广西鑫铭会计师事务所审计风险及其防范

　　摘要

自从我们国家进入改革开放后，市场经济就有了一个质的飞跃，这种可喜的变化为我国企业的发展带来了有利的市场条件，但同时也会带来更多的风险。会计师事务所是一种依法建立并从事相关审计工作和会计服务的中介机构。由于国内的审计环境处于不断地变化中，如果想要在当前优胜劣败的市场环境下生存和发展，现代会计师事务所及其注册会计师们就需要对自身做出更高的要求。会计师事务所在发展的过程当中会面临较多的风险，例如，客户管理风险，审计的风险以及法律风险。虽然有效的分析各类风险问题出现的原因无法使审计风险降低为零，但是却可以通过相对合理的措施使审计风险在一定程度内令人满意。会计师事务所以及注册会计师们当前首要解决的问题就是思考如何防范审计过程中出现的审计风险并提出合理有效的防范措施。

本文一开始就说明审计风险的含义、基本特征和它存在的主要意义；然后，在此基础上，从广西鑫铭会计师事务所所审计的新利来有限公司案例的分析中，我们可以从中找出我们事务所审计风险的现状，并以此分析审计风险形成的主要原因；最后从社会环境、自身观念、内部运行机制、风险管理体系、审计人员五个层面提出对审计风险进行防范与控制的方法和措施。

　　关键词：审计环境；审计风险；风险防范

　　引言

从现实的角度分析，会计师事务所的主要职责就是按照我国相关的法律规定开展相关的审计活动、会计咨询活动以及会计服务活动。该种事务所属于中介性质的服务机构。其所涉及到的业务主要有两种，其一为法定业务；其二为非法定业务。根据我国的《中华人民共和国注册会计师法》相关规定，具有相关证明效力的业务就是注册会计工作人员按照我国相关的管理法开展报表审计工作，验证企业资本等业务。而其中只有验证类是归属于法定业务。具体包括以下几种业务：其一为会计业务；其二为税务业务；其三为管理咨询业务。该种事务所的特点主要表现在具有自收自支权，独立经营权，风险自承性等。在当今时代背景下，随着我国综合国力的不断提升，国民收入水平的不断增强，人们的工作生活变得极为复杂，在这种情况下，在生产经营过程当中会计事务所承受的风险程度也会随之提升。而要有效的降低各项风险问题出现的概率，并对于突发的问题进行有效的解决，相关的会计事务所管理人员必须要革新工作理念，切实开始按照降低审计风险基础的思路组织审计工作，并在此基础上有效的宣传审计风险问题信息，强化审计人员的风险防范意识。

　　一、审计风险概述

　　（一）审计风险的内涵

我国所出台的关于注册会计师的准则明确指出，会计师在审计企业所提供的各项财务报表期间对于其中所存在的问题没有做出恰当的审计行为，就称之为审计风险。该种风险主要包括以下两种，其一为重大的错报风险，该种错误审计报表在做出审计之前就存在的一种错误。其二为检查风险，该种风险指的是注册会计师没有审查出的错报问题。

从现实的角度分析，现阶段国内外诸多研究学者纷纷投入到了审计风险的研究中，虽然没有统一该种风险的定义，但是在本质上却有着诸多共同之处，对审计风险的基本含义的理解表述一致。最近几年来，因为不同的文化相互交流，在激烈的市场竞争下，人类已经迈入了快速发展的信息化时代，企业在当今时代背景下，由于一些内外部审计环境发生变化，会计事务所所承受的各种风险很容易就会转变为财务报表错报漏报的审计风险。

　　（二）审计风险的基本特征

审计风险具有一定的特殊性，要想深入的分析该风险，就需要进一步的对审计风险的特征进行界定和说明，最后，再通过相关案例分析该种风险在我国国内市场内的具体表现。

1.审计风险的客观性

从现实的角度分析，该种风险是客观存在的一种风险，因此，审计风险的客观性也可以称为真实性。采用抽样审计是现代审计方法中的一个明显特点，即根据总体事物中抽取的一部分样本的特点来推断总体的特点。在进行审计的期间，审计工作中如果存在一定范围的审计风险是可以理解的，因为样本的特点与总体的特点多多少少会存在有一点误差，这种误差可以控制，但是不可能完全消除，如果能将其控制在合理程度之内，并不会对审计结果造成重大影响。所以即证明审计工作人员在实际工作期间必须要承担起一定的审计错误风险。

2.审计风险的普遍性

审计的主体需要提供真实的的财务表报，这样才不会有审计结论出现差异的现象发生，这在一定程度上也有助于审计风险的降低。另外，每一个审计环节都有可能造成审计风险的出现。即使相应审计风险都是根据预期偏差以及审计结果展示出来的，但是造成相应偏差出现的原因却是十分多元化的。所以，审计风险实际上拥有极强的普遍性特征，在每一个环节都存在，哪怕是一点点小的失误都会提高审计风险。

3.审计风险的可控性

审计风险具有可控性，一旦发生，会对审计人员本身的职业生涯产生危害。因此在进行审计的时候，注册会计师对相应审计风险进行控制和规避的最好做法，是依托于自身的专业能力和职业素养来进行工作。这种做法是人为的，可控的，从另一个方面来说就是注册会计师自身的专业能力如果足够，就可以大幅度降低审计风险，使其在可控范围之内。

4.审计风险的潜在性

审计责任同样是导致审计风险发生的重要因素。如果在进行审计工作的时候，没有任何法律与道德规范对相关工作人员进行约束，虽然有使审计风险发生的行为，但没有造成严重的后果，审计风险还没有转化为实际存在的话，企业不用承担责任，也就不会有审计风险发生，这种情况也说明了审计风险具有一定的潜在性。

　　（三）现代会计师事务所审计风险防范的意义

对审计风险防范机制进行健全完善，一方面不仅可以将审计风险发生的概率降低，还可以推动会计师事务所行业的健康发展，另一方面也可以提升会计师事务所的抗风险能力和应变能力，并且不断增强自身的核心竞争力与市场影响力，可以极大地提升审计水平和质量，使得我国会计师事务所在经济快速发展的同时，也随之发展壮大为社会发展提供服务。

为了使自身的风险抵抗以及应变能力得到有效提升，应对日益激烈的市场竞争，会计师事务所必须转变自身的管理观念，提升相应的管理力度，这样才可以为事务所的协调可持续发展提供更有力的支持和保障，帮助其获得更多的经济利润，使审计风险发生的可能性得到进一步降低，同时，事务所还应该做好相应的预防措施，通过防患于未然的方法来为自身营造一个更为优秀的生存发展环境，并且为以后的可持续发展提供良好的保障。

　　二、广西鑫铭会计师事务所面临的审计风险现状

　　（一）广西鑫铭会计师事务所简介

广西鑫铭会计师事务所有限公司于2014年02月13日成立于南宁市青秀区，起始投入的注册资金数量为50万人民币，在5年的时间里，该事务所主要目标是为客户提供更优质的服务。其主要业务是对企业的会计报表进行审查以及审计报告的出具；对企业资本进行验证以及验资报告的出具，进行企业清算、分立、并购等工作的清算以及相应报告的出具。除此之外，它还承担了会计培训、咨询管理、税务会计咨询、记账代理等属于法定范围的其余业务。

发生审计风险，是多种因素共同作用下的结果，所以，对于其成因的分析，我们也应该从各个角度多方面思考。审计风险主要由法律风险、审计风险以及客户风险三种风险组成，后两种风险控制起来都比较困难。但是前者发生的主要原因却是审计主体自身行为不规范，因此相关机构以及工作人员完全可以利用科学合理的方式进行防范。审计风险是必然会出现的，根本没有办法完全被消除，所以必须提升对其的认识，这样才可以让他们对审计风险有一个更为深入的了解，也正是因为这种原因，必须从以下几个方面进行。

　　(二）事务所内部的审计流程

第一部分，应该严格按照以下流程展开相关工作：

（1）符合审计工作的事务所和被审计单位经过初步沟通了解，确定审计目的、审计范围以及审计费用等元素，并进行相应业务约定书的签订；

（2）由负责的会计师进行所需资料清单的下发，并进行项目组的有效安排；

（3）接受审计的单位应该严格根据清单进行资料准备，并约定好审计工作展开的时间。

（4）现场审计阶段，接受审计单位应提供报表，全面总账、明细账和凭证；

（5）根据基本审计情况完成报告及底稿的汇总；

（6）接受审计单位进行意见交换；

（7）视情况出具保留意见或无保留意见的审计报告。

第二部分，通过审计财务报表来检查财务报表是否存在重大的错报和漏报，其主要内容有以下几点:

（1）确定资产的存在性，如银行存款和应收账款需要通过银行询证函和单位询证函进行确认，存货、固定资产和现金需要进行盘点或抽查盘点进行验证。

（2）检查资产计价的公允性，防止企业有高估资产的可能。

（3）测试营业收入、产品成本、期间费用。

图2.1：审计流程图

　　（三)事务所所面临的审计风险种类

1.客户风险

我国《中华人民共和国注册会计师法》明确规定了，注册会计师自进行业务承办时，应该由其所属事务所进行业务受理以及合同签署。因此当前我国会计师事务所接手到的业务基本上都属于受托业务。假如没有客户的话，会计师事务所将会彻底失去存在的意义以及价值，所以客户才是事务所生产与发展最为强有力的支持和保障。然而客户丢失以及选择不正确等原因都会造成审计风险的出现，前者会极大的降低事务所可能获得的利润，导致其市场份额减少。而后者主要是由下面两种情况组成：首先，事务所在进行委托接受时并没有仔细考虑自身的实际情况，接受了超过自身实际能力的业务，使得客户对最终结果不满意，影响了自身的名誉；其次，因为客户自己就有诚信问题存在，而事务所在进行审计时并没有发现，这种情况会导致舞弊风险的出现，最终造成审计工作失败。

2.审计风险

所谓审计风险实际上指的是进行不正当审计意见发表以后引发的风险。就像是在审计会计报表的时候，审计风险指的就是注册会计师对存在重大错误的财务报表进行不合理意见发表的几率。到现在为止，我们国家的会计师事务所的主要业务依旧是审计鉴证，同时辅以会计服务以及咨询等业务。如果在对会计报表进行审计时发生审计风险会有极大几率导致以下几种情况发生：

首先，以会计信息作为决策依据的人会因此出现相应的经济损失，如果损失过重的话，其会对事务所应该承担的责任进行追究，并且随着使用频率以及使用人员数量的增加，事务所所承担的法律风险也就变得相对更大。

其次，如果发生了审计风险的话，像是注协、财政部以及证监会等承担监管职责的XX机构会直接对事务所进行处分，同样这会对其声誉造成较大的影响，导致事务所获得新客户的可能性降低，甚至会使现在的客户离它而去。

3.法律风险

注册会计师根据相关法律法规所出具的审计报告在拥有证明效力的同时，其也承担着相应的法律风险。正常来讲只要发生审计错误，那么注册会计师都需要承担相应的责任。计入发生违约或者所提供服务不合格的话，其需要赔偿客户。假如发生了判断错误或者出具违法的报告，就要承担相应的利益群体的责任。所以，注册会计师只有对自身严格要求，出现法律风险的情况才会大大减少。

　　三、广西鑫铭会计师事务所审计风险成因

为探究广西鑫铭会计师事务所审计风险成因，本文拟取新利来有限公司审计案例进行以下分析：

　　（一）新利来有限公司审计案例分析

1.公司背景

新利来有限公司成立于2014年，是一家成立较早的公司，公司的主营业务为零售业务，同时兼有一部分房地产开发业务，并且与某网站合作，开展电子商务业务。该公司对零售业务这一部分采用的是售价金额核算法，并且定期对库存商品进行盘点，有一套相对稳定的内部控制制度，新利来有限公司自上市后股价波动不大，业绩一直较为平稳。该企业在找到本会计事务所出具审计报告的时候，需要的报告为2018年的。

2.审计概况

我们和此企业在对审计约定书进行签署时，到现场当中展开审计工作，在实际审计中财务会计人员在盘点现金时，难以坚持展开不定期盘点工作。这样会计事务所的审计人员经过支票登记表明，相应的票据号码没有连续存在，出现了支票领用但是却不登记的情况。在支付银行存款以及现金的时候应将相应的审批制度落实在实处，确定具体的审批责任，只是根据会计凭证情况分析表明，在业务实际审批活动当中经常出现有时是财务经理的签名，有时是业务经理的签名，这方面的控制不够严格。并且我们得知由于前任会计的失职，公司账目混乱，部分会计凭证缺失。

3.审计方法及存在的问题

本事务所审计人员对该公司货币资金的内部控制进行符合性测试的基础上，采用调查表法，检查凭证法，实地考察法，从而发现此公司的货币资金内部控制存在一定程度的纰漏。

发现存在以上纰漏后，我们适当地拓展了对新利来有限公司货币资金进行实质性测试地范围。如使用函证、调解以及审阅等方法审查银行存款的科学性以及真实性，使用抽查方法对银行存款以及现金的日期进行记账，使用盘存方法盘点货币资金情况。

通过对上面这些内容展开全面审查、仔细的核对，针对审计中发现的新利来有限公司存在以下问题：如，“对公对私帐号混用”、“因购货单位支付空头支票”、“短期贷款未入账”和“短期投资记账错误”等。本事务所与新利来有限公司进行了交换意见，并严正提出要求其限期改正错误行为的建议。

　　（二）广西鑫铭会计师事务所审计风险形成的原因

由以上案例反映出广西鑫铭会计师事务所审计风险形成的原因有以下几个：

1.财会管理人员的经常性变动

如果一个企业屡次更换财会管理人员或者领导层，那么审计过程当中容易存在的错误可能就会变大。例如案例中新利来有限公司的会计时有变动，且前任会计不负责任，导致账目交接混乱，且有部分凭证缺失；并且现任会计对公司的现金盘点习惯不够好，未能经常进行不定期盘点，而且经常领用支票不登记，导致领用的票据号码存在不连续地情况。这些做法都会给出具审计报告带来一定的风险，注册会计师也应该对于此方面给予更多的关注。

2.被审计单位管理人员权责范围不明确

在以上案例中，新利来有限公司对相同业务的审批的职责权限划分上不够明确，有时是财务经理的签名，有时是业务经理的签名，这方面管理不够严格。没有做到权责分明，各司其职，容易导致公司货币资金的内部控制出现漏洞，也是人为导致容易的审计风险之一。

3.审计人员经验和能力的有限性

审计工作需要相关工作人员具备充足的法律知识、财务知识以及审计知识，拥有较强的分析与判断能力，并且拥有恪尽职守的工作精神和高尚的品行。如若难以瞒住上面的条件，就难以展开正常的审计工作，进而会影响到审计工作的实际质量与成效。假设在上述案例中，我们抽查凭证时为求速度马虎了事，使用单一方法测试货币资金，就不能准确发现新利来有限公司中存在的问题，使得出具的审计报告中拥有风险错报方面的问题，这样的认知在其他角度分析支出，审计人员需要对工作结果承担相应的风险。

4.现代审计方法本身存在缺陷

当前在企业审计工作当中所使用的审计手段，允许某些风险问题的存在当做基础条件平衡成本与风险，并且在实际审计程序当中将抽样手段和分析手段贯穿其中，因此，审计结果的误差非常大，基于此，会计事务所对新利来有限公司货币资金的内部控制采用调查表法，检查凭证法，实地考察法进行符合性测试的基础上，还适当的拓展进行实质性测试的范围。如采取审阅法、调解法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查；采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取盘存法对货币资金进行突击性盘点。

5.现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性

在当前的审计工作当中，其内容的宽泛性与对象的繁杂性导致审计风险增加。这使审计范围明显超过了传统审计工作范围，一方面应全面探究被审计企业的内控情况，另一方面分析企业的可持续发展与运转水平，由于此方面的不明确性十分明显，基于此，造成的审计风险问题十分明显，审计结果的准确性有待提高。

6.社会公众对审计意见的依赖程度扩大

人民群众对会计师事务所的实际期望不只是体现在审计人员根据会计标准制作审计报告，也展现在设计人员找出被审计企业存有的错误问题。长此以往，会计行业觉得注册会计师根据相应的标准落实设计工作便已经实现了其责任，把审计和会计两方面的责任进行区分，依照独立审计有关标准出具相应的报告，进而保障审计报告真实性以及可靠性，制定健全且完善的内控机制，提高资产的完善性以及可靠性，让其资料更加真实，让审计人员没有办法实现相应的期望产生一定的审计风险。

　　四、广西鑫铭会计师事务所风险的防范对策

　　（一）创造良好的社会环境

注册会计师要想稳定发展，应营造一个轻松且和谐的执业环境与氛围，这是其赖以生存的基础。只有拥有良好的营业环境才可以在实际执业的时候将公平、公正以及客观的原则落实到实处，进而保障审计工作的整体质量与成效。然而，根据现阶段的审计案例分析表明，越来越多的会计师事务所因为遭到审计单位的影响，进而出具不真实的审计报告，这样的情况发生的时候，自己便会处在较为被动的位置上，所以注册会计师应具备一个和谐且轻松的执业氛围和环境。在新型《会计法》得以发布之后，让有关单位的负责人员变成对会计责任进行肩负的主体，这样可以更好的制约会计xx现象，进而为注册会计师的实际审计工作营造一个良好的氛围。

　　（二）转变自身观念，强化风险意识

由于人们对审计期望值的逐步提高，相应审计人员要承担具体风险以及责任，人民群众也重视使用何种审计手段，一方面降低审计成本支出情况，另一方面保证审计任务活动的保质保量完成，并且防止审计风险问题的出现，在这样的情况下，审计人员应在观念以及思想等方面不断进行转变，在业务活动实际执行当中找到合理有效地手段更好的控制风险问题。

　　（三）建立和完善有效的内部运行机制和质量控制制度

会计师事务所应根据自身的实际情况制定完善且健全的内部运转机制，提高此机制的客观性、保密性以及严谨性，与此同时，也要依照成本效益有关原则制定质量控制制度，主要包含审计程序以及质量控制，保证审计工作的标准性以及规范性，将“三级复核”落实在实处，实现执业标准化建设。我们所讨论的“三级复核”制度是一种对审计工作底稿进行逐级复核的审计制度，大意是审计工作底稿应该依次由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专职的复核机构或复核人员进行逐级复核的一种做法。审计工作底稿复核的主要内容包括以下几点：第一、所引用的相关材料是否可靠；第二、所获取的审计证据是否充分；第三、审计程序和审计方法是否恰当；第四、审计结论是否正确。在进行复核审计工作底稿时，各个环节的复核人应该做出必要的复核记录，并且书面表示复核意见以及签字。

　　（四）建立完整的事前评估、事中控制、事后评价的风险管理体系

事前风险评估主要是把评析客户风险问题当作着手点，相应审计工作人员在进行审计时，要制定相应的审计规划以及对策，将审计工作存有的风险问题被控制在相应的范围中，主要包含管理与客户两方面；一方面，客户具备组织结构以及经营环境等方面的分析；另一方面，管理部门要充分发挥出管理人员的作用，对他们的能力和品行进行分析，控制事中控制主要指的是选取风险降低的相应方法，更好的转移以及规避审计方面存有的风险问题。这样的控制应该体现在多个方面，审计人员、审计规划、接受客户、审计证据以及审计报告等多个方面的风险控制。事后审计评价主要指的是对有关审计人员的具体工作展开分析以及评析，进而在一定程度上降低审计方面的风险问题，并且为之后审计工作的正常展开提供相应的经验。

　　（五）提高审计人员的综合素质

提高审计人员的综合素质也是很重要的，应做到以下几点：第一，注册会计师要提升自身的职业素养与道德素养；第二，应将严谨的工作作风落实在实处，保证各项审计工作的全面落实，严格根据会计准则情况开展审计工作，进而保证审计工作的质量与成效。第三，应积极掌握和审计工作紧密关联的相关法律规章制度，不断更新自身的知识体系，提升判别以及分析经济活动的相关能力与水平。第四，考虑审计报告的实际情况，不能轻易的出具没有保留意见的相应审计报告。

　　结束语

综上所述，为了可以更好地顺应市场经济的发展趋势，确保事务所能够在激烈的行业竞争中永葆生机与活力，减少会计师事务所在执业过程中面临的各种风险，加强会计师事务所审计风险的防范建设势在必行。因此，有关部门和社会公众要加强对审计工作的监督与管理，会计师事务所要严格遵循有关法律规章制度。与此同时，会计事务所或者是注册会计师都应提高自身的风险认知，做好风险识别，并制定合理有效地风险防范策略，坚决贯彻三级复核制度。在避免风险问题的出现的同时，还要提高自身的执业成效。只有这样，才可以推动我国注册会计师行业的稳定进步与发展。XX部门、社会公众也可以积极参与到审计行业的监督工作中，进而最大程度地规避审计风险的发生。

　　致谢

在实际写作论文的时候，我收获了许多。基于此，我十分感谢学校给予了本次机会，让我进行学习。非常感谢指导我论文的老师，不管是确定选题与论文结构，还是细节修改等方面，老师都不厌其烦的给予我指导，向我提出了许多宝贵的建议以及意见，老师用自身严谨的治学态度以及敬业精神，让我被感染与熏陶。老师以开拓的眼界以及渊博的知识让我获得了启示。除此之外，我也要感谢其他同学的照顾以及关爱，此论文的顺利完成主要是在他们的支持下才得以全面完成。

在此我也非常感谢大学四年来向我传授知识的老师，如若没有这些知识的沉淀，我没有自信心顺利完成此论文。希望各位老师对我本次论文进行批评以及指正，让我找出论文当中存有的不足与问题，进而及时改正。

期望用此致谢向在百忙之中抽出时间对本次论文进行评阅的老师表达诚挚的谢意。

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