业增值型内部审计研究

　　摘要

随着经济发展进程的不断加快，企业的经营风险不断增加。日益复杂的经营环境也加剧了企业之间的竞争。为了能够在激烈的竞争中得以立足，大多数企业通过摒弃冗余部门来实现竞争力的提升。企业改组也随之成为了一种趋势。内部审计作为企业的核心职能部门，就必须进行有效转变和提升。只有保证其在企业中的地位，才能更好地通过发挥其应有的效用来协助完成企业增值目标。因此，在现行经济体制发展的情况下，增值型内部审计也在适应时代发展的需求下逐渐得到完善和发展。它的主要职能在于完善公司的内部控制制度，进行风险预算与规避以及给予公司规范化运行的相关建议，以此来推动企业发展战略的实施。最终，使得企业的管理制度得到优化和完善，促进企业经济发展。然而，由于我国增值型内部审计起步较晚，还处于摸索阶段，所以，它在我国企业开展的过程中仍存在一系列的问题，其增值功能尚未得到充分发挥。

本文通过理论结合实践，对增值型内部审计在我国企业中的应用进行了深入研究，为促进我国增值型内部审计发展提供些许建议。结合有关文献资料，文中首先对增值型内部审计的相关概念进行简要阐述，其中包括基本内涵、理论基础等内容，构建出基本理论框架。对增值型内部审计在我国企业开展过程中存在的问题展开了深入探讨，并对其进行系统分析；最后，针对增值型内部审计在我国企业中的开展现状，结合了成功案例的启示来进行综合分析，并对存在的问题提出了相应的对策。本文重点总结了增值型内部审计在我国企业运行管理过程中的经验和教训，给这一理论在我国企业的全面推行提供了一定的指导性意见。

　　关键词：内部审计增值公司治理风险管理

　　前言

在信息大爆炸的全球化经济时代，在愈加复杂的宏观环境之下，国内外的企业想要在激烈的竞争中脱颖而出，就必须使企业在各方面都顺应形势，紧跟时代脚步。内部审计作为企业管理制度的重要组成部分，因其所能发挥的增值作用，也日益被企业管理者所重视。如今，内部审计部门在组织中的地位已不可同日而语，在日常经营活动中不仅扮演着监督检查的角色，同时评价企业各项制度的合法合规性，并为管理层决策提供建议。

1999年，在国际注册内部审计协会(IIA)通过的内部审计新定义中，首次将“为组织增加价值”这一功能明确提出，这一举动在内部审计定义的发展过程中具有历史意义，它表明自此从定义上赋予了内部审计新的功能和作用，内部审计在企业中不再只是组织内部的一名“监督者”，而是能站在企业整体利益的角度，完善企业的管理制度，提高企业各部门的工作效率，使得企业员工单位时间内创造的价值得到提升。

　　1增值型内部审计概述

　　1.1增值型内部审计的涵义

增值型内部审计是在传统审计理论的发展过程中逐渐抽离出来的一种新兴审计观念。针对增值型内部审计的产生和扩展，国际内部审计师协会在这一过程中起到了举足轻重的作用。1999年，内部审计的内涵在国际内部审计师协会的研究下最终确定，“内部审计独立于企业的管理结构，它对企业的扩张给予一定的发展方案和相关建议，以对企业的管理组织、风险控制、生产运营等方面加强监督和管理，引导企业管理规范化运行”。同年，协会在出具内部审计定义时提出了增值这一概念，相较于较早发布的《内部审计师职责说明书》，此定义中内部审计的主要职能由对企业管理的监督职能向企业的增值发展方面转变，推动企业业务增值发展成为内部审计的核心职能。从这时起，企业的内部审计制度开始蓬勃发展，在几十年的发展历程中，内部审计为企业经济活动中产品价值的增益提供了多项指导性意见，有助于企业管理层进行正确的决策。

企业运营和发展的最终目的始终是追求利益，内部审计符合企业的利益需求，它可以在企业的生产过程中减少运营成本，以实现企业的增值。企业的收入依赖于产品的销售，销售收入与生产成本的差值即为企业的收益。内部审计可以从销售和生产环节规范企业运营，发现企业管理制度存在的缺陷，降低生产成本的同时提高收益，以推动企业健康有序地蓬勃发展。

　　1.2增值型内部审计的重要性

增值型内部审计是内部审计理论发展过程中所产生的分支，它是对审计内容的扩展，与传统审计着重于监督和审查不同，推动企业价值的提高是增值型内部审计的主要目的之一，这一理念是对内部审计制度的重要创新。

1.有助于提高管理水平，最大化企业价值

在企业的生产运营过程中，增值型内部审计起到了举足轻重的作用。在内部审计制度完善发展后，发挥其职能可以有效规避公司发展遇到的危机，同时优化企业内部管理结构，促进企业经济发展。

2.有助于提高企业内部审计的地位

企业需要将增值型内部审计纳入重点发展对象，对企业审计机构存在的缺陷进行纠正，使得内审部门在企业内部受到更多关注。

3.有利于提高审计工作的质量和效率

与传统审计着重于监督和审查不同，推动企业价值的提高是增值型内部审计的主要目的之一，这使得企业各部门更容易支持内部审计的工作，便于审计人员工作的展开，提高工作效率。

　　1.3增值型内部审计产生的必然性

任何事物的产生都有其存在的必然性，为了适应经济全球化的发展，20世纪90年代，内部审计行业的相关人士对当时所面临的重大问题进行了深入研究与探索，并取得良好的成果与巨大进步，与会计学科的发展轨迹相同，增值型内部审计的产生与当前的经济环境密切相关。因此，它的出现有一定的必然性。

1.经济快速发展

科技的快速发展促进了经济的快速前进。在当今时代，竞争与资本市场全球化、私有制浪潮的兴起，促使公司管理层重视股东的利益。因此，企业绩效评价的目标也发展为股东价值。由于经济环境的变化，增加股东价值已成为内部审计的新目标。

2.企业经营风险的不断加大

经营战略的多角度实施，使监督评价资本运营更加困难，在防范、控制企业经营风险方面发挥效用，是当前经济形势对内部审计发展的新要求，要求内部审计以健全企业风险管理为出发点，控制和降低企业风险，维护企业正常运行，保证企业价值增长。

在当今时代，组织发展的不确定性正在增加，其日常运作需要更多的保护。在这种背景下，企业管理越来越关注内部审计的变化，希望其对企业发展不确定性所带来的风险进行评估并作出合理保证，并且就如何应对风险制定计划、提出建议，从而增加组织价值。

3.公司治理结构的逐渐转变

我国公司治理结构在一定程度上受到欧X家的放松管制政策和企业兼并浪潮的影响，导致投资者开始参与企业管理及董事会的结构和职能发生变化等现象的产生。内部审计评估企业的活动，公司治理结构的变化将对企业产生重大影响。因此，内部审计应侧重于公司治理结构，要求企业评估内部审计，完善治理程序，使其能够在提高组织价值的目标中发挥作用。

　　1.4增值型内部审计与传统内部审计的联系与区别

1.4.1增值型内部审计与传统内部审计的联系

与传统的内部审计相比，增值型内部审计虽然有许多不同差异，但是它们二者也具备一定的相似之处：

第一，增值型内部审计并不是新兴理论，它是在内部审计发展到一定阶段而分离出去的一种独立审计方式，它代表了审计工作的扩展和完善；

第二，增值型内部审计依赖于传统内部审计的发展，在此基础上，增值型内部审计可以吸取有关审计理论的发展经验，利用相关审计手段来为自身工作提供数据支持。

1.4.2增值型内部审计与传统内部审计的区别

1.审计理念发生了根本变化

增值型内部审计的目标是发现企业管理中存在的缺陷，并给予一定的解决方案。传统模式下的内部审计工作仅限于提供相关数据，并向相应的部门报告问题。

2.强调了价值增值的观念

传统内部审计所开展的大部分项目效率低下，并没有产生应有的效益，同时在组织活动中耗费过多的成本，使得企业在生产经营过程中获得的收益相对减少。而内部审计通过风险审查和预防机制的运行，优化了企业的管理组织结构，使得企业的价值得到很大程度的提高。

3.将传统内部审计目标“帮助组织成员有效履行责任”改变为“帮助组织实现目标”

增值型内部审计的主要功能正在发生转变，由对审计部门的监督发展成为对企业各部门管理体制的监督和完善。这意味着我们不仅要关注日常运营的细节，还要关注组织的战略方向，能够及时向管理层提供战略建议，以推动企业战略规划得到有效实施并取得一定成果。

4.审计业务范围扩大

传统内部审计的工作范围仅限于自身的审计部门，无法深入到企业日常的经营管理活动中去。而增值型内部审计的职能则得到了很大扩展，具体到企业的成本预算、风险控制、管理制度的构建以及内部控制制度的建立等。

5.程序、技术和方法方面进一步发展

就相关程序的建设而言，风险控制和后续监督是增值型内部审计需要重视的主要方面。就技术而言，企业应要求技术部门针对增值型内部审计的需求来进行技术开发，以促进审计工作的顺利展开。比如构建相关信息系统，构建能够储存足够信息的大型数据库，建立高效运行的办公网络，以辅助审计人员进行相关工作，便于提高工作效率；同时，审计方法要从现场审计向网络审计转变，实现对公司各部门的实时监督。就方法而言，如问卷调查，开展会议，组织培训以及图表法，矩阵排列法等均在增值型内部审计中得到充分利用，并吸收借鉴其它学科的先进经验，以推动内部审计制度高效发展。

　　2充分发挥内部审计增值功能的途径

在经过一系列的论证研究过程中，增值型内部审计相较于传统模式在许多方面均有所发展和提高。故而，内部审计在进行多方面创新的同时也在一定程度上推动了企业制度的完善。在对相关数据进行汇总分析后，本文认为内部审计的完善需要做好以下几方面准备：

　　2.1创新审计方式，减少审计成本

企业在完善内部审计制度的过程，对审计成本的考量同样不可忽视。这要求企业要引进审计相关信息系统，以网络审计取代原本的审计形式，可以有效降低人工成本和时间成本，使审计工作高效化展开。现阶段而言，随着信息化高度发展，审计电算化程度也随之得到提高。在网络时代的大环境下，信息部门应在企业内部推行网络化办公，这便于内审部门对各部门工作加以监督，提高监督职能的高效化利用。这一系列举措对于公司内审制度的发展起到至关重要的作用。

　　2.2对企业风险管理和内容结构进行优化升级

企业要想推进内部管理机制规范化运行，这要求企业在内部审计工作中，正确地对企业经营管理过程中遭受的风险因素进行分析，采取针对性的措施以确保企业平稳运行。增值型内部审计除了在履行审计职能以外，还应对于企业的风险控制作出相关估计，对于企业管理结构现存的不足之处及时改良，完善风险预防机制，这有助于推动企业健康发展。

　　2.3提升内部审计人员的综合素质

内部审计工作的展开依赖于审计人才的发展，企业内部审计工作要想得到发展，审计部门的工作人员及相关负责人必须具备较高的工作能力，能够与时俱进，学习内部审计相关理论知识。企业在经营过程中，注重提升审计人员的工作技能，使其能够将理论知识充分运用到时间活动中去。要求审计人员不断提高自己的专业技能，积累工作经验，定期展开培训，以推动内部审计人员充分掌握职业技能。

　　2.4改进内部审计环境，进行多角度审计

内部审计的管理运行往往会受到内部审计环境影响。因此，改善内部审计环境非常重要。例如，内部审计部门中审计师的知识结构和年龄结构差异很大，内部审计师沟通与合作的效果也会受到影响。内部审计部门应改变传统的角度中狭隘的审计范围，创新和完善审计视角，重新定义自己的角色。只有摆正自身的地位，并且正确对待被审计对象，企业内部审计部门才能规范化审计行为，从多角度、多方面来推动审计工作的展开。

　　2.5完善企业的治理程序

在企业管理制度的运行过程中，企业的治理程序起到举足轻重的作用。它主要具有以下两方面的内涵：第一是内部治理程序。它主要由企业的高层管理人员决策制定，包括董事会，股东大会，主要投资人以及公司管理层等，在经过讨论和协商之后，将企业内部治理要求落实到行动中，主要包括行政决议，业务处理流程等方面的内容。第二是外部治理程序。它主要由外部监督机构，外部环境以及相关政策影响，企业的内部管理行为受到外部因素的监督。企业内部审计人员应对企业内部管理机制进行改良，使其审计过程能够保持相当的独立性，对于公司运行中审计结果有效合理利用，这需要企业内部审计人员在提高工作素养的基础上，严格遵循相关规定，并确保完成企业的所有工作指标，进而推动企业经济效益的提高。

　　3我国企业增值型内部审计存在的问题

　　3.1增值型内部审计实施基础薄弱

企业稳定的内部环境和良好的经济基础，是增值型内部审计得以实施的基础条件。但是，从我国增值内部审计的具体实践来看，大多数企业普遍存在实施基础薄弱的问题，这体现在审计人员的认知能力不足，同时内部审计部门受其他部门影响，难以独立进行工作，这些方面的问题均对我国内部审计的实施造成了不利影响。

3.1.1增值型内部审计的增值理念及目标认识不充分

按照内部审计制度的要求，可以认为提高组织价值是内部审计与企业一致的目标。但是，从我国目前的内部审计情况看，许多企业内部审计理念滞后，未能从传统的发现错误转向增值层面上来。明显，对内部审计的增值概念和增值目标的认识不足，这可能对理论和实践方面产生不利影响。一方面，管理层没有准确认识到增值内部审计的附加价值，使其增值功能未受到领导层的重视，其对公司治理，风险管理和内部控制的建议不容易被接受。导致它的增值功能在许多领域都没有得到很好的发挥；另一方面，审计师的增值型内部审计概念缺失，严重制约了其增值的实现。在增值内部审计过程中，由于审计师的意识仍然处于监督者的角色，在工作中容易进行负面合作，严重影响了增值内部审计工作的有序有效发展。

3.1.2内部审计机构独立性缺失

内部审计产生以来，独立性始终是其灵魂。只有保证了独立性和客观性，增值型内部审计才能充分发挥其职能，从而加强其在企业中的地位、发挥其效用，进而使得审计工作得到有效开展从而使审计工作得以有效开展，这也是一个良性循环。

从内部审计组织构架来看，组织结构设置不够规范、审计工作难以独立与财务部门等问题均不利于我国内部审计的发展。目前而言，我国内审部门主要从属于管理层而不是董事会或高层管理层，这使得董事会可以根据自己的需求规定审计部门的工作范围，使得审计工作无法独立自主的开展，其监督效用大打折扣，可能直接导致内部审计增值功能失效。

　　3.2增值型内部审计运行不理想

3.2.1增值功能发挥受限

增值内部审计是基于与公司统一的目标，突破传统内部审计的局限，从宏观角度关注公司战略，发挥其作用，提供决策支持，协助管理。但从实际情况看，增值内部审计仍未能充分发挥其企业中的增值功能。一般来说，由于传统内部审计的影响，企业没有将价值创造的目标整合到整个审计过程中。一方面，一些企业的审计工作仍处于查错和预防阶段，忽视了许多可以为企业创造价值的因素和环节。增值内部审计与企业价值链断开。另一方面，由于我国增值内部审计起步较晚，我们仍处于探索阶段，一些大中型企业设立的内部审计部门还不够成熟，很难找到符合企业自身发展的审计模型和有效程序。因此，增值型内部审计的增值效果不明显。

3.2.2增值成果缺乏统一衡量标准

在企业中，任何职能部门都需要有相应的评估标准。内部审计部门有必要在可理解性和可比性的基础上制定统一的绩效评估标准。只有通过有效的标准衡量和定位，增值型内部审计的开展，才能获得更多的管理层和审计人员的认可和支持，从而提高他们的地位和审计人员的积极性，使其更好地融入到创造价值的活动中，充分利用增值内部审计的增值功能为组织服务。

但是，从我国企业对增值型内部审计的应用来看，缺乏统一的增值绩效评价标准仍然是一个重大问题。在增值内部审计过程中，一些企业的内部审计绩效考核制度仍然不具备规范性和全面性。其考察范围狭窄、形式单一无应变性，未突出增值型内部审计增值性的评价。

　　3.3增值型内部审计的质量不高

关于内部审计质量，专家学者们一致认为它是衡量内部审计机构按照相应的标准和规范完成内部审计工作的程度。其也是企业内部审计工作的效果及其水平的直接体现。在增值型内部审计的开展过程中，审计质量的高低也是影响其增值效用发挥的重要因素。

随着内部审计组织地位的提升，内部审计质量越来越受到企业的重视。但是整体来看，总体质量水平不高仍然是内部审计的一个重要问题。增值型内部审计在我国企业开展过程中，诸多环节上质量监督不够，存在增值型内部审计人员的配备和管理不科学合理、质量控制体系不规范、增值手段与方法落后等问题，这些因素都严重影响了增值型内部审计的质量，大大削弱了其增值效率。

例如，在报告阶段的质量问题。很显然内部审计报告是增值型内部审计工作成果的最终体现。它既是管理层受托经济责任履行情况的总结，也为企业未来经营战略的制定提供重要参考。这一阶段中的质量问题主要表现于：其一，报告上报的及时性得不到保证，管理层没能第一时间了解到相关情况，以至于造成决策失误。其二，审计报告的形成、审核和审定过程细节把关不严密，出现错报漏报等问题。其三，报告中所提出的意见和建议相关性不足、可行性较低、参考价值小等问题。可见，若内部审计质量得不到保证，则严重阻碍了其增值作用的有效发挥，相关部门应采取相应措施解决这一严重问题。

　　4完善企业增值型内部审计的对策

　　4.1树立科学的增值型内部审计理念

4.1.1构建具有我公司特色的增值型内部审计文化

内部审计机制在企业内部得以有效实施之后，企业工作人员开始认识到以往工作中存在的不足之处并加以改正，提高自己的工作效率，但由于思维模式的影响，其审计目标和审计形式尚未与新时期战略发展的要求相称。没有符合我公司特色的文化体系。通过这种方式，不利于其行使工作职能。内部审计机制的构造应根据公司现阶段的运营情况，按照公司的需求来进行确立，使得内审机制能够切实适用于公司的长期发展过程，同时内审部门要时刻保持先进性，在每一个工作阶段都要对审计工作进行改良。除此之外，内部审计制度的构建需要企业管理层战略规划的大力支持，管理层需要加大力度推广增值型内部审计在公司内部职能的有效发挥。

4.1.2向董事会和总经理报告的双报告制

内部审计机构应确立对董事会及管理层负责的原则，企业管理层决定审计机构的负责人和工作人选。此外，内审委员会在履行监督职能时，需要提前向管理层报备，以确保督查工作能够顺利展开。提前向委员会提交审计的相关流程，再通过审核之后方可执行监督权利。审计的具体结果由审计委员会发布。

　　4.2更新增值型内部审计的技术方法

4.2.1强化内部审计人员的专业技能和创新审计策略

第一，审计工作人员是审计工作顺利开展不可或缺的重要因素。从业人员的工作技能掌握程度会对审计工作的展开产生重大影响。故而，企业需要加强高素质、高技术水平审计人员的培训，同时，面向社会招聘具有较高职业素养的内部审计，并按照其工作需求合理规定其工作职能。此外，企业的内部审计人员自身也要与时俱进，不断吸收外界先进的内审知识理论，使自身的工作能力得到长足提高，有利于内审人员整体素质的提高。通过这一系列的举措，审计人员的综合素养足以处理日常内审事务，保证了企业增值型内审工作的正常运行。

第二，审计工作广泛深入到各部门工作当中是与公司其他部门沟通的最佳方式。它强调人际关系的重要性，倡导所有员工参与内部审计过程，使得内审工作人员与被审计对象的之间的紧张关系得到缓解。这一工作制度有利于内审机构与其他部门之间扩大交流，互相理解，在此过程中对于企业内部管理存在的缺陷加以修正，以提高企业的工作管理效率。同时为企业管理层建言献策，给予企业管理者对于增值型内部审计一定关注度，使得内部审计制度能够在管理层的支持在企业内部得到合理的构建，增值型内部审计能够充分发挥其功效。

4.2.2提高审计信息化水平并建立内部审计的统一标准

在信息化程度高度发达的现代社会，企业为了适应时代发展的潮流，也根据自身发展要求对管理体制实施了一系列改进措施。企业应在内部审计机制建立前先做好准备工作，加强审计工作信息化建设，便于审计人员日常工作的展开，同时使得审计工作可以免于人工失误，确保了审计工作的权威性和准确性，有利于内部审计制度能够随着时代发展而不断对自身进行改良和完善。

审计部门负责人应定期检查章程是否满足审计计划的需要，如有变动及时与董事会或审计委员会沟通，作出调整。严格遵守《框架》及《标准》的要求，形成统一的衡量标准。

　　4.3强化增值型内部审计成果的应用

4.3.1提高增值型内部审计成果质量

首先，工作管理层在进行战略决策的过程中往往需要内部审计工作的指导，以便于针对公司现存问题来进行改良。根据公司特定需求和审计对象的缺陷，内审部门应将工作重心放在风险因素的发现和解决方面；其次，对于各部门的审计意见，要进行严格筛查，对于存续时间长、风险高的问题，要向上级部门进行通报，并严格整改；此外，在公司审计制度的实际操作过程中，对于其中不合理的部分，企业可以根据自身需求来进行改良和完善，使得公司内审制度能够合理高效运行；最后，审计报告要具备可行性、可理解性，能够使企业各职能部门充分了解审计报告的相关内容，同时对发现的问题进行整改。

4.3.2加大增值型内部审计成果的整改力度

分析数据，发现问题并提出解决问题的方法是审计工作内容的重中之重，审计人员在工作过程中，需要对财务数据进行针对性的分析，挖掘相关数据，方能使得财务信息能够反映增值型内部审计的相关内容。要达到这一要求，企业首先要对内审工作做出合理安排，在现行审计机制的构造下，针对增值型内部审计的特定需求来规定相关工作人员的从业规范，要求内审人员将企业运行中的缺陷和不足定期上报给管理层；其次，审计人员的绩效考核机制中应包含增值型内审工作的完成内容，对于提出合理有效建议的员工要予以绩效激励；最后，企业各部门要结合自身需求对内审工作展开全方位、多领域的教育和培训，对各自部门涉及审计规范的部分，严格要求并规范实施，使得工作人员在进行审计工作的过程中能够高效的获取相关数据，以提高内部审计工作的效率。

　　总结

本文以公司运行过程中获取信息为基础，同时以增值型内部审计机制为理论依据，在经过一系列研究之后发现公司内部管理体制的现存风险，比如，公司管理层缺乏对内审工作的重视，而没有对公司的运营管理给予建设性的意见；其次，内审部门自身的管理也存在缺陷，比如公司审计人员的专业素养不足，无法保证内审制度的规范运行等。要想使得增值型内审制度能够全方位地在公司得以实施，企业和政策制定者需要从以下几个方面共同努力：首先，针对公司业务处理过程中存在问题要能够出具完备的解决方法；其次，要创新审计技术及方法；最后，加强对审计结果的运用，便于内审制度的完善和相关员工工作效率的提高；从以上角度出发，企业对增值型内部审计制度进行了创新性的发展，这有利于企业在规划化制度的约束下平稳运营。

由于作者对于内部审计理论的认知尚存不足，没有经过实践来指导理论成果的运行，导致本文关于增值型内部审计机制的论证过程可能不够全面，有所遗漏，在一定程度上无法反应公司内部审计的真实情况；最后，由于时间和篇幅等个人因素的影响，本文没有对增值型内部审计的各方面内容进行全面剖析，对其中所隐含的风险和挑战认识不足。

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　　致谢

我历时将近两个月时间终于把这篇论文写完了，在这段充满奋斗的历程中，带给我的学生生涯无限的激情和收获。在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师—王婷老师，没有她对我进行了不厌其烦的指导和帮助，无私的为我进行论文的修改和改进，就没有我这篇论文的最终完成。在此，我向指导和帮助过我的老师们表示最衷心的感谢！

同时，我也要感谢本论文所引用的各位学者的专著，如果没有这些学者的研究成果的启发和帮助，我将无法完成本篇论文的最终写作。至此，我也要感谢我的朋友和同学，他们在我写论文的过程中给予我了很多有用的素材，也在论文的排版和撰写过程中提供热情的帮助！金无足赤，人无完人。由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和同学批评和指正！