中小企业内部审计的问题和对策

　　摘要

企业的内部审计是企业实现自我内部调控的重要手段，起着监督和评价企业内部其他部分功能与效果的作用，对于维护企业的发展秩序、保证企业资产的保值增值、提高企业的管理水平等有着不可替代的重要作用。随着经济的迅猛发展与中小企业业务的大量增长，中小企业的内部审计变得越来越重要，其凸显的问题也越来越多，如内部审计人员职业素质不高、内部审计的在企业中的独立性差、内部审计方法模式滞后、缺少内部审计的良好执业环境等，这些问题存在会对企业的发展产生致命的伤害。重庆小康汽车控股有限公司作为重庆市的重要的汽车制造企业之一，但是其内部审计的建设还处于起步阶段，还存在着较多的不足，本文以重庆小康汽车控股有限公司为例，试从提高企业内部审计人员的综合素质、强化内部审计的独立性、改进企业内部审计的操作方法、改善内部审计的执业环境等四个角度逐一为中小企业内部审计存在的问题探究对策，各个击破，为解决中小企业内部审计存在的问题提供一些思路，也为后来人的研究提供一些参考。

　　关键词：中小企业；内部审计；问题；对策

　　引言

改革开放以来，我国经济迅猛发展，与之伴随的便是我国各类企业的蓬勃兴起。企业的发展与壮大需要专业的经济监督活动以辅助与督促，而在此其中，审计作为对公司账目的公正性、一致性与符合会计一般认可原则性进行专业的审核，显得尤为重要。审计报告是企业经营状况的晴雨表，可以反映出企业的生产经营状况及财产收支情况，相关部门也能依据审计报告来采取相应措施进而调节经济。

对企业财务的审计很大一部分依赖于其内部审计机构的审计，而且内部审计问题的出现也表现出企业内部管理失误的存在，因此研究企业内部审计中存在的问题与与形成的原因，从而从源头解决企业内部审计中存在的问题，对于维护中小企业发展秩序、保证中小企业资产保值增值、提高中小企业风险管理水平，进而推动企业的良性发展有着重要的意义。

　　1.中小企业及其重要性

　　1.1中小企业概述

所谓的中小企业又称为中小型企业。中小企业是一个相对概念，所谓“中小”，是与其所处行业的大型企业相比，人员数量、资产规模、贸易总额以及经营规模都相对较小，中小企业的资金总额通常较小，由于规模限制，其通常没有健全的现代企业制度，并且多由业主直接管理，受外界的影响相对较小。

　　1.2中小企的重要性

1.2.1增加就业岗位

随着改革开放的逐渐深入和经济发展，中小企业获得了迅速发展，已成为我国国民经济发展中的亮点。首先，中小企业的发展有利于增加就业。据不完全统计，在我国，中小企业主要生存和发展于劳动密集型产业，单位投资容纳的劳动力和单位投资新增加的劳动力明显要高于大型企业，在多数领域要高出1倍多。因此，中小企业是提供就业岗位的重要渠道。

1.2.2促进制度创新与技术创新

在日益激烈的市场竞争中，中小企业生存和发展的优势在于其拥有巨大的创新潜力，蕴涵着促进企业制度创新的技术创新的巨大动力。特别是近年来，中小企业在制度创新和技术创新方面己经越来越成为创新的主要力量。我国中小企业创新活动水平较高、研发投入水平、创新层次均较高，绝大部分中小企业选择模仿跟进型创新战略，在以购买和引进专利、专有技术为主之余，利用金融机构的融资，集中精力于设计与产品的创新研发，以小而精的研发机构与成员来推动企业的技术进步，进而为企业的发展提供动力。目前我国中小企业已经成为我国技术创新的生力军，在推动技术创新和加快市场化进程中发挥越来越大的作用。

　　2.目前中小企业内部审计中存在的问题

根据市场调查，目前中小企业内部审计中存在很多共性的问题，下面以重庆小康汽车控股有限公司为例进行分析。

　　2.1内部审计人员职业素质不高

企业内部审计中许多失误的出现很大程度上来自于内部审计人员主观方面的失误和失察，这都与其本身的职业素质息息相关，而职业素质并不是泛泛之谈，专业技能、职业道德等方面因素都是职业素质的重要组成部分。中小企业内部审计活动的对象是中小企业生产经营的财务状况，其涵盖的领域远远超过审计本身，而还包括会计、法律、税务等方方面面，这要求中小企业内部审计人员要具有高超的审计基本技能与综合判断能力，面对复杂的企业经营财务报表能够在相关的政策理论依据支撑下做出准确的判断，从而对企业会计财务报表可能出现的问题正确的判断。

除此以外，审计人员的职业道德对于内部审计问题的出现也至关重要。在对企业内部财务报表的审计当中，审计人员的谨慎态度与高度的责任心是提供出科学有效的审计报告的重要前提。然而在重庆小康汽车控股有限公司中，其会计人员在执业中缺乏责任感与使命感，存在擅自简化审计程序以偷工减料行为和现象，这些行为很容易导致公司兼作审计工作的会计人员工作出现错误从而带来审计风险，给企业造成不必要的损失。

　　2.2内部审计在企业中的独立性差

在重庆小康汽车控股有限公司的具体操作中，独立性这一内部审计最重要的特性却没能很好地实行。内部审计本身处于本单位与机构的管辖之下，而审计的独立性特征却又要求内部审计的部门与个人自觉对自己的工作保持独立与公正的态度，这便无形中将自身摆在了与本机构、单位管理者与其他被审计部门的对立面，通常在审计活动中面临很大的压力，因此生存状态十分尴尬。并且众所周知的是，内部审计在XX审计的推动下建立起来的，其在诞生之初就受到XX的深刻影响，甚至是左右，行政干预的色彩在内部审计中十分强烈。因此，重庆小康汽车控股有限公司中内部审计不仅因为利益的直接关系，受到本单位、机构制约与领导的影响，更由于先天因素受到XX的某种控制，故而很难保持独立性与权威性。

　　2.3内部审计方法技术滞后，对象日益复杂

由于在重庆小康汽车控股有限公司中内部审计并不受重视，因此其不仅没有单独设立内部审计的相关机构，也并没有以充足的经费作为支撑，故而其内部审计并没有实现对信息系统的网络化覆盖，很多帐表审计还是通过手工来操作，使得内部审计的信息化程度极低，效率也不高。除此以外，重庆小康汽车控股有限公司还是以账项基础审计方法为主来开展审计工作，审计人员审计观念淡薄，开展审计工作只是“为了审计而审计”，或者只是为了查弊纠错，财务风险意识淡薄，更不用说通过最新的以风险导向为核心的审计方法来防范于化解可能给企业带来巨大损失的财务风险与审计风险。

　　2.4缺少内部审计的良好执业环境

良好行政环境的缺失也会严重影响中小企业内部审计报告的科学性与准确性，从而导致内部审计风险的出现。国外的审计行业发展比较成熟，已经有300多年的发展历史，而我国的审计起步较晚，从改革开放后的一段时间算起，才20多年，中小企业等机构的内部审计业务的发展很大程度上依赖行政引导，独立性不够，相关活动与行业很不规范。在此情况下，内部审计从业人员的风险意识不强。并且由于上述的历史因素，我国的中小企业等机构的内部审计活动受到官方行政力量的严重干扰，特别是在对涉及国有资产与关键领域的中小企业的内部财务审计活动中，行政力量的干预尤为严重。行政力量在内部审计活动当中展现出的权威性极大破坏了财会部门和内部审计人员在内部审计活动中应该保持的独立性与自主性，从而使得内部审计报告偏离了正确的方向，进而导致内部审计风险的出现，造成审计问题。

　　3.解决中小企业内部审计问题的对策

通过以重庆小康汽车控股有限公司为例的调查分析，我们可以看到中小企业在其内部审计的工作中，出现了许许多多的问题。然而，这些内部审计问题的出现并不是单一因素导致的结果，而是多重因素综合作用的问题，因此规避中小企业内部审计中可能出现的问题，必须多管齐下，从源头入手，各个击破，把可能导致内部审计问题的原因解决好，方才能够恰到好处的尽量规避中小企业内部审计中可能出现的审计风险。

　　3.1提高中小企业内部审计人员的综合素质

中小企业必须加强内部审计人员的职业道德和职业素质教育，首先，应组织审计人员参加定期性的业务培训，或者与会计事务所开展广泛的培训合作，提高他们的职业素质和技能，以保持内部审计人员与时俱进的业务意识和扎实深厚的业务能力，并且培养其强大的学习能力与准确的判断能力。

　　3.2强化内部审计的职能定位，增强独立性

保持内部审计的独立性是内部审计履行职责，发挥作用的重要因素。要增强内部审计的独立性，要强化中小企业中内部审计的职能定位，建立并完善与中小企业特征相一致的内部审计机构。内部审计机构的独立性与其受中小企业管理高层直接关注的程度密切相连，因此为了保证内部审计的独立性，应该设立直接受企业最高层管理的内部审计机构，使其直接对企业最高层负责，减少内部审计在执行工作中受到的其他部门或管理层的约束和限制，提升工作效率及质量都会得到提升。

　　3.3改进中小企业内部审计的操作方法

制度基础审计与账项基础审计是目前企业内部审计普遍采用的方法之一，然而随着经济的迅猛发展与企业业务的极度复杂化，这样的审计方法已经远远不适用于现在日趋繁复细密的经济环境。被审计单位内控制度的测试是目前企业内部审计十分依赖的内容之一，但是正是这样的测试给企业的审计项目和审计活动带来了巨大的审计风险。国外的审计行业发展给我们提供了丰富的经验，其中风险基础方法就是一项十分好的审计方法，其以风险作为评估的基本，对于提高内部审计的质量与效率、降低内部审计问题出现率有着极大的助力。

　　3.4改善中小企业内部审计的执业环境

内部审计的社会性要求内部审计问题出现率的降低依赖于整个社会环境的改善。社会环境改善的首要举措是要加强审计的宣传，使社会上更广泛的人群知道审计、了解审计、明白内部审计的作用、职责与涵盖范围，从而形成整个社会对内部审计活动的关注、理解、监督与支持，形成内部审计对象回访、走访制度，并且争取人大、XX、政协等机构对于内部审计工作的理解与支持，使内部审计报告与内部审计决议的落实度得到提高。

此外，要净化内部审计活动的行政环境，减少XX部门在中小企业内部审计活动中的干预也是解决内部审计问题的重要因素之一。我国有着长期政企不分的历史，许多XX部门在中小企业中有着千丝万缕的利益联系，这导致XX在中小企业的内部审计中不断伸手，影响甚至是左右内部审计报告的结果，使审计风险在内部审计中层出不穷。

　　结论

企业内部审计是企业生存发展的重要组成部分，其对企业自身状况的认识有着极大的评判作用，而内部审计问题的存在则对审计的效力有着致命的消极作用。企业内部审计问题的形成不是单一因素作用的，而其解决对策效果的达成也不是一蹴而就的，必须多管齐下，方能一举建功。本文试从几个角度分析问题，并给以对策，以期对相关问题有所启发，以益后人。

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