江苏连云港港口公司内部审计绩效评价研究

　　摘要

在“一带一路”背景下，港口企业经济发挥着至关重要的作用。经济全球一体化已经形成趋势，进而促使产品进一步细化，激化企业间竞争，内部制度应运而生。在经营企业越来越复杂的情况下，内部审计绩效评价显得尤为重要。本文以连云港港口股份有限公司为研究对象，主要研究公司的内部审计绩效。研究的内容主要有公司的大概情况、公司内部结构、内部审计绩效评价步骤、内部审计工作准则、公司内部绩效评价存在的问题与分析，对公司现阶段存在的各种问题提出建议，以内部审计绩效理论为出发点，提出解决的对策来完善公司现状。最后，对公司现状做出评价，进一步提出可行措施。

　　关键词：连云港港口股份有限公司，内部审计，绩效评价

　　1引言

　　1.1研究背景

随着市场经济的腾飞发展，市场上的公司数量越来越多，公司间的资源争夺越来越激烈，公司处于复杂变化的环境，风险也随之增高。在这种情况下，内部审计的诸多职能就成为企业提高自身管理水平强有力的保障，内部审计部门成为企业强有力的辅助部门，内部审计制度成为职业经理人、外部审计部门进行管理监督的辅助职能，内部审计绩效评价也成为分析公司管理现状的最具真实性的评价。时代飞速发展，早年间，外国的内部审计制度已经比较成熟，在学术界取得了优秀成果，而国内因为市场形势的不同还处于初级阶段。近年来，内部审计随着企业发展而快速成长，现在的内部审计已经不在只是检查原始凭证与采购发票，而是帮助企业了解到面临的风险并及时防范，帮助企业健康发展，提升企业的价值。在当前“一带一路”大环境下，连云港港口公司如果想要成为中国港口企业中的龙头企业，就必须要及早自身存在的问题并及时改善。对于公司内部审计绩效的评价研究，本人认为很有必要。通过有效的内部审计绩效评价制度，找出公司运营过程的缺陷；通过修改完善，制定更加符合公司发展愿景的绩效评价体系；是研究者还需深入探索的领域。

　　1.2研究意义

如今的社会是信息经济社会，掌握信息就相当于掌握了市场。会计信息是信息组成的一部分，在配备资源方面举足轻重，会计信息的质量则需要内部审计来保证。随着现代化企业的发展，内部审计不再仅仅只是满足于基础功能，其功能已经逐渐关系到企业的管理层面、公司的战略方面。这就意味着企业的管理效率将会得到提升，企业的价值也会得到提升。因此，企业必须要知道企业的健康发展离不开完善的内部审计制度。内部审计部门关系到企业的各个部门、具有高水准的专业水平，高度准确的会计信息。由于企业内部各个部门相互联系在一起，所以有关于每个部门的绩效考核评价，应该建立具有代表性的全方面的考核评价指标。这需要内部审计绩效评价部门实施公平严谨的考核评价程序，对其中具有重要性的考核评价指标、从实施绩效、效果、成效进行全方面的考核，最终的考核成果要能够为公司管理层制定决策提供有建议性的参考。与此同时，内部审计部门的稳定与持续性发展也离不开公司管理层的管理决策。本文的主要意义是通过对连云港港公司的内部审计绩效评价进行详细的阐述与分析，从中找到企业内部存在的问题，对发现的问题进行分析并提出有效可行的措施。在此基础上，对连云港港公司的绩效现状做出评价，提出企业以后发展的方向，为企业的管理和企业以后的发展战略做出有价值的预测，将公司受风险可能降到最低，发挥内部审计部门的最大价值。由于连云港港口公司是大港企业，并且港口行业近年来受国家政策影响越来越重要。因此，对港口公司进行内部审计绩效评价并进行改进显得尤为重要。

　　1.3文献综述

李翘楚，龙芸（2018）在研究内部审计绩效评价指标的基础上，根据公司经营特点引入BSC并阐述了应该如何在评价指标体系中进行运用，目的是提高公司内部审计效率[1]。聂兴凯，张庆龙（2011）通过对国内外绩效评价体系的对比研究，确定依据公司战略为指导思想进行评价指标体系的设计，目的是对公司管理制度进行改进并提升公司价值[2]。张巧良,邹玮（2006）从平衡记分卡的视角出发，对公司内部审计绩效评价的框架进行构建，从平衡记分卡的四个层次出发，对影响内部审计部门绩效的因素进行分析，旨在强化公司核心竞争力[3]。刘天畅（2018）对内部审计绩效评价进行了分解性的分析，从两者关系中找出区别与联系，对两者共同存在的问题进行分析，对不同的问题先对比再分析，最后通过对比分析的结果确定设计体系的原则[4]。蒋苏月（2012）利用层次分析法，用实证分析法总结了内部审计绩效研究的指标，并用层次分析法确定了指标权重[5]。郭睿卿（2018）从建筑行业出发，基于建筑行业内部审计复杂性，利用层次分析法，完善内部审计机制[6]。

总的来说，企业发展的各个方面都需要科学的内部审计绩效评价体系，其重要程度难以让人忽视，为了企业的长远发展，对企业内部审计绩效的研究就不能停止。

　　2相关概念

　　2.1内部审计绩效评价的定义

在部门管理系统中，内部审计部门是其中不可缺少的一个部门，其中的内部审计绩效部门的作用就是体现公司各个部门运营的成效。内部审计不受其他部门干扰，对企业进行客观性的咨询评价，对于提升企业价值、完善企业的管理运营模式具有重要意义，同时内部审计在评估重大风险、实施审计程序、获取其他信息来源更为科学、规范。内部审计绩效部门的作用是对公司整体和各个方面做出合理性评价，这种合理性评价有助于治理层掌握企业的绩效现状并合理优化管理方式。内部审计绩效可以划分出不同层次，主要有内部审计部门整体绩效、内部审计部门下属机构绩效和内部审计人员绩效三个层次。个人和下属机构由于都是作为内部审计部门的从属部分，在面对物质利益时，很大可能从自身出发。这对企业来说好坏参半：一方面个人所努力的方向与公司战略目标一致，这样会促进内部审计部门绩效的提高；另一方面个人经不住诱惑做出与公司战略目标相反的事情，这样则会给公司审计部门绩效带来负面影响。内部审计绩效绩效评价旨在对企业进行综合性评价：量化指标和评价标准、采用正确的评价方法、评价部门绩效目标实现程度、执行并实现目标结果。总而言之，企业建设有内部审计部门并开展审计绩效的目的是为了企业目标的实现。不管企业环境如何变化，绩效评价总围绕着一个中心既实现企业价值最大化。

　　2.2平衡记分卡的定义

由于时代的发展，企业间竞争加剧，企业面临着越来越严峻的环境挑战。仅仅靠财务性指标已经无法满足企业需求。过去人们对企业进行评价往往只关注财务指标，导致了管理层忽略了企业内部组织的其他方面，最后只知道注重结果，企业经营过程发生的错误无法及时进行调整。在这种情况下，基于平衡记分卡的绩效评价体系应运而生。平衡记分卡顾名思义就是对最能促进企业发展的各个方面进行最为综合的评价，同时，有效的将企业目标和企业发展战略结合在一起。平衡记分卡由财务层面、业务层面、客户层面和学习与成长层面组成。这样的设计涵盖了对财务指标的评价，但仅仅作为评价的一方面，其他的则是与企业密切相关的业务、客户相联系，注重企业的真实运作状况，是一个动态的过程，有助于企业战略失误时进行及时调整。此外，平衡记分卡还关注企业的学习与成长，目光更加长远。

　　2.3内部审计绩效评价相关理论

（1）委托代理理论

现代企业组织规模越来越大，企业高层没有精力同时兼顾所有权与经营权，久而久之，形成了所有权与经营权相分离的状态。企业规模的壮大需要更多的股东投资与更多的管理者来管理，高层逐渐分权到中层，使中层也能够参与管理，这就形成了委托代理关系。在这种关系下，两者虽然都是参与企业管理，但是各自的出发点却有很大的不同。高层既委托者参与管理更多的是希望企业产生最大的利润，中层则更多的是从自身利益出发，以满足自身利益为最大需求。两者存在上下层级的关系，因此所得到的信息也是不一样的，中层直接参与到企业的生产管理，往往比高层更了解企业状况。在这种情况下，高层无法有效监督中层是否全力接受委托管理企业，内部审计的介入则可以进行有效的监督。委托方也迫切需要这样的部门来实施强有力的监督[7]。

（2）权变管理理论

权变原则在我国古代经典书目中早已有所体现，其中最著名的一句经典哲学就是“唯一不变的是变化。”权变管理理论将这一思想运用到对企业的管理上，也是基于近年来企业所面临的复杂多变的环境。权变管理理论认为没有一成不变的管理方法。企业在面对不同的环境时，内部组织因素也随之变化，特定的管理方法在这种变化下不在适用。目前对权变管理的研究主要从组织结构、人性和领导三方面展开。其中的组织结构与企业环境相联系，认为组织结构是开放性的。关于对人性的权变研究则是认为人性是复杂的，人的本心可能会因物质利益而发生变化，且这种变化无法进行估计。关于对领导的权变研究是基于领导者和被领导者、经营环境和任务目标这几个因素相互作用，从而确定领导方式如何变化。

（3）激励约束理论

从经济学的角度来说，人的本性是懒惰的，需要加以激励来完成一定的工作。从委托代理理论来说，委托人希望代理人达到预期目标，为公司带来额外收益，这就需要委托人通过一定的激励手段来激发代理人的积极性，比如工资、福利、公司地位等。由于人性复杂，一味的激励往往适得其反，只有辅助以相应的约束，比如有效的内部约束机制、适当的道德评价等，代理人才会努力争取自身利益而又不会对企业造成不利影响。随着商品经济的快速发展和企业的管理需求，很多理论实际上包含了激励约束理论，这也说明对于企业来说，激励约束是最为基本而又重要的管理理论

　　3连云港港口公司内部审计绩效评价现状

　　3.1连云港港口股份有限公司简介

连云港港口股份有限公司成立于2001年，由五家公司共同出资成立。公司法人代表是李春宏，注册资本为10.15亿元人民币，位于江苏连云港。连云港作为国内的第九大港口，拥有着得天独厚的地理位置，与宁波港、上海港共同组成长三角港口群，占据重要地位。目前，在国家政策下，“一带一路”成为热点话题，连云港刚好地处一带一路的核心位置，将发挥重要作用。作为亚欧大陆桥头堡，再加上海上丝绸之路的必经地，连云港港将大有作为。目前，公司主要通过装运、堆放存储和管理货物等业务作为盈利方式。港口内货运吞吐量第一的有合成板、铝锭和氧化金属，焦炭紧随其后。为了迎合市场需求，港口新增了红土镍矿和铝矾土等货物，同时，对具有获利优势的货种进行了更深一步的开放。近年来,公司借助连云港港独特的区位优势,抢抓发展机遇,推进优化产业布局,加快转变货运方式,竞争实力与日俱增。

　　3.2内部审计绩效评价组织结构

连云港港口公司在现代企业越来越复杂的趋势下，对原有的组织结构和机制进行了完善，使之更加适应现代化的市场环境，使公司价值得到最大的发挥。同时，规范化的内部审计制度和合理化的管理体系，让公司能够跟上时代步伐，实现更远大的目标。从公司的组织结构来看，属于公司治理部门的有股东大会、董事会、监事会。董事会下有单独的总经理和审计部，总经理负责向公司治理部门汇报公司状况。总经理下设有办公室、财务部、人力资源部、运营部、投资建设部。如图1。

图1连云港港口公司组织结构图

连云港港口公司的内部审计部门是受审计委员会直接领导的独立部门（如图2），与办公室、财务部、人力资源部、运营部和投资建设部属于总经理领导不同，审计部由董事会设立，为了保证审计部能够向董事会提供客观的信息，审计部必须要有很强的独立性，这一点从和财务部所受的领导主体不同就可以看出来。内部审计是连云港港口公司管理体系中最为重要的一部分。（如图3）。

　　3.3连云港港口公司内部审计绩效评价流程

连云港港口公司的内部审计部门在对内部审计绩效进行评价时必须建立严格的规章制度，因为公司的审计委员会直接受董事会领导，董事会也需要对审计委员会进行一定的监督。在这方面有以往的规范性文件可以参照，公司可以根据这些规范性文件设计具体的内部审计绩效评价流程。具体的内部审计绩效评价流程如下，如图4：

第一，编制具体的审计绩效评价方案。公司在经过一段时间的运营后，内部审计委员会会针对公司运营过程中出现的问题进行分析并根据问题制定大致的审计方案。在对方案进行进一步完善后将方案上报，上报的部门是负责这部分工作的内部审计绩效评价部门。

第二，审批审计绩效评价方案。审计委员会对方案进行仔细的研究与推敲，确定方案相对比较完善后进行审批。方案最终会交到内部审计绩效委员会，内部审计绩效委员会会根据方案对各部门进行绩效考核。

第三，编写内部审计报告。在对各部门的考核工作完成后，根据考核过程中发现的一系列问题，内部审计绩效委员会会进行分析并提出建议，内部审计部门根据这些要求编写审计报告。

第四，审核并提交内部审计报告。编写完的审计报告需要内部审计部门进行再次审核，确定审计报告与之前考核过程中发现的问题相对应，和公司下一步发展的目标相符合。在确定完这些之后，可以将报告提交内部审计绩效委员会。

第五，评价内部审计绩效。内部审计绩效评价不是简单的只对部门进行绩效考核，在考核过后，会有专门的评价委员会对考核结果进行评价，包括对内部审计绩效发挥的效果进行评价。

第六，征求反馈意见。评价委员会对内部审计绩效的评价不是单方面的，这些评价意见最终会通知到内部审计部门。审计部门在了解评价委员会的意见后，需要结合自身的问题进行反馈。

第七，制定并审批奖惩方案。在对部门进行绩效考核并做出一定建议后需要制定相对应的奖励与惩罚方案。奖惩方案的意义在于改进部门绩效考核中存在的问题，提高改进的效率。

第八，执行奖惩方案。奖惩方案的制定不是摆设，需要人力资源部门进行有效的执行。

图4连云港港口公司内部审计绩效评价流程图

　　3.4连云港港口公司内部审计绩效评价内容

（1）审计委员会工作准则

董事会下直接设立一个单独的审计部目的是保证独立性，从性质上讲，内部审计部门和公司的运营部门不同，内部审计主要侧重监督而不是生产运营，与其他部门不存在复杂的利益关系，内部审计部门的职责是帮助管理层对公司中层与公司财务进行监督。鉴于内部审计职责的特殊性，在对审计委员会的工作准则要求上也与其他部门不同。审计委员会中必须要有3名或3名以上董事会成员以保证对董事会报告工作的公正性；能够进入审计委员会工作的人员必须要有足够的能力胜任该工作；要根据公司管理层的需求对公司财务进行分析并做出完善清晰的报告；要协调沟通好公司的内外审计部门。

（2）基于平

衡记分卡的内部审计绩效评价（如图5）

（3）内部审计绩效评价指标

对于连云港港口公司的内部审计绩效评价，有基于相关指标的打分表（见表1）从表中来看，指标的设计标准与内部审计流程有关。其指标包括：内部审计计划指标、内部审计实施指标、内部审计报告指标、内部审计后续审计指标四个指标[8]。

表1现有连云港港口公司内部审计绩效打分表

指标 考核标准 基准分值 评分标准

内部审计计划 建立符合公司实际情况的内审计划，根据实际情况科学建立审计小组。积极组织审计前调查。科学编写审计方案。 100 一项不合格扣20分

内部审计实施 按照内审计划进行审计进场会议。科学进行内控评估的健全性测试。运用科学合规的方法进行审计取证。科学合规地编写审计底稿。 100 一项不合格扣20分

内部审计报告 合理撰写审计报告。积极与被审计单位沟通意见。提出并最终确定内部审计建议，及时向被审单位下发整改通知。 100 一项不合格扣20分

后续内部审计 积极了解被审计单位的整改状况。通过被审计单位的整改状况形成后续审计计划。科学合规地编写后续审计底稿。 100 一项不合格扣20分

　　4连云港港口公司内部审计绩效评价存在的问题

　　4.1评价体系调整机制不健全

连云港港口公司目前的内部审计绩效考核指标和体系不能够迅速做出调整，会偏离公司预期战略目标。公司战略目标并非只是口头上说说而已，而是应当从实际出发，将公司预期战略目标与企业真实情况进行有效结合，依次下达到到公司的相应部门，又部门再分解目标并下达到个人。连云港港口公司内部审计部门绩效评价主要以年度报告为依据，而连云港港口公司属于规模比较大的港口公司，仅以年度报告为依据并不全面。公司每年的工作内容与范围涉及广泛，评价体系难以全面概括分析，公司最主要的核心业务也无法体现出来。设计不合理的评价体系最终会影响到内部审计的工作质量，造成效率低下的后果，长此以往，公司的长远发展也会受到影响。

　　4.2风险评价流程缺失

从连云港港口公司组织结构来看，公司并没有设置独立的风险管理或内控合规部门，因此审计部门就承担了识别风险的责任，这就意味着审计人员要根据审计过程中遇到的问题提出重大发现和审计建议，并且提醒相关部门解决相应的问题以降低企业潜在的风险。从企业角度来讲，因为缺少相应的风险管理部门，企业必须及时提醒内部审计人员对内外部风险保持时刻关注，对于自身所处的经营环境，要求内部审计人员进行全面性考察，在此基础上，评价分析公司风险管理的现状并提出可行的改善措施。针对连云港港口公司而言，公司应该将对风险的管理和识别添加到企业的绩效评价体系中去。连云港港口公司作为港口企业，面对着纷繁复杂的国内外环境，存在着货品交易复杂和成本高等一系列因素，这些都会对企业经营产生重要影响。而连云港港口公司没有关注关于风险方面的指标，同时也没有在内部审计过程中或评价体系中进行强调，这样的做法无法使内部审计发挥最大的效用，也不能为公司其他部门提供可靠性强的服务。

　　4.3内部审计绩效评价指标过于笼统

目前的内部审计绩效评价打分表的内容都太过笼统，涉及的指标只有内部审计计划、内部审计实施、内部审计报告和内部审计后续审计，这些都是审计过程中的大概步骤，有助于了解整体审计效果，但是无法深入到细节。评价指标只有四个且分数为100，有一项不符减20分指代不是很明确。总体指标下没有设置具体细分的指标，最后打出来的分数也失去了精确性。这样的打分表无法体现连云港港口公司内部审计绩效。以四项审计步骤为指标太过简单、不够细致，同时没有设置定量指标进行对比参照，没有具体的评价尺度进行衡量。运用这样的打分表，考评人没有具体的执行标准，很可能被主观意愿所左右，这样的考核结果也失去了权威性。

　　5连云港港口公司内部审计绩效的完善措施

　　5.1动态调整内部审计绩效评价体系

连云港港口公司的内部审计绩效评价工作是一个不断变化的过程，这就意味着内部审计绩效评价也应该同样进行不断的变化调整。根据港口行业的特性和港口行业的发展前景，连云港港口公司的自身经营方式和战略目标也应该做出对应的调整变化。面对这些动态的变化，内部审计部门需要以积极的态度不断调整实施审计程序的方式。与此同时，内审绩效评价相对于的步骤工作也需要不断调整，最为关键的是，内审绩效评价的体系需要调整到适应这些变化。在内部审计绩效评价组成结构中，内部审计绩效评价委员会是统领整个过程的主体，这就要求内部审计绩效委员会必须掌握连云港港口公司对内部审计工作的需求，根据公司的需求变化改变内部审计绩效评价的内容，确保内部审计绩效评价结果可以真实体现连云港港口公司治理层对内部审计工作的需求。

首先，内部审计绩效评价委员会必须充分研究连云港港口公司的经营方式和战略目标，根据市场环境和公司需求确定如何开展内部审计工作，如何才能有效促进企业发展，在有可行建议后与董事会进行积极的沟通。

最后，内部审计绩效评价委员会在与董事会达成一致意见后，根据以达成的方案修改原有的内部审计工作内容，使其能够方便实施。

　　5.2强调风险因子的重要性

企业的风险是指企业在面对内外部环境时所遭遇到的有可能限制企业发展的负面因子。风险无处不在，小到个人，大到组织、企业、社会。风险的存在是种隐形因素，很容易被忽视，没有具体可以预见的特定措施。对于企业来说，风险贯穿于企业的整体，产生的影响涉及到整个公司，特别是对于港口行业，对风险因子的忽视有可能阻碍行业发展。由此可见，内部审计绩效评价部门必须在评价过程中强调风险因子的重要性，最终目的也是为了企业能够健康平稳的发展[10]。对于强调风险因子的主要措施如下：

第一，对企业的全体员工进行风险因子概念的普及，使全体员工重视对于风险的防范并配合内部审计部门的工作。除了概念的普及，同时企业应该在各部门开展风险识别讲座，让内部审计部门辅助以一定的识别程序[9]。

第二，由于风险涉及范围广而人力有限，内部审计部门需要预先评估风险，根据风险评估出来的重大程度进行合理的人员分配。

第三，风险评估应该是一个连续的过程，内部审计人员在进行内部审计时要持续关注，在发生重大变化时，可以对审计实施方案进行调整。

　　5.3提高评价的全面性和针对性

根据连云港港口公司内部审计绩效评价打分表的内容来看，连云港港口公司内部审计工作存在的问题有四个方面。第一，内部审计准备阶段存在问题，内部审计计划与连云港港口公司战略目标符合度不高，内审目标与公司战略不能有效相结合。第二，内部审计实施阶段存在问题，审计程序执行情况无法得到体现，现场审计取证没有监督。第三，后续审计阶段存在问题，后续审计中没有具体修改之前审计程序的问题，设置的意义性不大。从这四个问题可以看出来，内部审计绩效评价需要完善现有绩效评价打分表评价存在的缺点，并设计评价更加全面的绩效评价打分表。对于在评价分析过程中产生的问题，内部审计部门要及早发现并在此基础上建立关于方案整改的一系列措施，措施必须具有针对性。内部审计部门在进行方案整改时，需要尽可能的节约连云港港口公司的整体费用并与公司整体组织流程相符合。

　　结论

在“一带一路”背景下，连云港港成为联结经济带的关键枢纽。从本文对连云港港口股份有限公司内部审计绩效评价研究来看，连云港港口有得天独厚的先天优势，但这份优势并没有得到最大的发挥。中国有33个港口，连云港港是名副其实的大港，在经营业绩方面排名却不占优势。这其中有部分货物结构发生转型的原因，还有海口功能不够完善、通航条件不够优化等原因。这就意味着码头还需要继续增多，要专业，航道要深。信息化程度要高，以提高效率。口岸单位服务功能要强，以提高通关效率。不仅仅是港口，还有铁路、公路、航空、水运也是需要重点关注的地方。在内部审计绩效方面还有很多值得提升的地方。总而言之，连云港港口公司作为一个大港企业，必须尽快完善内部审计，以保证企业更加平稳发展。

　　参考文献

[1]李翘楚,龙芸.基于BSC的公司内审绩效评价研究[J].管理观察,2018(23):159-161.

[2]聂兴凯,张庆龙.内部审计绩效评价指标体系的设计与运用[J].中国内部审计,2011(08):26-29.

[3]张巧良,邹玮.基于平衡计分卡的内部审计部门绩效评价框架构建[J].财会研究,2006(11):64-65.

[4]刘天畅.内部审计与绩效评价联动机制的思考[J].中国市场,2018(30):147-152.

[5]蒋苏月.基于层次分析法的内部审计绩效评价系统的构建[J].科技管理研究,2012(05):202-206.

[6]郭睿卿.建筑工程企业内部审计绩效评价研究[J].山东商业职业技术学院学报,2018(03):8-12.

[7]刘飞宇.XXX背景下现代企业内部审计质量控制分析[J].财经界,(学术版),2018(18):110-112.

[8]胡浩.M煤业公司内部审计绩效评价研究[D].西安石油大学,2018.

[9]胡晓曦.ZY公司内部审计绩效评价及提升研究[D].西安石油大学,2018.

[10]申文鸽.基于风险管理的内部控制分析[J].财会学习,2019(08):56-59.