冬工建筑公司内部审计存在的问题及对策研究

摘要

建筑施工企业内部审计产生和发展的根本原因是经济的发展，审计包括内部审计，外部审计，XX审计。建筑施工企业的目标的实现是通过检测和评价工程建筑施工营销活动及内控的真实性，有效性和合法性来进行的。内部审计是企业督促员工机制和公司里边管理体制的重要构成，因此，内部审计也是为建筑施工业提高经营管理和兑现经营目标服务的。可是，我国建筑施工业内部审计有着明显的缺点，再加上近年来世界外部环境的影响，其发展有了非常大的压力，所以，提高内部审计就显得非常重要了。本文以长春市冬工建筑施工有限公司为例，论述了建筑施工企业内部审计的内容与职能,通过对其现状的分析,提出几点提高内审工作有效性的建议。

　关键词：建筑施工内部审计内部控制

一、建筑施工企业内部审计的概述

内部审计可以适当控制经营风险和财务风险，还能加强企业的收益。尽管中国施工业的内部审计开始的比较晚，但是这就意味着其有很大的发展空间，如果可以充分发挥内部审计的潜力的话，我国施工业内部审计完善就将指日可待了。

内部审计部门是一个管理部门，它在建筑施工业企业非常重要，所以，内部审计在施工业企业有着相当重要的地位。

（一）建筑施工企业内部审计的涵义

建筑施工业主要经营建筑安装活动，比如设备安装等。在市场经济体制下，施工企业通过竞标，得到承包合同，然后根据企业的技术和管理能力制定出最合理最经济且符合对方公司要求的方案，最后组织各个部门进行配合施工安装工作，在规定的时间内完成对方公司的要求，获得预期的经济效益。

内部审计无论是人员的配备方面还是设置机构方面，都是在其企业内部，它不同于XX审计和民间审计。《内部审计实务标准》给出了内部审计新的定义：“内部审计是一种独立客观的保证和咨询活动，可以为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过标准的方法，评价和提高风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这个新的定义表达了时代特色，不仅包括传统的服务，也包含了咨询服务，并且把增加价值和传统的改进组织运作效率同时作为内部审计活动的目的；把内部审计帮助企业管理决策和财务目标进行结合，表明了企业对内部管理的需求。

企业内部监督管理最有效的手段之一就是进行内部审计，单独并且有效的内部审计对企业的日常经营活动进行检查监督，即事前分析、事中审计、后续审计，这样可以帮助企业在经营活动之前有一个好的预算，比如财务应该划分多少钱给这个项目，怎样才能以最低的成本完成对方的要求并且达到本企业的经济目标；在经营活动过程中，审计人员可以对此过程中进行监督，检查是否相应的钱是否全都用在项目上，人员配备是否合理，通过沟通，提高项目进行的效率；事后审计中，审计人员通过提出本次活动中的问题，让施工人员进行相应的修改，检查他们是否按照之前的意见进行了及时的修改，并且对此次活动进行记录。帮助企业提高竞争力，同时也提高企业的经济效益。

（二）建筑施工企业内部审计的内容

1.审查和评价工程施工经营活动

制作标书过程中的费用等，即费用审计和投标审计，都应该包括在工程预期的审计。关于投标费用的审计，主要是审查建设单位拟建项目的公开招标和不公开邀标，每个施工企业都应马上成立来自各个重要部门组成的编标小组，对该项目进行预算编标。审查编制目标方案的预算费用应该合理且真实。既要符合建设单位给出的要求，又要在激烈的市场竞争中尽一切可能的降低成本，增加企业效益。

在工程实施过程中的审计有两个方面。第一，是现在企业激烈的市场竞争，要获得最大的收益，施工企业必须要讲究方式方法，即在建设单位方可接受的范围内要实现每一次产值的最大化，审计中最重要的是产值是否到位；第二个方面是施工成本审计，因为在施工过程中进行认真审计，才能发现这些过程中的不足，便于修正以得到最大化收益。

对于工程检验收尾时期的审计是工程项目对接使用一定要经过的对工程质量进行检验的环节审计过程中要严格实施对验收期的审计，以在工程建设末期对工程建设项目进行全面综合的评价与评议。

在工程完成后的交付期也非常很重要，要进行严格的审计，这样才能对这次工程进行全面的评价。

2.审查和评价施工企业内部控制制度

了解施工企业的内部审计。施工企业的内部审计人员应该充分了解该企业的内部审计的方法，才能对这个企业的管理人员是否非常熟悉内部审计的管理机制，是否掌握财务状况做一个精准的评价，还要进一步了解该企业未来的活动，有利于更可靠的审计。除了这些之外，审计人员还应该了解这个企业的控制系统，以便于知道该企业是否有能力即时调整企业内部的各个不足以保证企业的有效进行。

评价企业内部审计的健全性和合理性。内部审计的健全性是指这个施工企业是否把它所有应该进行内部审计的项目都上报了审计部门，内部审计是否有薄弱环节。内部审计的合理性是指企业内各个项目是否正确，比如，有没有把不重要的归到重要的部分，或者人员之间的分工是不是很合理，是不是符合成本效益原则。

测试施工企业的内部控制系统是不是有效的。因为有时候，有可能企业的内部控制系统很完善，但是执行的时候并没有按照预期去执行。测评内部审计的有效性就是为了检查内审机制是不是被有效地运用在项目中。

（三）建筑施工企业内部审计的职能和作用

1.建筑施工主要职能

监督职能，监督就是检查施工企业的各个项目是否都合理、合法，通过对其财务经营管理活动等一系列财务收支进行检查，监督这个企业有没有严格执行经济责任的情况。

评价鉴证职能。企业内部审计的核心职能就是评价职能，它是在审计人员掌握实际情况的基础上进行的，对施工企业经营活动的评价和分析。评价过程实际上就是对一系列经营活动进行分析研究，指出其不足和缺点，也肯定它的成绩。鉴证是对施工企业的财务管理进行证明，从而得出审计结论。

管理控制职能，施工企业的内部控制部门通过对各个部门进行严格的检查，分析、评价、最后得出结论，提出需要修改的意见。并且配合管理层做出重要的决策，以便提高经济效益。

服务职能，是审计部门通过一系列的严格检查，对各项目进行分析，然后对各个部门提供有用的信息，从而提高企业的收益。

2.建筑施工企业内部审计的作用

首先，施工企业内部审计部门有很高的地位，它是独立的内部监管活动，内部审计人员不参与经营管理活动，只进行对企业的审计，并且审计人员不能从事除审计以外的事情，属于公司和集团的直接领导。

其次，施工企业的内部审计是一种全面监督。内部审计部门对施工企业进行全面监督评价，在施工前和施工中进行严格的监督，即防御控制系统。内部审计人员通过监督，加强企业经营过冬的管理，提高经济效益。

最后，施工企业内部审计是公司规范，因为每个施工项目是项目负责人负责，公司并不过问，所以如果没有内审部门进行监督，那么财务收支就一定会造成混乱，有了审计部门的监管，可以规范财务收支，防止企业有了不正常损失。

二、冬工建筑施工企业内部审计存在的问题及原因

（一）企业对内部审计不够重视

内部审计是对企业经济活动的再监督，如果要使得内部审计非常有效，那就要求企业特别重视内部审计部门。在设置机构时，内部审计部门应该是一个单独的部门，并不应该屈从于任何一个部门之下，否则的话，内部审计就没有了自己应有的话语权。但是，在中国一般中小型企业中，内部审计部门一般都是受财务部门或者会计师的指导，并没有独立的职权。所以当审计人员提出审计意见时，如果会计部门的领导对他们进行授意，他们并不能坚定自己的意见，因为他们没有独立的权利。冬工建筑施工企业对内部审计的认识不够多，所以该内部审计部门并没有发挥其重要的作用。他们认为审计部门是可有可无的部门，只是用来应付上级领导和管理者，并且冬工建筑施工企业的管理层也没有充分了解该企业的内控机制，认为可以随意撤销，或者将审计部门的人并入财务部门，这就使得冬工建筑施工企业审计部门很难发挥作用，因此不能及时发现施工过程中出现的问题，审计部门的人员也很难独立的进行审计，以便获得真实可靠且合理地信息，影响审计部门的独立性。还有一个问题就是内审机构不健全，导致企业内部审计部门失去意义。

冬工建筑施工企业管理层的思想比较传统，他一直把内部审计放置在一个中层职能部门，审计工作直接向总经理汇报。这么久以来，该企业也没有什么特别出色的审计机制，但也没出现什么差错。直到外部审计部门来到冬工企业，指出其独立性存在问题，但是冬工企业的管理层对这一问题并没有重视。

（二）企业内部审计的方法与技术落后

当前很多审计制度体系不够完整，企业内部审计部门各个人员的责任分工不是很明确，在人员配备和工作经费方面安排的都不是特别合理，无法追究明确的责任。冬工企业内部审计工作还是使用传统的手工操作为主的各种会计记账等项目，没有充分且正确的认识到现在各种与时俱进的审计方法，所以他们很难从经营的层面上发现问题。审计方式单一，因为该企业依然使用传统计算机，这种方法对效益的审计不是很重视。所以冬工企业对审计可以促进经济发展还没有足够的认识，其管理层也缺乏正确的指导。

（三）企业内部审计人员自身素质偏低

内部审计人员需要非常高的专业知识和职业道德。在当今经济形势下，内部审计人员不仅要有丰富的内部审计知识，还要了解现在金融市场的情况，掌握一些金融相关的知识，还有相应的法律条款。但是，现在国内内部审计人员的形势是，审计人员知识储备不够，职业的判断力也不是很强；另一方面就是人们的审计意识不足，大多数人都不主动去学习相关的知识，企业也没有组织审计人员进行及时的培训，使得审计人员的知识得不到更新，在现在经济变化很快的社会，如果不更新知识，就不能胜任更高要求的审计工作，只能被淘汰。所以在当今社会，及时更新自身知识储备非常重要。

1、知识结构不够合理

冬工企业的管理层一直把内部审计当做财务部门的一部分，所以他们企业的审计都是由会计人员做的，而会计人员的知识单一，对内部审计的认识也不够充分且企业会计人员学历不够高，甚至有一部分人只是单纯的混学历，尽管从事审计工作工作很多年，但是对自己的工作认识也不到位，不知道审计工作真正是干什么，并且业务能力一般。

如表1，冬工企业审计人员的结构。大部分是专科及专科以下，研究生和本科的比例很小，而且学历越高的平均工作经验年限是越少的。

表1企业审计部门从业人员结构

学历人数平均工作经验年限

研究生 1 5

本科 2 7

专科及专科以下 4 8

2.内审人员缺乏职业道德

内部审计部门人员素质不高，有的人只一味的听从管理层的意思。当他们审查出问题时，比如：小金库的存在，大量现金的销售行为等，会因为态度不坚决或者屈从小恩小惠而不上报这些问题。这也就是经常所说的，大事化小，小事化了。但是审计工作中最忌讳的就是有问题不上报，一味的隐瞒，这样不仅不能正确审视企业的问题，还能导致企业经济效益不能得到有效提高，也会因为这一部分审计人员的失职，使得审计人员在企业内部地位的不高，提出来的问题也没人重视。

冬工建筑施工企业年末有一批退换三包的产品，但是由于到了年末，如果正常进行审计，会影响企业的年销售业绩，所以这批货就被放在外部中转库里。并且管理层担心会影响绩效考核，所以并没有对这批货该怎样处理进行决策。当公司的外部审计师审计时，当然没有条件对外部中转库的货物进行审计，无法进行全面盘查。因为该企业内部审计人员职业道德意识不足，这件事最终也没有解决，不了了之。

（四）国家审计和内部审计没有协同发展

国家审计和内部审计没有协同发展。从审计调查的结果看，本应该是国家审计和内部审计相互协调，但是现在看来，两者相互不影响，存在很过由于沟通不到位而导致的问题，例如，年度的审计公司内部审计不向国家审计通报，公司内部审计结果也没有及时的利用起来等。

（五）企业后续内部审计不到位

后续审计是在建设安装等一系列工作完成以后进行的审计，其目的是检查一下项目是否采纳了审计人员提出的建议，是否这个建议修改了，并且修改过后是否合理，落实很多工作。最重要的是这样有利于提高公司的经济效益，降低审计风险。

现在冬工施工企业就是处在前期审计阶段，它并没有对后期的工作进行落实，没有及时的查看出现的问题是否已经被补救，也没有及时的督促管理部门进行经营策略等环节的改进，也不能及时追究相关人员的责任。

施工企业属于资金和技术密集型企业，它的机器设备和人力投入相对很大，如果投入过大但是又不能保证这些人力资源和机器设备可以创造出一定的经济价值，那么在现在市场压力下，这些投入毫无疑问会给企业带来巨大的经济压力。想要设备和人力创造出比较好的价值，一定要有优越的市场经济环境和高超的技术。内部审计最重要的是后续审计，只审计，不改进，也不落实，相当于没有审计。这样也会让审计人员觉得审计是一件特别随意的事，另一方面，审计不严谨还可能造成xx腐败的现象。

三、完善冬工建筑施工企业内部审计的对策

（一）强化企业对内部审计的重视度

加强内部审计部门的设计。企业应该颁布一些文件条款等，健全内部审计的职责。施工企业应该特别重视内部审计，要结合现在内部审计管理，建立并且完善内部审计管理机制，创造一个“尊重内部审计，支持内部审计，配合内部审计”的大环境，让企业中每个人都把内部审计工作重视起来，审计人员应该严格进行自己的工作，提高公司的收益。

企业应该加强内部审计的监督工作。要严格执行内审工作的严格报备，审计工作的年初计划，年终的总结，审计报告一级需要整改的地方要及时上报。加强监督可以更好的规避一定的风险，所以公司的领导层应该充分认识审计部门并且重视他们，内部审计已经成了现在很重要的事情。因为它在监督企业内部财务状况等方面起着重要的作用。它能监督各部门经济活动的真实性、合法性，可以促进企业经济效益的提高，并且在实现企业经济目标方面发挥着相当重要的作用。

企业还应该给予各个审计人员一定的职权。审计人员应该可以随时查看企业的财务收支、资产负债情况，审计人员也应该可以直接和企业董事等上级领导沟通。当审计人员提出改进意见时，项目组应该及时进行修改，在限定的时间内整改之后再向审计部门上报。内部审计人员也应该可以参与企业最高层领导的会议，听取领导层的建议，提出审计意见等。所以，提高审计人员的职权就能提高审计人员的地位，也能提高企业对内部审计的重要性。

（二）改进企业内部审计的方法与技术

随着经营管理活动的多元化，只进行事后审计已经不足以给企业带来经济效益了。为了实现企业经济最大化，应该在项目开始时进行事前审计，羡慕进行中进行事中审计，项目结束后进行事后审计。事前审计是评估这个项目的合同签订，评审以及资金来源；事中审计是项目进行中通过审计项目过程是否合理，各职能人员的职责分工进行分析；事后审计是在项目结束后，审计人员对此次项目进行评估，对经济效益进行考核，指出不足，总结好的地方，改进不好的地方。通过这三种审计结合，才能及时发现各个环节出现的缺点，以确保下次可以避免，保证企业经济效益最大化。

企业也要不断更新内部审计的方法。现在经济社会发展的非常快，人类社会进入信息时代，电子商务给企业的经济活动带来新的动力。会计信息化就成了必然，面对新技术的挑战，企业应该开发新的计算机审计系统，而不是一直使用传统的审计方法。努力开发审计软件，这样才能更加高效的对企业的经济活动进行及时的审计，对企业的资金进行密切的跟踪。会计信息化现在非常普遍，计算机审计用的也越来越多，所以计算机审计成了重要的一部分。就像前审计长说的那样，“计算机审计将有很长的路要走”，计算机审计会加快审计进程，能快速准确的审查、核对、分析、比较各个业务的各种信息。但是因为我国现在计算机审计还在初级阶段，审计人员对计算机审计的认识不够充分，如果他们不紧跟时代，将无法继续从事审计工作。计算机审计对企业内部的事前审计、事中审计、事后审计非常有利，因为它能有效监控各种资产信息。所以，施工业企业应该对审计人员进行培训，对计算机审计有更深的理解和应用，这样有利于审计工作的进行。除此之外，也可以引进先进的人才，开发一些相关的审计软件，帮助企业完成审计工作。

（三）提高企业内部审计人员整体素质

1.加强企业内部审计人员内涵建设

审计质量对审计工作来说非常重要。提高内部审计工作质量，我们都知道，内部审计工作质量是审计工作的集中体现，所以企业应该提高进入审计部门工作的门槛，优先选用综合素质高的审计人员，保证审计人员在企业中有一定的学历层次，老员工一定要对新来的审计人员进行言传身教，做到旧队伍带新队伍。同时，审计人员应该充分了解国家宏观经济政策，学习国家法规，管理政策等知识，这样才能充分帮助企业进行审计。审计人员只有积极学习国际经济知识，才能对企业的经营管理活动有更加深入的分析，对改善企业经营管理提出建设性意见，才能帮助企业进一步发展，完成更好的经济效益达到企业目标。

2.更新审计业务知识

现在经济发展的很快，施工业企业应该对审计人员进行及时的培训，更新他们的知识，以便他们的知识储备能够跟上时代发展。在施工业企业，尤其是财务、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识非常重要，一定要定时去参加培训，增强审计人员的洞察力和判断力，加快知识更新速度，提高他们的业务能力。也可以让他们在工作中学习，从日常审计工作中总结经验，同事之间相互帮助，积极学习先进的审计理论知识。如果有技术上的困难或者不明白的地方，公司可以找一些专家来进行指导学习，以便及时解决遇到的难题。

3.强化施工企业内审人员的职业道德及相关审计责任

相关的审计责任包括法律责任和道德责任。要强化审计人员的责任意识，需要要求他们诚实、守信、没有私心，不听从他人恶意指示。在进行审计工作时，要回避不能进行客观工作的审计任务，要从实际出发，全方面考虑各种审计问题，企业也要完善审计管理方法，解决好审计人员的需求待遇等问题，这样才能有效的提高审计人员的积极性。

（四）加强企业后续内部审计

后续内部审计是公司内部审计人员已经查阅出公司经营管理活动是否合理，及时等问题，或者有外部审计人员发现的一系列问题。所以，后续内部审计对建筑施工业企业非常重要，它意味着这个企业能否及时纠正出现的问题，也能反应施工业企业风险预警措施。

后续内部审计非常重要。但是，现在很多企业在审计之后，就把审计报告放下了，后续审计并没有得到重视，这样一来，即使审计人员做了后续审计，但是企业并没有进行改进，从而使得后续审计根本没有用，这样也会使得审计人员在施工业企业中失去他们自身的价值。

施工业企业的后续内部审计包括内部审计人员，施工项目部门和高层管理人员。内部审计人员负责监督，从整个项目开始到结束，监督项目工作是否合理，及时。施工项目部负责进行工作，根据审计部门提出的意见进行修正，以达到最好的效果。高层管理人员在整个过程中起着非常重要的协调作用。

就像常规的审计工作一样，后续审计也会出现问题。如果审计人员，施工部门，高层管理部门不能及时的进行沟通时，关系就会非常紧张。如果施工部门一味的只认为自己是对的，也不进行沟通，那么项目的进行就会很困难。如果内部审计人员只是认为自己是正确的，不和施工部门进行探讨并且不断找问题，会影响工程进度。所以，施工业企业这三个部门要发挥好各自的作用。这样才能维持施工业企业内部的正常秩序，以保证审计工作的正常进行。

结语

随着我国经济的发展，如果一个企业想要立于不败之地，那它就必须加强其自身内部的发展和自我监督机制，努力提高经济效益，持续提高自身的综合实力，这样才能实现企业的经济目标。对于现在的企业来说，把内部审计做好是不可或缺的一部分，只有这样，企业才能及时改进之前的不足，才能不断提高企业经营管理的水平和业务能力，这对促进企业可持续发展具有深远的意义。

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致谢

时间过得真快，我的四年大学生活就这样即将步入尾声。四年里我努力学习专业知识，勤奋刻苦，让我忘记了飞逝的时间，我像风儿一样游遍校园，像雨一样刷新跑步的操场，老师交代的任务我都积极完成。我忘不了这珍贵的记忆，也忘不了那一张张笑脸。此时，我站在教学楼的门口，看着我曾经每天穿梭的教学楼，再见了我的同学，再见了我的老师，再见了我的母校。我也将步入社会寻找我的新目标，回首刚踏进学校时青涩又有些迷茫的我真的是万分感慨，非常感谢这四年来我亲爱的老师，是你们教会我知识，是你们培养我成人，是你们一步步管理好我们的大集体。也十分感谢同学们，很高兴能和你们共度这四年美好的大学时光。很开心在这四年里我们能够和睦相处，像真正的一家人，我很珍惜这最后的小尾巴，想抓住它，想让时光就这样静悄悄的不要流走。但事与愿违，我祝福你们永远开心快乐。我们就要开始新的征程，学院是我一生的骄傲，我相信我也会成为令学院骄傲的一份子，我定将自己学来的知识灵活运用在我的工作当中；也会将大家在这四年中，对我的关爱传递给我的同事。

由于论文即将完成，我要感谢我的导师，在撰写论文的整个过程，从论文的主题到开题报告的撰写，最后到定稿，史教授提出了许多宝贵的意见。教授指出的每个问题，以及所引导的每一个想法都给了我一种豁然开朗的感觉。我最深切的感受是史玉凤教授的工作态度，无论是格式标准，论文的重点，还是本文的结构，史教授都非常有耐心，及时帮助我，以便我能够成功完成论文写作。

我以此篇论文用我四年来学到的知识来分析在我实习期间想到的一些问题和我的一些看法，感谢老师的细心指导才得以完整的表述清楚，感恩之余，感谢您从繁忙的工作中抽出时间审阅此篇论文。