中小型民营企业内部审计存在的问题及对策研究

　　摘要

作为中小型民营企业治理的重要组成部分之一，内部审计在企业中发挥的作用愈来愈重要。但是，当前中小型民营企业由于自身制度不健全，对内部审计不重视，其内部审计存在很大问题，甚至有许多中小型民营企业内部根本没有进行过内部审计。本文在阅读相关文献的基础上，采用理论分析法和文献研究法，对中小型民营企业内部审计存在的问题进行了分析，包括中小型民营企业治理中内部审计理念陈旧、内部审计组织模式不合理、内部审计人员整体素质偏低、内部审计技术方法落后、内部审计项目选择盲目、对自身内部审计工作的制度不严谨，并从六个方面提出完善策略，即树立中小型民营企业治理中内部审计创新理念、推行科学合理化的内部审计组织模式、提高民营企业治理中企业内部审计人员整体素质、明确内部审计工作的重点运用先进的内部审计工作方法、加强对审计质量的控制、设立具体的审计标准完善内部审计工作制度，更好地适应新的经济环境。

　　关键字：民营企业；内部审计；内部制度；信息反馈

　　1、引言

　　1.1研究背景与研究意义

内部审计作为中小型民营企业治理的重要组成部分之一，其在企业中发挥的作用愈来愈重要。但是，当前中小型民营企业由于自身制度不健全，对内部审计不重视，其内部审计存在很大问题，有很多中小型民营企业内部根本没有进行过内部审计。有些中小型民营企业虽然进行了内部审计，但是，由于我国现代内部审计制度是在国家的行政干预下进行的，实质上还存在着很多问题：内部审计范围过于狭窄，很少涉猎管理活动，只注重于审计企业的财务活动；内部审计的目标过于狭隘，只停留在审查错误的层面上；内部审计人员的观念落后，认为审计高人一等，姿态高高在上，以至内部审计人员与被审计部门的关系紧张得不到缓和；审计方法过于简陋，没有先进的审计方法，盲目地选择审计项目。同时，企业的高层管理者xx受贿、企业会计信息的真实性低下、内部控制无法有效运行的现象层出不穷。出现这些现象的原因虽然有很多，但最重要的一个原因是企业的内部审计没有发挥出它应有的作用。

因此，本文分析了中小型民营企业内部审计中存在的问题，并提出了相应的解决方法。落实好中小型民营企业的内部审计制度，有利于减少企业高层xx舞弊、会计信息的真实性低下等现象的发生；有助于企业防范风险，提高企业经营管理安全；有利于改进企业的管理活动，提高企业的经济效益，为企业创造更高的价值，推动企业的发展。

　　1.2国内外文献综述

1.2.1国外文献综述

现代内部审计之父LawrenceB.Sawyer认为，在保持独立性的前提下，内部审计是评价企业中的各种活动，来判断企业是否遵循公认的方针，执行过程是否符合标准和相关规定，资源是否有被企业有效利用，企业目标实现的程度和效果。BeasleyHermanson（2012）等国外学者证明，一方面，企业如果实行了内部审计制度，其损失会相应减少，而内部审计制度都没有实施的企业，其xx舞弊的风险会比前者高许多；另一方面，内部审计执行效果好的企业，其业绩会更好，而内部审计实施不到位的企业，其业绩会比前者差。Tomas（2013）认为，在20世纪40年代前，内部审计相对而言是比较消极传统的，只注重审查企业在经营过程汇总是否存在过错。到了四、五十年代，内部审计开始考虑公司发展，六十年代，内部审计领域取得了丰硕的学术成果，七十年代的内部审计发展得越加规范，八、九十年代，内部审计更是开始深入企业内部治理。

1.2.2国内文献综述

近年来，国内也有深入研究内部审计。鲍建斌（2018）认为，企业实行内部审计的目的是为了企业的发展，为使企业效益最大化。王淇（2018）则指出，在现阶段，我国的内部审计制度不够成熟，很多企业的内部审计还停留在评价和监督上。刘彤彤（2018）认为，内部审计先查错防弊，接着评价企业活动，最终要为企业的发展做出指引。邢淑贤（2018）指出，财务活动、管理活动和风险活动都是内部审计的对象。

纵观以上国内外学者对于内部审计的看法，可见其对于企业的重要性，内部审计不仅仅是为企业查错防弊，更能为企业防范风险，创造价值，加强服务，使企业更好地发展。即使内部审计对企业有着重要意义，但对于我国中小型民营企业来说，由于多方面的原因，其实行过程会有很多阻碍，作用的发挥效果甚微。

　　1.3研究内容和研究方法

1.3.1研究内容

第一章为引言，主要阐述了中小型民营企业内部审计研究背景与研究意义，并简单介绍了国内外研究现状，最后是本文的研究内容和研究方法。

第二部分是本文的理论基础，首先阐述了民营企业和内部审计的概念，进而论述了受托责任理论、内部控制理论和公司治理理论。

第三章分析了民营企业内部审计存在的主要问题。

第四章是基于现有的理论知识提出完善民营企业内部审计工作的建议。

1.3.2研究方法

（1）理论分析法：充分运用财务管理、审计学、管理学等学科理论，结合当前民营企业内部审计现状进行论述。

（2）文献研究法：网上查阅大量有关内部审计的资料，并进行归纳总结，整理成为本文的理论基础。

　　2、本文研究的理论基础

　　2.1民营企业

从广义上讲，注册资本并非由国家或者XX直接全额出资的企业即称之为民营企业。但狭义上，民营企业实质上是注册资本只由民间个体或者团体出资组建的私营企业的别称，因为私营企业被历史染上了歧视性的感情色彩以致后来人们将其更改为具有中性意义的民营企业。本文所采用的是其狭义的概念，即中小型民营企业。

　　2.2内部审计

内部审计是指企业内部设立审计制度，由审计人员对企业的各项经营活动进行独立的、有效的监督和评估，保证企业资金安全和会计信息的完整性、合法性以及真实性，为企业的生产经营和管理活动服务，有效管理企业。

企业内部审计存在的意义在于：组织内部审计机构通过对会计工作的监督，一定程度上强化了组织的内控制度，可及时发现问题，提出问题并解决问题，减少组织经济或管理上的损失。与国家审计和社会审计不同，内部审计部门在组织里是独立存在的，对企业发生的各项经济活动能够掌握第一手的资料，最及时也最方便。通过内部审计，可促进企业管理上的改善、挖掘产品或企业发展的潜力、节约生产资料、提高企业经济效益，保持顽强的生命力和较大的竞争力。内部审计的设立是为了有效调节所有者与经营者的矛盾，使得经营者不会专权独大。随着社会不断进步，企业单位规模扩大，管理层横向竖向发展越来越多，就需要考核各部门的生产经营业绩对组织的各项经济活动作出指导性的意见或建议，实现其事中监督的职能，这也是内部审计存在的价值。

　　2.3理论基础

2.3.1受托责任理论

受托责任是在委托方出于某种目的需要而委托第三方为其效力的行为，这种行为实质上是一种契约关系，受托方本着恪守职责、忠于委托方的职业态度完成其应负责的工作任务，与此同时委托方也会根据受托方的工作表现给予其一定的报酬。内部审计正是基于受托责任这种契约关系的存在而产生的，它是监督这种关系并保障其能够顺利执行的有效手段。

2.3.2内部控制理论

内部控制是企业为了确保资金安全，充分地利用资源，提高企业经济效益，保证公司有效运营，利用组织内部分工的制约关系而在企业内部实行的一系列调节、控制的措施和方法。其主要内容包括控制环境、监督会计系统和控制程序。开展内部审计工作基于健全的内部控制制度，健全的内部控制控制可以明确各管理人员的责任，保证会计信息的真实性，有序管理企业，这样就能促进企业内部审计工作的开展，同时能有效降低内部审计的风险，推动企业的发展。

2.3.3公司治理理论

公司的机构主要有股东大会、企业董事、监事会，分别掌握决策权、经营权、监督权，三者相互联系，相互制约，这就合理地分配了公司的权利。公司治理实质上是要解决权利分离产生的代理问题，而对经营者进行监督是解决该问题的一个快捷有效的方法。因而内部审计对于公司治理具有重要意义。

　　3、民营企业内部审计的现状及存在的问题

　　3.1民营企业内部审计理念陈旧

现今社会的发展速度是我们难以想象的，民营企业也有了朝气蓬勃的发展，但是在管理上根本达不到企业的管理要求，导致了现在很多民营企业的管理模式简单、陈旧，大部分的内部审计部门的设立目的并不是为了公司的发展，也没有将企业内部的审计部分落实到真正的意义上。即使大部分公司都认为内部审计重要，但仍有部分企业认为内部审计无所谓。虽然公司的内部审计人员被当作是检查部门，但是他们的工作并不仅仅是检查，而是将公司内部的管理运行情况真实地、简明地呈现在公司的内部平台上。倘若内部审计人员仍然将工作重心放在审查财务活动上，而不是将关注点转移到公司治理上，就难以发现公司经营中存在着哪些问题，也不能对公司所存在的问题提出实质性的建议与完善方法，那么公司治理就难以完善和有效运行。

　　3.2民营企业内部审计组织模式不合理

公司的内部审计机构隶属于董事会管辖范围内，审计部门的组织机构包括审计人员、审计监事人员、主管人员，这是我国民营企业内部审计部门组成形式的主要体现，如果公司的决策层也就是董事会支持审计工作，让其成为自己所管理的独立部门，那么内部审计组织在公司能够起到主导地位，就能够很好的发挥其作用，但是如果内部审计部门没有较独立的特质，那么其权力就会受到很大的制约，其发挥的作用就会大打折扣。从表1可以看出，能够采取这种独立管理内部审计机构的公司企业还是很少的，只有11.11%的公司设置了独立的审计部门，大部分公司的审计部门都隶属于财务部门，甚至部分企业并没有实行内部审计。归根结底是因为这种管理模式很难突破传统的管理模式，还没被企业老总们认可。公司的内部审计部门存在的位置要合理，既要有较高的企业地位，又不能脱离执行层次的管理，要想找到这个合适的地位，我们还要继续摸索出一条属于公司内部审计的特定管理模式的路

　　3.3民营企业内部审计人员整体素质偏低

公司的内部审计人员的素质高低直接影响到内部审计工作质量。从表2来看，有83.34%的内审人员是兼职审计工作的，从事内部审计的人员大专学历占到38.89%，高达63.89%的审计人员都是中级以下技术职称，可见在民营企业中从事内部审计的人员整体素质偏低。要想在这类人群里找出工作能力较强的人员，那就是难上加难了。这些人组成的审计团队，很难在工作中提出核心的问题，更谈不上为公司的发展提出合理科学化的建议了。再有就内部审计的组织机构来讲，内部审计部门组成的大部分人员均与财务专业有关系，财务人员的业务重点倾向于纸上的最终的数据，而不是注重审计工作过程，来有效预防风险的发生。综合以上两方面来看，目前企业内部审计人员的整体素质不高，无法使企业的内部审计真正发挥作用。

　　3.4民营企业内部审计技术方法落后

如今我国的大部分民营企业也都采用了审计工作在整个企业管理制度里面，但是审计工作受到企业制度的束缚，就很难发挥其审计的作用，只是表面的形式工作，无法给企业带来想要的价值。自从我国加入了世界贸易组织，我国的很多企业的观念也逐步在改变，认可了在国外已经成熟的内部审计工作的理念。已经有一部分企业采用了风险导向内部审计体制。虽然部分企业已经开始接受新事物，但是大部分企业采用的内部审计模式还是相对落后，仍旧处于一个制度导向审计过渡到风险审计导向的过程中。制度导向审计的局限性很强，只审计最终的账面数据，而对过程的审计起不到相应的作用，而风险导向审计则注重于管理活动的过程，能够将审计工作延伸到公司的核心管理部分，让内部审计工作覆盖得更广泛更全面，能够将企业内部审计工作的作用发挥到最大化。

　　3.5民营企业内部审计项目选择盲目

通过审计一定的审计项目，企业内部审计才有可能更好地为公司服务。但是选择审计项目并不是一件简单的事情，毕竟审计资源也是有限的，合理选择审计项目才能使资源利用达到最优。而管理者的需求是多数企业都要首先考虑的，有时候又不得不服从高层的要求，这就在一定程度上限制了内部审计工作的进行，使内部审计工作处于被动状态。民营企业在选择审计项目时对该项目可能存在的风险会考虑得不够全面或是对风险评估有偏差，这就导致审计资源分配不均，在小风险的方面投入过多，在风险大的方面又投入不够，其内部审计作用就会大打折扣。

　　3.6民营企业对自身内部审计工作的制度不严谨

首先，某些中小型民营企业对于自身企业的审计工作定位不准，因此导致审计工作的实施难以达到目标。在企业的内部制度不断健全和完善的过程当中，企业的内部管理也在不断调整，从而形成一个更和谐的内部系统。企业的正常发展离不开良好的内部机制。良好的内部机制，可以保障企业的各方面的制度更加科学化。因此，企业要做好审计工作的定位，同时不断地优化审计方式，通过不断的努力，让企业内部制度更加健全，内部管理更加完善。可是，当下大部分民营企业都让财务机构负责内部审计工作，忽视了对生产部门以及其他部门的审计，这使得企业审计过程过于片面，造成了很多重要信息被忽视，很多部门存在的问题不容易直接被挖掘出来，最终影响企业的整体经营效果和企业的长远发展。

其次，中小型民营企业内部审计的独立性不够，这对于内部审计来说是很大的弊端，有很多企业觉得没有必要建立自己的内部审计机构，而全部依托于外界。在改革开放以前，经济发展的总体模式都是计划经济模式，很多企业的管理都是靠人的主观感觉来制定相关的方案和措施，这实际上缺乏了客观的依据，所以制定出的方案很多都不合理。所以说，企业的管理工作要结合客观依据，防止出现一部分人控制企业的局面，同时需要更多的人员对企业的管理来进行监督，通过审计工作对各部门进行客观的评断，找到其存在的不足之处，以便尽快的进行改正，从而不断的规范企业管理，更好的发挥各部门的职能。

　　4、民营企业内部审计问题的解决措施

　　4.1树立民营企业内部审计创新理念

民营企业内部审计工作的本质就是促使公司内部的管理更为符合人性化服务理念，更为符合自己公司发展模式，从而促使公司的发展更快更稳。内部审计机制就是根据公司内部审计工作的目标、工作部门、服务对象、考核机制和先进的管理模式相融合产生的科学的审计管理制度。它主要体现在以下两个方面。首先，内部审计工作主要是根据公司的日常运行和各部门的工作，去记录大量的数据并进行统计和分析，将各项数据发展的指标对公司产生影响的结果，不论是好的方面还是坏的方面均要统计清楚，越全面越好。就像业务部门一样完成业绩一样，为公司提供内部审计的结果对公司带来多大的效益就是内部审计部门的业绩。所以业绩越高，在公司的决策层才会越认可内部审计工作。其次，在内部审计工作开展的同时，内部审计人员要对自己的站位摆放正确，不要以一种检查部门的姿态来针对被审计的人员，同样被审计人员也不要把审计人员当成是敌人一样来防范。审计人员和被审计人员要相互尊重、相互理解、相互帮助。总之所有的工作人员都有一个统一的目标，就是为公司的发展做正确的选择，把自己发展的平台建立好了，才能在这个平台上发挥自己的一技之长，被这个社会认可。

　　4.2推行科学与合理化的内部审计组织模式

首先，关于审计工作的年度计划应该交给高层管理者备案，好让高管们了解内部审计的实施过程与整体进程。其次，为了更好地完善内部审计工作，内部审计部门应该直接跟高层管理者交流。接下来，内部审计部门应在一定的时点对公司的职权分配、章程制度等进行评价，并对此作出相应的建议。最后，内部审计部门应该至少每年一次向高层管理者汇报审计工作的结果，由高层管理者根据审计结果对公司制度进行调整。

　　4.3提高民营企业内部审计人员整体素质

4.3.1提升民营企业内部审计人员自身素质

公司内部审计工作不仅是要提高公司的整体价值，让公司创造更高的效益，还要提高内部审计人员的综合素质，让整个团队具有更高的竞争力。然而如何提高内部审计人员的素质，以达到为公司服务的要求，可以从以下方面努力：（1）在内部审计人员达到入职标准入职后也要不断地进行在职学习，在现有工作上积累经验，让在职继续教育在岗位上发挥更好的作用，让在职人员拥有更高的工作能力，但是不能让企业继续教育形式化，这样不仅浪费大量的人力和财力，也不会给公司内部审计工作带来很大的帮助，相反会让工作人员消极怠工，在工作岗位上混天度日。（2）要想工作人员有动力主动完成工作，奖励制度的完善是每个企业管理制度的必要手段，这方法屡试不爽，那么想要公司有更长远的发展，健全公司内部审计制度也是一项必要的工作。由于我国的公司企业大部分相对于保守，生怕审计人员不会听从老板们的话，所以内部审计部门的权力屡屡受限，导致内部审计的部分员工都有一种亲妈后爸的感觉，不能够理直气壮地为自己的部门效力。这种消极的工作态度从新员工来到的第一天，就一直笼罩在第一个人的心里，所以审计部门的工作人员很难从工作中找到自己价值的存在，久而久之就不利于内部审计工作部门发挥其部门的作用，或多或少地削弱了审计部门的作用。因而要健全内部审计制度，老板要全力支持审计部门的工作，让内部审计部门在公司的地位有一定的份量，能够很好地促进内部审计部门发挥其部门在公司的激励作用，这样更有利于人员素质的提高。（3）健全和完善内部审计人员绩效管理制度。任何一个部门都有自己一套绩效管理方法，工作的业绩可以通过合理的表格充分反映出来，让处在相应位置的工作人员一目了然工作的业绩。内部审计部门考核的主要项目体现在，内部审计周期的长短、审计数量是否合理、审计结果的奖罚制度、审计后的统计分析的科学性、提出的合理化建议在公司实际动作中发挥的效果有多大，审计的对象分配的合理性，包括决策层、管理层、执行层都有要合理的审计流程。

4.3.2优化企业内部审计人员结构

一个企业如果能够得到更好的发展，那就离不开一个优秀的管理团队。那么建立一个优秀的团队组织，就是在完善管理制度的同时，要有一批高素质的人员组织。要组成这样一个优秀的管理团队组织具体从以下两个方面进行。首先，预想自己团队需要人员的数量，内部审计工作需要从哪些方面进行，具体到哪个部门，每个部门需要哪些人或多少人才能更有效地完成工作。其次，让内部审计队伍的结构组成更为合理，专业层次人员的占有比例更科学，在具有高学历的专业知识以外，工作中能够善于积累经验，内部审计部门要由懂得经济、法律、税务、管理、计算机应用、信息系统、工程技术等方面知识的人员构成，且有合理的比例。

　　4.4明确内部审计工作的重点运用先进的内部审计工作方法

目前为止，内部审计工作在相应的审计或审计咨询单位已经成为了一个独立的工作系统来开展。审计工作是为了提高企业的价值来进行的，内部审计工作一般的开展方式就是事前、事中、事后控制。事前控制，即以专业知识和工作中的经验来预测企业中工作会出现的状况。事中控制，让企业工作的执行过程所出现的问题，能够及时有效地采取应对办法让损失降到最低。事后控制，对企业工作出现的结果一一进行分析和总结，为下一阶段的工作做好铺垫，少走弯路。这些工作无形中就能够降低企业的运行成本，也是提高企业价值的一种方法。当今社会，企业要想在这个竞争如此激烈的环境下更好的生存和发展，它就需要脚踏实地地去为社会创造价值，而不是一味的投机取巧。内部审计工作的本质就是企业自行监督的一种方式，只有将内部审计工作做到位，让它发挥其相应的作用，那么企业在这方面投入的资本就不会白白浪费。所以，内部审计工作必须建立一套自己的完善的管理机制，让企业能够有效的预防将来的风险，并有效的化解风险或将风险降到最低。

　　4.5加强对审计质量的控制

民营企业的审计工作在进行的过程中，如何来提高审计工作过程的工作效率，预防审计工作会发生的风险，这些工作需要的各种办法无非都是为了加强公司内部管理工作的效率。想要让内部审计工作更好地发挥其应有的作用，企业应该强化内部审计的执行过程，对审计工作过程进行有效控制，这又要求企业提高审计质量，提高对审计风险的防范能力。如果审计过程得不到有效控制，那就无法保障企业存在的问题是否能够被查出来，查不出企业所存在的问题，企业的发展就会受到阻碍。要加强对内部审计工作的执行力度，对审计工作的各个环节进行全面把控，提高审计质量，降低审计风险。

　　4.6设立具体的审计标准完善内部审计工作制度

制定相关的标准能使审计工作顺利开展，使审计工作开展起来更加具有针对性。制定出一套完善的审计标准，这样工作人员工作起来就有了固定的模式，目的性就会增强，效率也会随之而提高。工作懒散的现象也就能够逐渐减少甚至被杜绝。对于工作人员在工作当中的纪律也要制定具体的标准，从而更好的约束工作人员的行为，提高他们工作的积极性。同时，不同的审计部门要根据自身的工作要求设置具体的标准，这样才能更加突出自身的权限和职责。通过各级审计部门的不断努力，使得审计工作不断的科学化和系统化，使得企业更好的发现发展过程当中的弊端，尽快改正，从而更好地提高其经济效益。

　　5、结论

随着社会经济的发展和市场经济的不断改革，民营企业也需要转变观念，紧紧跟上国家企业改革的步伐，重视起内部审计工作，建立一套公司完善的内部审计机制。内部审计工作是民营企业管理机制的重要组成部分，内部审计工作发展的速度是非常迅速的，其作用是不可忽略的。实行内部审计制度有助于企业防范风险，提高企业经营管理安全；有利于改进企业的管理活动，提高企业的经济效益，为企业创造更高的价值，推动企业的发展。想保证民营企业的内部审计制度的良好运行，企业需要充分考虑内部审计的模式、特点、机构设置等。本文是本着公司自身发展的角度来对内部审计展开研究，通过分析发现，民营企业的内部审计工作还存在一系列问题，比如观念上落后，没有更科学的内部审计组织模式，同时内部审计的工作人员整体素质偏低等，都会阻碍到民营企业内部审计工作的开展和影响内部审计工作的作用。内部审计的作用是毋庸置疑的，为了充分地发挥内部审计的作用，民营企业需要树立内部审计创新理念、推行科学与合理化的内部审计组织模式、提高民营企业内部审计人员整体素质、设立具体的审计标准完善内部审计工作制度等等，通过一系列措施，让企业内部审计工作的效率发挥到最大化，为企业的发展做出应有的贡献。

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　　致谢

时光飞逝，转眼间四年紧张而又充实的大学生生活即将画上句号。在这四年的学习期间，我得到了很多老师、同学和朋友的关怀和帮忙。在学位论文即将完成之际，我要向所有期间给予我支持、帮忙和鼓励的人表示我最诚挚的谢意。

首先，我要感谢我的指导老师赵海燕老师对我的指导。从论文的选题、构思、撰写到最终的定稿，赵海燕老师都给了我悉心的指导和热情的帮忙，使我的毕业论文能够顺利的完成。赵海燕老师对工作的认真负责、对学术的钻研精神和严谨的学风，都是值得我终生学习的。

其次，感谢商学院的全体领导和老师，由于他们的悉心教导，我学到了专业的财务会计知识，掌握了扎实的专业技能，让我能够带着足够的信心从事会计这个职业。

最后，感谢我的家人在此期间给予我的包容、关爱和鼓励，以及所有陪我一路走来的同学和朋友，正是由于他们的支持和照顾，我才能安心学习，并顺利完成我的学业。

毕业在即，在今后的工作和生活中，我会铭记师长们的教诲，继续不懈努力和追求，来报答所有支持和帮忙过我的人!