中小服装企业内部控制问题研究-以M公司为例

　　摘要

服装行业作为我国的传统行业为我国国民经济快速发展提供了有力的保障。在我国，服装行业具有成本低、易获利等特点，因此中小服装企业居多。但是受到经济环境的影响，我国的服装企业面临着产业转型的挑战，近些年来随着东南沿海部分省份市中小服装企业的连续倒闭，使我们不得不去重视这一问题。据调查，我国服装企业破产的案件中大多企业都与不完善的内部控制体系相关。虽然这些企业都拥有内控体系，但是大多数均没有依据本企业的自身特点和相关的制度进行管理。基于此，本文以M企业为研究对象，以COSO的内控五要素为依据，对其内部控制问题进行分析，希望此研究结果能对中小服装企业的公司更好地开展内控工作，加快服装企业发展提供有利的参考。

　　关键词：中小服装企业；内部控制；措施

在经济全球化的背景之下，近年来中小服装企业的发展局势不容乐观，一方面是因为受其经营规模的限制，容易被经济环境所影响，从而使成本增加。另一方面是由于我国大部分中小服装企业缺少完善的内控体系。因此，对于中小服装企业而言创建出适合自己的有效内部控制体系就显的十分重要。本文以M公司为典型案例，深度探讨公司内部存在问题，帮助其提升企业的竞争地位和企业价值。

　　1引言

　　1.1研究背景

在激烈的市场竞争中，任何企业都要面临着各方面因素带来的风险，而中小企业对于风险的抵抗能力尤其重要。对于中小企业而言，想要在这样的环境中脱影而出，就需要在公司内部拥有严格的内部控制机制和健全的管理制度。服装行业属于劳动密集型产业，在改革开放初期是其发展的鼎盛时期，但是近几年许多中小服装企业纷纷淹没在了经济高速发展的浪潮之中，究其原因，主要是大部分中小服装企业没有充分的认识到内部控制对于企业自身发展的的重要性。因此，建立科学的内控体系成为众多中小服装企业亟待解决的问题。

　　1.2研究意义

我国早在西周时期就拥有了内控的意识，但是却仅仅局限于监督和牵制两个方面。直到21世纪，我国审计准则指出注册会计师应基于内部控制的评价之上展开工作，这表明我国逐渐重视内部控制问题。但是目前许多的公司因其内控缺失而引发了许多问题，这一系列的问题都在要求企业建立有效的内控制度。基于此，本文以M公司为例，希望能够探析中小服装企业内部控制方面的存在的问题，并根据存在的问题提出相应的解决措施，帮助M企业防范风险提高其自身的竞争力。

　　1.3研究方法

本文在对M公司研究和分析时采用了案例分析的方法，对其内部控制体系进行了全面的分析。首先简要的分析了M公司的内部控制的现状，探究出内部控制方面存在的缺陷，进而总结出适合M公司自身特点的具体优化措施。本文还运用了定性分析法和定量分析法，逐步发现了M服装公司在内控方面存在的问题，并且结合相关的内控理论进行了有效分析，为M公司完善内部控制机制提供了合理的解决措施。

　　2内部控制相关理论概述

　　2.1内部控制的含义

XCOSO委员会将内部控制界定为：内部控制的主要执行主体是企业的董事会，经理层和其他职员，其目的是为了加强企业运行的时效性，提升财务数据的真实性与完整性，依据相关法律法规的标准要求来实施内控行为，顺利实现企业经营目标[[[]肖明婧.YL公司工程项目内部控制优化研究[D].西安石油大学,2018.]]。

　　2.2内部控制的分类

内部控制的分类方式有很多种，可以将内部控制按照监控层次、监控作用、监控过程、监控内容进行具体划分，如下表：

表2-1内部控制的分类

　　2.3内部控制的要素

有关内部控制的要素，在我国最为认可的是COSO发布的《内部控制-整合框架》中指出的五要素，其中五要素分别是：控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通和内部监督。

(1)控制环境。内部环境，是对企业内部控制建设和执行中各类环境影响因素的总称[[[]李欣同.浙江省小微企业财务风险的内部因素影响研究[D].江西师范大学,2017.]]。主要包括企业文化，人力资源政策、组织机构、权责分配和内部审计机制等内容。控制环境是企业内部控制的基础，直接影响着内部控制的执行力度。

(2)控制活动。在进行了风险评估之后，公司就需要有计划地进行控制活动。公司日常经营过程中比较常见的控制活动包括审核、授权、权责分工等，这些基本措施就能够应对一些普通风险。与此同时，公司管理层还要根据在公司经营活动中的经营成果与公司预算等进行比较，从而对于公司目标完成情况和监督计划是否有效执行做出有效的判断。

(3)风险评估。公司在发展经营过程中不可避免地需要面对各种风险，其中内部风险包括：合理的制度、高层管理者的素质、创新等方面；外部风险包括：经济政治、自然环境、国家政策等方面，公司只有设立了合理有效的风险评估体系，才能减低的经营中存在的风险。做好风险评估工作首先应确立其总目标，之后确立于总目标相匹配的具体目标。风险评估是为了识别公司目前以及之后会面临哪些风险，然后运用一些技术手段来规避、分散以及降低风险。

(4)信息和沟通。信息是当今发展中必不可少的的因素，也是公司保证高效运行的有力武器，在生产经营活动和经济活动的过程中，想要提高公司的竞争力就必须确保信息及时的进行传递。因此，拥有合理的信息沟通体系有利于公司快捷的收集、传递、分析通过各种途径得到的全部信息。在企业中有效的信息通过沟通上传下达，能够使内部控制更好地发挥效应。

(5)内部监督。内部监督就是通过具体的评估对本企业所建立的内部控制实际运行情况进行监督。由于公司内部控制的制度会在其实际执行过程中都受到外界环境的阻碍，内部控制体系就会失去作用。这一要素可以对企业某时期内部控制效果进行评估，从而对有缺陷的方面进行调整。

　　2.4国内外研究现状

(1)国外研究现状

国际学术界通常认为企业的内部控制理论主要经历了五个阶段，分别是内部牵制阶段、内部控制阶段、内部控制结构阶段、内部控制整合框架阶段和风险管理阶段在不同时代，企业内部控制理论表现出不同的发展特色，也有不同的研究侧重点，随着时间的推移，该理论日渐成熟[[[]管明萍.民营中小企业内部控制研究[D].南京审计大学,2018.]]。

1992年，COSO委员会颁布的《内部控制—总体框架》是目前应用最广的标准，其第一次提出了内控的五要素。1994年该委员会又对此进行了的修改，构建了内部控制的整体架构。2006年，COSO委员会又发布了《财务报表内部控制——小型企业应用指南》，其针对小企业的风险机制、组织框架、职责等的特征进一步作出阐释。

2002年7月X国会通过了《萨班斯法案》，其主要包括证券市场监督以及公司高管和相关从业人员的执业要求等，此法案对X企业的内部控制活动产生了重大影响。

Annukka(2010)认为对于目前已经构建好的基本构架，并不适合所有的企业的发展，需要根据企业经营特点来探索出适合自身发展的内部控制制度。

(2)国内研究现状

1997年我国才第一次提出了内部控制，这比西方晚了近50年[[[4]熊欣.基于COSO框架的中集集团内部控制模式研究[D].广东财经大学,2017]]。随着经济的高速发展，国内企业也开始越来越重视内部控制，因此，对于内部控制我国学者也开始进行诸多研究。

吴水澎[[[]任爽.中小企业A公司内部控制体系研究[D].天津大学,2017.]]等一些学者通过对XCOSO报告在内部控制制度上的研究和分析，以及对我国中小企业在内部控制方面的现状进行比较，发现我国内部控制研究与国外存在明显的差距，因此，应对X的COSO报告内容进行探析，运用到国内的内部控制制度上来。

宁华[[[]游切.我国中小型制造企业内部控制研究[D].安徽财经大学,2016.]]将国内企业和国外企业在内控方面进行对比分析，指明中小企业加强内部控制更具现实意义。同时还指出企业应当为实施内部控制创造良好的内部环境，通过各个组织机构的协调配合来提升企业内控水平。

卢德湖(2015)[[[]朱智航,朱德忠.基于五要素视角的中小企业内控优化研究——以安徽SQ公司为例[J].经济视

角,2018(06):64-76.]]认为，企业的内部控制理当适应信息化的时代环境，组织架构向“扁平化”方向转变。

　　3服装行业内控现状分析

　　3.1服装行业现状

我国中小服装制造业其主要是为国内外的大型服装企业进行服装代加工，这些中小服装企业不需要进行服装设计这种经营模式收入比较稳定，经营风险也比较小，但是利润也相对较少。我国服装行业的规模比较大但缺乏经济效应，并且由于其生产特点在国际市场上不具有影响力和知名度。

(1)产业区域集中化

我国的服装生产大多集中于东南沿海各省份以及长江三角洲等地区，这些城市也已经拥有了包括服装设计、原料出售以及生产销售等完整的产业模式。服装原料和生产过程对环境产生污染我国环保部门已将其视为污染治理行业。近年来，各个省都逐渐出台了相关的环保政策，对中小服装企业的排污系统进行管理。

(2)市场竞争激烈

我国从改革开放至今已经创立了数万个服装品牌，目前由于新品牌的不断加入，使服装行业的竞争日渐激烈。此外，服装行业属于劳动密集型企业，近些年随着我国的经济不断发展，工人的工资及物料价格日益增加，使成本不断提高，而周边的小国依靠其廉价劳动力成本使我国服装行业竞争中处于劣势。

(3)服装行业面临产业结构调整

目前，我国服装行业由于国内外复杂的发展环境以及劳动力价格的提高，服装行业的低成本优势逐渐被弱化。我国服装行业当前正尝试重新整合产业资源，调整产业结构，以此来提高行业竞争力，实现服装行业的转型，从而在国际市场取得竞争优势。

　　3.2M公司简介

M公司成立于1998年，是一家专门加工生产服装服饰的企业，其客户广布于全国各地近千家企事业单位。主要涉及集团公司、工厂企业、商场超市、医院学校等各个领域。M服装公司由于精湛的技术，严格的制度管理，优质的品质服务赢得了消费者的一致好评始。但是由于近几年经济的迅猛增长，M服装公司的利润却涨幅不大，远未达到预期的经济效益。

　　3.3M公司内控现状

受管理者文化水平等方面的限制，M公司的管理层内控意识较为薄弱，认为仅凭个人直观观察就可评估企业经营水平，而内控制度仅仅存在于理论上。而且企业职工多为经营者的亲属，在企业内部比较容易产生任人唯亲的现象。对于企业内部的内控制度也不是很完善，一旦企业内部出现了问题企业管理人员无法依据制度及时解决。M公司目前在风险管理方面虽然已经有了初步的意识，但是公司内部仍缺乏有效的风险管理机制，对服装行业发展形势了解不全面，无法识别潜在风险，风险一旦出现经营者便无法应对。其次，针对新业务面临的潜在风险M公司并未制定出相应的解决措施，且没有设置专门机构对企业面临的风险进行管理。在控制活动方面，M公司考虑到资金的限制并未单独设置审计部门，因而对于应该进行控制的很多方面，企业却从未进行有效控制。对于信息传递与沟通，M公司的沟通方式较为简单，工作的效率不高，且M公司并未足够的重视有效的信息反馈渠道。

　　4M公司内部控制中存在的问题

　　4.1内部控制环境方面存在的问题

控制环境是内控的基础，也是内控的核心，一个公司只有拥有良好的内部控制环境才能使内控充分发挥作用，才能更好的帮助公司实现其战略目标。笔者通过对M公司调查了解到其在内部控制环境方面存在以下问题：

(1)组织架构设计不合理

M公司的组织结构中公司的第一大股东兼任总经理的职务，在进行决策时因其权力独大而造成的“一言堂”的局面。此外，M公司的财务部门结构设置过于简单，因此，公司的财务部门仅仅能够满足企业自身的基本账务处理，很难满足公司日益增长的财务需求，这就导致了公司的财务管理水平不高。

(2)员工内部控制意识薄弱

在M公司内部不仅普通职工对于内控的意识不强，而且公司的高层管理者对内控的认识也不够，员工没有从根本上意识到有效的内控制度对一个公司的重要意义，因此，更不可能让全体员工参与到公司内控体系的建设中去。如果公司的上下员工缺乏对于内控理论和实践的重视，那么内部控制制度的设立也就形同虚设，很难具体落实，这对M公司的生存和发展产生了不利的影响。

(3)人力资源政策不完善

M公司很多重要的岗位都聘用了亲属，但是这些亲属由于文化水平和知识能力的限制大多都很难胜任所在的岗位，这极易造成管理的混乱。其次笔者还发现M公司缺少正规的职业培训和继续教育，使得员工在入职初期不易找准自身定位，导致工作效率低下。此外，M公司还未制定完善的职位晋升和激励机制，导致许多员工对工作缺少积极主动性。从长远看公司对人才选拔利用方面控制严重缺失，这不仅阻碍了员工自身发展，而且不利于公司的长期发展。

　　4.2控制活动方面存在的问题

控制活动是保障公司稳定运行以及有效应对风险最关键的一步，控制活动做得好会为公司减少因风险而造成的损失。M公司受到企业规模以及管理层认识不足等原因的影响，使得部分控制活动设计不合理甚至没有设立应有的内部控制制度。对M公司调查发现其在控制活动方面存在以下问题：

(1)会计基础和会计制度不规范

M公司会计机构的管理过于宽松，会计人员素质以及工作水平不高，且执行力不够。经调查，M公司并没有专人对会计档案进行保管，会计凭证和会计账簿的借出比较为随意，也没有制定相关的规则，这极不利于公司的管理。而且，公司的财务部没有负责财务高水平的人才，会计人员大多数只会简单记账，不具备财务管理，财务风险的应对等方面知识，所以公司对于财务管理方面的管理还比较薄弱。

(2)授权审批机制不完善

M公司的授权审批制度非常落后，依然停留在在创业初期时的授权方式，所有重大事项都需要向总经理等少数高管上报审批，效率极其低下。这种模式的弊端是权力集中于一人或少数几人，执行任务时员工因得不到授权而无法继续，而高层领导又因为繁重工作量而难以及时准确处理，导致重要的文件不能及时得到处理，很可能影响公司的经济效益，严重降低了工作的效果。

(3)不相容职务未分开设置

通过互相牵制以防xx舞弊以及xx等行为的发生是内部控制的主要思想精髓。不相容职务分离的核心就是内部牵制，因此不相容的岗位应由不同的人来负责，绝不可受人员数量等的限制而违背这一原则。由于M公司的快速发展急需资金的保障，为了节省资源，公司没有做到不相容职务相分离的原则，在一些岗位出现了一人多岗的情况。如公司出于对成本的考虑使财务部许多职位的设置就违背该项原则，让出纳人员兼任了稽核的岗位，这极大程度上助长了舞弊行为蔓延，对公司的财产安全产生了很大影响。

　　4.3风险评估方面存在的问题

在当前市场经济环境下，中小企业面临各式各样的风险，诸如财务风险、经营风险、信息风险[[[]戴晓红.我国中小企业内控体系现状分析及对策建议[J].企业改革与管理,2019(03):8-10.]]。对公司而言其在不同的发展阶段所遇到的风险也不尽相同，公司只有从实际出发认识到公司当前存在的风险，然后进行合理的规避，才能提升公司的经济效益。而在当下，M公司并没有建立风险评估机制的意识，以致在管理方面存在很大的问题。

首先，对于识别风险M公司相关管理层对于有关于整体层面的风险有一定的识别能力，但仍然对其认识不足、也不够重视，更别说是使用专门使分析工具和科学的方法来进行精确的风险等级分析，并且评价企业的经营风险了。其次，虽然M公司制定了相关业务流程的操作规范，但在会计核算等方面还是过于信赖公司的财务部门，对内部欺诈、舞弊xx、内外勾结等风险认识严重不足，给公司陷入财务危机和舞弊丑闻带来的重大隐患，极易产生财务风险；最后，风险应对方面M公司在遇到重大风险缺乏应对措施，例如，受季节性影响M公司的订单量也会大不相同，在旺季利润可观，但是在销售的淡季，订单量大受影响，直接导致公司的经济效益低下，有时甚至入不敷出，而公司至今为能及时解决此问题。因此，对于M公司而言，建立一个有效的风险评估体系以降低企业各种风险给公司可能带来的损失极为重要。

　　4.4公司信息与沟通方面存在的问题

有效的信息沟通能够帮助公司提升内部控制的有效性，一旦公司的信息沟通出现了问题，公司运行效率就会大打折扣。因此，建立和完善有效的信息沟通机制对公司的长久发展来说是有非常重要的作用。通过对M公司的调查发现，公司高层管理人员并没有认识到建立安全信息系统的重要性，未能科学有效设置信息管理部门，这就会使企业产生由各种沟通障碍而引发的系列问题。其次，由于M公司规模小，并没有足够的资金投入到信息系统的建设之中，所以公司内部并没有建立比较完善、全面的企业信息管理系统，公司使用的办公软件也仅仅停留在Word和Excel等。因此，公司内部的信息无法及时在公司内部共享，也不能完成员工之间的办公协同，导致员工因为信息的不流通而无法及时掌握工作所需的各种信息，不利于解决紧急性的问题，也非常不利于公司对于资源的整合和利用，使得整个公司的工作效率低下。公司未来想要长久的发展就必须建立科学合理的信息管理系统，从而让各部门的业务可以有机的联系在一起。

　　4.5内部监督方面存在的问题

内部监督是企业内控中的关键一环，因其不仅可以确保公司财产的安全性，还可以保证公司控制活动的有效进行。内部监督主要是对内控实施情况进行审查，进而不断优化、逐步完善。由此可见，构建出完善的内部监督管理机制对于中小企业来讲是极为重要的，科学有效的内部监督管理是企业内部控制系统稳定正常运行的有力保障。M公司管理层虽然具有一定内部监督意识，但在执行力度上还是远远不够的，究其原因，还是管理者未施以足够重视，致使各项活动的开展缺乏有力的监督。M公司的高层管理者出于成本考虑，并没有设立单独的审计部门，因此，M公司经营活动未能获得有效监督。企业内部需要监督检查来评价其运营情况时，只是由少数公司高层管理人员作为代表进行监察，而实际上这些高层管理人员并未受过相关方面的训练，并不懂的相关监督职能，这种仅流于形式，并不注重实质监督形式并未从根本上解决公司存在的问题。

　　5M服装内部控制问题改进措施

　　5.1内部环境问题改进措施

(1)设立合理的组织架构

企业想要在内部建立科学合理的组织结构一方面要求企业对组织机构人员、职位的安排的有足够多的重视，另一方面要求组织机构人员以及职工在合理安排下相互监督配合。

M公司应首先设立内部审计机构，并按照企业内部控制的要求严格执行。其次，M公司的财务部门也需要合理的将岗位进一步划分，改变之前会计人员权责不清的混乱内部管理状态，使公司财务部门建设更加完善。

(2)提高员工的内控意识

M公司的发展必定与公司中每位职员积极的配合和完善是离不开的。为了从根本上优化M公司的内部环境，首先应提升公司高层管理者对内部控制的理论的正确认识，营造积极向上的企业文化。其次，从应积极开展有关内控方面的学习活动，聘请优秀专家进行培训，强化每一位员工对于公司价值的使命感和认同感，时刻拥有内控意识，为公司建立科学的内控体系奠定坚实基础。

(3)制定科学合理的人力资源政策

科学合理的人力资源政策对于任何企业而言都是至关重要的，其可以决定一个公司是否能够健康且充满活力的发展。现阶段，对于M公司而言，不许多问题都是由于其不完善的人力资源政策引起的。笔者认为M公司应从以下几方面进行改进：首先，在聘用人员时应坚持公平公正、公开透明的原则，必要时设置回避制度，避免任人唯亲现象的发生。其次，应对员工进行入职培训和继续教育，设置岗位定期培训制度，提高员工的工作胜任能力。最后，广泛听取来自不同部门的不同级别员工的建议，制定出合理、有效的激励政策，从而提高员工的工作积极性，大幅提高工作效率。

　　5.2内部控制活动问题的改进措施

(1)完善公司相关会计制度

企业全部经济业务活动都必须遵守会计制度，只有制定出符合要求的规章才能有效约束会计人员的行为且保证经济业务活动的有效实施。M公司应严格执行规范的内部控制制度，且健全会计档案保管制度，安排专职人员管理相关会计记录，使得公司的每项会计事项都有据可查。除此之外，必须同时采用定期和不定期清查的方式对财产进行检查以保证公司资产的完整性。

(2)建立严格的授权审批机制

M公司应适当的下放权力，合理向下逐级分配权力，将相关经营活动均归入授权审批的范围，要求规定每一工作岗位的员工授权审批范围和内容，所有事项必须经过授权和批准才能够继续进行处理，如果没有通过授权批准也就没有权力处理。但是对于重大的事项，必须坚持由股东大会决议批准方可继续，这样不仅可以提高工作效率，而且还能减轻公司高层管理者的工作负担。最后，还要建立以财务部为主导各部门积极配合的授权审批机制，规定各个职务可授权的资金额度，以此来更加有效的落实内控制度的执行。

(3)不相容岗位分开设置

此项原则有效的防止了xx舞弊行为的发生，公司财务部的人员每天都接触公司的各项经济活动，掌控着全公司的经济命脉，因此，这一原则对于约束会计人员来说极为重要。M公司具体应做到：首先，出纳决不能兼任与稽核、会计档案保管和记账等相关的工作；其次，会计相关的职务必须与审计相关的职务相互分离；最后，支票的签发职务必须与支票审核职务相分开设置。

　　5.3风险评估体系问题的改进措施

M公司在风险管理方面还有很大问题，从根本上来讲，企业管理层必须首先在思想上引起重视。笔者认为M公司可以从以下几个方面加强风险预警：首先，提高全员尤其是高层管理人员对于风险控制的重视程度，全体员工树立风险意识，尽量做到未雨绸缪，避免各种风险所带来的不良后果。其次，将自身企业经营状况与行业中其他企业情况做对比，分析其在采购、生产、销售各个环节可能出现的各种风险，并对于可能出现的风险制定切实的解决办法。最后，M公司可以聘请专业的咨询公司，根据自身情况并且经过专业分析方法的测算制定出更为专业化的风险应对方案，由此能够准备全面的预案，提高公司防御公司运营中存在的各种财务风险和经营风险的能力，使公司在未来面对重大损失时能够有效应对。

　　5.4信息传递和沟通问题的改进措施

沟通与信息传递始终存在于公司生产经营的各个方面，好的信息管理系统不仅可以保证企业有效、顺利的开展业务活动，还可帮助实现其总体目标。公司的高层管理人员想要了解内部实际经营情况，那么最好的途径就是随时随地与员工沟通交流。通过有效的沟通交流也使员工积极参与公司决策的积极性大大增强。笔者认为M公司可以从以下几个方面入手提升其传递及沟通机制：首先，对于信息与沟通进行信息化改造，就是建立起一套适应企业经营特定、组织规模以及业务流程的信息管理系统[[[9]张娜.中小企业内部控制的现状分析及对策浅谈[J].新商务周刊,2018(15):106

[10]潘虹.中小企业会计内部控制现状及其对策研究[J].河北企业,2017(04):23-24.

[11]芈雪.我国中小企业内部控制存在的问题及解决对策分析[J].中国市场,2016(42):117-119.

[12]严星宇.我国中小企业内部控制存在的问题及对策分析[J].经济研究导刊,2016(11):154-155.

　　致谢

四年的大学生活即将落下帷幕，在河北大学工商学院这四年的学习和生活让我收获良多。在这里我不仅学到了知识，增长了见识，丰富了生活阅历，还扩展了我的人际圈，结识许许多多志趣相投的朋友。非常感谢学校为我提供了这样一个优质的学习和生活环境。

这篇论文之所以能顺利完成要特别感谢论文指导老师刘霞老师的悉心指导。从论文的选题到最后的定稿，每一次的修改与完善都离不开刘霞老师指导，刘霞老师总能为我提供宝贵的建议，让论文我内容更加充实。

最后我还要感谢舍友们在这四年的学习和生活中给予我的关心和帮助，本次论文能够顺利完成同样离不开她们的帮助，她们和我一起找资料，和我一起研究内容。是她们的存在让我的大学生活变的丰富多彩，让我即使远离家乡也不感孤独。

]]。然后，在外部沟通机制方面，M公司应该建设一支培养客户专业服务团队，通过微信、Email等多种社交媒介及时与客户沟通，满足客户的需要，保持内外有效信息可以实时共享。

　　5.5内部监督问题的改进措施

合理的内部监督制度可以确保内部控制活动的顺利执行。M公司应该从以下几个方面来完善内部进度监督机制：首先，M公司的高级管理人员应该强化内部审计的意识，在公司设置内部审计部门，从外部聘请具有独立性且有丰富经验的专家等专业人才作为负责人进行管理，而不是由M公司高层管理者临时组织监督，只有这样审计工作才可以真正发挥其作用。其次，增强审计机构的独立性。内部审计机构应该是与其他的部门相独立的，没有任何经济利益联系的，这样才可以保证内审人员对企业日常活动进行监督检查时也不需要受外界干扰。最后，实行日常监督与专项监督，由业务人员和项目经理执行对于M公司各部门的评估，并不定期组织专员进行检查，这样可以有效提高内部监督。

　　6结语

本文根据内部控制的相关理论对M公司的内部控制问题进行研究，以此探究出了我国中小服装企业的原因，并且给出了相应的改进措施。通过分析，得出以下结论：

(1)良好的内控环境是公司发展的基础，公司想要不淹没于快速发展的经济浪潮中，首先应重视企业内部环境的建设。提高公司全体员工的内控意识，建立科学合理的组织架构，完善企业的人力资源政策，从而在根本上提供一个良好内控环境，维持其稳定发展。

(2)中小服装企业应根据自身特点，建立一套符合本公司发展的内控体系，从而对公司进行有效的内部控制。规范企业的会计制度管理，建立行之有效的授权审批机制，真正将内控活动的管理落到实处。

(3)中小服装企业由于其资金不富裕，人员素质低，对于风险控制往往不够重视。企业只有从整体层面进行分析，在风险发生前进行合理的预判，在风险发生初期合理的识别，在风险产生后有效应对，才可以在激烈竞争中处于不败地位。

(4)公司只有完善科学合理地内部监督机制，才能从根本上保障广大中小企业兴旺发展。企业无论大小都必须拥有独立的内部审计机构对企业的生产经营活动进行监督，保证企业内部经营活动、规章制度切实有效的运行。

　　参考文献

[]肖明婧.YL公司工程项目内部控制优化研究[D].西安石油大学,2018.

[]李欣同.浙江省小微企业财务风险的内部因素影响研究[D].江西师范大学,2017.

[]管明萍.民营中小企业内部控制研究[D].南京审计大学,2018.

[4]熊欣.基于COSO框架的中集集团内部控制模式研究[D].广东财经大学,2017

[]任爽.中小企业A公司内部控制体系研究[D].天津大学,2017.

[]游切.我国中小型制造企业内部控制研究[D].安徽财经大学,2016.

[]朱智航,朱德忠.基于五要素视角的中小企业内控优化研究——以安徽SQ公司为例[J].经济视

角,2018(06):64-76.

[]戴晓红.我国中小企业内控体系现状分析及对策建议[J].企业改革与管理,2019(03):8-10.

[9]张娜.中小企业内部控制的现状分析及对策浅谈[J].新商务周刊,2018(15):106

[10]潘虹.中小企业会计内部控制现状及其对策研究[J].河北企业,2017(04):23-24.

[11]芈雪.我国中小企业内部控制存在的问题及解决对策分析[J].中国市场,2016(42):117-119.

[12]严星宇.我国中小企业内部控制存在的问题及对策分析[J].经济研究导刊,2016(11):154-155.

　　致谢

四年的大学生活即将落下帷幕，在河北大学工商学院这四年的学习和生活让我收获良多。在这里我不仅学到了知识，增长了见识，丰富了生活阅历，还扩展了我的人际圈，结识许许多多志趣相投的朋友。非常感谢学校为我提供了这样一个优质的学习和生活环境。

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