内部审计质量与企业价值相关性研究——基于A股农业类上市公司

摘要：

本文选取2013-2017 A股农业上市公司的数据作为样本，运用SPSS软件进行相关检验和回归分析，研究内部审计质量与农业企业价值的相关性。研究发现：内部控制的有效性和公司的业绩发生了正向变化。内部审计的规模和公司的业绩已经发生正向的变化。内部审计制度的完整性与公司的绩效之间没有明显的联系。这表明，对于中国的农业上市公司而言，内部控制越有效，内部审计规模越大，对企业价值的增加产生积极影响。

关键词：内部审计质量；企业价值

　　引言

近年来，万福生科，绿大地，等一系列农业类上市公司的丑闻被不断揭示，让我们不得不思考当前农业类上市企业存在的问题。从内部审计这一角度来看，它们大多都是内部审计制度设置不完善，内部审计的质量水平比较低。这说明我国农业类上市公司目前内部审计还有较多问题，因而，研究我国农业企业内部审计质量和企业价值的关系，对于促进我国农业经济的发展有必要意义。目前，我国农业企业内部审计发展状况属于发展较晚，对内部审计重视程度不够，有的也并非自愿设置内审部门，急需提高内部审计质量水平，才能在激烈的市场经济的竞争中求得生存，蓬勃发展。本文则希望通过对内部审计与企业价值二者的相关性进行研究，加深大家对内部审计质量、农业企业内部审计发展状况，企业价值这些概念的理解和认识，并根据实证结果提出相关建议。

　1文献综述

　　1.1关于内部审计质量的研究

内部审计在企业中有着监督治理的作用，国内外的相关学者对于企业价值和内部审计的一些研究在理论方面和实务方面都起步比较早，他们对于二者的研究也比较全面。

理论研究方面，关于内部审计定义，Anderson(2010)在文章中指出，随着经济的不断发展变化，内部审计的定义也会发生一些变化。他还提出了内部审计既能发挥监督作用，也会提供经营决策，在企业的整个经营活动中[1]。

对于如何提高内部审计质量，王凌智（2017）从理论方面来分析在新发展理念下，我国企业内部审计存在的问题，他认为企业应该有针对性的提出加强内部审计的对策，这些对策应当以信发展理念为指导[2]。

在实证方面，相关学者认为内部审计能有效改善公司治理。关于内部审计的相关研究主要包括内部审计与盈余管理内部审计与风险管理。首先，陈艳利和刘英明（2004）强调了内部审计在公司治理中的不可替代的作用，揭示内部审计和公司治理之间存在的一种互动关系[3]。蔡春（2009）选择了我国A股制造业上市公司相关数据，并且套入相关模型，开展了实证分析，总结实验结果得出内部审计质量和盈余管理有着负相关关系[4]。范经华（2013）建立了审计质量管理评估指标体系，他的理论根据原理是平衡卡原理。他选择了从控流程、风险控制、控制机制三个角度运用平衡卡对质量过程控制进行诊断和评估，实现实时监控、持续改进的目的[5]。郑伟（2014）在现有风险管理框架和内控基本框架下，研究内部控制和内部审计，他发现二者具有相互作用但又有所差别并保持着相对独立，而不是简单地单一或者包含关系，简单来说就是一种“耦合”关系[6]。

也有部分学者提出内部审计对外部审计也有重要影响，内部审计质至量要对外部审计产生影响。而且这种影响是一种正向关系。王守海和杨亚军（2009）他第一次提出了内部审计质量对于外部审计费用具有重要影响，在控制其他相关变量的前提下下，内部审计质量越高，那么外部审计费用就会越低[7]。Shukeri和MaIslam(2012)在研究中指出审计报告要受到很多因素的影响，其中内部审计和外部审计的关系对审计报告影响很大。此外，审计委员会的人数，内部审计部门规模，也会对审计报告产生影响，但是具体有多大影响，他们没有指出[8]。

1.2关于企业价值的研究

企业是一种以营利性为目的的组织，它有各种各样的经营目标财务目标等，财务管理目标最初是实现企业利润最大化，随着发展开始追求股东利益权益最大化，而一直发展到现在的的管理目标是企业价值最大化，它是企业经营管理的基本目标。国内外学者对企业价值进行了比较深入的研究，他们主要采取实证研究，从多方面探讨了影响企业价值的相关因素。

Mohammad(2013)从股权问题这一方向探讨与企业价值之间的关系，他的研究简单来说，就是股权集中度越高企业价值的提升就会受到阻碍[9]。此外，Ilduaraetal(2014)研究的是股权集中度和欧洲银行价值的关系，他认为得出股权集中度越高这些银行市场价值反而是越低的。在他的研究中，采用的是GMM动态估计法[10]。郑国坚（2015）表示，如果公司大股东被质押或冻结股票，占用公司资金的风险越大，但其占用能力受到外部监督管理能力和内部控制力的限制。样本选择得是2004年—2010年9977家上市公司进行的实证研究，样本数比较多且很全面，很有说服力。他们在开展深入研究之后，发现大股东的占款行为对企业市场价值和会计价值都会产生一定的负面影响[11]。

不同的管理结构对企业价值有不同的影响，一个比较合理的企业管理结构对于企业绩效的提高越有帮助。刘行和李小荣（2012）认为有三类企业会有更繁重的税收负担；主要是国控，地控，和非国有企业。在通过深入研究后提出，地方国有企业在税负降低后能很好地提高他们的市场价值，也会带来更多的累积超额回报[12]。

EVA关注资本支出。 EVA评估对企业绩效有很大影响。那么EVA评估如何提高企业价值，迟国华（2013）提出过度抑制资本投资会对企业价值产生影响。这是实现EVA评估增值的主要途径[13]。

负债融资是企业的一个融资渠道，融资的目的更多的是扩大公司规模，促进经营发展，提升企业价值。何瑛和张大伟（2015指出我国上市公司的负债融资能对企业价值产生积极效应，他们认为，这主要是通过降低公司代理费用来实现的。同时，债务融资对公司价值增长的影响取决于其他因素，如经理经验、性别、教育水平等[14]。

财务柔性是指公司财务活动资本运作，却有不确定性，也就是有变数。祝小宇和王胜斌（2017）选择2010至2015年农业类上市公司为样本，对我国40家农业上市公司的财务柔性做出一个衡量，结论得出我国农业类上市公司财务柔性越高越有利于促进企业价值的提升[15]。

独立董事的设立，会起到一个很好的监管作用，马广奇和王文心（2018）在选择制造业上市公司做出结果得出技术独立董事的设立对于促进企业价值增值发挥着重要作用[16]。

　1.3关于内部审计与企业价值的研究

国内外学者对于二者关系的研究大都是综合性研究，主要从影响内部审计质量的相关因素，内部审计主要通过什么途径来影响企业价值这两个方面探讨二者的关系。国内学者主要研究了整个资本市场上的公司内部审计质量与企业价值的关系，然而对于某一特定行业的研究并不是很多。

从影响内部审计质量水平这一方面出发，国内外学者对此进行了具体研究，他们发现影响内部审计质量的因素有很多但是其中最主要的主要是这些，Daniel和Botez(2012)在文章中指出内部审计机构的建立能有效帮助管理人员更好的从事他们的经营管理活动，从而增加企业价值[17]。郝玉贵（2015）选择2012年浙江省131家上市公司为样本，通过实证分析指出内部审计人员专业胜任能力与企业价值具有显著的正相关关系，此外内部审计部门规模也和企业价值呈显著的正相关关系[18]。陈莹和林斌（2016）的文章指出，内部审计的质量和公司的价值是明显正当的关系。他们建立了专业的适应能力和资源的投入、独立性等多维测量的内部监测质量指标体系[19]。蒙莉（2016）提出内部审计的规模和企业价值呈正方向变动，内部审计的独立性和企业价值呈正方向变动[20]。吴秋生和宋佳佳（2017）认为公司内审负责人的任期年限和企业价值存在倒U型关系，这就是说内审负责人在任职的初期会对企业价值产生增值，在达到一定任期年限后，反而会导致企业价值下降[21]。

从内部审计增加企业价值途径出发，国内外学者主要是运用理论分析探讨具体的增值途径。沈维成（2011）认为内部审计是企业管理的重要组成部分，它能够促进公司价值增值。与此同时也提出了完善的内部控制、完善公司治理结构对于企业价值的增加很有帮助[22]。刘德运（2014）整合了一个多维立体增值框架，这一框架主要是在为增值目标服务与审计资源相关的七个维度的基础上构建的。他的框架很好的阐明了内部审计实现公司价值增值的途径[23]。

　1.4文献述评

学习了关于国内外的文献知识之后，发现国内外的很多学者研究了两者的关系，这说明内部审计的质量被企业变得关注。但是，目前国内对内部审计质量的研究比较浅。这需要加深内部审计的研究。这些文献主要研究了内部审计的独立性和权威性、内审模式以及人员和适任能力。国内外学者认为，这些因素对提高企业内部审计质量起着重要作用。在研究范围上，国内外对某一具体行业研究较少，在研究方法方面，国内外学者采用实证研究分析方法较多，其他方法较少。

　2理论基础与研究假设

　　2.1理论基础

2.1.1内部审计质量相关理论

关于内部审计质量的确定，De Angelo首次确定审计质量在不同国家和不同历史时期有所不同，他指出，审计质量是一个复杂的问题。审计职能意味着会计人员依靠自己的专业能力，根据会计系统的独立性查明和报告会计系统中的错误。其他一些认为可以将内部审计质量分为结果质量和行为质量。内审行为质量是指内部审计师在开展内部审计工作过程中要采用规范的程序以及严谨合理的方法，同时要发挥车自身的专业能力，并在整个审计过程中保持足够的谨慎性。审计工作的完成必须充分独立;内部审计结果的质量意味着审计工作完成后，内部审计师应查明公司的错误和欺诈行为，并提出减少违法行为发生的对策。最终目标是促进企业的增值。总的来说，我国的学者对于内部审计质量有一个比较初步的理解和认识。

内部控制是指企业在内部采取的一系列自我约束，自我调整方法的总称，内部控制指数是由DIB根据内部控制的遵守情况、报告、财务报告和会计准则制定的一个基本指数。资产、业务和战略五项目标的实现情况可适当反映出上市公司的内部控制水平和风险管理控制能力。这一指数还可反映出上市公司的内部控制能力。内部控制可以确保会计信息的准确性和可靠性，促进公司目标，提高公司业务的经济性、效率和效力。这一指数上市公司投资者、债权人在进行投资时还可以用来做参考。内控指数越大说明企业内部控制越有效，这越有利于内部审计质量水平的提高。

已有学者认为，一个公司的内审规模较大，公司审计经费投入比较多，内部审计处才有更多的资金用于内部审计活动，这表明各公司更加重视内部审计职能，内部审计处的独立性和权威越大，内部审计的质量就越高。这样看来内审规模是影响内部审计质量的一个重要因素。通过对以往研究的学习，学术界不少人选用内部审计人数来代表内审规模，并指出了内部审计人员越多代表内部审计的规模越大，代表企业有一个更高的内部审计质量水平。

2.1.2企业价值的理论分析

一些国内外经济学家将企业的价值界定为企业预期现金流量的现值，当然，这一现值是按照企业加权平均资本成本的贴现率计算的。这一现值可以显示企业风险、能力发展和风险。资金的时间价值，这可能有助于财务决策。此外，对于企业价值还有其他不同看法。在管理学领域中，所谓企业价值，是企业的收益力，总之让利益有关人员满足多少的能力。意思是企业的价值越高，利益相关人员就越能得到更厚的回报。本文主要是从企业盈利能力这一方向，来探讨内部审计质量与企业价值二者的相关性研究。

　2.2研究假设

根据上述理论进行的内部审计质量分析表明，内部控制的有效性、内部审计的规模和内部审计系统的完整性都影响到内部审计的质量，而影响到审计质量的因素则决定了审计的质量。本文将根据对企业价值的影响的研究，基于这些影响因素提出假设。

2.2.1内控有效性与企业价值

企业内部控制可以使企业的管理更合法，更安全，财务信息更可靠，更完整。良好的内部控制对于企业发展和企业之间的竞争至关重要。内部控制越有效，公司治理效率越好，内部审计部门能充分发挥自身的作用，这会使相关人员串通舞弊的概率大大降低，整个企业的管理系统得到良好的运行，这样有效的内部控制条件下，内部审计质量也会得到一个有效的提高。这有利于推动企业价值的增值。在此基础上我们提出。

H1：A股农业类上市公司内部控制的有效性与企业价值呈正相关关系。

2.2.2内审制度与企业价值

国家对企业的内部控制制度和内部审计制度做出了一个统一的标准。主要内容包括各上市公司对外披露的财务信息要符合相关标准，内部审计制度也要制定完善。已往的研究和理论分析已经指出内部审计制度的完善性对内部审计质量有显著影响。内部审计制度规定了审计人员怎样进行审计、用哪些方式以及在审计过程中需要注意的问题，这可以保证内审工作高效、合法的进行。因此，建立完善的内部审计制度对于推动企业健全内部控制，确保运营合法，维护财务报表真实性、达成企业目标，促进企业价值增值具有重要作用。

H2：A股农业上市公司建立完善的内部审计制度能够增加企业价值

2.2.3内审规模与企业价值

一个公司的内审规模较大，公司审计经费投入比较多，内审部门有更充足的经费来开展内部审计活动。这表明，各公司更加重视内部审计职能，其独立性和权威性也越强，公司战略监督和防止战略错误的工作就会越有效，审计资源越充足，可以有效提高财务报表的质量。随着内部审计员人数的增加，内部控制的有效性得到了改善，内部审计质量得到提高，企业价值能得到增值。本文认为内部审计规模大小对企业的价值有重大影响，基于此提出：

H3：A股农业上市公司内部审计部门的规模与企业价值呈正相关关系。

　3研究设计

　　3.1样本选取与数据收集

本文选取2013到2017的A股农业类上市公司为研究对象，其中上市公司数据来源于国泰安数据库。有些手工选取的数据主要是内部审计部门人数，数据来源于巨潮资讯网上、沪深交易所的上市公司年度报告、企业内部控制自我评价报告、企业颁布的内部审计制度，企业价值的衡量指标总资产收益率来源于国泰安数据库。内部控制有效性指标用DIB数据库中的内部控制指数。

　3.2变量定义与计量

3.2.1因变量的定义

衡量被解释变量企业价值，目前的相关研究中主要用了托宾Q值，总资产收益率ROA，净资产收益ROE,经济增加值EVA这些变量。其中有较多学者选择净资产收益率（ROE）来衡量企业价值，这是一个比较好的可以衡量公司盈利能力的指标，但是这个值容易被推高，比如增加公司负债，减少公司净资产，这就会使净资产收益率这个值偏高，不能真实地反映出企业的获利能力。目前我国资本市场发展落后，通过相关计算方法得出的市场价值也不够准确，所以在我国用托宾Q值来衡量企业业绩并不适用。此外经济增加值是一个绝对性的数值，很难用它在大小不一的企业进行比较，所以也不采用。为了避免这些情况的影响，故本文选择总资产收益率（ROA）来分析企业的获利能力作为被解释变量。

3.2.2自变量的定义

（1）内部控制的有效性（Inco），总的来说，公司内部审计的质量越高，内部控制的效力就越大。内部控制指数是DIB公司根据内部控制、报告、资产安全、业务和实现情况制定的一个基本指数。这个指数可以充分反映上市公司的内部控制水平和风险管理控制能力，因此本文选取内部控制指数作为内部控制有效性的替代变量。

（2）内部审计制度的完善性（Pcy），内部审计制度越完善，内部审计人员的工作才能更好地进行，公司治理效率能得到有效提高，进而影响企业价值，内部审计制度越完善，可以减少串通舞弊的风险，内部审计质量水平也会越高。因此，我们认为若上市公司对外披露了内部审计报告，则认为内部审计制度比较完善取“1”，否则为“0”。

（3）内部审计机构的规模（Nmb），一般来说，内部审计规模越大，表示企业对内部审计的重视度越高，审计工作的完成质量可以有个保证，审计经费也会越多，而内部审计规模可以用企业内审人员的数量来衡量。

3.2.3控制变量的定义

（1）公司规模（Size）

从现有的企业资产规模与企业绩效关系的研究可以看出，企业规模越大，将会获得更丰厚的资源，同时获得的投资机会也越有利，这对企业价值的提升非常有利。因此，本文预测农业类上市公司规模越大，业绩越好。本文选取企业年末总资产的自然对数来代表企业的规模。

（2）资本结构（Lev）

研究人员研究了高负债率和低负债率对公司财务状况的影响，并得出结论认为，高负债率可能增加公司经营的风险，而农业上市公司本身则是一个风险比较高的行业。风险越大，对公司业绩的影响就越大，因此，本文认为，资产负债表越高，农业上市公司的业绩就越差，这里我们选择了资产负债率来替代资本结构。

（3）独立董事比例（Inde）

从文献研究中可以看出，独立董事的比例与企业的价值之间存在着正相关关系，独立董事能就企业的决策向管理人员提供咨询意见，进而影响企业的总体业绩，因此，预计独立董事的比例越高，农业上市公司的价值就越高，独立董事的比例通过将独立董事的人数除以董事总数来表示。

（4）公司的成长性（Gth）

这一变量以营业收入增长率表示，计算法则是（本期营业收入-上期营业收入）/上期营业收入，在企业营业收入增长率较高的情况下，这表明企业一直在努力提高营业收入。使他迅速增长，因此，预计经营收入越高，成长性越大，农业企业的价值就越高。

（5）股权集中度（CR5）

上市公司的股权结构对公司治理和企业经营绩效都有影响。一般认为股权集中度越高，越不利于决策的制定，也就是对公司治理越不利，企业价值就会受到影响。故必须控制，本文选择前五大股东持股比例来衡量股权集中度。

3.2.4变量定义表

通过上文中的研究分析，本文的研究模型如下：

表1变量指标表

　3.3回归模型

本文在构建模型时，先对内部审计质量和企业价值进行了理论学习，对二者之间的关系有了初步认识，并选择参考蒙莉（2016）对企业内部审计的价值增值性研究中的模型得到本文的模型1：

（1）

其中：β0为截距，βi代表各变量的系数，ε为残差项。

4实证分析

　　4.1描述性分析

在对我国A股农业类上市公司相关数据的整理和归纳后，最终确定了本文的研究样本为五年一共176个，上表是对这些数据的描述。

描述性统计表表明内部控制指数的平均值为565.5，最小值为0，最大值为745，标准差为209.6。上市公司内部控制指数为0，表明公司内部控制存在重大缺陷，标准差较大，表明整个农业上市公司的内部控制质量是完全不同的，差异较大。有些公司采用相对严格的内部控制标准，有些公司存在重大缺陷，这表明有必要提高中国农业类上市公司内部审计的质量。

根据说明性统计表，农业系上市公司的内部审计制度的健全性的平均值是0.769，这说明76.9%的农业系上市公司确立了健全有效的内部监查制度，公开了有关报告书,不过，也有极少一部分企业没公布内审报告书。这说明了大多数农业企业的公司管理完善，内部监查制度的整备在进行，并且在越来越受到重视。

根据描述性统计分析表中，我们可以看出，总样本中审核员的平均数为5.72，方差为2.79，最小值为3，最大值为14。由此可见，企业内部审计专业人员的数量存在较大差异。《深圳证券交易所内部审计条例》指出，上市公司内部审计部门的专业人员不少于三人，结果表明这些上市公司符合深圳证券交易所的基本要求。从平均值可以看出，农业上市公司内部审计部门的数量在5到6个之间，这表明内部审计部门的专业人员配置是足够的，而内审部门的人员的数量在一定程度上影响着企业内部审计的质量，这说明农业类上市公司在内部审计上人员配备和资金投入足够，内部审计质量在逐渐改善。

　4.2 显著性检验

为了初步研究各种变量之间的关系，本文采用相关的皮尔逊分析法，对内部审计质量与企业价值之间的关系进行了初步分析，结果如下：

注：（1）Pearson相关系数（2）*. **. ***.分别表示显著性水平为10%，5%，1%

表3列出了多变量回归模型中被解释的变量、被解释的变量和被控制的变量之间的关联，以便能够进行比较。反映不同变量之间的关联程度。

从相关性检验的结果中可以看出，自变量内部控制有效性与总资产收益率在5%的显著水平上显著正相关，由此可知农业类上市公司内部控制的有效性对企业价值有着重要影响，农业类上市公司内部控制越有效，意味着内部审计质量越高，这能在一定程度上促进企业价值的增值，该结果与假设一致。

内部审计规模与因变量ROA在相关性检验结果中看出在5%的显著水平上显著的正相关性，这与假设相符。这表明农业类上市公司可以适当扩大内部审计部门规模，这对于公司治理，企业价值的增值具有重要作用。

从相关系数结果分析可以看出，内部审计制度的建立与否与企业价值没有相关性，这与假设不符。这表明农业企业是否建立一个完善的内部审计制度，对于其价值的增值没有特别显著的作用。

从相关系数结果分析可以看出，控制变量中资本结构这一变量和企业价值，在5%的显著水平下，呈现显著负相关。营业收入增长率与总资产收益率在5%的显著水平下显著正相关。其他控制变量不相关。

　4.3多元线性回归结果分析

为了深入研究农业企业的内部审计质量和企业价值的关系，进一步说明各变量与企业价值的关系，本文选择SPSS 17.0，进行多元回归分析，其结果如下表。

表4多元回归分析表

注：*. **. ***.分别表示显著性水平为10%，5%，1%

根据多元回归结果分析得出：

第一点，本文在开展农业类上市公司内部审计质量与企业价值回归分析的时候，也检验了多重共线性问题，从表四中看出，方差膨胀因子VIF<10，因此推断出变量间没有多重共线问题。

第二点，根据表四结果中显示修正后的R2值是0.596表明本文的解释变量能够解释大约2/3的被解释变量。这表明各变量的线性结果质量比较高因为对企业业绩产生影响的要素众多，此文未能将全部要素加以分析，因此拟合优度是合理的。

第三，该表表示回归式显著的检查结果，从表格的数据可以看出，F检查的值是8.012，对应的显著的P值是0.000，该回归式模型的显著性高表示验证各变量的变量的影响具有强烈的说服力。

第四点，由多元回归的结果可知：内部控制有效性及内审人员数目都和企业业绩呈正方向变动，这和估计的相符，验证了文章的假设1、3；这说明我国农业类上市公司应该扩大内部审计规模，提高内部控制有效性。内审制度和ROA呈反方向变动，然而却不显著，这和假设不一致，假设2不成立，这表明中国的农业类上市公司尽管建立了内审制度，但是却流于形式，在真正进行审计的时候，并没有对审计人员起到显著地制约作用。

根据表四，在控制变量方面，企业规模、资产负债率和企业价值在1%的水平上显著相关，这和估计的相符。这表明企业规模大小和企业的资本结构状况均会对被解释变量产生影响，在研究时，有必要控制。此外独立董事比例、公司成长性，股权集中度与企业价值不显著，这和事先估计的不相符，这可能是由于本文研究的是农业类上市公司，样本数比较少所导致的。

　5研究结论建议及不足

　　5.1研究结论

本文从三个方面讨论了内部审计质量对企业价值的影响：内部审计部门的规模，内部控制的有效性以及内部审计系统的完善。在选择样本时，本文选择2013年至2017年在上海和深圳上市的农业类公司，作为样本编号，并对其他相关数据进行分类，最后获得完整的数据。运用实证分析得出以下结论：农业类上市公司内部控制的有效性和企业价值呈现积极变化。内部控制越有效，公司的生产力就越高。进而越有可能实现企业价值最大化。第二点，农业类上市公司内部审计部门的规模和企业价值呈正方向变化。这表明内部审计部门的员工越多，规模越大，企业价值最大化的经营目标越有可能实现。第三点，农业类上市公司内部审计制度的完善性和企业价值不存在明显的关系。但这并不意味着内部审计制度是否完善对企业价值并不重要，因为内部审计制度越完善对提高内部审计质量是有一定积极作用的，只是可能实现企业价值最大化过程中，这个作用不明显。

　5.2 建议

通过以上研究，我们不难看出内部审计在农业企业的经营发展中具有不可替代作用，农业类企业应当扩大内部审计规模，提高内部控制的有效性可以在一定程度上促进企业的发展。在此基础上本文对农业类上市公司提出以下建议。

5.2.1完善企业的公司治理结构，提高内部控制的有效性

改进公司治理结构可以提高企业管理的效率，提高企业内部控制的效率，优化公司治理结构。促进资源更好的分配和增加企业的附加值。此外，改进公司治理结构将提高内部控制有效性。故，企业应当加强企业内部控制管理，完善公司结构，从而提高企业的财政管理与增值。

5.2.2合理配置内部审计人员，适当扩大内审规模。

内部审计人员是审计工作发挥作用的决定人，从一项审计计划的制定结论的得出都需要内部审计人员发挥其自身的职业谨慎性和专业胜任能力，审计人员的能力和数量是决定内部审计质量的关键因素。随着我国农业经济发展，农业类上市公司需要对内部审计提出更高要求，必须有效提高内部审计质量才能很好适应经济的发展，促进自身的发展。根据我们的研究可以从增加内部审计人员人数入手。但是也不要盲目的增加内审人数，这样可能会造成人数过剩，此外，内部审计人员的专业能力等也应该考虑，因此企业在设置内部审计人员时，不能只重视数量，也要把握好一个准度。

5.2.3完善内部审计制度

研究表明，内部审计制度的完善程度与企业的价值没有明显的关系，但是内部审计系统越是完善，对内部审计的质量就越有利。此外，健全的内部审计系统的存在是审计工作有效进行的保障。因此，我国农业类上市公司必须根据有关规定改进其内部审计制度，这将有助于促进公司内部审计的有效运作，从而有助于我国农业上市公司取得更大的业绩。5.3研究的不足

本文在对A股农业类上市公司内部审计质量与企业价值相关性的过程中，由于主观或客观原因，使得研究存在一些缺陷或不足：首先，在样本选择中，本文以2013年至2017年A股农业上市公司的数据为研究样本。由于农业上市公司数量较少，数据选择较少，样本数量较少，研究结果可能有一定误差。第二，在收集和整理数据的过程中，由于无法直接获取内部审计部门人数的数量，因此有必要手工阅读企业年度报告和内部控制自我评价报告。在这个过程中可能存在一些不可避免的错误，这可能是由主观原因引起的，但这些偏差的存在会在一定程度上影响结果。

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[22]沈维成.论内部审计与企业价值[J].中国内部审计,2011(08):30-33.

[23]刘德运.内部审计帮助企业增加价值——一个框架[J].审计研究,2014(05):108-112.

　致谢

转眼间，四年的大学生生活即将结束了，在这充实而又美好的四年大学生生活中，我学习到很多，也成熟成长了很多，这四年来能够和各位亲爱的同学一起生活学习、一起共同进步是我人生中的一大幸运。

首先，我要感谢我的导师，在这几年里老师给予我在生活学习上的无数细心的培养和关怀，老师对于学术上严谨的态度，对我的学习尤其是在论文写作期间的严格要求，无不在督促着我不断进步。从论文的选题立意到现在都离不开老师的耐心指导和不懈的支持。此外，老师严谨的治学态度、渊博的知识，是我以后不断学习的榜样，最后再次感谢老师给予的关心和帮助。

其次，我要感谢学院领导、老师对我的帮助，要感谢授课的各位老师，正是由于他们渊博的知识以及严谨的教学态度，才使我在这四年来能力得到不断提升，为论文的写作打下坚实的基础。最后要感谢和我一起生活学习的各位同学以及我的家人，感谢他们对我的关心和支持。还要感谢参与本论文评审和答辩的各位专家、教授，感谢你们在百忙之中来对本论文进行指导。

内部审计质量与企业价值相关性研究——基于A股农业类上市公司

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月6日

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