五粮液集团有限公司内部审计存在的问题及对策研究

　　摘要

改革开放以来，国有企业是我国经济的重要部分。但是国有企业在企业内部管理方面还存在很多问题，这与内部审计的实施效果较差有直接关系，内部控制是规则，内部审计则能够监控并保障规则实施。随着全球经济的高速发展，经济贸易圈的形成和完善，国有企业的生存和发展面临着严峻的挑战。与此同时，随着企业经营风险的与日俱增，国有企业为了更好地谋求发展，逐渐将视角放到了内部审计这一环节。通过企业内部机制的逐步建立，内部审计的高效作用得以发挥。但是，目前也存在着一定的困难，受到问题产生环境的限制，国有企业的内部存在的制约因素会阻碍其内部审计的效果达成。关于如何更好地解决这类问题，我们有必要进行深一步的调研和探讨。本文以五粮液集团有限公司为研究对象，首先对内部审计的涵义与特征进行了梳理，对国有企业进行了总结，并归纳分析了五粮液集团有限公司内部审计的主要模式。然后分析了五粮液集团有限公司内部审计存在的主要问在的主要问题，并从五粮液集团有限公司内部审计机构、人员、流程、技术等方面提出了改善五粮液集团有限公司内部审计的对策。以期对五粮液集团有限公司内部审计发展起到帮助作用。更希望通过对五粮液集团有限公司内部审计问题的研究，能够加深我国国有企业对于内部审计理解与认识。

　　关键词：内部审计；人员配置；财务监督

　　一、引言

　　（一）研究背景和意义

1. 研究背景

现在中国的市场经济体制越来越完善，所以很多企业会获得越来越大的机遇。但是，许多企业对企业内部监督力度很小。例如中国航油（新加坡）股份有限公司由于石油的衍生品买卖出现财务危机，公司内部的监督控制机制就是一个摆设。2014年四川长虹电器股份有限公司产生了巨大的亏损，就是因为内部审计不够完善，公司内部控制制度没有很好的发挥作用，导致应收账款回收方面存在很大，很多的问题。2014年内蒙古伊利集团股份有限公司高层挪用公款，公司管理架构存在很严重的问题，对公司不法流动的资金不能有效的监控等。这些由于内部控制出现问题引起的事件值得一些企业好好反思。所以，企业知道内部审计的重要性，把内部审计放在公司重要的位置，因为内部审计是企业的根本，可以保证企业内部有条不紊的正常运行。如果管理层不把内部审计放在重要的位置，企业就会出现内部的规章制度不够完善，内部审计技术还是欠缺很多东西等问题，导致企业内部审计工作不好开展。因此，怎样提高内部审计的作用，成为了企业管理重要的一环。

2. 研究意义

本文研究、总结、剖析了五粮液集团有限公司内部审计存在的一些问题，然后根据这些问题提出相应的，有针对性的措施，为五粮液集团有限公司提供一些方法和思路。五粮液集团有限公司是以酒为核心，大健康、大物流、大机械、大金融、大包装五大产业多元发展的特大型国有企业集团。该企业内部审计存在的问题，肯定会具有一些代表性。经过分析五粮液集团有限公司存在的一些内部审计问题，反映一些国有企业发展和现状。本文通过研究分析五粮液集团有限公司内部审计存在的问题和对策，为国内的企业内部审计提供一点有用的参考和建设性的思路，使国有企业发展的得越来越好，使中国经济到达更高的位置。

　　（二）研究现状

15世纪末20世纪初，国外的内部审计开始进入内部审计的萌芽期。国外的学者不停的在对内部审计理论进行改善和创新，并且很重视案例，因为他们觉得理论与实践相结合才能出真知。国外的企业很重视设立内部审计机构，因为他们觉得内部审计机构能够提高内部控制效果和提升风险管理水平。

国内的研究现状正处于一个发展期，国外的内部审计理论体系比较完善，而国内的内部审计研究起步较晚。目前国内比较注重内部审计机构的形式、职能和内部审计的必要性。用企业案例来研究内部审计还是较少。

　　（三）论文基本框架

本文主要分为六个部分，每个部分的主要内容如下：

第一部分，引言。这部分介绍了内部审计的研究背景和意义，还有现状。

第二部分，内部审计的理论。阐述内部审计的概念、内容和范围，还有内部审计的职能。为后续的分析打下一定的基础。

第三部分，五粮液集团有限公司现状。介绍五粮液集团有限公司基本状况，还有内部审计现状，并对现状进行分析和评价。充分了解公司，可以更好的找出问题。

第四部分，五粮液集团有限公司内部审计存在的问题及原因分析。找出五粮液集团有限公司内部审计存在的问题并分析造成这种问题的原因。

第五部分，五粮液集团有限公司对策研究。对于五粮液集团有限公司内部审计的问题从财务监督，内部人员素质，审计技术等入手，提出一系列的对策

第六部分，结论。论述本文的结论，总结本文的不足点。

　　二、内部审计理论概述

　　（一）内部审计的概念

内部审计是因为企业管理需要产生的，是评价和监督企业的运营的。内部审计之父索耶对内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用了资源，是否在实现组织目标。我国的内部审计师协会把内部审计定义为：内部审计是一种公司行为，能够谨慎的调研和评估经营行为和公司内的掌控状况，包含其相关的合法性和效用，通过一些相关方法（例如评价和监督等），最终促进目标的达成。内部审计具备了独立性，确定性，广泛性，及时性，服务性，受国家审计督导等特点。

　　（二）内部审计的范围和内容

1.内部审计的范围

内部审计一般包括财务收支审计、经济效益审计、经济责任审计。

财务收支审计是指仅对公司机关的各个部门及其所属部门财务的收入和支出的合规性、有效性和真实性审计。

经济效益审计是指公司通过内部审计找出管理中存在哪些问题，提出改进的方案，目的是提高经济效益。

经济责任审计是对经济责任人所承担的经济责任的执行情况进行审查。经过经济责任审计能够知道经济责任人在任职时期是否有违规行为。

2.内部审计的内容

内部审计的主要内容包括财务方面、风险审计、经营方面和项目方面。

财务方面主要是审核财务报表，审核报表是否合乎会计准则和公司的规定。

风险审计是指经过对企业运营活动的检查，找出企业经营的漏洞和一些问题，对企业可能发生的风险进行评估，有着一定的预警的作用。

经营方面主要是检查企业内部的相关经营活动的效率性和经济性是否合理。

项目方面是指对企业的将来的项目进行审查，包括项目收支的审查、项目的可行性等。

　　（三）内部审计的职能

内部审计的职能有监督、评价、咨询、服务和管控。

监督职能能够帮助董事会更好的了解企业的情况，所以说这个职能是审计最基本的职能，是审计的基石。

评价职能是完成监督职能之后，对其结果进行分析，客观的评价企业的收支是否合规等，然后发表审计意见。

咨询职能是指企业管理层应该咨询内部审计人员的意见，可以帮助企业管理层管理公司。

服务职能是根据企业需求衍生出来的职能，内部审计站在一个特殊的角度去服务企业，找出企业的问题，并提出有效的建议，与外部审计相辅相成。

管控职能是内部审计的核心职能，如果能把管控做好，那就可以大大的提高企业的工作效率。

　　三、五粮液集团有限公司现状

　　（一）五粮液集团有限公司基本情况

五粮液集团有限公司是一家以酒业为核心，大物流、大机械、大健康、大金融、大包装五大产业多元化发展的大型国有企业，有“中国酒王”的美誉。从唐朝的重碧酒，宋朝的姚子雪曲，明朝的杂粮酒，再到1909年正式取名，1909年到1998年期间，集团名字变更了3次，1989年正式把名字定为四川省宜宾五粮液集团有限公司，五粮液历史非常悠久。五粮液集团有限公司前身是利川永、万利源长、长发生、听月楼的等8家酿酒作坊组成的。公司的占地面积是12平方公里，有将近5万的员工，拥有从明初开始使用，到至今为止还在使用的老窖池群，还有大批的规模化、现代化酿酒车间。2017年，集团公司完成了销售收入802.2亿元的小目标，同比增长了14.1%；利税222亿元，同比增长了41%；资产总额1085.49亿元，同比增长了14.0%。2008年，五粮液传统酿造技术被中国列入国家级非物质文化遗产。2017年，五粮液品牌成为了“亚洲品牌500强”第60位、“世界最具价值品牌500强”第100位、“世界品牌500强”第338位。

现在，五粮液集团有限公司有了更加好的发展理念，五粮液集团有限公司最大的目标是满足人民日益增长的美好生活需要，落实“做强主业、做优多元、做大平台”发展战略，认认真真的做到高质量发展要求，深入推动供给侧结构性改变，五粮液集团有限公司正在努力开启第二次创业的新征程。

　　（二）五粮液集团有限公司内部审计现状

总经理是管理整个五粮液集团有限公司的内部审计的最重要的人员，这是公司的董事长任命的。涉及重大的事情，及时报告董事会。审计部的部长，由公司的董事长任命。审计部的部长下面有4个审计部的副部长和20个审计专员。其中20个审计专员，学历都是本科以上。30个审计专员大部分都是会计专业的。7个人拥有中级会计师职称，而且之前都是在做内部审计的工作，审计部的部长和副部长有一半是有注册会计师的证书。但是有部分的审计人员素质不高，还有懂的知识不够广泛，五粮液集团有限公司业务太广泛，知识不够会很容易出现错误。

公司的审计核心工作是完善公司内部审计的管理制度，提升五粮液集团有限公司整体的经营效率，其中内部审计工作多以常规审计工作为主。比如审查公司的绩效，财务等。常规审计立项包括审计范围、重点事项、时间安排、人员配置等说明。公司审计的主要包括审查公司的会计报表是否真实，财务管理是否有效，内部控制的制度是否合理，子公司的经营管理是否合法等。

五粮液集团有限公司创新的运用信息化技术。按照审计的业务需求，自主建立APMS投资审计管理平台、财务审计现场实行负责系统等信息化系统，依靠集团公司统一财务信息化系统、一体化数据中心、完善网络及安全保障体系，加快了审计信息化的建立步伐，公司正在寻找和建立集团互联网审计业务服务平台，包括内控审计、采购审计和投资审计等。

五粮液集团有限公司的基本审计目标是对公司和子公司进行监督审计，但是因为五粮液集团有限公司有很多家子公司，每家公司都有不同之处，导致总公司和子公司、子公司与子公司之间的管理方式和组织结构等存在非常大的差异，公司为了子公司工作方便等原因，就没有统一规范子公司的内部审计和组织结构，加上子公司较多，管理层对内部审计认识较少，加上公司改善的新的内部审计工作流程，没有能够在实际工作中很好的落实，被审计单位不能够理解内部审计部门的工作，不和审计人员很好合作，所以导致内部审计部门没有很好的审计环境，流程与职能不能很好的一起发挥作用，所以内部审计的质量和效率变得很差。

　　（三）五粮液集团有限公司内部审计现状分析和评价

从上面五粮液集团有限公司内部审计现状中可以看得出，公司内部审计部门还是具有一定的独立性和专业性。五粮液集团有限公司审计部门开展对财务收支情况的事后审计，在对五粮液集团有限公司的调查过程中发现，公司设立内部审计这个部门之后，对公司经营管理起了很大的作用，使公司经营管理越来越好。根据五粮液集团有限公司的组织框架来看，虽然内部审计人员会直接向董事会报告工作中的问题，但是内部审计部门也会向管理层汇报工作中的问题，这样就会减少一定的内部审计的独立性。

五粮液集团有限公司有还不错的审计的配置，可是还是存在一定的缺陷，还没有达到理想的状态。财务监督，审计人员的知识和素质，审计的技术等仍然需要改进，但是五粮液集团有限公司的整体审计还是挺好的。但是还是有很多的不足之处，例如公司的审计部门人数过少，不能很好的审核那么多家子公司。还有虽然建立了信息化系统，但是起步较晚，暂时还不能让企业很好的运用。加上部分审计人员的素质不高，懂的知识也不够全面，无法很好的胜任这份工作。

　　四、五粮液集团有限公司内部审计存在的问题及原因

　　（一）五粮液集团有限公司内部审计存在的问题

1.对子公司的审计不到位，容易让子公司钻财务漏洞

五粮液集团有限公司对子公司审查的周期是一个月至三个月，平均大概两个月一次。五粮液集团有限公司内部审计人员有20名，但是公司有5个子集团公司和14家子公司，明显的公司审计人员严重不足，审计人员工作量非常大，一名审计人员要审核几个子公司的财务项目，使得审计部门的工作效率非常低。而且，一名审计人员负责几个子公司的财务项目，审计的质量肯定不会很好。审计部门的工作量太大，当日期快截止时，会容易出现审计人员为了结项而匆匆忙忙的把审计报告写出来。审计部门人员不足，造成了审核不够准确。除此之外，公司还涉及包装、物流、制药、橡胶制品等很多行业，审计人员很难充分的每个行业的情况。因为审计人员在面对自身不了解的行业时，需要时间去学习该行业的知识，所以肯定会影响了审计效率和质量。因为审计人员学习的东西太多，时间又不足够，所以容易让子公司看出财务漏洞，造成公司不能很好的了解子公司的财务。

2.内部审计人才不够

五粮液集团有限公司审计人员人数不足够，公司的少数审计人员素质不够，这种情况在子公司特别明显。五粮液集团有限公司的子公司比较多，导致审计的工作变得复杂。从专业知识的方面去看，很少有既了解审计，又很懂税务知识和法律，而且还考到了CPA、CIA等专业的资格证书的综合性人才。公司的大部分审计人员来自财务部，有些审计人员，没有经过审计培训，所以有些审计人员知识不够，工作能力不够，无法很好的胜任这份工作。导致公司的审计质量不高，对一些专业的审计知识，无法提出有用的建议。在审计部门中，经常会出现同一份文件，一个审计人员发现漏洞，另一个审计人员没有发现漏洞，这就说明了公司的审计部门人员知识程度相差太大。公司的审计人员大部分没有学过管理，所以风险识别能力较差，不懂公司营运方面的知识，不懂公司的经营风险。

3.没有好的人才培训体系

五粮液集团有限公司缺乏良好的审计岗位培训和员工考核奖励机制，导致审计人员工作消极，不能很好的把审计人员的工作积极性发挥出来。调动员工的积极性，发现和留住优秀的专业人才，是每个公司都觉得很难解决的问题。五粮液集团有限公司的审计部门职位只有部长—副部长—审计专员，审计人员要升级比较难，因为审计部门只有三个级别。所以优秀的和有经验的审计人员觉得晋升空间太小，会选择换工作。然后导致集团审计人员更替频繁。

4.审计技术不够成熟

五粮液集团有限公司虽然在创新的运用信息技术，建立一系列的信息化系统，但是公司还在探索和建设阶段，没有成熟的审计技术。审计技术的不成熟，加大了审计人员的工作量和工作难度，无法加快审计进度。审计技术的成熟可以提高审计的可靠性，所以审计技术的完善是非常必要的。

　　（二）五粮液集团有限公司内部审计存在的问题原因分析

1.五粮液集团有限公司审计人员分析

五粮液集团有限公司对子公司的监督不够，这跟五粮液集团有限公司的审计人员不够，和审计人员知识不够广有很大的联系，公司的董事层和管理层对审计不够重视，没有投入足够的资金在审计部门和对审计部门人员的培训。只是注重生产和销售，审计在公司也是一个非常重要的部门，却得不到重视。审计是一个需要很广的知识和专业的审计知识和财务知识，却不能有好的待遇和对待，所以审计人员很容易流失。换一个审计人员要重新适应公司，这对公司很不利。

2.五粮液集团有限公司审计技术问题的分析

五粮液集团有限公司的审计技术相对于国外和国内一些公司来说，起步比较晚，所以目前还在探索和建立阶段，无法给审计人员提供很好的帮助。公司的董事层和管理层对审计认识太少，对审计技术、部门、人员不重视，等到了解了审计技术的重要，决定开始建立一系列的信息化系统，却有点晚，因为审计技术起步晚了。所以目前公司的审计技术还无法为公司提供很好的帮助。而且五粮液有限公司到现在都还没有找到很好的办法使子公司与总公司的财务系统很好的联系在一起，使总公司能获得子公司准确真实地财务报表便于管理子公司。

　　五、五粮液集团有限公司对策研究

　　（一）加强财务监督

1.招纳优秀的审计人才

五粮液集团有限公司对公司和子公司的财务监督还不够好，一部分原因是审计部门优秀人才不够。有优秀的人才，才能更好的监督公司和子公司的财务，审计人员不够优秀，就无法审核出公司或者子公司的财务中的问题，给企业造成很大的损失。招纳一些复合型性人才，例如学过管理学、审计学、会计学等的人才。因为企业的管理非常重要，也跟财务息息相关。管理学跟财务结合可以帮助企业更好的发展。

2.完善内部审计的组织结构

完善的内部审计组织结构对一个公司的内部审计工作非常重要，设立内部审计机构之后，要把独立性和权威性运用的很好。内部审计部门不能被管理层领导，可以属于监事会，这样可以有效的简化管理层和审计部门的关系，这样就有了审计部门的独立性。内部审计人员在进行一系列的审计工作时，如编制审计计划，具体审计工作等，可以减少一些外界对内部审计工作的干扰，让审计人员可以安心工作。内部审计部门是对董事会负责的，并且向董事会汇报审计相关的问题和情况。由于五粮液集团有限公司业务涉及比较广，很难准确，随时了解子公司的财务状况。所以可以考虑由集团派审计人员到子公司，这样可以帮助五粮液集团有限公司能够全面仔细的了解子公司的财务和管理状况。公司派审计人员到子公司时，派到子公司的审计人员要有定期轮岗，这样可以防止利益关系带来的不好的影响。

　　（二）提升内部人员素质

1.外聘专家协助

五粮液集团有限公司业务涉及面广，内部审计人员会有很多知识盲区，容易造成财务漏洞，给管理带来很大的不便。对于这些知识盲区，可以通过外聘专家来解决，需要什么类型的知识，就外聘什么类型的专家，在内部审计人员和外聘专家合作的过程中，内部审计人员还可以在这个过程中学习不少相关知识。久而久之，内部审计人员就可以独立完成审计工作。外聘专家可以解决公司的燃眉之急，还可以让公司的内部审计人员学到知识，经过一段时间，公司的内部审计人员就会掌握那些知识盲区。

2.注重人才培训

随着五粮液集团有限公司领域的不断扩大，审计的范围也会越来越大，要求内部审计人员的业务水平就越来越高。所以最有效的方法是注重人才培训，制定比较完善的人才培训计划。公司可以选出一些学习能力强，有很好的知识基础的审计人员去培训机构学习，学成归来之后，给别的审计人员授课，谈谈自己的学习心得和学到了什么知识。公司也可以从外面聘请一些专家来给审计人员授课，让他们有更多学习的机会，可以很好的为公司贡献。除此之外，还可以派审计人员到子公司，实行轮岗制度。这样可以让每个审计人员了解各行业的情况，更好的了解公司，了解子公司。培训之后，还要有考核，这样可以让培训的效果发挥最大化。

3.激励审计人员

五粮液集团有限公司的审计人员工作量大，并且很难。但是激励措施非常少，导致审计人员工作不想工作，人才流失比较严重，所以应该改善晋升的途径。五粮液集团有限公司在培养出优秀的审计人员之后，可以派他们到子公司当管理层，因为优秀的审计人员有过硬的财务知识，还会有过硬的管理知识。有这些能力，当一个公司的管理层是完全没有问题的。除此之外，还可以调整薪资，五粮液集团有限公司在激励审计人员时，可以考虑小幅度的调整薪资。这样可以有利于提高审计人员的工作效率。

　　（三）提高审计技术和规章

1.加快建设和完善信息化系统

有良好的信息化系统，可以减少内部审计人员的工作量，还可以减少公司内部审计部门人数，减少应付职工薪酬。为公司省下一笔开支。现在是网络时代，信息化系统是非常必要的，有了信息化系统可以帮助五粮液集团有限公司更好的了解子公司的管理和财务，有效的控制子公司的管理和财务。不再花大量的人力物力去了解，了解之后，还不能百分百的确定信息的准确性。有了信息化系统，子公司的管理和财务就会透明化，不止五粮液集团有限公司不需要那么多审计人员和财务人员，子公司也可以适当的减少财务人员。目前五粮液集团有限公司的信息化系统还在建设和改进阶段。所以需要加快建设信息化系统。

2.完善内部审计规章制度

五粮液集团有限公司应该有比较完善的内部审计规章制度，规章制度是一个准则，是标杆，指引内部审计人员的工作，保障内部审计工作的有序，有用的开展，所以内部审计的规章制度是一个很好的入手点。想要完善规章制度，那就要明白内部审计部门的职责，权限。给审计人员权利和职责，制定内部审计奖罚条例，内部审计工作手册等规章制度。保证内部审计人员有诚实守信，不受利益影响，保密等工作规章制度。规范内部审计部门的工作流程，严格按照公司的规章规定来工作，不要违法公司的规章制度。这有利于更好的管理和优化公司。

　　六、结论

本文在审计的理论的基础上，结合五粮液集团有限公司的案例，对国有企业内部审计可能出现的问题及原因进行了简单的研究和总结，并且结合了五粮液集团有限公司的状况，提出一系列的完善五粮液集团有限公司的方案。

通过分析五粮液集团有限公司的现状的分析可以知道。五粮液集团有限公司的人员素质有待提升，公司内部审计人员的意识不强，缺乏完善的规章制度，财务监督不够完善，内部审计人员知识不够广泛等，信息化系统起步较晚问题。针对这些问题，可以通过提升内部审计人员素质，加强内部审计人员意识，完善规章制度，培训内部审计人员等方案来解决，具体采取外聘专业人员、让内部审计人员在机构培训、加快完善信息化系统、完善公司内部审计规章制度等具体措施。

目前我国对于关于内部审计的研究还是在理论上，结合实际案例来说明的并不多的，内部审计对企业的管理和经营具有很重要的作用，因此，有必要用实际企业例子对内部审计进行研究和分析。

本文结合了五粮液集团有限公司的分析，归纳总结了五粮液集团有限公司的内部审计存在的问题，并且针对性的提出了一些改进的方案。不过因为某些局限，我没办法知道我提出的改善方法实施起来是否对公司有很大的帮助。最后，因为我的文笔有限，所以在本文中容易出现一些错误的地方，诚恳的希望老师们，专家们批评和指正。

　　参考文献

[1]王炜.企业内部审计存在的问题及其改进对策[J].铜业工程,2018,(03):08-03.

[2]肖虹.关于我国企业内部审计存在的问题及对策[J].财会研究,2015（9）：17.

[3]祝嵩龙.制酒企业内部审计存在的问题及对策[J].会计师,2017（7）:23.

[4]张丽琰.M公司内部审计问题及对策探析[D].江西财经大学,2017.

[5]赵越.修正药业集团内部审计问题研究[D].吉林财经大学,2016.

[6]徐涵.JL公司内部审计存在的问题及对策探讨[D].江西财经大学,2017

[7]刘广秋.浅谈提高企业内审工作质量的具体措施.[N].中国审计报.2018（8）

[8]KhimKelly.Mandatorymanagementdisclosureandmandatoryindependentauditofinternalcontrols:Evidenceofconfiguralinformationprocessingbyinvestors[J].Accounting,OrganizationsandSociety,2017（9）.

　　致谢

本文是在刘福春老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了刘老师的热情帮助和精心指导。刘老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢刘老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向刘老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢学校的老师在四年的学习中给我的帮助和支持。他们所讲授的《审计》等课程给我思想的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了审计分析的方法，这些方法在我研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢老师给予的帮助！感谢所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢