中小企业内部审计 在企业治理中的作用研究

摘要：改革开放以来，随着社会主义市场经济的建立与发展，中小企业应运而生并逐渐发扬壮大，也成为了带动国家经济发展的主要动力之一。虽然这些中小企业的数量巨大，占我国企业总数量的九成以上。但是，它们绝大多数都处于初步尝试阶段。其内部审计仍然存在很多隐患，且这些企业的管理层大多忽视了内部审计的重要性，也没有意识到内部审计在企业治理中的作用。本文旨在借鉴国内外学者的研究方法和成果的基础上，通过理论阐述，结合实际情况，采用专业的研究方法和策略对在中小企业实施内部审计过程中发现的问题进行深入分析和研究，从而探索中小企业内部审计在企业治理中的作用。
关键词中小企业内部审计企业治理作用研究

　　1绪论

　　1.1研究背景与意义

1.1.1研究背景
进入二十一世纪以来,爆光出了安然财务xxxx,世通虚报巨额利润等一系列财务丑闻。人们突然发现了在企业治理中存在外部审计无法察觉到的盲点:在针对企业内部组织舞弊时,外部审计就无法发挥作用。大型企业既是如此,中小企业的内部审计环境更是堪忧。随着这两家大型企业相继破产,内部审计也逐渐成为了企业治理所关注的焦点,国内外学者也加深了对其的研究。受这些研究的影响,企业的管理者及利益相关者也越来越关注内部审计与企业治理的关系和相互间的影响。中小企业发展内部审计是必要的,也是迫切的。中小企业为了获得更大的利润,在对完善企业管理制度和提升企业价值方面都做出了积极的努力。但这些付出却往往达不到预期效果。造成这一现状的重要原因之一就是其内部审计在企业治理中发挥的作用还不够充分。本文作者主要通过对内部审计和企业治理开展分析并梳理两者之间的关系,发现在实施内部审计时存在的问题并提出相关建议,从而研究中小企业内部审计在企业治理中的作用。
1.1.2研究意义
本文采用专业的技术手段和研究方法从基础理论到实践分析,希望能够结合相关概念，通过对国内外内部审计发展进程的概述,分析现阶段我国中小企业内部审计在企业治理中的发展现状,找出问题，提出完善建议。重点研究中小企业内部审计在企业治理中的作用。力求帮助中小企业发展并完善内部审计,强化企业治理手段,提升企业价值。

　　1.2国内外相关研究

1.2.1国外相关研究
国外的内部审计最早起源于希腊。奴隶主派遣亲信对商品交易的凭据和实物进行记录和复核是当时主要的审计形式。古罗马时期的“听账”制度则直接产生了“Audit”(审计)一词。15世纪形成于意大利的“复式记账法”开始盛行，这个时候才出现审计师这一职业。但他们只是通过核对账簿来监督经营活动，并没有采用更专业的审计手段。工业革命以后新兴的企业开始任用专业的会计师对企业的账目进行查证。但这种查账活动主要集中在账账相符和账证相符的会计基础上。随着西方殖民活动的扩张,银行业迅速发展,投资活动风靡,债权人和投资者主张对向外披露的会计报表进行验证。出现了防止对会计报表过于乐观的思想,推动了审计向更全面的会计信息方向发展。
1875年德国Krupp(克虏伯)公司成立了自己的内部审计部门。这也意味着现代内部审计显现于世。到了二十世纪,X的内部审计也取得了重要发展,内部审计的“内向服务”和“外向服务”功能相继被发现。人们意识到内部审计在对企业治理的深度和广度方面都是外部审计无法代替的。
现代内部审计制度初步建立后,IIA(国际内部审计师协会)发布的标准及多项公告中关于内部审计的含义就进行了多次修订。由此不难看出内部审计的学科理论及实践运用的发展。1947年和1957年发布的《内部审计职责说明书》中定义的内部审计,使得其具有了明显区别于财务,会计活动的功能。内部审计开始涉及经营管理方面的问题。但其工作内容中对于财务审计仍然占有很大比重。1978年颁布的《内部审计从业标准》则第一次提出了内部审计应对企业管理活动的“适当性”及“有效性”进行评价的要求。2001年颁布的《内部审计从业标准》又从一个全新的角度对内部审计进行了阐述，它新增了评价风险管理、控制，改善治理过程的新要求。这也就明确了现代内部审计的目标,即完善企业风险管理及企业治理。在这些定义中唯一贯穿始终的关键词就是“独立”。在相关的实践中“独立性”也成为了内部审计的属性。内部审计定义的变迁和发展也映射出内部审计的工作范围从一开始的各项财务活动发展到了风险管理,企业治理方面。这一过程也是内部审计科学的不断丰富与发展。
企业治理也就是“公司治理”。关于企业治理，自企业治理结构的概念出世以来，一众专家学者就从不同层面对企业治理理论进行了深入研究,其中最具代表性的是超产权理论、两权分离理论、委托代理理论和利益相关者理论,它们构成了企业治理结构的主要理论基础。
为了满足不同需求，学术界将世界各国所采用的企业治理模式大致划分为两种：股东治理模式与利益相关者治理模式。时至今日业界内对于企业治理也就是公司治理的研究仍在继续深入。
关于中小企业的划分标准,各个国家的政治，经济制度不同且划分口径，习惯也存在差异,所以发展出了各异的划分标准。但总的来说,各国一般都从“量”和“质”两个方面来界定中小企业。例如,X相关法律要求将“雇员人数不超过500人”的企业认定为中小企业。英国、欧盟等国家和经济组织在界定中小企业时在采取“量”这一指标的同时,又以“质”的指标相辅佐。
1.2.2国内相关研究
相较国外的内部审计,我国内部审计发展的历程还是比较短的。我国在民国时期才引进内部审计制度,但也只是建立在模仿西方企业制度的基础上。后由于战乱,几乎停滞,直到改革开发后才得以恢复。虽然我国的国家审计起源较早,但内部审计还是欠发达的。1985年,我国经济体制改革，允许多种所有制共同运营。为了落实政策,审计署陆续颁布修订了多部关于内部审计的规章制度，对内部审计的权限,组织等各方面进行了规范地确认。1994年宪法中与审计相关的《审计法》更是让内部审计拥有了法律的保护伞。这些法律法规要求,XX部门及企事业单位实行内部审计监督体系。这使得内部审计成为企业治理的一种强制性控制手段,直接推动了我国内部审计的发展进程。
江雪琳(2013)在对中小企业内部审计进行分析时提出,现阶段大多数中小企业是由民营企业转型而来的,制度相对宽松且不重视内部审计机构的建设。合理规划实施内部审计可以帮助中小企业规避风险,度过难关。方丽(2018)认为现阶段内部审计的运作的模式跟不上企业管理的步伐,在公司经营具体管理过程中满足不了实际的需要。
张维迎1997年首次在文章中从广义和狭义两方面对企业治理进行了划分。从狭义角度看,企业治理反应企业与股东的关系,通过相关监控手段确保企业管理层的行为满足股东的利益要求。从广义上看,企业治理不仅包含了股东与企业管理层之间的关系,也包含了像员工,客户等其他利益相关者的关系。
葛玉峰(2015)在研究企业治理与内部审计的关系时表示:企业治理和内部审计是不可分割的。内部审计是完善企业治理的保障,而企业治理则是内部审计的目标。刘晓青,王颖驰在讨论内部审计在现代企业管理中的作用时表示:内部审计是为了更好地管理现代企业而存在的。内部审计对现代企业中的管理工作起到制约、监督和建议的作用。通过进行内部控制的评估和测试,发现企业中内部管理的不足,并有针对性的解决内部管理问题。
通过相关研究可以得出结论:内部审计在中小企业的企业治理方面具有不可忽视的作用，长久以学术界关于两者的研究从未停止。

　　1.3研究内容和研究方法

1.3.1研究内容
本文从我国中小企业在企业治理中实际存在的问题出发,通过理论联系实际,结合国内外先进的理论和管理方法。从中小企业的企业治理及内部审计的概念入手,梳理内部审计与企业治理的关系,对中小企业内部审计在企业治理中的作用进行研究讨论。分析中小企业内部审计的实施现状,以合理的的观点并结合国内外专家学者的研究成果就出现的问题提出建议。
1.3.2研究方法
(1)文献法。积极查阅搜集有关本课题研究的文献和资料,总结相关理论和经验,探究本课题的发展趋势,并有针对性的借鉴同行研究成果,不断拓展自己的研究。
(2)理论与实际相结合。本文在相关理论基础上,收集、汇总、分析相关资料,结合现状,研究中小企业内部审计在企业治理中的作用,并对这一过程中出现的问题提出针对性的改善建议。
(3)定性与定量相结合。通过对搜集的数据进行筛选和整理,并运用专业方法深入分析数据，汲取所需信息。

　　2相关理论概述

　　2.1中小企业的涵义

2.1.1中小企业的概念
中小企业是指:在中华人民共和国境内依法设立的,人员规模、经营规模相对较小的企业,其中包括以下三种企业：中型企业、小型企业和微型企业。

图2-12018年中国企业数量结构
由图表1可知2018年我国中小企业数量占比全国企业总数量九成以上，数量极其可观。它们在市场中占比很广，是全国经济的支柱。
对于上述三种中小企业的划分标准，我国《中小企业促进法》表示划分标准由xxxx各相关部门,根据企业的雇员数量、经营收入等“量”和“质”两方面指标及其他客观要求来认定并报经xxxx批准。
2.1.2中小企业的行业特点
相较于大型企业庞大的规模和运营成本以及死板的固定模式带来的不利影响,中小企业则显得灵活便捷。它们一般具有以下四个特点。
(1)对市场风向的嗅觉灵敏，运转机动
中小企业自身规模小,能力有限。但它们大多更贴近消费者的日常生活，善于观察市场细微的变动，跟紧风向标，适时转变，力求用最少的资源创造最大的价值。放眼全球多数中小企业都投身于经营符合企业自身优势的细小市场,以此来与大型企业互助合作扬长避短，以求在竞争中获得更多的生存及发展空间。
(2)经营范围广泛
一般来讲,大型企业大批量生产的单一产品只能满足消费者日常生活中大众化的需求。对于需求量小的个性化产品，他们则无力涉及。相较之下，中小型企业凭借其数量大、经营种类丰富、适应性强、操作便捷的优势满足了不同层面的市场需求。
(3)更新换代的速度快,科创能力强
现代科技推动工业向大型化、集中化的方向和小型化、分散化两个方向发展。前者针对大型企业的发展，后者则为中小企业创造了新的发展环境。在科技创新的XXX背景下,许多高知识含量的科技人才选择创业,为产业发展注入新鲜血液。20世纪70年代以来,像惠普、微软、索尼等新技术型的中小企业陆续发展起来,它们在微型计算机、信息系统、半导体部件、电子印刷和新材料等方面获得了巨大的成功。
(4)资金结构单一,筹资能力差,风险应对能力差
尽人皆知，我国企业的流动资金占比GDP七成以上。就单纯的资金结构来看是很不科学的。这些企业由于产品滞销，原料积存，以及将大部分公积金、留存收益等自有资金用于扩大基建,再生产等投资。这就使得企业资金流转困难，因此不得不向外界筹集资金用于周转缓解危机。但是据相关资料显示,中小企业向金融机构申请贷款的拒绝率接近60%。如果产品销售受挫,企业将面临很大的风险。而中小企业由于能力不足,往往无法应对这样的风险,使得企业陷入水深火热的地步。

　　2.2内部审计的涵义

2.2.1内部审计的定义
2011年国际内部审计师协会(IIA)发布的新版《国际内部审计专业实务框架》对内部审计作出了全新的定义。它将内部审计确定为是一种独立、客观的确认和咨询活动。以系统、规范的手段来优化风险管理、内部控制,完善企业治理,帮助组织实现经营目标,提高价值。
我国则认为内部审计的内涵除了确认和和咨询，它还包括监督和评价。
内部审计不同于“外部审计”。它是由单位内部专设的审计部门及审计人员来进行的，旨在实现最优管理。现如今在中国,内部审计已经被纳入审计监督体系。从组织内部的自我监督机制上升到了国家层面，蜕变为国家审计的基础。地位的显著提升,表示人们已经意识到了内部审计的重要性。并不断在现有的基础上大力发展内部审计,力求取得更大的突破。
2.2.2内部审计的职能
关于内部审计的职能我们应从“内在供给”和“外在需求”两个方面来考虑。一是企业内部审计能够提供哪些职能；二是现代企业对内部审计的需求。当需求和供给对应,综合来看也就是以下两大职能:确认和咨询。
(1)确认职能
作为内部审计最基本也是最重要的职能,它被要求需要有“兼容性”。为了控制企业的各项经济活动并对其进行监督,评价,企业内部审计人员需要广泛地收集并分析各项涉及到财务审计、业绩审计、遵循性审计、审慎性调查审计等方面的数据资料和证据。确保最后的审计结果客观公正后再将其提供给第三方使用者。
(2)咨询职能
发挥该项职能的前提是：内部审计人员与管理层责任不相容。但受组织内多元化的受托责任制等因素的影响,企业往往将咨询职能的重心放在内部控制制度上来改进企业治理的结构。这就使得内部审计的咨询职能向确认职能类化,审计人员就不能提供直接的咨询服务。也就不能达到完善企业治理结构，从而增值的目的。因此,关于内部审计的咨询职能还需要进一步加以确认。

　　2.3企业治理的涵义

2.3.1企业治理的概念
企业治理即公司治理，实际上是一个权力相互牵制的运营过程。企业经营权和所有权分离,在企业治理中所有者、董事会以及高层经理三足鼎立。董事会作为最高权力机构受托管理所有者名下资产,并雇用经理人在其授权下完成企业运营相关事项。从上述两个层面来看,企业治理主要突出股东及利益相关者两者之间的相互关系和利益矛盾。
2.3.2企业治理的模式
在企业治理理论的发展过程中,逐渐形成了以下两种代表性的治理理论:单边治理和共同治理。前者以“股东利益最大化”为基础,后者以“利益相关者”为核心。从而形成以下两种主要的企业治理模式。
(1)股东控制模式
这种模式基于“股东中心模型”基础,强调股东为企业所有者。在这种治理模式下,企业为了实现股东权益最大化目标就需要制定相关的规章制度来制约和监督企业经理人员。该模式基于各项财务指标来评价企业绩效,保证股东获得最大的回报。

图2-2股东控制模型
由图表2可知：股东是该模式的最大受益者。在这种模式下，企业在制定战略目标时往往首先考虑满足股东需求。
(2)利益相关者模式
新的经济环境下,企业治理中的各方利益相关者要求被重视。他们与企业本身存在着各种各样的联系及利害关系。一般来说企业的利益相关者分为三类:资本市场利益相关者(股东和公司资本的主要供应者),产品市场利益相关者(消费者、供应商)和组织内的利益相关者(员工)。

图2-3利益相关者模型
由图表3可知在同一个经济体中，不同的三个利益相关者共享资源。三者互相制衡，每个利益相关者群体从自身利益出发都希望组织在决策时能优先考虑自己,但这些权利主体的相关利益及所关心的焦点总是互相矛盾的。
为了权衡各方,最直接的方式是通过XX管制或社会调控。但由于这种方式管制跨度很大，成本过高，实际实施起来效果并不理想。此外，其他金融证券市场由于不确定的影响因子太多且无法具体考量，因此对评价内部审计无明显相关性。

　　2.4内部审计与企业治理的关系

2.4.1目标一致
虽然在属性、界定标准及范围等方面,内部审计与企业治理存在很大的差异,但究其所有，两者的主要目标是一致的,都是为了实现企业盈利,达到增加企业价值的目的。在内部审计实施的过程中,企业需要审查和评价治理结构及经营活动的合法性和有效性,发现并解决问题,从而尽快实现企业的最终目标。与此同时为了实现同一目标,企业治理方面也在争取股东权益最大化或者积极权衡各利益相关者之间的利益。
2.4.2理论基础一致
内部审计和企业治理的理论基础都被认为是“受托责任”。所有者能够正确地评价经营者履行受托责任的情况是企业治理中的一个重要环节。而内部审计的实施通过监督和审查各方的经济活动等行为来权衡各利益相关者的利益最大化，正好对上述重要环节进行了补充。
2.4.3两者相互协作才能发挥更大作用
合理的企业治理结构与完善的内部审计制度相得益彰。企业治理是内部审计工作的支柱,也是内部控制制度不断完善的力量源泉。内部审计是建立在内部控制制度之上的,这也就意味着它无法脱离公司治理机制。只有二者相互作用,相互协调才能使企业实现其主要目标。

　　3中小企业内部审计的现状及其在企业治理中的作用分析

　　3.1中小企业内部审计出现的问题

3.1.1中小企业内部审计的独立性差
我国的中小企业以民营企业为主,这些企业的内部审计机构和人员设置相对随意，独立性很差。由于相关法律法规不完善以及中小企业对自身的定位不够准确,使得其内部审计机构往往设置在财务部内,受其利益制约。受这种经营模式的影响,中小企业的内部审计机构的独立性受到了很大的影响,企业不能独立地开展审计工作。而且由于自身规模的限制,内部审计人员往往没有独立的工作环境,与企业其他工作人员共处一室,且直接受命于领导层。在这种情况下开展审计工作时就会容易因为多方利益纠缠导致内审人员精神上不够独立,程序流于形式,也就无法保障其工作的独立性。
3.1.2中小企业内部审计的范围狭窄
目前,我国大多数中小企业仍然将内部审计的重心放在审查财务账表的真实、合法合规性以及所有资产的安全性上。而且这样的内部审计往往只是围绕事后审计展开的,很少涉及得到企业的预算、技术手段、经营战略和内部控制。过窄的审计范围,很大程度上限制了中小企业的内部审计在深度和广度方面的发展。影响内部审计监督和评价作用的发挥,不利于企业增值。随着经济全球化的深入,我国的中小企业已经与世界接轨。如果依然不拓宽内部审计的范围,那么中小企业就很难在经济发展中立足并稳步发展。
3.1.3中小企业内部审计人员素质较低，沟通不充分
审计人员专业素质的高低直接决定了内部审计工作的质量。就目前情况来看,我国中小企业的内部审计人员素质普遍较低,这也已然成为了一个社会公认的问题。与大型企业多任用复合型人才来进行内部审计不同,中小企业由于其成本限制,大多聘用一些未经过专业培训且来自于本单位内财务部门的人员兼任审计工作。这些审计人员大多是传统会计,知识层面浅薄,年龄较大,审计意识薄弱。而且企业的内部审计是一项专业且技术要求很高的工作,而中小企业的内部审计人员往往不具备这样的专业能力。
由于内部审计工作的特殊性,使得内部审计人员经常遭到排挤,与被审计方沟通不良。沟通建立不起来就无法保证各项信息的相互传递。由于该工作不受重视,各方信息使用者交流不良,达不到协调,审计信息企业内部的沟通交流就因此受限。企业用于与外界沟通所披露的审计信息大多是经过“加工”的。为了遮掩信息,往往虚假宣传。在“世通破产”一案中,各界对辛西娅.库铂的大量宣传,就在一定程度上加快了世通的破产。企业内外沟通不充分,也给审计工作带来了不小的麻烦。
3.1.4中小企业的内部审计技术落后，信息化基础薄弱
现阶段中小企业的内部审计仍然普遍采用传统的人工查账方式。这种方式在新的经济条件下费时费力且效率极低，已不再具有优势。随着信息技术的发展,国外的内部审计已经大量依赖于人工智能,以审计软件为辅助,建立各种风险评估模型以减少审计工作的风险。
中小企业内部审计的信息系统还处在开发阶段,系统安全难以保障。信息不能数字化、数据库化,使得信息分析不能科学统计、对比。这种情况就导致内部审计的工作效率大打折扣,给企业带来不利影响。

　　3.2中小企业内部审计出现问题的原因

造成中小企业内部审计出现问题的原因无外乎以下两个。
(1)中小企业管理层内部审计意识薄弱
俗话说“意识决定成败”。我国很多中小企业的管理者对于内部审计的认识不足,为了节约成本往往通过财务部门进行内部审计。在企业内部就不单独设立内审机构和内审制度来监督评价经营活动。这就使得内部审计无法顺利开展,从而出现接二连三的问题。
(2)中小企业内部审计相关规章制度不健全
现阶段我国不乏关于审计的法律细则，但专门针对中小企业内部审计的法律法规却迟迟不能完善。这就导致很多中小企业在进行内部审计时,“无法可依”。只能凭借审计人员的主观认识来摸索，使得内部审计的客观性大打折扣,也直接影响了内部审计结果的公正性。

　　3.3中小企业内部审计在企业治理中的作用

3.3.1监督作用
为实现企业目标,中小企业就必须制定科学合理的内部审计。现阶段中小企业能够投入在企业治理方面的成本是很有限的。由于其规模小,利润薄弱。若花费大量资金在外部审计上用以发现运行过程中的问题将会导致不必要的资源浪费,使企业处于不利地位。内部审计监督职能的有效实施则可以在一定程度上减小企业面临的经营风险。同时在有限的条件下最大程度地提供企业治理所需要的各项补充资料,帮助企业发现问题,并监督其及时解决问题,从而尽快实现企业战略目标。
3.3.2评价作用
内部审计在企业治理中也起到一定程度的评价作用。这项评价作用是建立在监督作用的基础上的,其主要作用如下:
(1)评价企业治理结构和相关政策。内部审计能够准确地提供中小企业经理层的经营绩效相关信息,帮助股东评判经理层在当前经济环境下的适应性及解决问题的能力，从而完善对企业的治理。
(2)评价风险管理的结构与行为。管理层为了规避风险，应采用科学的手段完善企业风险管理结构。中小企业内部审计在其风险管理中具有两个主要职能,一是客观评价当前所面临的风险,合理地分析；二是确保当前实施的风险管理程序和方法是有效可行的，如果欠缺可及时完善。中小企业的股东可以通过内部审计部门来获取信息,再对这些信息进行分析处理,从而评价管理层的风险应对能力。如果中小企业还没有建立科学的企业治理机制,内部审计的作用就是帮助其创建并完善。
(3)评价企业文化标准和道德程序
阶段性地对员工进行民意调查可以帮助内部审计机构从基层入手，直接评价企业治理结构，管理措施等相关程序。这也就对中小企业的文化标准进行了评价,帮助其明确自身的行业定位。
3.3.3反馈作用
中小企业的股东和管理层在企业治理中分别是控制者和受控者的角色。股东及各利益相关者组成的董事会需要权衡各方利益来制定科学的战略部署。而管理层则需要制定具体的计划并分配下层机构组织实施。在这种情况下,相对独立的内部审计在审查和评价各项指标完成情况下,同时确保企业治理的决策机制正常运行。及时有效地收集和处理决策信息汇集成报告提供给各方信息使用者,从而协助董事会做出科学决策。

　　4完善中小企业内部审计在企业治理中作用的建议

　　4.1强化中小企业内部审计的独立性

4.1.1转变观念，强化内部审计意识
众所周知,打破思维定式是很困难的。但是在XXX经济体制下,中小企业的行业竞争非常激烈,新的尝试势必会带来新的机遇。企业管理层应该具有前瞻性的眼光,加强自身的内部审计意识,并将其与企业内部控制区分开来。企业应根据自身的能力,主动建立内部审计机制或者聘用专业的审计人员,对企业治理进行审计。不再让内部审计流于形式,空有其表地“走过场”来应付上级。中小企业还应充分发挥内部审计的监督、评价和反馈作用,记录企业治理中内部审计发现的问题并积极寻求解决的途径。当大多数中小企业的管理层意识到了内部审计的重要性,那么内部审计的环境必将有所改善。
4.1.2完善内部审计制度
我国现阶段的内部审计法律法规虽说不完备,但也并不是毫无根据。在这个层面上,中小企业一方面希求国家能够完善内部审计相关法律,另一方面则要在现有的基础上评价已建立的内部审计制度,不断改进,使其能充分发挥作用。由于各国国情不同,所处发展阶段也不尽相同,一味的模仿西方国家的内部审计制度是不科学的。在这种情况下,我国的中小企业也要找准自身的定位,务实审计目标,规范审计过程,切实做到依法审计。最终不断完善内部审计制度,使中小企业的独立性也不断强化。

　　4.2优化中小企业内部审计人力资源管理

企业在“法治”的基础上生存并发展,同时也离不开“人治”的经营管理。由于中小企业内部审计人员的业务水平良莠不齐,致使内部审计在企业治理过程中无法有效发挥作用。这个时候就需要运用科学先进的人力资源管理手段来帮助企业治理。
4.2.1任用一定比例的非财务人员
目前中小企业一般都招聘会计专业的毕业生来从事企业的内部审计工作。这就使得组织内人员能力同化,无法为企业带来新的发展。与我国的情况不同,以X通用集团为例,该企业内部审计人员中，非财务人员占比20%。其中业务专业占比15%，信息专业占比5%。这样的组合就能保证内部审计可以从不同方面进行评价,更加科学全面。一个人很显然不能同时具备内部审计所需要的全部才能,这时就可以考虑多个人能力互补来实施内部审计工作。
4.2.2适当招用企业内部人员
我国中小企业为了“避嫌”往往多任用外部人员来实施企业内部审计。这些外部人员大多具有丰富的审计经历,但由于企业间的差异,之前自其他企业积累的审计经验往往会左右其审计思想。致使审计人员以之前任职企业的标准来进行本企业的内部审计,因而主观地审计。其次,外聘的审计人员需要花费更多的时间和精力来了解企业文化,适应全新的企业环境。这无疑会造成资源浪费。相反任用企业内部人员就不会存在这种情况。企业对这些内部人员的背景和能力都有所了解,而这些内部人员也已经适应了企业环境。一旦任用便会立即发挥作用,消除了过渡期的资源浪费。
4.2.3加强人员培训，提高审计专业能力
中小企业的内部审计人员大多半路出家,其专业水平有待考证。这就需要中小企业全力开展技能培训。以加强审计专业为目标,组建学习小组开展技能培训。通过再教育让审计人员及时更新内部审计知识,熟悉新的审计技能。与此同时加强内审工作人员间的业务交流,协作发展。

　　4.3提高审计技术，推动内部审计信息化发展

技术决定一切。经济飞速发展的今天,知识更新换代的频率越来越快,落后的传统审计方法正在被淘汰。随着会计电算化的普及,原始的账本变成了小型数据库。为了对其进行审计就需要熟练掌握AO(审计师办公室系统)等新兴数据化管理系统。运用新的技术手段来进行内部审计。
由于目前各项信息都已经可以联网查证,且信息管理系统日益发展。中小企业内部审计的信息化管理也逐渐成为人们关注的焦点。内部审计部门可以与企业内的IT部门合作,不断交流探讨从而合作建立一个具有企业特色的小型数据库,将内部审计的资料信息化。达到各部门,上下层信息共享,便捷沟通交流的目的。从而完善企业治理结构,实现利润最大化。

　　结论

在经济全球化发展的XXX背景下,现代中小企业为了积极应对市场竞争,谋求进一步发展,必须加快内部审计制度的建设步伐,完善企业内部控制，风险评估等自我约束和评价机制。虽然现阶段中小企业的企业治理存在着不足,但它们的发展前景大好,势力强劲,在市场经济中占有举足轻重的地位。良好的监督和控制系统对于企业治理的效果无疑是事半功倍的。这就需要依靠内部审计来对企业各项经济活动,经营决策以及发展战略独立地进行监督、评价和反馈,最终将相关证据汇总提供给各方信息使用者,方便取用,及时沟通。从而整体提高企业治理水平,实现战略目标,增加企业价值。内部审计在企业治理中的作用巨大,希望越来越多的中小企业能够意识到这一点,从而加强企业内部审计,优化企业治理结构,为企业获得最大效益。
本文在分析中,仅就现阶段中小企业普遍存在的问题进行探讨,难免会有潜在问题未能被发现,因此得出的结论还是不够精确。由于本人所掌握的知识和经验有限,所以分析中还存在一定的片面性。本篇论文存在不足的地方,希望在往后的学习生活中拓宽自己的知识层面,积累更多相关经验,为完善中小企业内部审计在企业治理中的作用提出更为全面的建议。

　　致谢

时光飞逝，转眼就到了这段旅程的终点。伴随着论文的写作与完成，我的大学生涯即将画上句号。感谢我的导师老师对我的悉心指导，在本论文的关键点上提出了宝贵的意见。老师严谨的治学态度与肺腑的科研学识使我受益匪浅。在此，谨向宋玉老师表达由衷的敬意与感谢！
同时，感谢继续教育学院及学院各位老师对我的教导与关怀，感谢家人，朋友的倾力相助。也要衷心感谢各位专家百忙之中审阅我的论文并给予意见。

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