第三方的注册会计师对企业进行内部控制审计，进一步提升企业信息披露的透明度，对保护投资者权益和社会公众利益将发挥重要作用。

　　六、改进上市公司内部控制审计的策略

　　（一）国家及XX监管部门相关法律法规的跟进

XX监管部门应健全和改善法律环境，扩大内部控制审计的范围并对非财务报告内容强加强制性披露要求，让这种鉴证业务受到人们更多的关注，然后在行为上加以应用。此外，XX的相关部门应制定具体规则，以明确划定财务报告和非财务报告之间的界限，以便可以组织审核工作。

　　（二）上市公司改善审计方式及拓宽审计内容

很多上市公司都设置了审计委员等专门的独立于其他部门的内控监管机构,但是出来的内控审计报告还是出现了很多非标准审计意见，而且还有不少上市公司出现重大缺陷，公司本身给出的会计信息质量低下。公司自我评价的认识不够全面和客观，内控自我评价报告体现的内容不够完整和规范，制度建设上也不够重视。虽然名义上企业下设的内部审计部门是独立的，也存在企业高层混水摸鱼对会计人员的操控。同时，内部审计部门包括的人员应该是独立于公司的有意操纵之外的，企业在挑选内部审计部门人员的条件应该放的更高，保证会计人员的工作能力和水平，并且非不得已情况下避免人员的随意调动。内部控制的有效执行可以利用完善更新公司的规章制度来实现。

就拓宽审计内容而言，企业应当定期聘请可以独立进行内部控制审计的审计机构，要求对企业进行严格的审计和扩大审计的范围，并让公司的与审计执行相关的人员积极配合第三方审计机构。

　　（三）会计师事务所确保审计独立性及专业能力

内部控制审计报告的报出数量每年都在增加，但是会计事务所为企业作出的内部控制审计报告的可靠性尚未得到验证。审计前，是否这家事务所是完全作为第三方独立，审计师又是否有足够的实力跟经验。建议通过增强外部监督和加强内部监督机制来改善和完成内部控制信息的披露。

　　七、结论

内部控制审计由于是会计事务所作为第三方来评价企业财务报告内控信息方面的有效性，因为投资者更关注的就是财务报表的真实性本身，但是仅仅只关注财务报表是不够全面的，关于非财务报告的内部控制的部分稍有不慎也会威胁着企业的存亡，内部控制审计查漏补缺地弥补了财报审计未能发现的问题，而且往往这些问题直接涉及到企业的存亡，由此可知，内部控制审计的执行，使得投资者对于企业对外披露的会计信息的信任又有了信心。在一定程度上提高了财务报表的可信度，满足了投资者对于会计信息质量提高的要求。XX要不断更新关于内部控制审计这方面的法律法规，不管是约束会计师事务所还是为了约束企业违规和试图寻找法律漏洞，这将对投资者来说是有利的，内部控制审计相关的各个方面的提升提高了会计信息质量有效性和可靠性，而上市公司看来需要深刻意识到内部控制管理对企业的重要性，特别是深市中小板、深市创业板上市公司内部控制建设还需进一步完善，注册会计师内部控制审计的执业质量有待提高。

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　　致谢

本文是在赵盈科老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了赵盈科老师的热情帮助和精心指导。赵盈科老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢马英子老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向马英子老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢吴兰萍、陈碧莲等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。他们所讲授的《中级财务会计》、《审计学》等课程给我思想的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了会计做账和审计过程的方法，这些方法在我研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。同时我还要感谢郑雪芳、吴乐梅无微不至的关怀！感谢范春杰老师、邓雪雅老师等所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！

课题在研究过程中开展了一些调查活动，其中部分调查活动是由我的朋友协助完成，在此对我的朋友以及接受了课题调查的所有公司和消费者一并表示感谢！