中小企业内部审计存在的问题研究

摘要

自新世纪到现在，不同的财务问题在全世界内出现。例如，安然公司、世界通信公司、意大利帕玛拉特公司等都深陷丑闻之中，我国的上市公司“欣泰电气”也因财务xx被强制退市。在上述存在财务问题的公司里，内部审计成了表面工作，并未起到作为防火墙”和“监督者”的作用。2002年，国际内部审计协会(IIA)向X国会指出，内部审计必须完全纳入公司治理结构。由此，建立健全内部审计己成为各国企业发展战略的重要组成部分。

在我国过去的内部审计中，对大企业或上市公司的内部审计越来越重视，但是对中小企业的内部审计不是很重视。 2008年金融危机在全世界范围内爆发，我国大型企业因为具备完善、资本雄厚、不受影响的体系。而且，中小企业特别是沿海地区进行对外贸易的企业遭受重创。由于订单急剧减少，启动不足以及资金链不完整，部分企业最终选择破产。这说明我国中小企业风险意识薄弱，不具备有效地风险预测以及应急解决方案。从这个角度来看，中小企业的内部审计建设非常关键。本文简要介绍了中小企业内部审计方面的基本原理。

对于上述一些问题提出自己的一些建设性建议，望为该领域的研究奉献自己的微薄力量。

关键词：中小企业内部审计内部控制

引言

在中国大企业以及西方先进企业的发展历史方面，发展中小企业内部审计非常关键。上述企业都非常注重管理流程。他们想要不断的改善自身，必须尽快改善管理方案，改进管理体制，然而变革往往不能实现其计划中的目标。内部审计在上述企业的自我改善阶段没有被充分利用，这是出现这种情况的一个主要原因。因为在实际情况中，企业资源是一定的，怎样充分利用内部审计是本文展开研究与分析的主要内容。

通常在中国的中小企业里内部审计的关键作用不是“检查错误，纠正缺点”。而是要把管理水平的提高作为内部审计的主要目标，找到最有效的方法来增多企业现有的资源以及提高管理水平，从而尽快提升企业的整体水平。因此，内部审计不但应该作为此行业中最好的领导者，而且作为企业最佳实践标准组合的提出者。这些必须要求内部审计师实施相关的审查，并按照企业当前情况和发展方向制定有效的内部审计系统以及活动标准。

为了长期发展，内部审计不可以单纯依靠对企业外部监督的加强。重点是内部审计一定要通过一种方法来创造符合其当前情况的价值。利用分析内部审计的方式以及对中西方企业的内部审计展开分析的方式，将中国企业内部审计遇到的问题联系起来，本文希望找到在实际上可以提高内部审计价值的实践途径。

一、中小企业内部审计相关概述

（一）中小企业的界定和特点

1.中小企业的界定

企业规模是指按照其组织系统以及运营情况进行分类。如果我们想要分辨中小企业和大公司，那就必须制定一套合理的划分体系。自中华人民共和国成立以来，企业规模的划分体系不断地改善。当前，企业规模进行划分的指标是xxx于2011年提出的《中小企业分类规范》。本标准结合了定性和定量两方面，以及不同方面以及不同的业务模式，将员工数量、资产数量、业务收入等当做判定标准，上述不仅非常方便，而且涵盖了广泛的领域。

表1中小企业划分标准

企业规模量化标准	中型企业	小型企业	微型企业
员工人数（人）	300至1000	20至30	20以下
营业收入（万元）	2000至40000	300至2000	300以下

资料来源：财经网

2.中小企业的特点

(1)组织结构简单，管理系统仍需改善

在中国，与合伙企业，公司企业和其他形式的组织相比较，个体独资企业占据了中小企业的大部分。个体独资企业通常选择家族式经营的方式，家庭成员人数太多制约了公司的外来人员数量，制约了公司中加入新鲜的血液。而且，公司通过亲戚朋友进行经营，会降低公司规章体系的执行力度，也会阻碍企业对运营模式的顺利落实。从长期目标来说，如果公司的规模一直增大，那么这种家族式管方式会出现越来越明显的问题，企业的经营风险无法得到合理制约，企业的市场竞争力不断减小。

(2)人力资源管理方式不合理，企业员工素质比较低

因为中小企业资本规模的有限性，企业通常不能雇佣到充足的员工，使得中小企业出现一人多职的情况，增加了员工的工作难度。对于公司员工来说，太高的工作量并不符合他们的工资和收入。此外，公司的发展空间有限，职业发展被制约。所以，这是中小企业员工离开公司谋求更高职位的唯一途径。因此，与大型企业相比，中小企业的人员流动性更高。人才流失会阻碍公司的顺利运营，而且会导致现有客户散失和商业机密泄密的情况，这将在很大程度上阻碍了企业的发展。而且，一些公司只求得到高回报，而没有考虑到企业文化的设定，没有对员工进行道德方面的培训，导致员工不能对公司和职业产生归属感，也使得员工跳槽的可能性变大。

(3)财务制度不完善，信息管理出现一些问题

和大型企业进行比较，我国中小企业的财务工作相对简单，财务部门的人事编制和制度比较单一。不清楚的职责划分和不相容的岗位不能合理划分，在很大程度上增多了企业的财务风险。而且，公司财务制度还存在很多不足，领导的专断干涉，以及各种不合规的情况，导致公司财务方面出现各种问题，无法保障财务数据的有效性。此外，中小企业发展规模较小，与企业运营有关的数据相对隐蔽，财务数据不能清楚列出，外部投资者也很难信任企业的投资。

(4)财务内部控制背景不足，制度不能有效实施落实不到位

大量中小企业是私营企业，投资者即经营者。但是，大多数投资者并非来自财务人员，而且财务管理知识欠缺，因此不具备整体的财务概念。在财务硬件上，因为企业成本的有限性，使得企业不具备有效的财务信息和财务数据管理体系，企业的主要会计业务工作不完善，一些财务功能欠缺，信息和信息来源无法被收集和整理。因为中小企业的业务变化较大，内部控制体系与财务系统没有进行合理的结合，因此内部控制体系不能有效实施，而且企业内部控制系统无法顺利实施，从而使得财务内部控制监督系统无法在企业中起到关键作用。

（二）内部审计相关概述

1.内部审计的定义

自国际投资协定成立以来的70年间，内部审计的定义已经多次修订和完善。 2013年，中国内部审计协会还修订了《中国内部审计准则》，最新标准也提出了内部审计的概念。这两个定义如下：内部审计是一种独立存在的保障以及咨询工作，旨在提高价值并改善组织的运作。它采用系统化和标准化的方式评估和提高风险管理、控制和管理流程的有效性，利于组织完成计划。内部审计是一项独立粗在的明确和咨询工作。它采用系统和有效的方式，审查和评估组织的运营工作、内部控制和风险管理等实施情况，利于组织治理的改善，并且提高其价值，完成其计划。

由定义我们能够知道，内部审计的概念正在从简单的“错误检测和纠正”转变为治理，风险控制和增值。通过对这两个定义的比较分析，笔者最后选择了中国内部审计协会的最新修订定义。

2.内部审计的作用

（1）评价作用

企业的内部审计能够用来评定企业的管理制度是否健全完善，可以发现出现问题的相关环节，及时弥补错误，改进企业的管理制度。企业负责审计的人员可以通过调查、审计相关的财务报表、资产负债、税务单据、交易凭证等有效数据或信息发现企业在管理和内控过程中出现的各类问题，并形成细致规范的审计报表，有理有据的提出建议和策略，改善内控，改进管理。企业的内部审计可以评价企业的经营状况和经济效益。通过对财务管理相关的报表、数据、信息等有效数据的分析与评价，总结企业在经营中取得效益的经验和教训，它展现了盈利的方向和途径，推东企业做出有效的经济决策，注重经济的发展。企业的内部审计能够用来评估其对法律的遵守情况。根据审计企业的财务状况，了解是否存在逃税和逃税的非法行为，是否有为个人利益进行的欺诈、腐败、谋取私利的非法行为以及权力和金钱交易，评价企业对于现有法律法规的执行情况，防止企业出现相关的违法行为，为企业造成经济和名誉上的损失。

（2）监督作用

企业的内部审计促进企业改善内部控制制度。企业负责审计的人员对与财务部门具有业务关联的一切相关部门都进行审计，在相关部门的业务工作中贯穿始终，执行事前、事中和事后的全方位审计，监督各部门的运营情况和财务获利情况。企业内部审计使得财务部门与其他部门之间的关系更为密切，完善内部控制制度，从而增加了内部控制的成果。企业内部审计能够找出影响和阻碍企业经济发展的一些因素。利用调查和审计财务报表的收入、支出和利润数据的方式,企业的审计人员可以找到所有的影响因素和限制企业的经济发展,确定这些因素产生的原因,提出有针对性的解决方案,避免风险,监督企业的执行,减少企业的成本和经济损失。企业内部审计能够知道财务管理中的问题。经过审计，企业的审计人员找出财务管理系统中的问题和不足，并吧上述信息转交给企业以及各机构，来保障企业以及各机构不断改善工作。

（3）预防作用

企业的内部审计可以防范企业内部的违法违纪行为发生。企业负责审计的人员通过内部审计发现有违法违纪行为发生的隐患，立即上报领导和有关部门，对违法违纪行为加以控制，将违法违纪造成的后果控制在最小，降低企业因内部出现违法违纪行为而承担的风险。通过企业的内部审计，可以及时发现财务报表中反映出来的形式主义、徇私舞弊等行为，及时纠正这些思想上错误，狠杀这些“四风”行为，给企业管理者和思想作风有问题的企业内部会计从业人员净化心灵，敲响警钟。

二、中小企业内部审计存在的问题及原因

（一）中小企业内部审计存在的问题

1.独立性差，审计理念过于简单

中小企业内部审计部门大部分不是单独的部门，这也与其业务规模相联系。事实上，内部审计中在与其他部门合并或者共同组织方面有着很多不足，内部审计不具备足够的独立性以及地位。主要问题有:内部审计部门在财务部门成功建立，或与监督部门联系起来;内部审计人员是兼职财务人员，不独立工作，审计成为简单的查账；而一旦内部审计涉及管理层利益时，内部审计人员因重重压力，很难出具真实，可信的审计报告，就会出现审计风险。目前我国中小企业财务内部审计的工作重点，仍旧是放在对经营过程的监督及风险导向管理上，对于企业物资采购，技术管理和生产销售决策审计的内容不足。审计理念和审计范围太小降低了内部审计监督管理的有效性。

2.管理结构简单

互联网基础是中小企业运营的最佳环境。然而，因为国内中小企业还需继续改善，大多数中小企业经营范围小组织构造单一。与之前的企业相比，中小企业具有经营方式多样性、工作效率高、市场适应性强的优势。传统企业的市场具有可持续的特点，并且经营模式更加完善。所以，要保证中小企业在非常残酷的市场竞争环境中具备一定的地位，改善自身的管理系统非常关键。企业管理系统过于单一。即使可以使得内部工作系统更为方便，提高工作效率，但也会导致企业发展计划发生混的情况乱，制约企业规模的扩张。而且，它对企业的长远发展产生了负面影响，制约了中小企业的向前进步。所以，中小企业必须在内部审计工作中改变管理系统，同时增加自身投资价值，为企业发展提供支持。

3.经营基础薄弱

中小企业的规模和技术还在发展的初始时期，大多数还没有形成一个可持续并且稳定的资金供应链，导致人员分配混乱，业务基础不足。中小企业在技术创新中也起着制约的影响。资金投入匮乏、专业技术人员不足、未能有效占领市场是中小企业业务基础薄弱的主要原因。因此，对内部审计需求并不迫切。

4.会计信息失真

一是一些中小企业在申请认定高新技术企业时，很多提交上去的中小企业项目申请材料是经过中介机构包装的，这就使得提交上去的部分资料其实已经失去可靠性，这对内部审计的实施起到阻碍作用。其次，数据匹配的问题往往是由于内部会计设置的不合理造成的。当前，大量企业实施技术申请的财务匹配非常不合理。他们的明细账经常与支出的内容不匹配，而且部分不存在明细账。而且，越来越多的企业在开具收支相抵的票据时存在操作问题。账单的标题和服务台账户的分录，通常和企业申报时使用的PS项目损益表中的项目不相符。

（二）中小企业内部审计存在问题的原因

1.内部原因

中小企业内部管理组织不完善，员工之间的责任不清楚。掩盖错误和逃避责任的情况经常发生。此外，它不能发挥相互监督和制约的作用。内部环境的不足严重影响了企业内部审计的顺利进行和正常运行，内部审计的作用无法发挥出来。与此同时，内部审计的独立性受到企业管理层的过分制约，因为内部审计人员的薪酬、权利、晋升等都是公司管理层定夺的，是在企业管理的领导中让企业管理策略制定计划，必然影响到审计的独立性。

2.外部原因

虽然外部审计的发展非常迅速，然而，XX和相关部门并不强迫中小企业进行内部审计，不存在外部压力，中小企业不注重内部管理工作。因此，外部审计环境无法在内部审计的发展中发挥关键作用，发展缓慢。

三、我国中小企业内部审计发展的途径

（一）制定明确的内部审计战略

1.根据企业现状明确内部审计的主要影响范围

我国中小企业的组织形式根据其复杂性大致可划分成单一企业、地方企业、集团企业、产业集团和投资集团。企业的组织机构由简单逐渐变得复杂多样性，我们必须注重审视内部审计的主要流程的完善工作，不断增强下一阶段的运营水平。例如，在地方联动阶段，企业管理方法逐渐完善，内部审计关键是进行管理审计工作。如果企业不断向外发展，在全国各省建立了不同的子公司，管理范围迅速扩大。假如原财务制度如资本、存货、债权债务、会计等无法协助企业对子公司进行合理的管理，那么内部审计必须先进行合理的改善，让企业再次进行财务收支和经营审计工作，企业具备充足的财务和运营控制水平，再进行管理审计。进入了内部审计发展时期，应根据企业发展战略，投入主要时间和资源进行内部审计活动。

2.充分发挥内部审计咨询的作用

内部审计起着监督、咨询、评估和核实等多种功能，上述功能的实现过程并非单独存在的，而是相互联系的。必须通过详细观察和分析企业系统的活动具体内容的方式，我们才可以明确企业系统的实际情况，并为其存在的问题，制定相应的解决措施。因此，如果不采用监督的方式，就无法获得协商成果。不将咨询作为目标，那么监督的价值是一定的。和西方社会进行比较，我国的社会环境有着截然不同的文化基础。仅仅通过以系统的方式进行推广而不考虑概念上的认同，就无法让内部审计得到大众的意识。中国企业的管理者可以很掌握内部审计的监督功能，并得到内部审计师的认可，由于它可以映出企业内部审计的具体情况。然而，在中国文化的基础上，如果内部审计作为监管方向，由于企业业务系统员工之间的心理冲突，内部审计活动使得内部审计和审计对象成为相对的情况。长时间注重监督功能会造成内部审计师与不同专业系统中的同事之间的关系受到损害，并导致内部审计的环境恶化。

内部审计是企业的监督机构，旨在“帮助企业完成其目标”。内部审计本身所表达的内容无法促进获益，只有利用企业制度的落实才可以实现其作用。这就使得内部审计根据企业的现状来明确其运营范围，制定合理的工作计划，注重企业的生存和进步，最大限度地实现咨询功能。

（二）强化内部沟通改善内部审计环境

1.增进和管理层的沟通，得到充足的信任

为了获得足够的信息权力，内部审计一定要得到企业管理者的允许。为了获得支持，企业家和管理者不但要积极改变他们的想法，内部审计也必须利用沟通的方式来实现这种改变。在国有中小企业中，内部审计必须体现其身为企业内部成员的地位，并通过自身的行为预防在身份识别方面出现问题。

根据报告《2010年中国大陆与香港内部审计能力与需求调查》,五个人技能和水平,内部审计师必须进行开发,主要是“发展和审计委员会之间的联系”以及“发展董事会其他专业委员会之间的关系”,在2009年的报告中也有所体现。调查指出，中国企业内部审计的交流不足，内部审计必须和企业家和管理者对于内部审计内容以及全部工作展开全面的分析。上述内容主要有内部审计人员和组织的工作和假设，他们自己对企业当前和将来情况的理解，管理层对内部审计的希望，和目前的情况，实施重点以及计划目标，自我管理的问题和所需的帮助。这种方式不是要得到管理者的帮助，而是为了深化对内部审计的理解，进行充足信任，确定内部审计的改善内容。而且,除了书面报告和正式报告,内部审计能够在不同场合进行交流,例如当提交书面报告的时候,之前和之后的管理会议,使用第三方培训、私人聚会、交流的方法,也能够明确不同的书面内容、电话、邮件、面谈。旨在和内部审计辖区和业务经理保持频繁的联系和信息交流。上述都可以帮助企业管理者熟悉内部审计的地位以及专业基础知识，掌握内部审计，然后变为内部审计最重要的支持者和促进者。

2.增加和被审计者的交流，保证客观性

通常，企业运营和管理活动的缺陷无法把倒内部审计师立于企业相对的一面。所以，内部审计在保护外部利益相关者方面的作用，内部审计并不普遍直接针对企业，更多的绩效是根据企业内部审计中运营业务的扩展，提高企业管理水平，促进企业快速发展，提高企业行业水平，要求内部审计行为表明与其他员工的利益相统一。

（三）全面改善内部审计人力资源管理

1.培养高素质人才

为了实现审计目标，企业内部审计一定要具备专业的审计人员。虽然中小企业运营范围小，资金不足，但审计人才的培养必须加以重视。审计人才如同是一面镜子，能够把企业真实的美丑展现出来，让企业看到之前看不到的东西，真正对自身有一个明确的认识。要从专业技能、职业道德和法律意识三方面加强培养合格的审计队伍，为企业的发展壮大提供强有力的支持。

2.必须维持内部审计人员职业生涯的横向发展

扩大内部审计人员的职业前景，也属于内部审计组织建设的目标，而且要提升内部审计人员的满意度，增加其价值。根据统计数据，我国中小企业高管不认可内部审计的最终结果，而内部审计人员对自身情况也不认可，以及内部审计部门的积极性不足。内部审计人员通常对领导关注不足、薪酬低、组织设置需要改善、职业前景不好等。这说明在我国中小企业中，内部审计人员经过自身水平的长期提升，对自身有了更深的了解，但这种自我价值的提出无法落实企业制度。

（四）加强法制建设，完善内部审计法律体系

1.加快推进《内部审计法》立法

只有国家层面上的法律作保障，内部审计制度才能有效地实施。鉴于我国一直没有合理的《内审法》，当前的内部审计法规和标准水平较低，在企业内部审计缺乏强制性的情况下，必须制定合理的《内审法》。相对于地方性法规、行业规范而言，专门性法律在法律体系中层次最高，对各单位的内部审计制度的制定与工作的开展指导最具有强制性和约束力。同时建议修订现有《公司法》，增加有关企业内部审计的内容，利用《公司法》对内部审计机制进行规范，才能有利于公司整体内部控制系统的稳定运行与公司治理机制的均衡发展。

2.地方性法规与时俱进

自2018年我国颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》实施以来，我国各地方根据自身发展特点，相继制定了地方性法律法规。然而，伴随着中国改革开放的持续深入、各地方经济蓬勃的发展，尤其是中小企业的发展更是日新月异。只有改变相关政策的滞后性与地方XX反应的迟缓，才能发挥内部审计作为经济基础的关键作用。

（五）加强内部审计信息化建设

1.促进内部审计向稳定的审计模式发展

持续性审计的观点在相关理论研究中由来己久，因我国技术与信息条件的不足，结果，它无法在企业中落实。随着大数据时代的到来，信息化审计的逐步普及将增加稳定性审计模式顺利落实的情况。业务运营规范化和业务连续监控、风险预测、专项研究，审计记录等活工作可以指导企业经营的整体情况和企业面临的风险变化，然后可以进行合理的识别，而且找出企业面临的关键问题。在实时业务操作和风险管理中,实现全面审计企业遇到的不同风险，形成内部审计对业务发展和管理中的不同风险流程以及在环境变化中保持重视性。

2.创新审计技术手段

当前，企业信息化建设步伐的增速带来了数据处理的集中化与自动化、数据存储的磁性化、内部控制的程序化。信息技术的改进升级同样给内部审计工作带来了艰巨的挑战。它加速了对企业业务流程再造的速度，并通过信息与网络技术加强了企业内部、企业与客户和供应商之间的联系。这就需要有专门的控制措施才能加以发现并预防这个过程中可能出现的风险，同时确保企业的数据以及生成这些数据的信息系统的安全性和准确性。因此，内部审计信息化日益受到企业的高度重视。

结论

在分析中小企业审计出现的问题和解决措施的过程中，我们能够看出经济发展导致了中小企业内部审计的进步，实现内部审计评估的各项功能，还包括监督和审计的作用。经过实践得出，中小企业的审计工作能够在一定程度上加强企业内部控制，增多企业的经济获益。但目前我国中小企业审计中还有很多问题，限制了我国中小企业的发展。中小企业管理者也有必要提高审计独立性，提高审计作用，改善内部控制和人才培养系统，推动中小企业的快速发展。

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致谢

通过这一阶段的努力，我的毕业论文《中小企业内部审计存在的问题研究》终于完成了。这次的毕业论文是我在学校学到的文化知识和技能的综合应用，也可以算作是我在大学四年中所交上的最后一份作业。在本论文的写作过程中，我的导师倾注了大量的心血，从选题到开题报告、写作提纲，以及最后的论文定稿，耐心地为我指出每一稿中存在的具体问题并且指导我做出修改，严格把关，循循善诱，在此我表示衷心感谢。我也要感谢我的辅导员老师，以及各位任课老师，感谢他们的教诲，让我掌握了将来走入社会所需要的各种技能，懂得怎样去做好自己，端正自己的位置，为社会贡献出我自己的力量。

作为一名学生，我的水平仍然有限，所完成的论文必定有不足之处，希望能得到各位老师的批评和指正。