高等学校内部审计影响因素分析

　　摘要

建立现代大学体系是现阶段我国高等教育改革的必然途径。XXX的大学制度是基于大学建立起来的，高校首先要针对自身管理体制进行改革,强化自治,为制定现代大学制度提供微观基础。高校内部审计是其自身治理的关键组成部分,承担着确认、监督和咨询高校各项经济事项的关键职能。现阶段，这些职能便未在我国高校内部审计工作中得到有效的履行，内部审计工作并未实现与现代大学制度之间的协同作用和共同发展,无法适应目前的改革的要求。所以,分析高校内部审计的影响因素,找出内部审计中存在一系列问题,加以分析并予以解决,提高内部审计质量,完善高校内部审计体系,使高等教育改革与内部审计的结合与时俱进,显得尤为重要。

　　关键词：高等学校内部审计内部审计制度体系内部审计机构

　　一前言

　　(一)研究背景

2014年，国家先后颁布了强化审计工作的建议和一系列重大问题的框架建议等文件，使审计的地位得到进一步提升，其所应该承担责任得到了进一步强化,对审计工作提供更高要求的同时，也增加了其工作的繁重程度。面对现如今广泛存在的审计力量不足和相关任务越发繁重的现状,怎样将审计的风险预防和提升组织价值的优势充分发挥出来？怎么制定完善的系统和切实可行的内部审计规章制度？是现阶段迫切需要深入探讨和研究的问题。然而,目前许多高校内部审计并没有真正发挥作用,这样使内部审计工作受到了很大的影响。这是因为内部审计工作受到传统审计工作的影响,因此我们有必要转变内部审计工作,以确保内部审计发挥作用,促进学校发展[2]。

另一方面,随着信息技术的广泛应用,财务管理信息和交易数据得以集中。新内部审计准则的实施、高等教育改革以及建立现代化大学制度都有这种要求。再者,由于我国高校持续扩招，高校规模始终保持着不断扩张态势。与此同时,我国高校的管理也变得渐进复杂起来。在这种背景下,做好高校内部审计十分必要。然而,目前我国高校不重视内部审计信息化导致的内部审计信息化建设滞后,审计软件在学校的应用范围小,人才匮乏等一系列问题越发突出。

　　(二)研究目的和研究意义

1研究目的

随着社会发展，高等学校内部审计出现的问题越来越严重，分析高校内部审计影响因素和解决此问题也越为重要。

2研究意义

首先,为了使高校内部审计与时俱进,弥补自身的不足,我们有必要具体分析高校内部审计机构设置和制度存在的问题。其次,我们应该合理定位高校审计工作,全方位提升审计工作质量,使其更加有效和具有针对性,如此一来对高校内部运行有很大帮助。第三,因为信息技术在各个行业领域的普及应用,也使内部审计发生了极大变化。信息技术被应用于大型企业的同时,也适用于一些小型企业和公司的日常经营和金融相关业务。因此,学校有必要将信息技术应用于内部审计,以顺应时代潮流。信息技术的发展可以提升计算机在学校内部审计领域的应用水平。此外,高校在全面建设小康社会实现中国梦的过程中,肩负着重要而特殊的责任和使命。审计工作实质是维护国家经济和社会稳定运行。故而,提高高校审计质量与社会经济发展密切相关[3]。

　　(三)研究方法

1文献研究法

在分析“高校内部审计机构的建立和制度”和“高校审计质量的提高与社会经济发展密切相关”等问题时，利用高校图书馆资源、网上数据库等网络资源获取最新信息，认真找出存在的问题。利用掌握的理论基础和学习成功经验为论文写作提供了大量可靠和实用的材料并找出相关的解决方案。

2案例研究法

本文研究高校审计工作的科学合理定位,全方位提升相关工作的有效性以及针对性从而为高校内部运行提供强大支持。”信息技术的发展可以提升高校内部审计领域的计算机应用水平”等这些问题以高校为例,通过数据收集,了解情况,找出高校内部审计的影响因素和存在的问题,并找出办法更好地解决。

　　二内部审计和高校内部审计的现状

　　(一)高等学校内部审计的概念界定

1审计概念

审计是社会政治和经济发展到一定程度产生的结果,而且会因为国家社会、政治和经济的发展而演化。审计在我国经历了二十年的发展实践,领域内学者们从各个角度对其进行了解释。”最具代表性的是1989年中国审计学会给出的解释:审计是一项独立的经济监督活动,主要依法检测和评估审计单位财务和相关经济活动的合法与真实有效性，进而提升经济单位效益、维护经济纪律，推进宏观调控的经济责任。这个定义相对完整地描述了审计的特征。此外,很多组织与个人分别从各个角度针对审计展开阐释,表达了自身观点,但是未能全面概括现代审计所包含的丰富内容和特征。比如2010修订的审计法实施条例，其解释是指审计机构针对会计账簿、报告和相关的财务收支信息与资产的真实、有效和合法性进行独立检查的行为。这个概念是以国家审计部门机关的视角进行的定义，由该执行条例是基于《审计法》来确定的，该法调整的主要对象是国家审计机关。

简单地说,审计是指审计针对国家XX、金融机构和公司事业单位的关键性项目和财政收支依法展开详细的事件前后审查的一种独立的经济监督活动。

2内部审计的概念

内部审计从字面意思上理解就是内部的审计，是单位和部门的专职人员针对单位内部展开的审计行为,目的是强化单位领导的管理能力[5]。内外审计结合是现代审计的显著特性。科学而高效的审计系统能够为外部审计提供强大支持，促进其顺利高效的开展。我国的内部审计是组织经济管理的关键组成,同时也是国家审计的基础,因此被归入于审计监督体系。

X学者劳伦斯索耶在1990年提出内部审计是全局性的概念与职能,包含一系列区别化评价行为。是审计人员独立评估组织经营与管理的过程，确定其与政策和程序以及标准的吻合程度，还有资源的有效有效利用程度,以及组织目标是否实现。

3高等学校的概念

高校是指大学、专科和高职院校和高等专科学院的一种统称。从学历上划分为专科、本科、硕士和博士。大学只是其中一个组成部分。医学院校、戏剧院校、音乐院校、艺术院校等专业院校和职业技术院校等高职院校都属于高等学校。与大学的解释大致相同，高等学校一般是指为公民提供高等教育的机构。现如今的大学基本上包括研究生和本科院以及几所可授予硕士和博士学位的学院。高等专科学校也在高等学术之列。

2003年颁布的相关审计规定，对内部审计进行定义，是单位和部门的专职人员针对本单位和下级单位的财务和经济活动以及资产的真实、有效和合法性展开独立的检查和评估的行为[11]。人而确保经济管理水平的提高和经济目标的顺利实现”。2009年，国家内部审计协会颁布高校内部审计文件，其中给出的解释是:”高校内部审计部门和相关人员针对内部资源利用和管理控制有关的经济活动的适合、有效和合法性进行独立的检查、确定、咨询和评估的行为,主要是为加强组织管理控制,预防经营风险,进一步提升运营效益，进而确保学校事业目标能够顺利达到”。由此可知，国家审计署和内部审计协会对关于高校内部审计的解释都借鉴了IIA给出的相关定义，并吸引了其精要,其目标确定为”促进组织目标的实现”。

因此，简单来说，高校内部审计就是审计部门和相关人员针对学校及其下级单位的财务状况、经济行为的有效、真实与合法性展开独立的检查、监督和评估的行为,主要是为加强学校风险管理和控制,使整个治理过程更加规范有效，提升经济管理水平，进而确保学校事业目标能够顺利达到，帮助学校增值。

4高等学校内部审计的现状

2018年5月，习xxxx在国家计委会上强调，要重视内部审计工作，加强指导和监督力度，要将社会和内部审计作用充分发挥出来，提升监督联合作用力。该年9月，国家审长胡泽君在国家审计工作座谈会又一次强调，要从党与国家的全局出发，针对国家内部形势实施精准的把握。强化内部审计工作是实现审计在全国范围内覆盖和现代化治理能力和体系形成的重要途径，是促进社会经济高效发展的需求。因此可知，内部审计工作已被提到了前所未有的高度。

显而易见，审计地位的日渐提高和社会各界人士对审计的期望也日渐提高，审计工作也受到了各个级党政的应有责任的重视，地方县委XX安排的审计任务每年在不断加重，审计项目的质量和成果也备受关注，但是审计自身的制度体系没能健全和系统化完善，审计人才的队伍力量也没有得到相应增强，各个领域的审计发展创新和转型还只是处于被动或应付的状态，这样导致了审计任务日益繁重与审计力量严重不足的矛盾日益突出。

而我国的高等学校内部审计就是个很典型的例子，高校是培养国家栋梁的地方，其发展与内部审计脱不了干系，所以我们也要重视高等学校的内部审计问题。但是，我国高校内部审计并没有处于很好的状态，因为很多因素的影响导致存在有很多问题。这些问题让高校的内部审计质量下降，从而导致很多不可设想的后果。所以习xxxx强调我国的高等学校需要重视内部审计问题，希望不但在审计领域有所发展，还要提高高校的审计质量，让审计发挥最大的作用。

　　三我国高等学校内部审计存在的问题

　　(一)高等学校内部审计制度不健全

1部分学校内部审计制度体系建设薄弱

目前，我国一部分高校,尤其是小规模高校,因为资源短缺,主观关注度不够,除了《内部审计实施办法》等基本制度外,基本上没有关于内部审计部门管理制度和项目管理制度的规定,另外详细的执行条例或业务指导更是无从说起。

2内部审计制度体系缺乏系统性

一些高校根据工作需要和实际需要制定了一些规章制度,但制定的大部分制度分散,缺乏全局观,甚至有些制度之间存在矛盾和冲突。一些学院和大学在制定它们的体系时相当武断。制度与制度之间只是简单地罗列,它们不能形成一个系统的而协调的有机整体,很难将1+1>2组合的体系优势充分发挥出来[9]。

3内部审计制度的可操作性不高

有些学院和大学没有根据工作的实际需要制定系统,更有甚者只是将制定的过程流于表示形式。如此制定出来的制度缺乏实际效用，很难有效指导内部的审计工作。在实际工作中，他们也并未重视此类系统的应用,这样的制度行同虚设。还有些学院和大学没有结合自己学校的实际情况,照搬指导方针或其他机构的制度和方法,这样开发的系统在实际工作中往往无法真正地提升工作效率，确保审计质量。

4对于审计制度的修订不及时

有一些高校在制定审计制度后,不再关注客观条件的变化、法律政策的调整、学校管理的要求等问题。它们跟不上时代的步伐,系统在推出时一直处于这种状态。因此,该系统无法适应形势的变化,散失应有的功用。

　　(二)高等学校内部审计机构设置缺少独立性

现阶段，隶属于纪委、监察部或相关办公机构和财务部或相关财务合署办公以及单独建立审计机构即为我国高校内部审计机构的三种类型。合暑办公性质的审计机构通常在独立与权威性方面较弱,在具体展开内部审计工作时，很容易受到权利和其他一系列相关因素的影响,使得其工作往往流于形式,严重影响审计的公正与客观性,很难确保其独立性。换句话说,财经管理办公室模式的重点体现在财经委员会是否具有绝对的权威性,假如其直接领导者为高校最高行政领导，那么，便能很好保持其独立性。但是，内部审计必然会经历由财经委员会和行政领导沟通的过程,使沟通的层次变多,易发生误解。此外，高校内部审计还要注意职务是否有效分离，相应权限是不是经过授权。

　　(三)内部审计人员胜任能力较差

高校内部审计工作需要内部审计人员具有高水平的专业理论知识和专业技能，同时还要及时明晰最新的审计政策。高校内部审计工作的质量和目标、职能的实现直接受到审计人员素质的影响。他们大多数是从财务部转来的,或者是从应届毕业生中挑选出来的。大多没有扎实的基础和经验。但在具体审计工作中，要求高校内部审计人员具有高水平的专业理论知识和专业技能,因此在此模式下,很容易混淆纪检色彩和审计与财务控制。

　　(四)高校传统审计工作面临现代信息技术环境的挑战

1不重视内部审计信息化

很大一部分农村学校只重视管理与办公的信息化,而对于在具体审计工作中运用和发挥计算机技术的作用，却未被引起重视,一些内部审计相关人员并未深刻的认识到审计信息化建设，缺乏主动应用计算机审计的意识，未能充分认识到审计信息化建设的关键性与迫切性,他们依旧延用传统的审计方法、模式和思路,无法有效适应XXX的发展要求。

2内部审计信息化建设比较落后

由于信息技术的高速发展,XXX网络会计电算化软件成为一种趋势，在强大的网络技术下,数据库处于不断扩张与完善中。在核算系统内如交通与物品消费的发票以及相关凭证等都实现了电子化。然而，信息化技术未能在偏远乡村学校实现普及应用,很多地方的硬件和软件都不达标,在很大程度上阻碍了内部审计工作顺利有效的开展。这样还容易导致财务出现各种各样的问题，甚者还有xxxx情况的出现。

3审计软件未在学校广泛使用

通过观察,审计软件并未得到广泛的应用,这点在学校内部审计中表现的最为突出,计算和查询操作需要通过财务软件来实现,但是绝大多数学校鲜有应用。即使部分学校投入了使用,它仍然局限于普通功能的应用。并未将审计软件的作用充分发挥出来,导致产生一些无法规避的问题。

4缺少人才

在我国经过这多年的发展,很大一部分学校已经发展一支具备较强实力的会计队伍,然而，很多会计人员知识结构始终处于未更新的状态,常常在会计信息化的环境下,无法有效解决相关问题。而且部分会计人员缺乏相应的信息处理知识，只会使用简单的办公软件,但他们对数据分析和处理软件的应用一无所知,这样让会计和审计工作复杂而且容易出错。还有一些财务人员从未接受专业的知识培训。再者部分会计师未能充分认识信息化金融软件,缺乏主动学习的精神。站在长远的角度上来说，这会成为整个行业内部审计未来的发展和目标的达成的阻碍因素。从而使内部审计无法有效发挥其预期作用。

再者，审计其实是除了需要掌握自身的专业知识外，还要了解很多的政治方针，各项法律法规，计算机技术等其他各个方面的知识，它的涉及面广。特别是在审计信息化高速发展的时代，审计人员电算化技术提升的需求更加迫切。但是我国内部审计人员情况大多数都是，专业知识单一，复合型人才严重缺乏。在这种情况下就难以适应新经济环境下对各行业开展审计监督的需要。

　　四解决高等学校内部审计存在的问题的对策建议

　　(一)完善高等学校内部审计制度

内部审计是一种反复实施内部控制有效手段,是内部控制关键组成要素。实现高校内部有效自治,需要建立和完善高等学校内部审计制度,有效解决内部问题。这是确保该制度得到有效落实的必要手段。依法治校是高校管理层自觉形成法治思维的内在驱动力,是确保内部管理机制顺利有效运行的重要保障[15]。

要制定明确的制度来使内部审计工作有法可依，通过制度来保障内部审计工作的质量。可以从三个方面来展开高等内部审计制度的建设：其一是制定内部审计章程、执行条例、准则和相应的管理办法。内部最高层级的文件就是内部审计章程,学校应该针对审计机构权责、审计目标和审计范畴等内部审计标准进行明确规定；其二是要制定内部审计管理方法，并严格予以执行,确保能够控制和规范内部审计机构的一般行政管理和项目审计工作。其三是制定执行细则。具体可依据相关章程和管理办法,再结合高校实际情况,然后制定实施细则或操作指南,提高工作效率和效益。最后,为了更好地规范高校内部审计人员的工作,高校内部审计部门应根据自身的规模和特点,编制高校内部审计手册。

　　(二)高等学校内部审计机构设置保持独立性和客观性

独立性和客观性分别是内部审计核心与基础,都是内部审计的属性要求,双方间存在极大的关联性。高校内部审计的这两种属性要求在很大程度上由高校领导高层的重视和理解程度来决定,更重要的是,内部审计的独立性和客观性应在高校自治中依法实施。在实践中,这两种属性要求在我国高校内部审计中相对薄弱。为了加以强化,应该从制度建立、权利保障以及组织完善等方面来给予有力保障。首先,要围绕内部审计体系制定法律制度,打破制度壁垒,慢慢形成服务于主要领导工作的内容审核机制以及有利于内部审计职能发挥作用的制度环境。其次,以完善审计机制为突破口。建立独立的内部审计机构,提升审计人员的个人素养,明确审计委员会相关职能和职能范畴,慢慢形成以内部审计委员会为核心履行内部审计职能的高校经济监督管理机制。最后要维护内部审计权力,探索审核工作和相关人员的特权保护,例如在展开审计业务和采访被审计相关主体人员或寻求内部员工协助方面都不会受到限制。

《内部审计质量评估方法》明确规定:”内部审计质量评估包含如下内容:审计标准的遵守情况和审计相关人员职业道德;审计组织架构与运行机制完善与科学合理性”。审计工作有效开展的前提和基础条件就是否保持独立性。为使高校内部审计工作的作用充分发挥出来，内部审计机构必须要保持绝对的独立性，并以解决现实问题为重点,加强内部机制建设,在高校管理层和领导的正确指导下开展审计工作。

　　(三)提高内部审计人员的专业水平和审计质量

首先,高校想要使内部审计人员的知识结构得到更新，提升整体审计水平，实现审计资源的优化配置，则应该对外公开招聘,广泛吸收社会上一些经验丰富的审计专业人员,他们必须对高校内部审计工作有浓厚的兴趣。再一层一层的选拔,挑选出具有丰富的专业知识和扎实的专业技能的优质人才。再者,为了使审计人员计算机技能得到提升,高校可以引入更多的硬件设施，加大内部审计资源的投入,培养满足要求的复合型人才,通过熟练应用计算机技术,提高内部审计工作的效率。在硬件和软件设备齐全的情况下,充分利用计算机和网络来收集、转换和分析审计数据,实现内部审计的数字化现代化。第三,针对内部审计师普遍缺乏社会发展最新知识的现状,高校内部审计部门应采用集中学习的方法对在职内部审计师进行后续教育。高校应将大力支持专业有实力的人士参加具有高水平审计知识和技能的专业培训和会计研讨会。如果条件许可，高等学校也可积极的与校外公司合作,使学校内部审计人员有机会参与企业内部审计,使审计人员积累更多的实战经验。最后,高校还可以与其他高校的内部审计机构建立友谊,共享内部审计方法、程序和质量控制等相关审计数据,实现资源共享和资源互补。

　　(四)加快学校内部审计信息化建设

1加强学校内部审计信息化建设进程

在建设过程中,学校应考虑实际因素,展开具体的学校内部审计信息化建设。在条件许可的前提下,可以加强计算机软件应用。一方面，学校审计系统应该更新跟上社会审计的发展，提高审计人员和高校领导人员的意识。让他们真正明白传统的审计的弊端，追不上时代发展的后果和审计信息化迫切的需要。另一方面，高校内部审计人员不要再延用传统的审计方法、模式和思路。他们需要取精华去糟粕，可以分考虑自身情况自主开发适合自身的审计软件,并加入新的功能。现如今社会发展的整体环境，十分有利于建立和发展网络审计,因此我们应该牢牢抓住机遇。

2积极应用计算机辅助审计

在计电算化时代，很多地区因过于偏远过于贫穷而未能普及应用信息化技术，高等学校应该积极引进先进技术，及时更新和完善审计系统。对于水电物品等日常消费的发票凭证等都无法实现电子化的学校应该加大对这方面的资金投入，尽最大能力让高校的硬件软件不处于落后状态。

让高校内部审计信息化最核心的就是使用审计软件，而审计软件某种意义上就是计算机辅助审计。在高校开展内部审计工作时，为了加强审计工作的信息化建设,高等学校要将计算机辅助审计系统全方位的应用到工作中来,搭建高效的信息输送通道和共享平台,从而强化审计工作能力，提升审计质量。在具体分析和评估相关因素后,高等学校要具体落实计算机辅助审计系统集中建设项目,充分发挥出计算机辅助审计系统的优势作用,有计划的稳步推进整个计算机审计系统的高速发展。

3构建审计人才长效培养机制

首先应该按照实际情况强化审计工作领导。因为高校内部审计工作是由主要负责人领导下开展工作，领导决定着每一次内部审计工作开展的深度和广度。所以领导的思想处于主导地位。领导应该加强规范内部审计行为，提高审计质量和效率，对自己内部审计的队伍要有所要求。因为社会的发展很多事物不断的在更新，作为审计人员也要有所追求，要不断学习才能追上时代发展，要培养主动学习的精神。高校应该针对不同情况的审计会计人员给予相关的专业培训，特别是在电算化时代，想建设人才队伍信息化建设必不可少。建设人才队伍可以推进审计信息化建设,从而促进学校的持续稳健发展。信息系统审计人员是确保信息系统审计实现持续发展的重要因素。应该对人才培养引起足够的重视。搭建信息系统审计人才库,每年部署审计人员应该参与专项信息系统审计项目的培训,通过”培训代表培训、广泛参与、总结改进”的培训模式建设专业审计团队。同时,学校应注重培养相关人员的计算机技能,并且求相关人员通过各种渠道获取必要的计算机知识,包括在线学习和离线培训等，以此来全面提升审计人员的专业知识和技能水平,特别是计算机操作能力。

其次，针对需要复合型人才的需要，审计人员“门槛”不能低。除了应该按照严格的标准去筛选审计队伍的每个人员，从学历、就业资格等方面让审计人员职业准入“门槛”得到提高也要看重他们是各方面的知识，次重要的就是计算机电算化技术。在审计部门缺编的情况下，也要坚持用最好的人员编制，将他们录取或调入部门的时候也要重视其知识和专业结构；若从由其他部的门调入人员时，也要对其有同样要求。

　　五结论

为了我国高等学校内部审计得以进步，为了更好解决审计任务日益繁重与审计力量严重不足的矛盾日益突出的问题。本文从高校内部审计存在的四个方面的问题入手，并得出了结论应从四个方面进行解决。

第一方面，完善高等学校内部审计制度。制定内部审计章程、执行条例、准则和相应的管理办法还有制定内部审计管理方法和制定执行细则。

第二方面，高等学校内部审计机构设置保持独立性和客观性。首先，要围绕内部审计体系制定法律制度,打破制度壁垒,慢慢形成服务于主要领导工作的内容审核机制以及有利于内部审计职能发挥作用的制度环境。其次，要以完善审计机制为突破口。建立独立的内部审计机构,提升审计人员的个人素养,明确审计委员会相关职能和职能范畴,慢慢形成以内部审计委员会为核心履行内部审计职能的高校经济监督管理机制。最后，要维护内部审计权力,探索审核工作和相关人员的特权保护,例如在展开审计业务和采访被审计相关主体人员或寻求内部员工协助方面都不会受到限制。

第三方面，提高内部审计人员的专业水平和审计质量。首先,高校想要使内部审计人员的知识结构得到更新，提升整体审计水平，实现审计资源的优化配置。其次,为了使审计人员计算机技能得到提升,高校可以引入更多的硬件设施，加大内部审计资源的投入,培养满足要求的复合型人才,通过熟练应用计算机技术,提高内部审计工作的效率。再者,针对内部审计师普遍缺乏社会发展最新知识的现状,高校内部审计部门应采用集中学习的方法对在职内部审计师进行后续教育。最后,高校还可以与其他高校的内部审计机构建立友谊,共享内部审计方法、程序和质量控制等相关审计数据,实现资源共享和资源互补。

第四方面，加快学校内部审计信息化建设。加强学校内部审计信息化建设进程，积极应用计算机辅助审计，构建审计人才长效培养机制。

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　　致谢

风吹雨成花，时间追不上白马，你年少掌心的梦话依然紧握着吗？时间是让人措不及防的东西。大学的四年求学里似乎在写下论文的最后一句时已经宣布结束了。我们曾经奋斗的每个夜里，大伙们甜美的欢笑也都终于尘埃落定了。值此在我本科毕业论文完成之际，我谨向所有帮助过我关心我的人致于最诚挚的感谢！

首先我要在这感谢我的毕业论文指导老师。他渊博的专业知识和严谨的治学态度对我影响深远。从初稿到二稿三稿，教授都详细的给予我修改建议，每一步都是在他的指导下才顺利完成的，倾注了大量的热大量心血，在此我向我的导师表示深深的感谢与祝福！当然本文完成也离不开其他一些老师的关心与帮助，同样也表示感谢。

另一方面是家人与同学的帮助，在我收集资料之际，父母给予了最大限度的经济支持和精神支持，还有在修改论文期间汪艳君同学和陈芳玲同学也给予了我莫大的帮助，衷心感谢！

回看整个写作过程中，每一步都需要艰辛付出，但却让我浮躁的心得以安静下来，经过思考后的启示和体会到的会计学审计学的精髓和意义都能让我一辈子受益无穷。