中小企业内部审计规范研究-以A企业为例

摘要：在倡导全民创业，大众创新的时代，涌现出了各式各样的中小型企业，而随着企业不断的发展，这些中小型企业不可避免的出现了财务管理以及内部审计制度的不规范，制约企业的发展，从而影响经济的发展。建立健全内部审计制度是现今中小企业的必然选择，财务审计制度的执行程度和过程在很大程度上反映着企业的发展潜力以及企业的财务资金使用状态。内部审计不仅是公司现代文化体系的一个重要组成部分，而且也是内部控制的一个重要组成部分，也是维持企业正常运转，同时确保企业生存和发展的一个重要手段。因此，必须对中小型企业的内部审计问题进行研究，并提出相应的行动建议。
关键词：中小企业内部审计内部控制

　　第１章绪论

随着中国经济的发展，越来越多的中小企业如同雨后春笋般涌现出来，给中国经济发展不断注入新的活力，推动着中国经济向前大步迈进。但是，大多数中小企业自身存在企业规模小、流动资金少、人员专业性较差、管理制度不完善等诸多弊端，这些不利的因素严重制约着企业的进一步壮大。在当前竞争日益激烈的市场环境中，这些中下企业必须着眼于自身的内部审计工作，建立健全内部审计特别是财务审计制度，为内部控制奠定坚实的基础。促进中小企业健康和良性发展。

　　1.1.研究背景，意义

随着我国经济快速发展以及经济结构体制改革的不断深化，中小企业早已经成为当前我国经济发展中不可或缺的重要推动力量，为社会稳定繁荣和技术创新作出了重要突出贡献。随着企业不断发展前进，实行现代化企业制度，优化公司管理结构已成为中小企业增强运作效率和提高经济效益的必然选择。内部审计不仅仅是现代企业文化制度的重要组成部分，而且是内部控制的重要环节和维护企业正常经营的重要手段，同时内部审计也为企业的生存和发展保驾护航。然而，目前许多中小企业仍然将内部控制审计的重点放在对财务数据的真实性、完整性、合法性的审查防弊上，从而忽视了内部审计工作的重要性和独立性，存在内部审计机构定位不准确、审计范围不广泛、内容不全面、制度不完善等问题，未能达到现代企业治理机制下建立健全内部控制制度的要求。因此，针对对中小企业内部审计存在的问题及对策进行研究，对提升中小企业的经济效益、助力中小企业的快速发展，具有十分重要的现实意义。

　　1.2.研究对象和内容

针对中小企业尤其是农产品流通贸易型企业来讲，大多数同类型企业都存在着财务主管或者出纳与管理层存在亲属关系，或者说，重要财务岗位直接由管理者兼任，这使得这些企业的内部控制审计工作难以得到开展，内部审计的环境受到限制，尤其是财务审计工作，几乎不存在于这些企业。随着企业的发展，企
制度现代化是这些中小型企业的必然选择，建立健全内部审计制度有利于提高企业管理效率和经济效益，内部审计不仅仅是现代企业文化制度的重要组成部分，而且是内部控制的重要环节和维护企业正常经营的重要手段，同时内部审计也为企业的生存和发展保驾护航。因此，针对中小型企业存在的内部审计问题进行研究并提相应对策，具有重要的现实性意义

　　第2章A公司案例分析

　　2.1.案例介绍

A公司成立于2009年，主要从事智能家居的研发、生产和销售工作，公司内部研发团队优秀，在智能家居领域的技术优势十分明显。2010年，公司经审计的主营业务收入为2306.5万元。2013年，公司营业收入3108万元，总资产从2000万元增加到3500万元。A公司的投资者是一个拥有100名员工的单一单位。经过三年的努力，A公司的经营效率有了很大的提高。但是，公司内部管理中存在的问题也很明显，内部控制的实际效果并不明显。因为公司的投资者是一个单独的个体，它也使得公司的权力掌握在一个人的手中。虽然相关制度比较全面，但是大部分都是参照其他公司的管理制度，所以适用性不高。为了解决这一问题，公司进行了深入的调查和分析，确定问题产生的原因在于公司内部控制，尤其是内部会计控制的执行力度不够。
A公司组织结构如图2-1：

图2-1

　　2.2.案例分析

该公司各部门由总经理或者说是投资人直接负责管理。这种组织形式过于简单，A公司的组织结构对于企业的管理监督极为不便。部门之间的信息传递存在很多问题，销售部门和采购部门的职能划分不清，直接导致底层的权责划分不清。在A公司的不同部门中，有投资者的亲戚朋友，这也使得实际工作的运作存在障碍，基础部门都是分开运作的，关联度很低。A公司风险防范意识较低。在商业决策中，它经常主观地假定。企业内部没有风险防范机制。与此同时，总经理的权利过于集中，导致一些发展性的意见被忽视，在实际操作中容易出错。在2012年智能家居的快速发展中，新技术的出现引发了智能家居行业的一场新革命。当时，由于总经理的决策失误，A公司错过了自身技术的创新，2012年直接亏损近500万元。A公司在收集行业信息方面过于死板。往往依赖于网上的数据的汇集。并不是深入挖掘数据。同时因为公司内办公室没有邮件系统，所以实际效率很低。在信息内容的普及中，经常没有规范格式。因为没有统一的格式要求，所以信息传播存在很多问题。这明显不符合公司发展的实际要求。A公司没有单独设计监督部门。完全不能保证内部控制的实施。同时，A公司由于过分重视企业经济发展，内部控制方面的投资太少，没能很好地发挥早期警戒风险的作用。

　　第3章中小企业内部审计存在问题及原因分析

　　3.1.中小企业内部审计现状

3.1.1.企业管理层对内部审计不够重视
在这些中小企业发展过程中，内部审计是企业内部管理的重要机制，有利于整个企业的发展。这项工作涉及到开发、遵守和应用账户信息，甚至影响了会计信息的真实性和合法性。如果操作过程、内部管理和金融问题及时被发现并采取有效措施加以解决，就可以有效地控制和避免操作风险。这种方法还可以提高企业的长期成本、有效实现企业目标和企业的长期发展。然而，由于我国中小型企业的管理与企业内部审计和国内审计的潜在价值等重要问题无关，因此无法预见它们的存在。对内部审计的认识不足导致许多中小企业没有建立独立的内部审计服务，从金融人员到联合审计，从而剥夺了它们的价值和重要性。虽然一些企业建立了独立的机构，但实际工作只是一种形式和虚伪，这给企业发展埋下了一个巨大隐患。
3.1.2.企业缺乏高素质审计人员
相对于上市企业来说，中小企业受到自身规模和资金的因素限制，难以聘用到优秀的人员。尤其是是在领导层意识不到企业内部审计工作重要性的时候，就会出现不愿意花费高薪聘请专业的优秀人员。中小企业的财务管理工作者大多数整体素质较低，专业性较差，而且公司管理层对于财务管理工作的重视和关注程度不高。当前我国中小企业中素质和专业过硬的财务工作者人数不多，这是影响我国中小型企业更好地发挥财务管理作用的重要制约。现今包括更多的中小企业愈来愈重视对技术人才、营销人才等各类人才的培育和招揽，从而忽视了提升财务管理工作者素质和专业性，更注重对于财务人员的使用而不是培养，财务管理工作者天天辛苦工作，却往往会导致他们无法有充足的时间与精力去积极研究更深层次的财务管理问题，因而很难提升自己的素质和专业性。在财务核算工作中，财务人员往往会过于注重核算而忽视了财务管理不完善带来的损失和问题，过于注重资金的运作而忽视了财务资料的处理以及对相应的经济活动进行分析，从而忽略了财务管理工作对于企业发展的重要性和建议性。
3.1.3.对于财务控制能力不强
首先是对于现金的管理和规划不够严谨，以至于出现了资金的闲置或者资金不足。部分中小型农产品流通企业觉得现金愈多愈好，以至于产生了现金的闲置，无处可用；而没有将现金投入到到存货周转之中。部分企业在资金的使用上没有完整的计划和周全的考虑，只是一味地关注因为行情变化而产生的商品价格波动，不切实际地购买积压大量存货，使得企业难以得到销售经营所需的相应资金，甚至陷入到财务困境之中。尤其是应收账款的周转相当慢，以至于产生了资金如何回收的问题。究其根源，主要是未能形成更加规范严格的赊、销等政策，也没有强有力的催收举措，更没有严格的执行催收措施，应收账款往往会因为时间长或者企业合伙人变动而变为呆死账。其次是存货库存量的控制状况不够理想，以至于出现账面有存货实际已经没有存货的现象。大量中小农产品流通企业的月末存货所占资金通常会超出自身营业额至少两倍，这就出现了资金周转不当；最后是过于重视账面数据而不够重视实际库存商品，造成资产上的流失浪费现象十分严重，往往造成库存商品的不必要损耗和超出合理范围的大金额报损。一些农产品流通企业管理者对库存商品以及固定资产等的管理不力，导致财务管理方面的职责不清，资产浪费的现象十分严重。
3.1.4.财务管理人员缺乏实权
在一部分中小企业中，我们国家的一些中小型企业的创建者或者是管理者都是由股东的亲属进行的，甚至某些企业在财务领导岗位上也是存在着任人唯亲的现象，所以一部分中小型企业在招聘一些财务管理人员的时候，被招聘的这些财务人员的权利并不大，甚至会受到掣肘，所以这些财务人员在进行财务管理和监督的时候就很难开展，在出现一些需要管理人员进行改善或者是改正的时候，财务管理人员并没有权利提出意见和建议，这样在财务管理和监督进行的时候开展难度是很大的，往往出现这种情况的原因都是因为财务管理人员缺乏相应的实权。中小型企业大多数都是文化程度不高的人创立的，这样管理人员大多数时候都不能从专业的视角进行财务管理，很多的高层管理人员都是存在对财务管理缺乏责任感和认同感的。对于中小型企业的管理者来说，他们文化程度不高，专业性不强，同时不放心自己的财产交给外人来看管，对于金钱的的得失看得尤为重要，这些人的专业知识并不足，在进行财务管理的时候就经常会出现误差或者是失误，这样农产品流通企业在发展和财务管理的过程中就经常出现错误，对于财务人员也会出现很多掣肘，这种情况不利于中小型企业的健康发展。中小型企业高层管理缺少财务管理的责任感对该企业财务管理和企业的发展以及内部审计制度的建立健全是很不利的。所以我们要去从这些方面进行改变，从而保证企业的健康可持续发展。
3.1.5.企业的内部审计缺乏独立性和相对独立的环境氛围
企业内部审计是在企业内部设立的受企业领导的组织。在这种情况下，企业内部审计工作很难做到完全独立。虽然一些内部审计人员在审计工作中发现了问题，但是他们受到个人和单位利益的限制，害怕问题的各个方面，所以他们不能独立开展工作。在这种情况下，很容易导致设计质量得不到保证。我国中小企业规模不大，人员结构不特别合理，许多企业甚至会出现一人同时多个岗位。这样，内部审计机构的负责人也将兼任其他部门的负责人，因此，由于这方面的影响，内部审计的工作职能不能得到充分发挥。另一方面，由于中小企业规模小，办公空间不特别大，内部审计机构的工作人员与其他部门的工作人员都在同一个办公室，因此不可避免地要在部门的工作人员之间建立起一种认识。因此，内部审计人员在内部审计过程中不能保持足够的客观态度。

　　3.2.中小企业内部审计问题出现的原因分析

3.2.1.企业内部结构不合理
我国目前的商业模式也决定了中小企业的内部结构形式。在一些小企业中，在许多情况下，公司的管理是由一名管理人员从各个方面进行。没有一个科学的改进管理机制，没有明确界定不同部门和工作人员的职责，没有一个专门的监督和检查，这些因素也会在中小型企业的内部审计中造成问题。
3.2.2.企业内部审计受到管理的制约
我国中小企业内部审计部门的业务职责是对企业内部进行审查，为企业的经营管理提供帮助。但是，企业内部的监查结构受到限制的大部分都是中小企业的内部监查部门由管理者直接管理。内部监查机关的工作人员直接以企业管理者的身份决定工资分配和职位调整。这样一来，内部监查机构的工作人员就会受到这样的管理结构的制约，进行会计业务时不能保障客观性和独立性，不能保障审查业务的正确程度，也不能对企业的经营管理提供有效的帮助。
3.2.3.企业内部审计收外部因素影响
我国外部监事发展迅速，全社会都很重视。但是，国家监察机关对健全内部监察制度的国有企业进行监管，而对不属于国家监察范围的单位，内部监察要求不足。因此，中小企业在内部监查的压力下也无法正常对中小企业进行内部审查。

　　第4章针对内部审计问题提出的对策

　　4.1.中小企业建立内部审计制度的必要性

4.1.1.内部审计能够有效控制风险
降低企业风险，提高企业适应市场快速变化的能力，是发展和管理中小企业的重要目标。有效的内部审计机制可以通过对现金使用、资产评估、投资等进行审计和监督来规避可能的风险，降低企业必要的损失，提高企业的管理效率。
4.1.2.内部审计能够提高企业管理质量
内部审计作为企业内部控制制度的重要组成部分，它以企业实时的相关数据为基础，进行更为直接对于企业内部的监督和管理，使得管理决策者能够得到企业较为精确的管理报告和审计报告，保证了审计的准确性和及时性。从而能够提早发现问题，解决问题。内部审计提供的资料为管理者决策提供了不可或缺的资料信息，提高了企业管理的效率和质量，并为管理层决策提供了可靠地理论基础。

　　4.2.加强管理层对于内部审计的重视

通常大多数中小企业管理者即投资合伙人对于内部审计都存在着认识不足，关注不够，不引起重视。通常他们只注重企业短期为自己带来的经济效益，从而短视甚至忽视自己的企业长远发展要面临的诸多问题，未不去考虑公司企业的长远战略规划合安排。中小企业管理方面的高级别决策者应首先注重内部审计，特别是财务审计、内部管理及其在为企业创造经济效益方面的作用，以便它们能够积极地发挥作用和发挥效用。在内部审计方面的行政协调和确保企业获得经济利益。中小型企业必须成为传统的内部审计服务的管理者，中小型企业必须承担内部审计责任，并直接或间接地影响到内部审计和评价管理。在监管领域，如同企业发展的所有方面和企业的作用、内部审计一样，监管系统能够及时发现企业风险和对企业发展采取有效对策，避免不必要的重复。许多不必要的错误减少到无法控制的企业往往能够获得更强的发展动力。

　　4.3.内部审计人员加强与外部人员合作

中小企业不光要着眼于自身的内部财务审计工作，更应该寻求一个优质的会计师事务所以便加强自身的外部审计工作。相比于体制完善的大型企业，中小型企业的审计方式和方式则显得过于低下，这就要求这些企业寻找一个完善的，优质的会计师事务所来合作，一般的不完善的会计师事务所对于财务审计工作不能有力的把控和监督，对企业的审计工作不会有太大的助力，相对而言，中小型企业选择和一个规模和水平更高的会计师事务所合作，可以使自身的外部审计工作更好的完成，避免不必要的资源浪费，使得财务数据更加准确和完整。同时，企业应该选择专业技能强，学习能力强的内部财务人员负责与会计师事务所接洽，并且保证该才务工作人员不会泄露公司财务机密。在接洽过程中吗，企业内部的财务人员可以通过这种合作从中学习到更多的财务审计知识，提升自身专业能力和素质，企业也可以通过这种方式获得较高素质的财务人员，加强自身的财务工作。随着企业不断的发展和扩大，对于高素质的财务人员需求会增大，企业应该通过吸收新鲜血液，来为自身强化财务部门的工作能力，为与事务所更好的合作打下坚实的基础。中小企业在保障自身顺利发展的过程中，离不开法律的支持和会计师事务所的合作支持，内外结合的财务审计能够更好的。更有效的保证企业特别是中小企业或者说是合伙企业的财务工作的进行，保障小公司财务工作的实效性，减少财务风险的发生和减低风险发生带来的损失。

　　4.4.做好财务集中管控

在内部审计中，在内部审计中，特别是财务规章制度不够完善的中小企内部财务审计工作是所有内部审计工作的重中之重，企业应当加强针对财务的集中管控，将企业资金统一集中管理的分配。严格规范财务制度，保证资金的规范使用。通过内部有效的财务审计和监督工作，使得资金使用得当，避免造成企业财产不必要的浪费和损失，杜绝xxxx舞弊行为的发生。[[]]除上述内容外，在进行企业内部财务审计的过程中，不仅需要对资金进行管理同时需要建设企业内部管理资金的专项银行。此银行的管理内容主要为对资金流转、信贷利率、经费花销等内容的管理，通过与对外控股单位的对接，强化本单位资金银行与其他银行账户之间的账务往来规范化、清晰化，进而优化管理企业资金，提升资金的有效利用率。进而发挥资金的最大收效，利用资金管理为企业创造利益。

　　4.5.建立行之有效的管理制度

对于公司本身而言，科学的管理对于公司发展非常重要。科学管理的质量将会决定企业的发展的质量。任何类型或者任何规模的企业都应该有一套适合自己的符合规范的完善的管理制度，从而规范企业员工的行为，保证企业工作效率，保障企业的高效发展。首先可以从公司内部权力分立开始，使得管理者相互制约，相互监督，从而避免权力过度集中，导致企业出现重大决策失误，其次从可以从建立人性化的制度入手，其中包括工薪酬制度，休假制度等员工最为关注的问题，提高员工积极性和参与性，使得企业不断的获得动力向前发展。

　　4.6.优化内部审计制度的独立性

内部控制制度的建立健全是中小企业实现持续性发展的必要且必定手段，内部控制制度的实施尤其是内部财务审计的实施要根据企业内部环境因素、控制活动工作开展以及信息交流工作的进行，促进中小企业内部协调和交流机制，进而保证企业实现良性经营与良好发展势头。内部财务审计工作与内部控制工作之间有着非常必然的联系，因此，必须提升内部财务人员工作的独立性，以及提高财务工作人员专业技能能力和素质，中小企业还应该定期组织相关内部审计人员学习内部控制理论知识，充分保证内部管理制度的切实推进和执行。在推进执行中，首要保证内部财务审计工作执行的独立性，明确内部财务审计工作对于企业发展的重要性和决定性，保证内部财务审计工作的准确性和客观性。中小企业应当要加强内部财务的管控，建立健全相应的内部财务审计管理体系，争取让中小企业更加平稳快速的向前发展，尽量避免内部财务风险的发生。如果企业内部财务管理监督体系制度不完善不健全，对于小型合伙企业来说，就会导致合作人发生xxxx舞弊行为，进而造成企业不应该有的经济财产损失，最严重的可能导致企业的倒闭破产。因此，建立以内部审计控制制度为中心的监督管理制度，保证其独立性和规范性。严格监督财务和财务票据的审核对财务管理事项出现的问题和不严谨的财务操作，要及时的纠正并规范；对于日常财务活动出现的可能导致企业财产损失的应该及时向相关负责人报告并作出相应防范措施。严格审计出现问题的财务事项，保障财务管理制度的正常和独立运行。及时防止财务风险的发生。提高中小企业的审计能力，要从财务管理制度的职能出发，不断完善该类规章制度，保证财务工作的连续性，完整性，准确性。

　　4.7.财务数据信息化管理

在科技发展日新月异的今天，为加强企业内部控制机制，中小企业应该将目光关注到数据信息化，将现如今普及的科学技术应用到内部管理，监督以及财务信息上面，这样既可节约中小企业审计的成本，又可提高审计的效率，还可以实时掌握财务信息。然而，就目前来说，我国的中小企业高新技术的应用状况并不乐观。主要表现在以下几个方面：当前大多数中小企业包括一些大型企业在财务信息化建设上面投入的资金并不大，企业要实现在新的发展时期的快速发展，扩大市场影响力，增强企业的竞争力，提升企业的财务管理水平，在瞬息万变的市场中立足，必须紧紧抓住财务管理信息化建设带来的机遇，实现企业的信息化建设目标。这就要求这些企业在财务信息化建设上下功夫，不光要求投入足够的资金，还应该引起足够的重视，企业投资应该向财务管理信息化平台的搭建倾斜，为财务管理的信息化建设提供充足的发展支持。在资金投入上，企业应该在原有的财务信息系统基础上，进行全面的更新换代，建立和完善财务信息基础建设，并且吸纳最新的财务信息化建设的成果，根据企业自身的实际情况对财务信息系统进行优化，加快财务信息的传递，增强财务信息的沟通，这样企业的财务管理效率会得到很大程度的提升。此外，企业的资金投入应该用在培养专业人才上，为财务管理人员提供专业技能培训，帮助他们适应新的管理系统，学习更新的管理知识，提升他们的专业技能，为企业建立一支专业的人才队伍，这才是企业发展的关键资源。企业财务信息化建设虽然投入会很大，但以长远的眼光来看，企业将会获得的效益和回报是巨大的，丰厚的。

　　第5章结语

综上所述，对于中小企业来讲，建立健全内部审计制度能够有效帮助企业制定发展战略，提高企业市场竞争能力，适应快速变化的市场环境，提高管理者的决策能力，在竞争日益激烈的环境中，为中小企业立足奠定着坚实的基础。常态化的内部审计机制能够有效的帮助财务管理进一步的实现科学化，正规化，信息化。对于中小企业在财务管理等方面存在的种种问题。我们要以坚持提高会计信息的质量以及完善相关监督体制，为企业良性经营提供可靠的财务保障。案例中的Y公司为我们带来了一个建立健全内部审计制度的中小企业是如何在竞争激烈的市场中如何逆流而上，力争上游的范例，所以，规范内部审计制度是中小企业必经之路。

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　　致谢

在此最后，我首先想要感谢我的指导老师，谢谢他这几个月的辛苦指导，其次我想感谢为我论文提供帮助同学伙伴，最后我想要感谢学校老师这四年对我们的培养。四年光阴转瞬即逝，我即将迈出大学的校门，走进社会。在这四年里，我学到了很多，不光是专业知识，还要许多人生应该学会的东西；而且我也认识了许许多多的朋友。在这个美丽的校园里，留下了许多美好的回忆。在我这论文的最后，这些宝贵的东西，我相信在未来，会成为我一笔不可或缺财富，也将激励着我前进。