广发证券增值型风险导向内部审计研究

　　摘要：

目前，由于我国经济发展处在一个至关重要的时期。经济全球化在盛行，世界变局中风险和机会同生并存。企业该如何应对等一系列问题的亟待解决。对于日前的一些财务问题的出现也让企业日益重视内部审计部门在企业发展过程中的保障作用。相比于其他国家，中国内部审计的研究稍微逊色一些，某些理论制度的运用与创新比较匮乏。所以近年来，在学习国外内审理论的基础上，把内部审计的目标定位于为企业增加价值，内部审计充当着重要的角色，换句话说，我国内部审计朝着增值型阶段迈进。所以本文主要从理论和中信证券股份有限公司入手，以风险导向为手段来实现为企业增值的目标，讨论企业风险导向增值型内部审计的效用，最后为类似企业提供切实可行的一系列建议，实现增值的目标。

本文首先讲述了当下研究背景、意义和一些成果。还阐释了本文的研究方法及创新点。第二部分是相关的理论分析，简要分析增值型风险导向内部审计的内涵、含义和职能分析。把审计增值的理念深深的融入风险导向内部审计，引出以风险导向为手段、价值增长为目标的创新型审计理念。探讨这一新型审计理念对审计质量带来的影响。本文还结合了中信证券公司这一案例进行分析，对实施流程进行说明，对目前面临的问题、不足以及怎样面对提出了相应的见解。

　　关键词：内部审计；风险导向；内部控制；增加价值

　　一、绪论

　　（一）研究背景与意义

1.研究背景

现代社会随着互联网的兴起，可以说是日新月异，为顺应时代的大潮流，外部环境的诸多变化，企业组织也采取了一些举措来应对无随处而在的企业经营风险，使得自己在如此竞争激烈的时代中得以生存和发展。届时，内部审计部门的存在不言而喻，内部审计部门对经营管理活动进行监督，然后适当改善管理，并且提供一些发展战略决策，控制和识别企业面临的一些风险，以此来提高企业的效益。充分发挥内部审计的功能，不仅在公司治理、内部控制、风险管理三大领域发挥自身的作用，还要在提高经营效率和效果等方面做文章。国际内部审计协会将为组织增加价值定义为内部审计的最新目标。相较于传统的内部审计对财务报表的真实合法性的基础上有了很大的变革，为达到内部审计增加价值的目标，将审计的重心前移，由原来的事后审计转变为事前事中和事后全程的审计。

经历二十世纪三十年代的大萧条后，X颁布的《萨班斯-奥克斯利法案》，意图告别虚假的利润时代。对本土上市公司采取最严厉的措施，提出强制性的要求，设立内部审计监督机构监督相关部门的有效性、合规性。这些财务丑闻案件的处理可以看出，内部审计已经成为了公司发展不可或缺的一把手，而且对于结束低道德标准有着重要的作用。内部审计的作用得到了公众和监督部门的认可。

1983年，我国的内部审计制度建设开始。到如今已形成相对规范的内部审计工作规范体系。内部审计增值在2013年中国内部审计协会修订的《内部审计基本准则》中第一次被写入，内部审计的作用在于能够促进组织完善治理、增加价值、实现目标。提高经济效益有利于增强企业的市场竞争力，充分利用有限的资源来为我们创造更多的社会财富，满足人民日益增长的物质文化需要。所以我们要应该重视内部审计作用和地位。

2.研究意义

当前我们所面临的处境是国外经济科技发展迅速，内部审计的研究理念也比较创新和先进。随着我国步入XXX，我们也不能停滞不前，应该秉承着取其精华，剔除糟粕。以我为主，为我所用的态度，学习研究国外先进知识成果。

实现企业增值必须以风险导向内部审计为手段，运用加强公司治理、内部控制和风险管理三大领域来发挥作用。经济效益是衡量一切经济活动的最终综合指标，任何社会的经济活动都离不开经济效益。所以研究这种新型审计对我们有着非常重要的现实意义。所以本文以中信公司为例，研究其内部增值审计，探讨一些建议与意见。

3. 研究成果

国外的一些发达国家的审计理论可谓得到了极高的认可度。相当肯定在未来内部审计的增值将会是大家关注的重点。确认及咨询是被理论界公认的实现企业增加价值的手段，对企业进行确认和咨询然后对其以后的发展前景进行一些预测，给企业提供一切切实可能的意见和建议。审计工作人员也是一个重要的因素，任何内部控制的成效都取决于审计水平和素质人员对工作的贯彻执行情况。审计人员对组织治理结构进行合理解剖评价，提供给所有者明确清晰地企业状况，也更好的帮助执行者明确自己的职责所在[1]。识别评估组织的经营风险，以风险导向为手段，从而对识别出的问题进行尽快的调整和解决，也可以把损失降到最低。内审增值的风险导向审计的工作方法主要是绩效考核控制。在实际应用中，证券公司对风险进行定期的评级，运用网络信息技术，大大的提高审计的效率。理论和实践证明增值的可行性，虽然目前我们还没有什么创新性的研究成果，但是我们也看到了这条路的可行性。

　　（二）研究内容和方法

本文研究内容主要是中信证券公司内部审计增值的作用，采用综合分析法，规范研究方法。

　　（三）研究内容与创新

综合内部审计增值与内部审计研究方法风险导向，就是说在价值增值的基础上的风险导向内部审计。说明了一些在价值增值的风险导向内部审计的流程。

　　二、增值型风险导向内部审计的相关理论

当前我国针对增值型内部审计研究并没有什么突破性的成果，大都学习外国的理论成果。当然，想要应用于企业中，我们就应该学习好理论知识，对这些理论进行深入的研究和理解，我们才能更好的让它为我们所用[2]。在发现问题的时候解决这些问题，我们就会有所进步和突破[3]。

　　（一）增值型风险导向内部审计的概念

在现代经济快速发展的时候，审计工作也越来越得到大家的认可。从传统的“查找错误，防止舞弊”到现如今大家越来越重视的“增值型”服务。可以说，这都是时代在进步的结果，这一步步的发展，循序渐进，一脉相承。在继承和发展中又创新，丰富内涵。信息化时代，在企业价值最大化财务目标的背景之下，虽然经营风险面临的压力巨大，选择价值增值型内部审计之路是必然的选择。IAA于2001年新出炉定义的内部审计:“内部审计是一项独立，客观的保证和咨询活动。”目的是组织增加价值以及提高组织的运作效率[7]。

评估和改善风险管理、控制及公司治理过程中的效果，达到实现组织的目标。换句话说，就是用风险控制为导向，全方位、全方面的进行监督，最后用科学合理的手段，给企业和利益相关者带来效益，降低一些不必要的损失。

在遵循法律法规的前提下保证经营活动的正常运行有效，在这个前提之下，获取有效可靠地财务信息，相关使用者在做出正确的决策[8]。效果会随之提高，内部审计人员明确职责，提供专业的服务、评价与建议，确保企业的利益实现增值。促进社会主义市场经济的健康发展，实现企业价值的可持续发展。所以根据内部审计而做出的战略决策非常的重要[9]

　　（二）增值型风险导内部审计的职能分析

传统的内部审计主要以监督和评价经济业务为主，到现在做好这项工作可以帮企业增加价值。这是从一种隐性的状态转变为显性状态的过程。这个过程带来的实际利益后，也逐渐的被大家认可，被管理人所青睐。增值型风险导向内部审计以风险导向为核心、增值为目的，然后从整体构建一个全面完整的框架结构体系。

环境。审计环境可分内部环境和外部环境，内部环境囊括治理机构、机构设置、文化内涵等等。环境往往受管理者的影响，是企业强有力的引路人。审计的环境直接影响审计的结果。且审计的外部环境也是变化多端的，要对其进行预测和评价后采取行动，所以重视企业的审计环境，保证各项工作的合理实施展开。

对象。审计对象是对被审计单位和审计范围所作的理论概括。包括了公司治理、风险管理、内部控制三个范围，由传统模式的事后查错转变为事前、事后、事中全程的过程。明确所有利益相关主体的权益，对各种风险进行适当的评估。

增值对象。增加的价值可以分为显性的和隐性的两种，审计和管理工作本来就是相互促进的，审计工作是管理和增值的“催化剂”。对风险活动进行评估，减少一些不必要的损失，把握一些可以抓住的机会。从完善组织，查漏洞，提效益，完善制度来实现增值。

过程。首先按照科学系统的方法实施审计活动，了解识别其中的风险，存在哪些风险以及哪些需要重点的予以考虑重视，引起这些的原因是什么等等。对评估的结果进行应对，结合风险程度，权衡之后确定应对的策略，进行评价、交流。尽量把风险降到最低，然后在进行后续的审计[10]。

审计资源。审计资源即审计职员素养，公司的设备、系统软件、方法流程、沟通交流。审计人员是主心骨，是其他一切的基础前提，高素质的人员对工作的贯彻执行非常的有效，内部审计本身就是一项需要专业性很强的工作[11]。和其他专业的系统软件，来获取信息，收集相关的数据，确保审计工作的效率和效果，促进组织目标的实现。

　　（三）增值型风险导向内部审计对审计质量的影响

以风险导向为手段的审计，在审计过程中会显得更加严谨。对企业的日常和专项也都会起到一个监督的作用，具有现实意义。对最后出具的审计报告也更加的真实可靠[12]。

风险导向内部审计，对企业进行风险评估。实质上就是一个识别变化并且采取必要措施的过程。结合风险评估的结果，运用相关的措施，将风险控制在可承受的范围之内。实现高效率、效果[12]。

进一步的说这也是拓战了审计的深度与广度。评估现在存在的风险预测未来可能出现的风险和问题，进一步规划好公司发展战略，好做好防范工作。广度就是审计工作的内容和范围得到进一步拓展，更加的全面。不再仅仅是内部控制的制度，经营活动往来业务、会议记录、内外部环境等等。提高了审计工作的质量。

　　三、广发证券增值型内部审计的实施背景和应用现状

　　（一）广发证券股份有限公司简介

该证券成立于1991年，属于国内领先的批综合类券商，注册资本20亿元。目前，广发证券股在国内算为数较少的各项业务稳居前列的券商。广发证券内部审计部隶属于公司董事会，监事会对其指导，公司对子公司实行垂直管理，非常注重实践经验积累，广发证券重视审计的发展，不局限强调强化内部控制、提高内部控制的效率和效果，向规避风险、转移风险和控制风险转变，并且注重绩效，正确运用风险管理，实现增加价值的意义[16]。

　　（二）广发证券股份有限公司实施背景

大背景，行政管理层认识到审计的作用，中国证监会在2001年发布《证券公司内部控制指引》，但是证券公司内并未引起多大的轰动。在接下来的几年内，证券公司由于内控不到位，未发挥内部审计作用造成了许多的损失[14]。本就有别于其他的市场，它的波动较大，所以要加强内部审计，在激烈的竞争中获得生机。证券公司涉及的业务也比较复杂，且随着资本市场的不断发展，新的业务也接踵而来。这就需要专业知识强，技术更新。随着信息技术的不断发展，对信息技术的应用也越来越高，每一秒都有几百万交易产生，大量的数据，若还是用以前的技术，无非是回天乏力。

　　（三）广发证券公司增值型内部审计现状

在内部审计的具体实施过程中，还是不够趋于成熟，增值效果不佳，部分职能部门对增值理念了解不深甚至缺失状况。传统的内部审计就以检查为主，部门职能单一，并没有识别其中可能出现的风险，然后予以防范。内审小组员工属财务部，审计范围就在财务报告。违反规章的现象经常出现，挪用顾客交易款、幕后人为操纵债券等等时有发生[15]。据显示，监证会每一个财务年度1000多个证券公司保送的专用银行存款账户在多个不同时间点进行核对比较数据。证券公司的柜台系统由其后台控制，若其更改上报给监管机构的数据，就无法核对证券公司柜台数据系统。监管得不到理想的效果。

事实上，有些证券公司的内审结果分享传达至公司治理的各个层面，在传播中途就被篡改约束。长此以往，证券公司的风险积累越来越多，最终爆发。

　　四、广发证券增值型风险导向内部审计存在的问题及原因分析

　　（一）内部审计机构设置不合理、独立性差

企业部门尚未建立起一套完整的体系，内部审计的隶属关系藏着隐患，董事会高层领导没有直接对审计部门进行领导，导致对管理层少了一些牵绊，不合理组织结构增加管理层舞弊的风险，影响审计增值作用，内部审计部门的实力和权威性不能得到很好地施展。显然审计部门决策在未得到管理层的准许前，在组织内进行下去就如天方夜谭。

　　（二）内部审计技术及人员素质有待提升

因为内部审计服务领域非常广，对组织了解透彻十分重要，涵盖广到我们国家的宏观经济政策，产业政策，政治发展，再到组织生存的社会环境，审计业务涉及对组织业务洽谈以及预算结算等活动的真实有效性进行评价。因而对内部审计人员素质标准也不低，必须要综合知识丰富，比如建筑、经济、法律、IT、资产评估等各种各样行业。风险导向内部审计注重风险的研究为中心，进行风险的大小定性的分析与具体风险指标进行定量分析相结合。由此我们要坚持不懈不断学习审计新技术，才能满足内部审计的增值需求。

　　（三）对事前事中审计重视程度不够

该证券公司虽然进行了全程的跟踪审计，对可行性报告作出了评价，相应的风险也进行了评估，最后从内部审计的实施带来效果来看，在事前审计一部分较差，在风险水平的测试部分要加强技术手段，风险评估只驻足于定性分析层面。要对事中审计发现的风险漏洞第一时间改变审计计划，就内审报告结果来说审计计划也不能只在最开始的阶段，重视事后审计的同实不能缺少了内部审计质量活动的反映。

　　（四）内部审计职能依旧停留在监督和评价两个方面

增值型内部审计使得审计的职能范围充分拓展，内部审计的职能范围延展得更广泛，但广发证券内部审计部门仍然充当的警察的任务。从中虽也给予了相应程度的咨询业务，其参与程度低且有打擦边球嫌疑。提供咨询服务的领域相对有限。虽然与管理层和治理层取得有效交流沟通，因执行程度不行。就得要运用内部审计的增值作用，把内部审计的咨询职能发挥到淋漓尽致，从而让内部审计为企业的战略发展给出高质量的意见。

　　（五）其他部门对内部审计工作配合不到位

传统的观念的影响下，觉得内部审计部门是找麻烦的，没事找事。似乎公司里面的监控器一样时时监视着各个方面，所以至脑海深处排斥审计部门存，就会消极应对提供审计所需材料，让其审计提供意见充耳不闻，怀疑审计部门风险评估结果等。

　　五、广发证券增值型风险导向审计实施的对策

　　（一）加强内部审计机构的独立性

独立性是一个全球会计、审计行业都重视的问题，在这方面也有许多的专家提出了许多真知灼见，组织需要高度重视独立性问题。内审本就是为了改善企业的内部管理效率和效果,提升能力来应对风险的有效途径。如果企业内部审计缺乏独立性,将会严重影响其职能的发挥。而且从事实证明，丧失独立性，审计意见的价值就变得不值一提。受托责任制发展而来的内部审计部门，保证内部审计部门独立性，才能充分代表股东权益，实现组织增值[22]。部审计部门隶属于公司董事和其他部门，便于内部审计部门的权利展现，使其更加有信服力，然后直接汇报董事部。

　　（二）提高内部审计人员的素质

20世纪80年代内部审计重新登上历史舞台，内部审计也为社会主义市场经济的发展起了推波助澜的作用。但是，内部审计人员的一些意识还不够，还需要进一步的加强和引导。审计人员在内部审计活动中位于实施主体地位，所以人员素质的高低也将会直接影响到审计能否达到增值的目标。重视审计人员职业道德和职业能力，职业道德包括职业品德、纪律、责任，职业能力指相应的政治素质、职业道德、业务素质等，内部审计人员应掌握更多综合知识，不仅仅涉及审计专业知识，还有会计、法律、企业管理、计算机运用等多领域多方面。这是每一个审计人员所必备的。这才能跟随浩浩时代大趋势，与时俱进，发挥自己最大的作用，也为组织创造更大的财富。当然组织自身也要积极的营造良好的氛围，明确组织内部人员各自的责任，维护内部审计人员的正当权益。可以对审计人员进行定期的学习培训，交流座谈会，员工之间交流经验，实行考核，制定严格的准入机制，确保创造良好的学习氛围和优质的审计人员[23]。

　　（三）重视内部审计增值作用

增值型内部审计在目前还是一个较新的概念，所以可能认识和经验还比较欠缺，进而增值的优势也没能十分的展现出来。所以加强增值概念的宣传，转变认识，将增值理念渗入企业文化中，渗入员工的内心。从管理层会和各部门入手，内部审计部门按时对外进行价值增值服务，让审计工作的价值真正的被人们看见。在确保审计独立性的同时加强审计增值的宣传，并且用实际行动证明审计所带来的价值，使大家更加认同和赞可[24]。使内部审计人员一定要认同本公司的理念，重视公司的文化板块，将增值的理念深深根植于公司人员心间。公司利用一些增值型服务宣传活动增强各职能部门对审计增值的理解。正式的通过配合宣传培训等方法，通过制定营销方案宣传内部审计产品增值功能。非正式的就是利用平时工作中的交流，打造一个良好的口碑。这样就能让被审计单位从被动变成欣然的接受。内部审计人员要树立风险意识，具备识别风险的能力。用系统规范的方法对风险进行定性和定量的分析，提高审计的效率和效果。审计计划阶段，搞清楚企业所处的环境，进行初步评估审计经营风险，然后在制定审计计划。从中确定出审计重点，分析时要注意定性与定量结合，合理地在高风险领域安排审计资源，注重效率。将评估的风险大小制定详细审计计划，实施相应的审计程序。当然，后续风险也不能轻视，及时的进行及时、有效的沟通交流，一旦发现问题，及时的出谋划策，把问题扼杀在摇篮，堵塞制度的控制漏洞，防患隐患于未然。

　　（四）拓展内部审计领域

传统的审查对象局限于较低制度层面，不太关心高级管理层中的问题。应跳出传统财务审计的范围，将范围拓展到公司治理、内部控制等领域。用更加直接的手段，更有效的方式。在审计实物活动中，确保传统内部审计监督评价的职能基础上要提供多样化的服务，起到组织决策制定时可以有辅助作用，为企业解决问题提供一个参考选项。一个完整、科学的内部审计质量控制体系至关重要，整个审计程序都要重视审计的质量。利用审计质量进行测试、评价，有助于内部审计的完善，实现内部审计增值。制定完善实操性强的，符合企业实际发展质量评估标准，提高规范化水平，把内部审计组织控制、独立性控制、信息传递和反馈控制、风险控制、人员素质控制等考虑进来[26]。

　　（五）处理好几个重要关系

由于内部审计工作关系到企业经营活动的各个环节，要顺利展开内部审计活动就要处理好各方面人员的关系。包括的关系有：（1）与管理层的关系。管理层掌握大量组织生产经营活动的信息，可助我们有效理解决策用意，提供合理的方案；（2）与治理层的关系。帮助充分的接受监督，保障审计效果；（3）与被审计单位的关系。协助取得被审计单位的更多理解，使审计意见能充分的表达；（4）与其他部门的关系。相互协助，具体了解组织价值上的各活动，运行中的缺陷也能得到更好的指导。（5）与其他审计同行的关系。正确处理与其他审计同行的关系，处理好与其他审计同行的关系，学习同行的先进审计经验，取其精华，为我所用，相互借鉴学习，促进大家的共同进步。

　　六、结论与展望

　　（一）结论

岁月不居，时节如流。一切都是变化发展的，在社会经济发展中，审计将会越来越受到重视。审计自身也在发展创新，打造出基于价值增值的风险导向审计这种创新模式。这种模式的推出，为企业增加价值。从单一财务报表等渗透到内控、公司治理等多个领域。强调保证和咨询两大职能服务，切换审计“监督者”角色，换上“参与者”的装备。由找问题、找病因到给药方，指引。可以说以风险为导向是增值型内部审计的画龙点睛之笔、是其灵魂。必须穿针引线一般将风险导向运用于审计的全过程。诚然，内部审计工作的独立性也是不容小觑的，突出权威和威慑性，利于工作的开展。最后对审计增值功能进行评价，根据科学考核指标进行绩效评价。目前，由于这种模式的内部审计刚刚有雏形，有所发展，还不够成熟。一些审计理念和实施办法，还有人员素质等离理想的还是有一定的差距。这也会影响新型内部审计模式的发展，所以在这条发展道路上，还道阻且长。一定要迎难而上。

本文研究不足：本人还没有很足的审计工作经验，所以对于文中基于风险导向审计增值型内部审计研究的一些研究方法和看法都还比较粗浅。还需要审计实物和一些优秀理论更进一步证明。而且文中所研究涉及领域广，经济、法律、管理学等，研究深度和广度上还有待更上一层楼。

　　（二）展望

真正的参与到组织内部的审计活动中，在实际操作中发现问题、解决问题来提高自己。还有自己要多学习专业知识，全面学习，不局限于一个领域，提升专业素养。企业组织要真正意识到内部审计的作用，培养一支专业内部审计人才队伍。要不断在实践中探索技术、方法。构建科学合理地新型内部审计运行机制，使审计价值增值得到全方位的实现。

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