上市公司内部审计外包问题及对策研究

　摘要

随着经济全球化进入一个新的发展时期，各企业的经营范围不断扩大致使企业之间的竞争日益激烈，上市公司为了稳固行业地位并获得更高的经济效益，采取了内部审计外包的方式，并取得了良好的效果。我国上市公司对内部审计外包的了解仍处于浅层阶段，他们认为内部审计外包会对内部审计造成冲击，不利于企业的发展。为促进内部审计外包在我国上市公司中的发展，需要对内部审计外包作进一步的研究。

本文在阅读相关文献的基础上，首先以内部审计和内部审计外包的概念为出发点，归纳了内部审计外包的四种形式，并分析了内部审计外包的相关理论基础。然后总结了上市公司内部审计外包中存在的一些问题，在上市公司外部表现为：国内相关法律不完善、内部审计外包市场混乱和外包机构存在不足；在上市公司内部表现为：容易引发企业信息泄露、企业内部资源优势缺失、偏离审计目标以及可能阻碍企业长期发展。对存在的问题进行了详细的分析。最后提出了完善上市公司内部审计外包的对策，针对上市公司外部从法律法规和审计机构方面入手，对于上市公司内部则需加强对企业内部审计外包的监督、注重内部审计人员的发展以及注意审查外包合同。

　关键词：内部审计；内部审计外包；上市公司

内部审计是一项独立和客观的咨询活动，通过系统、规范的方法对组织内部活动进行审查和评价。目前，我国企业内部审计工作范围广、工作任务繁重、审计人员较少，以及审计人员的业务能力有所欠缺，这都严重损害了审计职能的有效性，并妨碍了企业的迅速发展。为缓解内部审计压力和缩短内部审计成本，企业引进了内部审计外包模式，通过委托中介会计机构，让专业人员进行内部审计工作，从而提高审计质量，提升内部审计效率，消除或缩小内部控制的风险漏洞。事实证明,通过内部审计外包能够有效的推动内部审计工作的转型,加快现代企业制度建立的步伐,进而有效完善公司的管理结构。

由于内部审计外包在我国的发展尚未成熟，对内部审计外包不够深入的认识以及其应用中存在的部分问题，导致内部审计外包在我国上市公司中的实际应用比例过低。基于这些考虑，有必要对内部审计外包进行规范性的研究，对内部审计外包中出现的问题提出相对完善的对策，让内部审计外包在上市公司的发展中发挥积极作用。国外对于内部审计外包的应用早于国内，我国上市公司实行内部审计外包时可以借鉴国外实行过程中总结的经验，对存在的问题提前了解清楚，以便推动内部审计外包在上市公司中的应用，使其进入到更高的发展阶段。

　一、内部审计外包概述

　　（一）内部审计

1.内部审计的概念

内部审计由企业内部的审计人员进行，它的目的是对组织的风险管理、风险控制以及治理过程进行评估，提高内部审计的有效性，并协助组织实现目标。国际内部审计师协会在2013年1月颁布的修订后的《国际内部审计专业实务框架》中定义内部审计为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”国内，内部审计师协会于2003年6月在《内部审计基本准则》中将内部审计定义为：“内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”内部审计在经济发展的程中，对风险控制问题越发注重，同时也强调了组织价值实现的客观性。

2.内部审计外包的概念

内部审计外包这一概念最早出现于二十世纪九十年代初期，提出它的是安永、安达信和毕马威等国际著名的会计组织。内部审计外包是指将组织或单位内部的除财务等核心领域的业务或主营业务之外的运营领域通过契约合同委托给有着专业的审计知识和能力的机构或人员进行审计审查。由于全球经济的不景气，内部审计外包成为了20世纪企业最重要的管理概念与经营模式。出于成本与效益的考量，传统的内部审计存在许多问题，例如内部审计人员的专业性缺乏等，无法满足企业的新发展需求，而经由内部审计外包企业可以将企业资源专注于核心业务，并借由外包的专业技术协助以降低自行运作的风险与成本，还可以节省相关的固定人事成本。因此，内部审计的审计主体不仅局限于组织内部的审计人员，也可以是组织之外的审计机构或人员。内部审计外包也成为组织开展内部审计的新途径。

　（二）内部审计外包的形式

从当前来看，国外的内部审计发展比较成熟，对内部审计外包的研究比国内更加深入。依据对国内外内部审计外包理论体系的理解，为了能够让国内上市公司对内部审计外包有完整的认识，对它的形式进行了归纳总结。主要概括为下列种类：

1.补充式外包

补充式外包，是指企业内部审计人员在进行审计工作时，遇到一些无法解决的困难，需要拥有审计知识和技能比企业内部审计人员更熟练的会计机构的人员来协助。是企业在自身掌握部分内部审计职能时，将其他部分的内部审计职能外包给其他机构或人员，双方共同完成在短期内需要运用大量的知识和技能的工作。例如，在处理一些对于企业来说关键性的内部审计业务时，企业的内部审计人员没有充足的内部审计相关的专业知识，就需要聘请专业性更强的内部审计外包人员来完成关键性的内部审计工作；在对位于外地的分公司进行内部审计工作时，企业的内部审计人员会遇到语言不通或者对当地的相关内部审计规定不熟悉的情况，导致内部审计工作难以推进，在这种情况下就需要聘请熟悉当地语言和规定的内部审计外包机构提供内部审计工作的协助。这种外包形式能够解决企业临时性的、专业性的内部审计问题，但也存在着无法对企业整体有完整了解以至于审计结果脱离整体的问题。

2.全部外包

全部外包，是指企业在与外包机构签订相关合同之后，将其自身所有的或者部分的内部审计职能转移给所聘用的外包机构，由外包机构为企业开展审计工作，企业的内部不设立审计部门。例如，为企业进行风险评估，找出企业运营所存在的问题并给出解决意见。全部外包的形式最初在X比较流行，但随着内部审计的理论和实践的逐渐丰富，内部审计更倾向于追求为组织增加利润，全部外包的形式无法满足利润增加的需求；同时全部外包会让外包机构对企业内部的各个方面进行审查，存在机密泄露的风险；也不利于企业长期的发展，这种外包形式只适合于中小型企业，因此它在现代的内部审计发展过程中逐步趋于淘汰。

3.合作内审

合作内审，意味着组织将内部审计的事务交给统一的项目和工作组，由外包审计人员与内部审计人员合作开展审计工作。以企业的内部审计师作为主导，把外包审计人员分配到内部审计部门，并根据各项目组具体的人员需要情况对外包机构的审计人员进行工作分配。这种合作内审的形式在国际上被广泛应用，它既保证了企业内部审计部门的主导地位，对企业的人事资源进行有效地配置，达到审计目标，又可以让企业内部审计人员与外包机构审计人员对于同一性质的工作进行沟通，吸收更多的专业知识和不同的见解，有利于企业的长远发展。在我国由于具备专业性质的内部审计人员数量较少，这种外包形式还无法大范围的开展。

4.审计管理咨询

审计管理咨询，是指企业聘用能够提供咨询服务的机构，让所聘用的机构协助企业完成对内部审计人员的招聘和培训工作，协助企业确定内部审计部门的设置，以及人员数量和分配等情况，拟定或修正审计计划，还可以为企业管理层有效的识别管理风险。在这种审计管理咨询的形式下，外包机构的审计人员只对企业提供咨询类的服务，不会直接参与到审计之中，有利于提升内部审计人员的审计专业能力，实现企业资源的优化配置，推动企业内部审计部门的长远发展。但是只提供建议可能与企业真正需要解决的问题之间存在出入，无法有效解决企业的相关问题，达不到所期望的效果。

　（三）内部审计外包的理论基础

内部审计外包自产生以来争论就比较多，学者们从理论和实务角度都对内部审计外包所存在问题展开过激烈的讨论，因此，有必要借鉴相关经济学和管理学理论来研究内部审计的外包问题，从不同角度理解内部审计外包，理性客观地看待内部审计外包的问题。

1.委托代理理论

委托代理理论，是X经济学家伯利和米恩斯提出的。该理论主张所有权和经营权二者分离，企业所有者应将经营权让渡,保留剩余索取权。主要研究的是一个或多个行为主体依据契约雇用其它行为主体为其提供服务，让被雇用方拥有决策权，然后凭据被雇用主体所提供服务的数量和质量支付他们应得的酬劳。而企业就是各种生产要素提供者之间存在契约联系的组合体，在委托代理理论中，企业的所有者就是委托人的身份，负责对企业进行控制的代理人员就是代理人，企业开展与其他企业的雇佣行为就是为了追求代理成本的最小化。代理成本作为企业成本的组成部分降低了企业的价值。企业在激烈的市场竞争中为了得以生存会运用各种方式提高企业价值。内部审计就是企业降低内部控制成本和代理成本的一种选择，在委托人与代理人交流过程中，信息不能完全对称时，内部审计可以有效的自我监督约束。在内部审计的不断发展中，企业对于审计人员的要求随着审计范围和种类的扩大而提高，审计的范围也更加复杂。对于以上问题，内部审计外包就是一种可行的方法，也是代理人所乐意接受的选择，企业可以在提供外包服务中选择较低成本的机构，既可以降低代理成本，提高企业价值，也可以让内部审计人员在与提供外包服务的人员一起工作时学到更多技能。

2.交易费用理论

交易费用理论，是由威廉姆森研究得出的。此理论认为企业和市场作为资源配置机制可相互代替。由于存在有限理性、机会主义和不确定性使市场交易费用昂贵，为减少市场交易费用，企业作为新的交易方式替代市场而出现。不同企业采取不同方式，但都旨在减少交易费用。当企业决定进行一项业务时，就会通过交易费用理论来确定是由企业内部完成所花费的成本低还是由市场交易花费的成本低，从而选择成本较低的一方完成。当市场存在内部审计服务时，再次运用交易费用理论，企业将内部完成成本较高的或者完成有效性较低的业务外包给外部审计人员，达到降低成本的目的。内部审计的资产专用性越来越低、外包的市场交易成本逐步下降以及符合企业追求的成本效益原则是推进内部审计外包存在和发展的主要原因。

3.组织职能外包理论

组织职能外包理论，通常是从经济学的视角进行说明。它主张在竞争比较激烈的环境中，当组织需要缩短成本和提升效益时，可将内部非核心的业务外包给其他机构完成，而核心的业务则由组织内部完成，这样就达到了对组织的有效管理并提高了经营的灵活性。内部审计外包就是企业发展和管理的一种新趋势，当企业进行内部审计外包时，还应根据企业本身的发展需求对要外包的业务进行分析，确定它是否是企业的非核心业务，明确外包机构或人员需要审计的范围，避免泄露隐私。企业内部审计人员对核心业务进行审计，两者有效结合使管理者达到对企业的有效管理，提高竞争力、有效性和效果性。

　二、上市公司内部审计外包存在的问题

由于内部审计在我国起步较晚，上市公司将内部审计外包的情况还不太普遍，内部审计外包在国内的发展道路上还存在诸多问题。为了实现内部审计外包在上市公司中的广泛推行，需要对内部审计外包存在的问题进行归纳分析，深入了解其中的影响因素。

　（一）内部审计外包存在的外部问题

1.国内相关法律不完善

国内的内部审计外包发展时间相对较短，对它的认识也处于表面阶段。虽然内部审计的问题在中国经济快速发展的情况下日益受到国家的关注和重视，但内部审计外包依然缺少关注,与上市公司的发展要求有一段差距。中国的法律本就在内部审计体系中存在不足,内部审计外包的相关法律法规目前也并不完善。对于存在的新问题、发现的新情况没有纳入现行的内部审计法律法规体系中。

由于内部审计外包是外部行为,当外包机构对上市公司进行审计时,需要了解企业业务的相关资料,涉及到企业内部重要的信息或机密。如果没有相关的法律法规对这一行为进行规范约束,很有可能会导致企业重要信息的泄露,迫使上市公司在行业中的竞争力降低,使企业面临安全隐患。不仅在内部审计外包制度方面法律法规存在不完善,在规范外包机构审计人员的行为上法律法规也存有缺陷。外包机构的审计人员才是内部审计的主体,是对企业执行审计业务时的主要执行人，只有对外包审计人员进行一定的规范，才能保证审计工作的有效性。

2.内部审计外包市场混乱

实际上对上市公司来说，内部审计外包是一项新兴的业务种类,企业对其认识是不充分的。内部审计的出现，是企业自身管理的必要以及XX的一些政策法规的要求。内部审计制度并非是在经济的发展过程中自然而然产生的，而是在外部压力下形成的，这种外部压力来自于XX的主导。内部审计外包则是一种市场行为,没有XX的严格管控,外包机构会用不正当的竞争手段在行业中争取客户资源,导致外包行业的市场混乱。这种行为也产生了价格异常和拉拢客户关系的现象,他们追求的不再是解决委托人的委托业务,而是对利益的恶性追求,因此影响了审计服务的质量。一些企业的代理人为了给董事会提供表现良好的经营情况财务报表，也会因利益采用不法手段与外包机构勾结改动审计报告的内容或出具虚假的审计报告,使企业所有者对企业的真实情况不能真实了解,让企业处于危险的境地，给企业带来损失。

3.外包机构存在不足

外包机构的审计人员是企业的外部人员,他们没有足够的时间和精力对企业的各部门进行了解,不能随时掌握企业的各种情况,对客户的了解也不够深入,对于企业没有透彻的了解就容易忽略企业的一些特殊情况,即使在入职前进行统一的培训依然会遇到突发问题。

外包机构出具的审计报告与企业的发展紧密相关,外部机构的审计人员与企业之间只是一种雇佣关系,与企业之间没有风雨同舟的利害关系,不具备对企业的忠诚度和责任心,在工作时难以从企业的长远利益出发。

外包机构是企业聘请提供服务的,在签订好的合同中，对审计工作的范围进行了明确规定，审计人员会严格按照合同约定执行审计工作。在审计工作中,若发现了一些并没有在合同规定之中的问题,除非获得企业管理者的应允,否则外包机构不会对可疑情况进行调查报告。这种情况就会错过解决问题的最佳时机,降低内部审计工作的有效性和灵活性。

（二）内部审计外包存在的内部问题

1.企业信息泄露

上市公司进行内部审计的目的就是为了提升公司的竞争力、辨别将要面临的风险并改善问题的薄弱环节。内部审计的职能就是对企业经营管理的各个方面进行审查和评议,涉及大量深层次的企业信息,例如合同、报价、企业战略等。在外包机构的审计人员执行审计业务时也有可能因为工作性质会接触到企业的核心业务,审计师的职业道德规范并不能保证所有审计人员的自我约束水平合格,如若做不到对企业所有信息的严格保密，就会造成企业的机要信息泄露,上市公司也将面临巨大的风险。企业经营的核心机密信息如果被竞争对手获取,他们就会采取恶性竞争的手段抢夺市场和资源,那么企业的竞争力就会降低，还会增加企业的风险问题。

2.企业内部资源优势缺失

上市公司的内部审计部门作为企业众多职能部门的其中之一,在企业的管理中发挥着积极作用。内部审计人员作为内部审计部门的执行者也与企业的发展密切相关,他们与企业之间不只是短暂的雇佣关系,而是长期的合同关系,更加重视企业未来的发展,对审计工作会更加认真负责。根据对企业的业务政策、经营情况、战略规划的了解,以及对企业所面对的客户和需求的熟悉程度,在实行审计工作时可以为企业提供更符合企业长远稳定发展需求的审计政策和方案。然而内部审计外包的工作是短暂性的，外包机构的审计人员在短时间内没有办法了解企业的各方面情况，对企业进行审计工作时就会遇到信息不充分的阻碍。当外包审计人员与内部审计人员进行沟通时也会有各方面的因素影响沟通的有效性，造成双方之间企业信息的不对称。许多企业现今所使用的财务管理系统都是复杂多样的，外包审计人员在短期内对系统并不能达到熟悉的程度，就会影响到审计的效率和结果。

3.偏离审计目标

内部审计的目标是对企业的经济活动进行检查和评价，以确保其合规性和合法性，同时要考虑企业发展的全局，识别经营管理中存在的风险，从而提出建议改善经营管理，并增加企业价值。内部审计外包是一种委托和受托的关系，受托方所获利益程度由签订的合同决定，而委托方获得的利益程度受审计工作的质量影响。由于双方利益不一致，如果外包机构的审计人员没有足够的胜任能力或应有的职业道德，为了完成合同中规定范围内的审计工作而消极怠慢的工作，就无法立足于企业发展的角度对公司经营管理进行检查和评价。外包机构的审计人员在长期的外部审计工作中形成了一定的惯性，就会将外部审计的工作流程应用到内部审计工作中。但是，内部审计和外部审计的目标不同，外部审计的目标是对被审单位的财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理的保证，使注册会计师能够对财务报表是否在重大方面符合公认的财务报告编制基础发表意见。并不要求对企业经营管理进行评价，不寻求增加企业价值。若外包机构的人员在进行内部审计时不及时的改变其审计方法和转变其应该关注的审计目标，内部审计的目的就无法实现，使得内部审计外包后偏离预期的目标。

4.阻碍企业长期发展

上市公司的内部审计部门不是一开始就存在的。在企业刚刚成立时,由于资金短缺、人力不足的影响,初期不会设立内部审计机构,会把需要审计的业务委托给外包机构执行。在企业发展过程中,内部审计成为了企业需要关注的方面,但由于企业缺乏丰富的审计经验和专业的技术人员,无法处理复杂和有难度的问题,会将审计业务外包给经验丰富的审计机构执行。在企业发展壮大之后,才会拥有较为成熟的内部审计部门处理企业的内部审计问题。然而，企业在选择将审计事务外包之后，企业对于自身内部审计的经验就会减少,缺乏专业知识的积累,内部审计人员与企业信息之间就会存在漏洞。当短期的外包服务结束后,内部审计人员需要时间去重新对企业情况进行了解。在外包机构执行业务时,也存在与内部审计人员意见冲突的情况。这些内部审计外包的情况都会阻碍企业的长期发展。

　三、完善上市公司内部审计外包的对策

随着经济的发展，内部审计外包的应用趋势将逐步加强。为了让内部审计外包能有效的发挥它的优势作用，就要对它存在的问题实施必要的对策，从多角度防范问题、解决问题，推动内部审计外包在上市公司中的广泛应用。

（一）外部对策

1.法律法规方面

内部审计外包作为一种新型的审计业务领域,缺乏相关法律法规的规范。因为内部审计是由XX主导所发展的,所以对于内部审计外包,XX部门也应尽快的结合有关方面的意见制定内部审计外包工作的法律法规和行为规范准则,以权威的标准规范审计人员的行为,为内部审计外包服务提供法制依据和保障,降低企业等利益相关者对外包机构独立性和客观性的质疑。内部审计外包也需要一套自我监管体系,加强对外包审计机构的监管,避免外包行业发生市场混乱的情况。只有健全了相关方面的法律法规和规范,内部审计外包才能更好地发挥作用,走向规范化、法制化的新台阶。

2.审计机构方面

内部审计外包机构作为外部行为主体接触企业的管理,两者之间存在契约关系,外包机构必须依据合同约定对企业负责。外包机构可以在执行审计业务之前对外包机构的审计人员进行审前培训、专业培训,提前对企业的相关情况进行初步了解,与企业内部人员及时沟通,获取有效信息提高审计服务的质量。外包审计人员接受审计业务之后,就短暂的属于企业的一部分,因此应该站在企业的角度出发,注重企业的长远利益,认真对待审计工作。再者,外包机构要经常性的对审计人员进行专业培训,重视对职业道德的培养,严格遵守职业规范和法律法规,严禁出现泄漏企业机密的情况。只有外部审计机构对本身有了严格要求,才会更容易受到委托人的青睐,推动内部审计外包行业发展。

　（二）内部对策

1.加强对企业内部审计外包的监督

上市公司选定外包机构时,要考虑到该机构是否具有内部审计的资格,选择经验丰富、知名度较高的审计机构才会有更优质的资源为企业提供内部审计服务;要考虑该机构的收费情况,根据企业的代理成本要求,选择具有合理收费标准的机构为企业提供审计服务;还要考虑该机构的独立性,同一机构不得对同一公司的不同审计业务进行工作,保证企业审计结果的客观公允才能使企业获得更好地发展。企业也可以通过设立针对内部审计外包的审计委员会来实现对其的监督，审计委员会拥有独立性,对外包机构在执行审计业务时可以进行全面监管,随时对审计过程提出意见,既提高审计工作的效率又降低审计成本,促进内部审计外包的工作可以等到全面开展。

2.注重内部审计人员的发展

企业将内部审计的事务交给外部机构实施时,外包机构对企业的情况并不熟悉,这就需要内部审计人员向外包机构的审计人员提供审计工作有关的必要信息。内部审计人员要担任起作为员工的责任,对外包审计人员进行指导,帮助他们更快的了解企业经营情况,才能更高效的解决审计问题、发现控制风险。在一定情况下,审计业务由内部审计人员与外包审计人员协同开展,内部审计人员帮助外包审计人员快速了解工作流程,双方进行信息共享,及时沟通才能避免审计工作的重复,提高工作效率。内部审计人员对企业的经营情况更加熟悉,但可能存在对更具专业性质或者特殊性质的审计知识认识不足,在与外包机构审计人员合作时,在交流中要有互相学习的态度,学习外包审计人员的审计技术和方法,弥补企业内部审计部门的缺陷。管理层也应注重内部审计人员的优势,将审计的核心业务交给内部审计人员来完成,最大可能的保持其积极性,加强对企业的责任感和忠诚度。

3.审查外包合同

上市公司在与外包审计机构签订合同时，要对合同的内容进行严格的定期审查。合同中应明确规定外包机构要对企业的商业秘密进行保密,若企业信息泄露则外包机构承担全部责任；企业的管理层对外包机构所要审计的任务、范围进行认真的划定，明确合同双方的权利与义务,避免出现审计计划的漏洞；合同中还应该规定外包机构执行内部审计的各种信息,如执行业务的时间、审计的成本和审计结果的报告类型等；企业也需对外包机构进行控制要求,定期审查外包机构是否按照合同规定进行审计工作，对外包机构的审计过程要求全面记录。对合同进行全方位的定期考量,避免出现问题,防止企业受到损失。

　四、结束语

上市公司将内部审计的工作外包出去是为了缩减企业成本,提高内部审计的质量并取得较好的审计效果,以此来增强企业的竞争力和企业的价值。根据本文的分析，我们可以发现，内部审计外包虽然存在一定的缺陷和风险，但其优势总体上是显而易见的，而缺点也可以通过各方面的共同努力来克服或者将影响降到最小，因此内部审计外包在我国上市公司中推广和应用是可行的。但是，上市公司也不能盲目的将审计工作外包，还是要考虑各方面的因素，征求各方面的意见，制定切实可行的外包决策机制，严谨审查外包内容，严格的选定外包方法。

本文从多个方面对内部审计外包的问题进行了研究，内部审计外包不仅在企业内部存在信息泄露、内部资源缺失、偏离审计目标以及阻碍企业长期发展的问题，同时在企业外部也存在着法律不完善、市场混乱和外包机构存在不足等问题。为解决内部审计外包中存在的问题并完善其外包体系，需要从法律法规、审计机构以及企业自身等不同角度共同做出努力，推动内部审计外包的积极发展。本文还存在许多不足之处，只对内部审计外包进行了规范性研究，但是没有相关的具体数据，对于内部审计外包的问题和对策缺乏案例验证。希望通过内部审计外包在上市公司中的推广应用，可以依据可靠的数据对内部审计外包进行深入的研究。

参考文献

[1] 李翀.对我国企业内部审计外部化问题的思考[J].商场现代化，2015，（21）：174-175.

[2] 唐东海.内部审计业务外包实施中有关问题的探讨[J].轻工科技，2014，（05）：123-124+126.

[3] 袁芳.企业内部审计外包的相关问题研究[J].财经界（学术版），2017，（18）：118-119.

[4] 王志刚.内部审计外包问题探析[D].江西财经大学硕士论文，2013.

[5] 李采.内部审计外部化机遇与挑战[J].合作经济与科技，2018，（01）：160-161.

[6] 李坤.论我国内部审计外包的问题及对策[J].山西煤炭管理干部学院学报，2015，（01）：164-166.

[7] 张春玲.国际背景下我国内部审计的现状及趋势[J].全国流通经济，2017，（03）：88-89.

[8] 石恒贵.内部审计外包与审计独立性[J].商业研究，2011，（08）：150-155.

[9] 赵时梅.企业内部审计问题分析及应对措施探析[J].现代商业，2018，（07）：146-147.

[10] 赵靖婷.我国企业内审外包问题研究[J].财经纵横，2018，（04）：299.

[11] 易竞.我国上市公司内部审计外包决策优化研究[J].税收，2018，（27）：152+155.

[12] 汪江.现代企业内部审计的发展趋势研究[J].现代国企研究，2017，（02）：14.

[13] 赵敏.财务公司内部审计的外部管理研究[J].财税金融，2018，（11）：49-51.

[14] 郑唯.中小企业内部审计外部化探讨[J].国际商务财会，2018，（10）：49-51.

[15] 郭保天.企业内部审计外部化管理研究[D].安徽财经大学硕士论文，2017.

[16] Ofe Iwiyisi Inua，Emmanuel Umo Abianga.The Effect of the Internal Audit Outsourcing on Auditor Independence：The Nigerian Experience[J].Research Journal of Finance and Accounting，2015，（10）：36-44.

[17] Cristina.How does internal control teglation affect financial reporting[J].Journal of Accounting and Economics，2006,（01）：58-74.

致谢

时间的年轮不断转动，四年的大学生活已接近尾声。毕业论文的写作是对所学专业再一次进行系统学习的过程，毕业论文的完成也意味着我的大学生涯即将结束，代表着我们将要开始新一轮的挑战。回想过去，我收获颇多，不仅仅是学业方面，在生活和为人处世方面也给我留下了宝贵的经验，这离不开老师们的谆谆教导和同学们的帮助。

首先，我要感谢经济管理学院给我们所提供的优越的学习环境以及我的家人们的支持。其次，我要感谢学院教学老师和辅导员在学习和生活中给予我的帮助，感谢他们的谆谆教导。除此以外，我要真诚的感谢我的导师，从论文的选题一直到论文的定稿完成，都不开您的悉心指导，对我论文的完成有很大的帮助，还有四年来同学们的陪伴与帮助，使我们可以相互鼓励、共同进步。最后，向对我的论文进行评审的老师们表达我最诚挚的感谢。