基于万福生科与尔康制药审计风险的比较研究

　　摘要

伴随市场经济高速发展，我国证券市场上的企业逐年增加，这对审计工作提出了更高的挑战。由于审计风险具有普遍性和潜在性等特征，因此对证券市场中的上市企业风险性研究具有重要意义。通过对上市公司审计风险问题的探讨，寻找出探索适合我国国情的审计理论。

本文在查阅大量前人研究成果的基础上进行归纳与总结，首先对审计风险的相关理论进行概述，包括审计风险的特征、审计风险的各个环节以及审计风险发生要素等理论，为本文的研究提供理论支持。其次对近年来的经典案例进行分析，选取了万福生科与尔康制药两家上市公司作为研究对象。接着对万福生科和尔康制药两家上市公司在签订审计业务约定书、审计抽样、审计取证以及审计报告这四个环节进行对比分析。然后对万福生科与尔康制药审计风险产生因素进行分析，主要包括固定风险、控制风险、检查风险和社会环境方面的因素，并且针对审计风险提出一些防范措施，希望能够为上市公司或者注册师事务所在应对审计风险时提供有意义的借鉴。

　　关键词：上市公司审计风险风险控制

　　第一章绪论

　　1.1选题背景及意义

1.1.1选题背景

自审计业发展以来，它已成为市场经济中重要的一部分。审计对资本市场的建立和维护中发挥着日益的重要作用，成为企业稳定发展的关键因素。在21世纪以来，伴随安然公司因财务欺诈而导致破产的事件备受关注，X投机者受到很大的打击。我国近年来也时有发生了类似的企业财务xx事件，如万福生科、尔康制药等企业也出现财务舞弊[1]。由于xx手法高端，有一套难以被人发现的完整xx流程，财务舞弊越来越隐蔽，严重损害了相关投资者的利益。虽然在最后xx事件的真相浮出水面，财务舞弊企业也受到了相应的惩罚，但是关于企业财务舞弊的案例还是时有发生，得不到根本上的遏制。企业财务舞弊与相关机构部门审计有重要的关联，审计工作不足使得企业本身就存在的审计风险随时都有可能发生[2]。因此，很有必要对企业审计风险进行分析，探寻审计风险防范措施。基于这一背景，本文将选取万福生科与尔康制药的财务舞弊案例进行对比分析，研究双方审计风险的异同点，从而分析其中的问题，为我国企业应对审计风险提出防范措施。

1.1.2选题意义

当前的国内外研究成果表明，对审计风险的研究不尽完善。特别是在我国，对审计风险的的研究较外国起步较晚，对审计风险的全面的理论和方法研究还较为缺失。故而关于审计风险的研究有待进一步加深，逐渐完善我国风险理论体系。从近些年时有发生的企业财务舞弊案件来看，每个案件背后都体现出巨大的审计风险问题。因此，本文将万福生科与尔康制药的案例进行比较分析，深入探讨和分析审计风险的产生环节以及防范措施，具有重要的理论意义。此外，深入对审计风险的研究还能加强对企业的市场监管，为改善审计风险现状提供相关的参考意见，在最大程度上减少审计风险对企业者利益的损害。

　　1.2文献综述

1.2.1国外文献综述

西方证券市场经历200多年发展，农业类发生财务舞弊的案例出现较早，相关学者对该类审计风险案例研究较早。通过不断地对失败案例进行经验总结，西方国家对审计风险研究有成熟的理论体系。

Tomas（2002）相信专业能力是确保审计质量的重要保证，审计师需要重视其专业能力和发现重大错报的能力，这两个能力主要受两个方面的限制。一方面，审计师要不断积累专业经验来提高能力水平，丰富经验能让审计师对行业特点有更深入的了解，更好地做出专业判断，另一方面，审计师的独立性能体现出注册会计师的专业能力。它确定审计师是否可以根据法律法规披露重大错报[3]。

Wendy（2011）分析相关的金融诈骗案件发现很多农业上市公司的财务欺诈方式是收入和资产的虚假增加，金融诈骗的农业公司收入的虚假增加主要是通过关联方达成的。审计师要时刻注意需农业类公司在上市中关联方的信息完整性，对其是否存在高风险的金融诈骗做出分析与评价[4]。

1.2.2国内文献综述

国内学者从多个方面探讨企业的审计风险，其研究方法和结论对未来的研究者具有很大的启发意义。但是还没有对农业类企业的审计风险进行系统的总结，大多数讨论指局限于个案和单一预警信号的讨论等。

章立军（2016）考虑到如果审计单位存在财务欺诈，审计师通常很难确定真正高风险的领域，这可能会导致人力资源分配不均，因此，审计师在此之前应深入分析审计客户的环境和性质，及时发现审计风险的存在，抓住审计工作的重点，按照相关的程序有序进行，提高审计的效率和效益[5]。

林丽（2011）认为审计师要关注农业上市公司可能存在重大错报风险的领域，如被审计单位收入的确认方式及其变化，还要及时地被审计单位进行会计估计评价，并分析其计算差距的原因[6]。

王梅华（2015）通过研究上市公司审计风险的道德发现由于竞争日趋激烈，管理层施加的压力，注册会计师会从个人利益方面去考虑审计工作，这也造成很多的财务丑闻[7]。

王运娟（2015）认为虽然目前的独立审计准则对管理欺诈的审计方法列出了相关的规定，但审计失败原因很大程度上是因为审计师和会计师事务所在进行审计的过程中没有严格遵守实际标准的规定[8]。

于小彥（2016）认为会计师事务所通过只是向受审核方提供信函填写公司的地址和名称，没有从根本上确认其准确性，这给受审核方提供了很大伪造的空间[9]。

张诗琪（2016）发现万福健康科的管理权和所有权高度集中，公司管理层甚至可以超越内部控制制度。凭借着操控管理权和所有权，他们能操纵个人的收入和利润[10]。

王硕（2017）艾尔康医药欺诈案的出现是必然的而非偶然，因为我国注册会计师的法律法规还有待完善，需要制定具体的标准来规范注册会计师和会计师事务所的审计行为，审计师的独立性还有待加强[11]。

祝静（2015）针对尔康制药案，有必要进一步完善我国的审计准则和制度，制定出具有法律效力的独立审计准则，明确审计师和会计师事务所的法律责任意加大违法成本降低审计的道德风险[12]。

1.2.3研究综述

国内外企业审计风险研究成果分析结果来看，发现它们主要分析和讨论了审计风险的产生和发展。国外有较为丰富的研究成果。国内对审计风险虽然构建了审计风险理论，但研究内容和方法相对单一，没有结合我国企业的现实情况，审计风险理论体系还有待健全。因此，本文选取万福生科与尔康制药两个经典的审计风险案例联系起来进行比较分析，从审计风险的特征以及出现审计风险的各个环节去进行分析，并且对出现审计风险的因素做出分析，最终提出应对审计风险的防范措施。通过系统性全面性地对上市公司的审计风险进行研究，可以进一步完善审计风险的理论。

　　1.3主要研究内容

本文主要分为六章。

第一、第二章主要介绍有关于选题背景及意义，以及审计风险的相关理论，为文章后续的研究做铺垫。第三章对万福生科及尔康制药这两个案例进行对比，首先从案例的背景介绍，对万福生科和尔康制药两家上市公司在签订审计业务约定书、审计抽样、审计取证以及审计报告这四个环节进行对比分析。第四章则是对万福生科与尔康制药审计风险产生因素进行分析，主要包括固定风险、控制风险、检查风险和社会环境方面的因素。第五章则是审计风险的对策，应建立完善的内部控制制度，注册会计师应提高自身的专业胜任能力，完善法律法规，建立健全相关监督机制等。第六章是本文的结论，也是本文的核心所在，对全文的研究做出了简要的总结。

　　1.4研究方法

1.4.1文献分析法

本文主要运用文献分析法对万福生科与尔康制药审计风险做出研究。一方面，通过在图书馆借阅了大量关于审计风险相关的文献资料进行了深入的理解并且做出总结。另一方面，通过互联网在知网或者万方数据中查阅大量关于审计风险的相关研究资料，在此基础上提炼前人研究成果并且进行归纳总结。从当前审计风险的相关研究文献中表明，对于这个话题的研究资料很多，学者们的研究成果参差不齐，因此也给本论文的研究给予了大量的研究素材。经过一段时间的对学者的文献进行对比分析，从不同角度去理解并且提炼出论点，为本论文的研究提供了基础理论的支持。

1.4.2案例分析法

本文还运用了比较分析法对万福生科与尔康制药审计风险做出研究。通过对万福生科与尔康制药两家上市公司作为研究对象，从审计风险的各个环节去分析比较，从而进一步分析两家公司审计风险产生的因素，最后结合审计风险问题去找出相应的防范措施。

　　第二章审计风险相关理论概述

　　2.1审计风险的含义

审计风险，即企业出具的审计报告中可能出现错报的可能，导致其财务报表有可能会发生重大错报风险[13]。但是对其报告进行审核的相关人员未能及时发现问题，并在审计过程中做出错误判断后发布不适当的审计意见。审计风险来源于重大错报和在检查中的风险，负责审计工作的相关人员在发现审计报告异常之时要及时矫正错误，进一步降低审计风险。

　　2.2审计风险的构成要素

2.2.1固有风险

固有风险，即企业内部控制失效时导致其报表上某交易类别可能会而发生错报或者漏报而导致的风险。审计员需关注固有风险并且对其做出全面评估，或直接假设其属于高风险项目[14]。为了使审计师更恰当地评估固有风险，要对固有风险的特征以及影响它们的因素进行深入的分析和了解以便让审计师能更好地评估固有风险。

2.2.2控制风险

控制风险，即企业的某一交易类别被错误上报并且内部控制无法及时对此进行有效的控制。因为内部控制系统并不可以从根本上检测到所有重大错报或遗漏，因此控制风险是会持续存在的[15]。审计员在审计之时要在发现风险之后及时做好对风险的控制，尽量将风险控制到最低程度。

2.2.3检查风险

检查风险，即企业的某个交易类别没有进行正确的上报并且未通过实质性测试而导致风险的可能性[16]。检查风险大小取决于审计程序以及审计师行为是否有效。在深入分析固有风险和控制风险的基础上，审计师还要使用审计风险模型来确定财务报表中每个检查项目是否存在重大纰漏。

　　2.3审计风险存在的主要环节

2.3.1签订审计业务约定书环节的风险

签订审计协议是澄清委托人与委托机构之间权利与义务之间关系的法律程序，这也明确了双方的责任。在实际情况中，由于行业之间的竞争导致审计机构搁置了一些必要的程序，匆忙与受审计方签订了书面协议。审计机构在拿到受审核方的审计材料才发现其风险较大，却不得不准时发布审计报告。因此，审计机构工作人员往往会单凭自身掌握的经验来进行推断。这种做法很容易在审计报告环节产生审计风险。

2.3.2审计抽样的风险

审计师在审计过程中正确使用审计抽样方法除了可以在一定程度上保证审计质量以外，还可以大幅提升他们的审计工作效率。审核抽样要具备相当的可信度，这要求所选样本能代表整体。如果样本的总体情况超出了审核的范围，注册会计师容易得到错误的抽样结果，进而出现审计风险。

2.3.3审计取证环节的风险

审计人员获取审计证据和选择审计证据受到多方面因素的影响，比如审计取证的质量与数量方面。在数量方面来看，很难确定要用多少审计证据才能证明审计结果的可靠性，并且难以确定审计证据是否存在遗漏。在质量方面，首先，每个审计师对审计取证质量的重要性都有不同理解的可能性，故而选择审计证据也会有所不同。一般而言，外部证据比内部证据有更强的证明可信度，物证比书面证据更有效。但这些证据只能解释一般情况，在现实情况中会复杂得多，证明力的确定也显得更加困难。

2.3.4审计报告环节的风险

审计风险是不以人的主观意识为转移的，审计风险有其客观性。如果对审计报告进行主观性的认定而没有进行客观的分析，忽略被审计单位的责任，倘若出现纰漏就有可能会导致审计风险。在审计报告中没有明确审计的时间和空间的范围，会误解审计报告的使用者造成误解并导致审计风险。

　　第三章企业审计风险及案例分析

　　3.1企业审计风险现状

在企业规模的发展壮大过程中，审计工作起到了不可或缺的作用。企业通过开展内部审计工作，对自身的经营管理状况进行核查与监控，在审计过程中一旦发现问题，企业可以快速做出应对措施，最终有利于减少不必要的经济损失。审计工作为企业的利益增长而生，所以也越来越受各类企业单位的青睐，越来越多的企业单位都建有自己的内部审计部门来对自身的经营管理情况进行审计工作。但是，在审计工作过程中的各个环节都有可能出现一定的风险，这也是由于审计风险的客观存在性决定的，不得不引人担忧。而一些企业存在对审计的不重视以及缺乏自律意识，这也是近年来企业频频出现内部审计风险问题的原因。因此，下文将以万福生科和尔康制药的审计风险案例进行对比分析，分别从他们审计风险的各个环节做出比较，探寻该企业如何产生风险之后提出审计风险防范措施。

　　3.2审计风险案例分析

3.2.1万福生科案情回顾

2012年8月，湖南证监局在对企业的例行检查中查出了万福生科公司有两套账簿，万福生科财务舞弊案件便由此发生。根据相关的调查结果得出，一方面，万福生科存在发行股票时存在欺诈性行为，没有对财务信息做出真实性披露。从2008年到2010年，万福生科谎报销售收入为4.6亿元，2008年至2010年的谎报营业利润为1.13亿元。从其2011年度报告及2012年半年度报告分析得出，上市后累计虚假增加销售收入4.45亿元，虚假增加营业利润1.07亿元。在万福生科案件中，相关的参与机构也没有尽到应有责任。如审计机构中磊会计师事务所没有做出正确审计判断，保荐机构平安证券公司并没有对万福生科做出正确的风险评估。

3.2.2尔康制药案情回顾

2017年5月，尔康制药被爆出财务xx的消息。经过证监会的介入并且对其展开调查，发现尔康制药在2015-2016年间出现财务舞弊行为，主要表现为对营业收入以及利润方面xx，虚增了这两年的营业收入以及利润收入。尔康制药对其财务报表进行自查之后并承认了虚增利润行为，受到证监会的处罚。在尔康制药案件中，除了自身自律不足而产生舞弊行为之外，审计机构也没有尽到应有责任。如审计机构天健会计师事务所没有做出正确审计判断，其2015-2016所提供给审计机构的财务报表都经过事务所的审计，但是事务所在审计报告中仍然发表标准无保留意见，事务所被认为因收取高额利润存在包庇行为。

　　3.3万福生科与尔康制药审计风险比较分析

从上面案情回顾不难看出，万福生科和尔康制药出现的审计问题除了两家企业本身有不可推卸的责任之外，负责两家企业的会计事务所也有着不可推卸的责任。在对万福生科和尔康制药的审计风险的比较分析中，下面分别从分别从两家企业的审计业务约定书环节、审计抽样环节、审计取证环节等四个主要审计环节的各个方面出现的风险进行对比分析。

3.3.1审计业务约定书环节的风险比较

在2009年万福生科所在的大米加工业开始发生变化，原料短缺引发了大规模的停产危机。尔康药业在柬埔寨的公司的药用木薯淀粉生产项目远远超出预期，但会计师事务所对公司所获得的收入未能及时的给予的重视。也没有对其原料供应和药用木薯淀粉生产项目进行检查，以导致审计风险。由此可见，无论是负责万福生科审计工作的中磊会计师事务所还是负责尔康制药审计工作的天健会计师事务所，在与被审单位合作之前都必然涉及到审计业务约定书环节。在这环节会计师事务所都有对被审计单位进行全面的审计风险评估，但是由于高额的业务收入也使得他们在此过程中倾向于被审单位，两家会计师事务所对万福生科与尔康制药的审计风险评估不够全面和深入，对公司的隐形风险没有做到评估就签订审计业务约定书，所以在签订审计业务约定书环节中的审计风险很大。

3.3.2审计抽样环节的风险比较

中磊会计师事务和天健会计师事务所分别在对万福生科与尔康制药的审计中均采用以评价被审计单位内部控制为基础的抽样审计方法，这种抽样方法是现代审计中最常用的审计方法。抽样方法虽然具有其一定的代表性和科学性，但在对万福生科与尔康制药的审计工作中，双方的注册会计师也很难有足够的把握确保能以抽样部分表示整体的情况，加上主观意志的影响，必然会在一定程度上背离事实。而且即使双方的注册会计师严格按照独立审计原则，采取适当的审计方法，由于万福生科与尔康制药内部控制的固有限制，其也不可能将被审计单位的所有错误事项列举出来。

此外，由于受到成本效益的制约，为了最大程度的持有审计报酬，往往会对审计内容及审计程序有所抉择，会放弃一些耗时耗力的审计程序或项目。这无疑会影响注册会计师对被审计单位的客观正确认识，影响其判断的正确性，从而使审计意见的真实性大大降低。因此，采用抽样方法对企业进行审计，在这环节中无疑加大了审计风险发生的可能性。

3.3.3审计取证环节的风险比较

在万福生科2012年年报中，存在大量的客户信息被虚构，2012年上半年万福生科销售的前五大客户中，只有湘盈粮油经营部的收入数据是真实的。同时，万福生科在虚构客户方面，与销售相关的发票、合同、发货单、运送单等必要单据都一应俱全，极大隐蔽了xx产生的异常。万福生科借用了一些农户的身份去开立银行账户，并由万福生科控制使用，有些个人银行账户甚至连农户本人都不知道。

万福生科与尔康制药的注册会计师则以账面报表为审查依据，没有对账单上的信息进行实地取证，也没有对每一个环节加以审查核实，因此审计工作存在很大的风险。在万福生科和尔康制药的年度审计报告中，中磊会计师事务所和天健会计师事务所都对服务单位的年度审计报告出具了标准无保留意见。审计机构在审计取证环节的失职也使得万福生科与尔康制药审计风险的发生存在必然性，最终有损投资者的利益。

3.3.4审计报告环节的风险比较

万福生科审计报告环节的风险主要发生在其对财务报表内容的xx，包括对公司利润、资产、收入等方面项目的弄虚作假，形成了一套以假乱真的循环性资产系统。万福生科xx手段高超，在对客户和合同方面的xx，万福生科在虚构客户这一方面做的十分完美，与销售相关的发票、合同、发货单、运送单等必要单据都一应俱全，极大隐蔽了xx产生的异常。同时万福生科财务人员选择利用预付账款进行xx，具有极大的隐蔽性。这也使得万福生科审计报告环节的风险难以被事务所甚至被投资者发现，加大了审计报告环节的风险潜在性。

尔康制药在审计报告环节的风险主要体现在其对海外资产以及公司固定资产弄虚作假。尔康制药2016年海外销售达到5.5亿元，但是在其2016年年度报告中却显示4.5亿元。同时，尔康制药2014-2016年固定资产从7亿元增加到18亿元。尔康制药在财务报表的xx行为无疑增加了审计风险的存在，有损投资者的利益。

　　第四章审计风险产生因素分析

　　4.1企业本身具有的固定风险

在现实中企业所涉及到的业务内容非常复杂，在审计中的各个环节都客观地存在各种潜在风险。在企业的经营环境方面，万福生科和尔康药业上市后得到了快速的发展，并在行业中占据了相当的市场地位。但是企业在面临融资需求和为了维持上市目的时容易让企业发生财务欺诈行为。此外，目前的市场监管体系不健全，XX部门没有对上市公司进行系统化的管理，在发生问题时也没有对其进行合适的处罚，这也给财务欺诈行为带来了一定的生存空间。另一方面，审计在市场中的作用不可替代，审计机构的数量也在不断增加。审计市场也面临着日趋激烈的竞争。为了在市场中抢占有力的地位并获取利益，大多数机构往往会为了利益而忽略审计质量和审计道德，而且发布的审计意见不能出反应客观的现实。

　　4.2内控不完善产生的控制风险

从万福生科的企业所有权结构来看显得非常集中，其绝对控制权都集中在龚永福和其家属的手中，属于典型的家族企业。由于万福生科存在高度集中的股权结构，很大程度上制约监事会开展监督工作，不利于监事会很难完整的履行其职责。万福生科的管理层高于内部控制系统，使其内部控制系统逐渐失效。董事会成员并未关注万福生科业务收入，利润和内部控制环境不良的虚假行为，当面临一些重大决策时未对此投出反对票。故而万福生科的董事会和监事会在公司的实际运作中，董事会的领导职能和监事会的监督职能被严重削弱。相比之下董事会xxxx在董事会中占据绝对的领导，因此，如果发生违规行为，内部控制很难发挥有效作用，无论是客户虚假增加，虚构合同还是谎报资产，都体现公司内部管理的不到位，内部控制制度缺乏有效实施，法律意识和法律观念淡薄。

　　4.3检查风险方面

4.3.1注册会计师未实施风险评估程序

在进行审计工作之前，会计师事务所对受审核方及其环境缺乏有效的风险评估会使得风险发生的可能性加大。会计师事务所对万福生科和尔康药业的基本情况及其行业发展趋势没有全面调查，没有对其进行风险评估程序，也未能及时的发现其重大错报风险。在2009年大米加工业行业趋势变化剧烈。原料短缺引发了大规模的停产危机。尔康药业在柬埔寨的公司药用木薯淀粉生产项目也远远的超出预期，但未能引起会计师事务所的重视和备案。更没有检测在其原料供应和药用木薯淀粉生产项目，因此使得重大错报风险的发生。

4.3.2审计程序不规范，审计质量监控不到位

对相关程序进行分析是检测财务报表异常变化的合理手段，适用于风险评估的应用程序。审计机构并无对利润进行深入客观的分析，万福生科虚假增加营业利润约1.8亿元，虚假增加净利润约1.6亿元。尔康医药2015年虚假增加营业收入约1.8亿元，虚假增加利润约1.59亿元，根据相关的财务报表显示营业收入1.03%，净利润的2.62%。利润膨胀的程度很高，如果审计机构对相关程序进行细致深入的分析，这些漏洞是能够被发现的。

对于业务人员，审计机构有义务对其履行监督职责，一旦发现相关业务人员出现违反独立政策和程序的情况，要及时的告知相关项目负责人具体信息，以便他们能够及时的对相关人员进行处理。此外，审计机构还应继续考虑和评估其质量控制体系，定期选择已完成的业务并进行相关的检查，使审计机构能够合理确保其质量控制体系有效运行，有时候审计机构为了赢得客户，审计机构会按照客户的意思来降低审计质量，发布虚假报告，质量监控体系形同虚设。

　　4.4中介机构的失职产生的审计风险

中磊会计师事务承担了万福生科的审计工作，并且在经过审计之后在万福生科的年度报告中给出了审计意见。但由于其忽视监管机构的存在，而且也没有考虑投资者的利益。对于受自然条件影响较大的万福生科而言，有很多的项目还在筹建中，短期内想要创造巨额利润并不容易。很显然，中磊会计师事务所对万福生科进行审计时没有尽到自己应尽的义务。此外，万福生科掌握了中磊会计师事务所的聘用权利，中磊会计师事务所若想和其进行长久的合作，出具的审计意见就会向万福生倾斜。

尔康制药的审计工作由天健会计师事务所执行，并且尔康制药对其支付高额的审计费用。据其年支出数据表明，尔康制药支付的审计费用达到130万元，高额的费用也不得不使人怀疑双方是否存在不正当交易。天健会计师事务对尔康制药2016年的财务报表提出了标准无保留意见，但是在经过证监会调查后，迫于压力的尔康制药自查报告中承认了财务xx行为。可见，会计师事务所在审计工作中出现失职或者渎职行为，存在为审计费用而包庇被审单位的可能性。审计机构的失职也使得尔康制药审计风险的发生存在必然性，最终有损投资者的利益。

　　第五章应对审计风险的防范措施

　　5.1企业树立信用意识

从案例中也可以看出，万福生科和尔康制药都清楚知道自身审计风险，但是为了公司的上市计划和相关利益而采用了财务xx的手法，故意对社会公众隐瞒重大事项，最终导致企业审计风险披露于众。因此，企业在应对审计风险的时候，应该树立信用意识，不能因为一家之利而去损害广大投资者的切身利益。在构建企业文化的时候，需要严格遵守商业行为的相关准则，重视诚信和道德的作用，并要求所有利益相关者严格执行定。若想确保企业的正常运转，在制定企业文化的时候还要根据现实情况修改现有的企业文化。在现有的企业文化不利于企业的业务目标实现时，公司要时刻关注市场的变化，并且以此作为修改企业文化的依据。企业高级管理人员需要结合自身特点积极培育独特个性的企业文化并对员工行为加以规范，同时还要培养企业的创新精神和团队合作能力。

　　5.2应建立完善的内部控制制度

现代企业管理离不开企业的内部控制，内部控制是否有效与企业的成败直接相关。万福生科和尔康制药的审计风险表明不加强内部控制很容易产生生非法行为。对内部控制系统加以完善有助于确保单位业务活动的效率和有效性，还能确保资金的安全以及保证公司健康有序运行。为了实施内部控制，单位的重点不仅要是建立科学有效的内部控制体系，还要考查内部控制是否得到有效的实施。内部控制系统的设计欠缺合理性，或虽然设计合理但没有进行有效实施，都会导致内部控制失败，此外，审计人员在以特定方式执行每项任务时，应严格依据国家法律法规和审计程序行事。在处理问题时，要坚持实事求是严守道德底线。企业也要加强审计人员的思想道德教育，正确认识审计风险的概念，防止因审计员的职业道德问题产生审计舞弊。

　　5.3注册会计师方面

5.3.1审慎接受业务委托

在进行审计业务时，审计机构必须提高警惕，对被审计单位进行相关的调查并评估相关的风险。在对被审单位有了一定程度上的了解之后，进一步考察被审单位的内部控制设计是否符合相关程序，并且对被审单位的诚信度进行考量。此外，还要根据自身业务能力，评估在进行审计时是否具备独立性和相关的专业能力。只有满足以上各项条件，方可接受客户的业务委托，进行相关的审计工作。通过审计前的评估考量，尽最大可能把审计风险降到最低，避免因被审单位自身所存在的重大问题使得审计失败。

5.3.2规范审计程序，做好审计质量监控

审计机构有必要加强自身审计人员的专业素质，并准确识别财务报表欺诈的潜在风险。审计人员必须制定一些实施审计的计划，在开展工作中有必要能够精确评估财务报表，及时纠正被审单位财务报表中所隐含的错报风险。在进行审计时要拥有一个素质过硬审计的团队，要求团队每位成员要具备丰富的审计经验。最后，审计人员需要对审计过程中各方面做好对应的监督，及时调整审计程序并做好对审计质量的全面检测，最终保证审计质量。

　　5.4完善法律法规，加强中介机构监督管理

XX部门要积极完善与其审计相关的法律法规，并且不断巩固相关监督机制。同时要加强对中介机构的监督管理，加大处罚力度。开展企业宣传教育，坚决打击和惩治违法企业，还要提高相关从业人员的专业素质和职业道德。此外，还要重视保荐人的作用。倘若保荐人未能有效控制潜在风险，需要证监会出面约谈企业高管，强制要求其尽快做出纠正。通过完善相关的处罚文件，使保荐人更加谨慎的进行审计活动。比如最近就退市制度发布的相关文件，规范企业的审计活动。在以诚信为核心的市场中，在信息披露之后仍需谨慎审查信息真实性。通过法律法规形式规范企业审计活动，可以有效遏制企业审计风险，为企业的公平发展提供一个良好的环境。

　　结论

通过对近年来时有发生的企业财务舞弊案件进行研究，发现由于我国证券市场起步晚，对企业审计风险的理论与实践尚处于初步阶段，企业仍存在很大的审计漏洞，比如企业内控失效、外聘审计机构未能尽则等问题，故而容易导致审计风险的发生。因此有必要借鉴成熟国外市场的经验。从企业内部控制入手，强化审计及中介机构质量控制体系，并提高相关的监管水平，能有效降低企业审计风险，确保投资者利益不被损害。为了更明确了解企业审计风险的特点及其产生环节，需要我们更加认真地关注证券市场，继续关注企业的审计风险，并结合我国的国情寻求合理有效的解决方案，以促使中国证券市场健康运营。