中小企业内部审计的研究-以海南希源生态农业股份公司为例

摘要

我国企业伴随着经济的迅猛发展也承受着市场经济的巨大压力。在日常的发展中，内部审计机制可以使受托责任履行得以保证，有效地发挥监督评价职能。同时，在内部控制系统中，内部审计也是在企业内发挥天然的监督功能，有效地对企业内部控制进行监督和评价，确保内部控制系统的稳定高效运行。在我国，复杂的经济环境下，为了增强市场竞争力，提高风险抵御能力，使盈利性增加和稳定。公司经营规模不断扩大，队伍建设不断壮大。大多数的公司设立了内部审计机构，使得公司的运营得以监督和评价，虽然有些已经设立了内部审计部门，但仍旧会在日常公司治理中出现不足之处。内部审计作为企业管理和监督不可缺少的组成要素，在公司治理中显得尤为关键。

本文以家族型民营上市公司一一海南希源生态农业股份有限公司为例，探讨基于公司治理视角的内部审计的问题与改进对策，以提高公司内部审计的治理效果，并对治理导向内部审计在我国企业中的普及与使用起到一定的理论与实践的指导意义。具体来说，本文选取文献研究与实例分析的方法，首先对公司治理与内部审计的理论进行了概述分析，为后文的写作提供理论支撑；然后结合海南希源生态农业股份有限公司治理与内部审计的现实状况，探讨围绕公司治理角度的内部审计问题；最后以前文分析为前提，分别从内部审计的独立性、工作范围、信息化建设、人员配备等方面，有针对性地探讨了海南希源生态农业股份有限公司内部审计充分参与公司治理的改进对策与措施。

关键词：内部审计；存在问题；公司治理

第1章绪论

1.1研究背景及意义

企业的内部审计，是对成本进行有效控制的重要手段，它可以帮助企业的经营管理者全面地来了解企业目前的状况，从而方便管理层进行管理，管理起来更具有目标性。良好的内部审计可以使得实行内控制度更为高效。内部审计在确保组织内部管理控制制度高效实施中发挥着不可或缺的作用。内部审计在确保经营决策活动正确性的过程中，可以为企业管理层提供可靠而有效的参考意见；并且，其通过监督使企业经营活动有序、合规。良好的内部审计可以帮助企业及时发现问题并及时解决；此外，内部审计可以使得企业商业机密不被泄露，具有一定的保密性质。[1]

本文在对国内外企业内部审计情况进行综合研究的基础上，以在具有普遍性基础上又具代表性意义的海南希源生态农业股份有限公司为对象进行研究，希望通过分析该公司目前内审的具体情况，找出其问题，想出具体对策来解决，同时，希望自己的见解能够帮助其余类似企业，以提供其借鉴。

加强单位内部审计具体的意义主要有以下：（1）在企业增加利润这一块无疑作用是巨大的。（2）借助其监管、评审的作用，以帮助企业提高整体经济效益，实现经营管理的目标。（3）有利于控制我国企业的内部风险。[2] 对某项经济的业务在整体启动、运作到后期完整流程的中引导管理层更善于发现漏洞和产生风险意识。

1.2 国内外研究现状

内部审计和企业管理这两者的职能在现代化管理中应该是相互融合的。重点提出内部审计的主要方向是为企业提供专业的评价，成为业务支持和管理服务的结合体。而管理审计的定义、实施方法和流程，指出要求把管理审计和业务审计相互融合统一，并提出要对管理层的综合能力做出考验。[3]内部审计理论主要由内部审计作用、工作方法、内审管理理论三部分构成，对计算机审计、内部审计的方法以及未来内部审计的发展做出了概述。

受托责任是内部审计工作的起源，其促进了审计的产生与发展。而内部审计的规范和制定、内部审计的流程、内部审计的标准、内部审计证据的准确性和真实性、内部审计工作人员的综合素质、内部审计工作底稿的质量以及外部审计的配合和监管对于内部审计的成功起至关重要的作用。[4]

1.3研究思路和方向

1.3.1 研究思路

本文通过对国内外关于内部审计理论事例的相关文献进行归纳总结，通过不同地专家学者的研究成果论证内部审计在公司的各个方面极其重要的价值。再以海南希源生态农业股份有限公司为例对中小企业内部审计的现状进行分析，并且指出公司存在的影响内部审计发挥作用的原因，提出怎样有效合理改善公司内部审计体系的一些意见，希望公司内部审计可以在公司治理、发展等各个方面发挥积极作用。

1.3.2 研究方法

本文主要采用了归纳总结法、案例分析法等研究方法。

归纳总结法。通过研究国内外关于内部审计的相关文件和理论研究，对内部审计的意义作用、内部审计的质量、内部控制、公司治理关系进行归纳。

案例分析法。本文以海南希源生态农业有限公司进行具体的案例分析，对其内部审计现状进项研究和分析，指出其存在的问题与不妥之处和出现的原因，从公司治理治理发展的角度对优化公司内部审计工作提出一些意见和建议。

第2章内部审计概述

2.1 内部审计的定义

内部审计是由组织内部建立的用于检查和评估该组织内部经营活动、为组织的管理者提供相应服务的一种具有独立特性的内部考核职能，内部审计的目标是为了帮助企业的管理部门和董事会高效执行相应的职责。通过运用系统、规范的途径和方法，控制和评价经营风险，来提升企业的经营效益能力。

2.2 内部审计的理论基础

2.2.1 受托责任理论

随着经济的发展和社会的完善，日常的公司经营中，那些具有良好管理能力的人不一定精通所有的专业技能。此外，由于业主自身的精力和地域跨度的限制，需要聘请职业经理人进行管理，从而形成了以所有权和经营权为基础的委托代理关系。这一层的代理关系是现代企业股东与董事会、高级管理层之间的代理关系，因而是两者之间的受托责任。委托代理关系的出现解决了业主无法独立经营的问题，也带来了新的问题。在信息掌握的程度上，所有者和经营者之间存在差距。同时，由于业主和经营者的利益并不完全一致，如何防止经营者产生逆向选择，防止经营者为了自身利益损害业主的利益的发生。

随着企业的发展和管理的需要,即便最有能力的运营者也不能独立完成一切的详细事务，企业的职能部门也会构成不同的工作，在企业内部的不同代理关系上，管理部门与员工之间的关联也是一种委托关系。随着企业的成长，代理关系不只存在于公司内在，还与外部利益相关者如XX、债权人、消费者、供给商等存在受托义务关系。相对于集团公司来说，除上述委托义务外，还包括集团公司管理层与其关联企业管理层之间的代理关系和完成委托义务。

这些复杂的代理关系和由此产生的委托义务，使得企业会寻求有效的途径来监视信义义务的实行。内部审计作为一种有效的鼓励和约束规范，已逐步开展到越来越多的注重。经过采取有效的内部审计措施，从公司管理层面代表股东对董事会、高级管理层的委托义务实行状况停止监视，改善他们各级之间的益处差别;从公司管理的角度，管理层代表公司监视内部委托义务的实行状况，评价委托义务实行的效率和效果，增强公司内部管理;从外部利益相关者的角度对企业的整体运营进行监视，最终使企业可以均衡各种代理关系和委托关系所产生的纠纷，完成有效统一利益的，最终到达企业价值最大化的目的。

2.2.2 内部控制理论

经济的不断发展使得企业内部管理的需求日益增强。内部控制经历了简单的内部检查、内部控制结构、内部控制框架的动态、强调风险管理的内部控制框架等几个阶段。在1992年XCOSO委员会发布了IC-IF《内部控制-整体框架》（Internal Control Integrated Framework），内部审计的定义是：企业管理人员的设计，为了实现业务的有效性和效率，可靠的财务报告和遵守法律的目标提供合理的保证，通过董事会、经理和其他员工来实现过程，认为内部控制的控制环境，风险评估、控制活动、信息沟通、监控等五个元素[5]。

随着经济发展，一些财务舞弊事件爆发，如我们熟悉的安然事件、世界通事件等，让人们意识到只依赖于董事会、高级管理层和外部审计是无法完全有效地防范风险。所以之后将内部控制重心发生改变，侧重于企业的风险管理增加三个风险管理要素。要想在公司治理方面让内部控制的价值发挥到极致，就要明确内部控制是以经营、财务、合规为目标，监督评价内部控制对内部审计的效果，不仅仅只关注于财务报告，应该重视到企业的各个层面。

2.2.3 公司治理理论

随着内部审计的开展，内部审计作为一种管理机制，与公司董事、高级管理层和外部审计一同，成为公司管理的四大基石。内部审计经过其监视的职责，可以在委托义务的基础上，有效地处理以董事为主体的利益相关者与高级管理层之间的信息不对称问题，从而成功地躲避管理的道德风险。客观公正地评价效果;确认功用能够加强财务信息等信息的可信度；咨询功能用于完善系统，为公司管理提供良好的成长环境。

不仅如此，公司的治理结构同时也对内部审计有着重大影响。董事会、高级管理层等之间的影响决定了内审的模式，内部审计是否可以进度高层级别进行职能管理，在实际公司中很难进入发挥其作用。

2.3 内部审计的作用

内部审计处于企业经营管理过程中的关键位置，在现代企业发展进程中有着至关重要的意义。内部审计在企业发挥着传统意义上的防弊和兴利的用途，其防弊指的是企业可以通过内部审计发展各种舞弊行为的产生，完善内部控制制度；内部审计为企业提供了增值功能，有利于降低经营风险，完善内部结构，提升自身的竞争力。我们大致可以将内部审计作用归结为三个层面上：公司治理层面、风险管理层面、内部控制层面。

（一）在公司治理中，内部审计不但可以维护组织公司各利益相关者的利益还能使组织治理目标加快实现；在促进组织效率提升的同时，增加企业价值；内审还可以优化组织治理结构，提高组织营运效率。

（二）在风险管理中，内审可以起到确认和咨询的作用。我们知道，在公司的日常经营活动中风险管理复杂多样，除了风险管理的各项工作外，还可以发现活动中是否对内部控制机构的独立性和客观性产生了一定的威胁，是否可以改进组织风险管理、控制的过程。

（三）在内部控制中，内审的地位是毋庸置疑的。内部控制与内部审计一直都是密不可分的，内部控制作为内部审计的监控对象，也是内部控制的组成部分。从而有效实现内部控制的目标，为目标实现提供保障。

第3章海南希源生态农业股份有限公司内部审计现状

3.1 海南希源生态农业股份有限公司

3.1.1 公司简介：

海南希源生态农业股份公司是2012年成立的一家集结果蔬产品的种植管理、采买集中、产地特色、选择分级、加工包装于一体的专业生鲜产品服务商，位于我国美丽的海南省三亚市，公司所属行业为“A01农业”，主要产品是以热带水果为主的特色果蔬。公司宗旨：致力于打造以企业品牌为核心、以热带水果为源头，集产品研发、生产、推广和销售为一体，以热带果品经营为主的农产品现代流通龙头企业。企业发展不断壮大，于2017年3月9日在新三板挂牌上市（证券简称：希源农业，证券代码为：870981）。公司特色：秉承着成为“海南热带水果专家”的理念，以“名特优”为发展目标，从源头把控水果品质，为广大消费者提供“绿色无公害、健康无污染”的热带水果。发展产销一体化的市场农业和高度开放的外向型农业，开拓国内外市场，努力实现成为兼具经济、环境、社会、文化等多功能的可持续发展企业。

3.1.2 公司内部设立情况：

表 3-1 股东组成和股权分配图

表 3-1 股东组成和股权分配图

图 3-1 部门分布图

3.1.3 公司经营模式：

公司在三亚市、保亭县内有自有基地与合作基地共10块。除了自有示范基地种植，公司初步形成了“公司+合作农户”、“公司+农民专业合作社”的生产模式。另外公司从全国果蔬的优质产区采购产品，采购部门根据客户订单及市场部门对销量的预期以满足不断增长的销售需求。在产品的销售方面，公司主要采取大客户直销的方式开拓市场，以品牌、产品、服务为纽带与客户建立长期的合作关系。公司执行以商超和商贸公司为主，其他销售方式为辅的多元化销售政策，主要客户类型有两种：一种是以大型商超、连锁专卖店、电商为主的零售终端，公司与客户通过品牌推广、促销服务合作由其直接出售给消费者。另一种客户类型是大型经销商，公司直接销售给经销商，然后由经销商分销至二级分销商、酒店、餐饮系统、各类批发零售柜台、商超系统、电商等终端。布局如下表3公司销售模式所示。目前公司的合作客户主要有永辉超市股份有限公司及其各区域子公司、以及人人乐连锁商业集团股份有限公司等经销商。此外，公司现阶段已与阿里巴巴、沃尔玛、华润万家、等达成合作意向。未来公司将继续与各大型超市、电商平台深入合作，以自身品牌进驻各大型商超系统，逐步扩大公司品牌的影响力，提升消费者对公司品牌的认知度。

图 3-2 公司销售模式

3.2 公司内部审计情况

3.2.1 内部审计的机构设置

由于公司下属未成立太多分公司，审计委员会主要负责审核财务信息、监管审计质量以及协调审计关系等。内部审计机构在审计委员会的领导下开展各项活动，目的在于保证其职责的高效履行。因此，为了提升内审效率与质量，其对审计工作的监管与审核必不可少。内部审计由公司审计部负责实施，在内部审计方面，审计委会员的主要职责是定夺成员的任免以及计划与报告的审核等。

3.2.2 内部审计的人员构成

公司的董事会审计委员会由2名独立董事与1名董事组成，主要负责人由具备高级会计师与注册会计师资格。但公司于2018年5月28日审议并通过：王桂贤先生辞去财务负责人职务；聘任肖厚麟先生担任公司董事会秘书及财务负责人职务。其他财务、审计部共有9名工作人员，其具体构成如表3-2所示：

表3-2 公司财务审计部的人员构成

表3-2 公司财务审计部的人员构成

3.2.3 内部审计的工作内容

本文将希源生态农业股份有限责任公司内部审计的工作内容概括为以下四个方面：（一）是对公司各类财务数据的准确性进行审核，关键是检查会计分录、财务报告的正确性；（二）为确保资产的真实、完整与安全性，对公司资产的保护方式方法进行检查；（三）针对重大的财务情况异常，积极应对，应实施专项的经济责任审计；（四）是对公司涉及大额钱财与物资交易的行为款项进行仔细审核。

第4章海南希源生态农业股份有限公司内部审计存在的问题

4.1 缺乏对公司治理的监督

海南希源生态农业股份有限公司属于家族型上市公司，由于公司的所有权与控制者的分离并不完全，公司管理层的设置较为不合理，管理层之间权利的相互牵制作用虚设。公司企图雇佣亲属、朋友，以期巩固公司成员之间的默契感与可信度。海南希源生态农业股份有限公司自建立以来，公司分别从不同的级别组织成立多个部门，下设的分公司也不断增加且规模日益增大。在公司的整个发展过程中，公司连续增设不同的分支机构，涉及的领域也从点到面不断向外辐射、扩大。伴随着公司的飞速发展，公司的内部的各种组织关系也变得不像之前那样简单，相互之间信息的不畅通，打破了组织内部的均衡。[6]而如何促进企业的高效发展，是其持续发展的关键核心。然而，目前内审的部门对公司治理的监督不到位，有时候只是走个程序，而对于各种财务数据的要求也不能认真的按照相关准则要求来执行，这样就在无形中给企业带来难以预料的风险。

4.2 缺乏对公司治理的风险评价

海南希源生态农业股份有限公司属于农业企业，而我国的农业处在上升阶段，同时，我国属于农业大国，经济势头大好。但与此同时，行业的竞争压力也很大，科技的发展对于农业的要求不断增高，农业的发展必须紧跟XXX发展的步伐和要求，才能在使企业立于不败之地。评价与控制风险是内部审计的重要职能，它能客观的识别与评估国家政策风险、行业风险、财务风险、管理风险等对企业的潜在影响，并依据可能存在的风险制定出具体可行的计划，再将上报给各级领导，以降低风险、减少损失。[7]当前希源农业的内审部门明显未充分发挥对公司治理的风险评价职能，只是在财务数据可能带来的风险上下功夫，对于其他方面可能带来的风险采取搁置甚至忽视的态度，并且很少采用事前或事中审计的途径，往往只是在发生重大的财务风险时才采取相应的手段方法进行整改与控制。但这样的方式与途径对于已经发生的状况没有任何意义，审计质量也无法得到保证和提高。

4.3 内部审计信息化建设滞后

4.3.1 内部审计技术滞后

海南希源生态农业股份有限公司的财务部早已实施会计电算化，并在此基础上，使物流与财务形成合力，公司的账务处理，物资管理以及产品的跟踪也多友计算机完成。然而，公司内部没有专业的内审软件，虽审计人员都有相应的设备，但其价值性不高，大多仅仅使用网络浏览网站、收发文件，在工作过程中，局限在文字编辑与图表绘制层次，这样的工作模式，使公司的审计层次很难有大幅度的突破。总之，目前内部审计工作办公已经具备自动化的条件，而在财务审计方面信息化处理外，其他如产品销售、对外投资、项目运营、项目招投标等经济活动与重要经济合同的审计则都采取现场审计的方法，非常耗时耗力。[8] [9]因此，公司的内部审计通常以事后审计为主，即待出现违法违纪行为并造成损失时，才进行专项而全面的审计，并且审计项目的各种信息亦缺乏科学的保存方法，导致重复利用率非常低，这种滞后的内部审计技术方法导致企业经营风险加大，增加了审计成本，降低了内审工作的效率和效果。

4.3.2 领导对内部审计信息化建设的重视不足

由于公司内部审计信息化建设与技术的滞后，致使内审工作效率达不到理想的状态，使之难以适应信息时代的发展进程。归根结底，是因为管理者忽视了对内审信息化的建设。审计信息化建对投入的需求不低，在置办各种设备时对于投入也有相当的要求。[10]但是，目前公司领导对内部审计的重视性认识不足，将内部审计工作范围限于财务方面的监督与审查，而未上升到公司治理的高度，认为现有的条件已经足够支持内部审计工作开展，从而对内部审计的信息化建设的投入少之又少，即便有资金投入，亦都用于电脑硬件的升级，而未购买、推行专业的审计管理系统，从而制约了公司内部审计信息化建设的发展。

4.4 内部审计人员的不合理配置

公司管理视角下的内部审计，涉及企业经营的多个方面。由此可见，若要内部审计充分参与公司治理，提升内部审计的效率与水平，其关键就是加强其组成成员的水平。[11]然而，由于当前海南希源生态农业股份有限公司的领导层对内部审计的价值认识不足，致使内部审计人员的配备不合理，整体素质偏低，十分不利于企业的发展需要。具体表现如下：

4.4.1 内部审计人员数量不足

随着公司的不断壮大，拓展业务项目变多，大多数的审计人员是学习会计出身，在日常繁杂的业务中单纯审计人员少，但是事情多、任务重、工作量大。因此，难免会造成审计监管工作覆盖面不全，出现死角、盲区的问题。单以现阶段的内部审计任务而言，除了对本公司与各下级公司的财务审计、责任内部审计以外，还有很多随时开展的专项内部审计工作。因此，大部分内部审计人员都认为现有的工作量已经比较繁重，根本没有精力再进行内部审计职能的深度拓展。由此可见，目前公司的内部审计人员数量仅能够支撑目前基本的内部审计工作，这就阻碍了审计工作领域的展开，禁锢了审计职责的履行。

4.4.2 内部审计人员的整体素质偏低

要提升内部在审计的公司治理中的价值，这不仅需要足够多的人员数量，更需要较高的综合能力。然而，目前公司内部审计组成成员的水平普遍不高，具体表现如下：

第一，学历水平普遍不高。从学历构成来看，在9名内部审计人员中，硕士学历有1人，比例为11.11%;本科学历有5人，比例为55.56%;专科学历有3人，比例为33.33%。虽然高学历水平并不一定代表高胜任能力，但高学历的人才无论是理论还是实务，都更扎实与深入，眼光亦更长远。此外，主持内审部的副经理都是专科学历，平均年龄超过40岁，这些人员都是层基层做起，点滴的积累一点点高升起来的。虽具有丰富的财务工作经验，却缺乏对内部审计知识的系统化认知，更缺乏对内部审计信息化的认识和系统的再教育学习。因此，公司内部审计人员的整体学历水平普遍不高，虽然有一定的职称位，但是一定程度上也导致了内部审计人员整体素质的偏低，使公司的内部审计始终处于较为滞后的水平。

第二，知识结构单一。从专业组成方面分析，在9名内部审计人员中，会计专业的有7人，占77.78%，而内部审计与财务管理的分别仅有1人。实际上，要想很好的实现内部审计所具备的价值，需要的知识尤其多元化，不能仅仅局限于在会计类、审计类、财务管理等专业领域。同时，风险管理导向内部审计、信息化内部审计等现代化内部审计领域的诞生也对计算机技术、风险管理、金融、统计等专业的需求变得更加迫切。照此来看，公司内审组成成员的知识能力不高，专业知识面受限，素质普遍不高，导致工作内容只能停留在基本的业务层面，却无法胜任治理导向的内部审计，严重阻碍了内部审计的发展。

第5章海南希源生态农业股份有限公司内部审计的改进策略

5.1 加强对公司治理的监督

在信息不畅通的条件下，致使委托人不能及时、准确掌握受托人责任履行的状况，这就极有可能引发一系列因信息不均衡而导致的各种问题，如夸大经营成果。因此，内审部门应加强对公司治理的监督，以及时协调与评价公司治理中的优劣状态，为管理者的绩效考核提供依据，为改善经营管理提供真实与充分的信息，为股东大会与董事会提供科学的决策信息，以有效实现平衡公司治理主体间的复杂关系，为共同实现经营目标而努力，达到多赢的效果。[12]总的来说，管理层受托责任的执行状况就是内审部门对公司治理监督的主要方面，其主要涉及三个方面：一是监督与审查公司决策的民主性与科学性，以淡化家族意识，避免家族集权控制下出现经验管理的弊端；二是监督与审查各部门的任务运行与制衡情况，如人员配备是否健全、员工是不是有能力胜任此岗位、职责分工是否明确、内部控制制度是否得以贯彻执行、薪酬政策是否合理；三是监督与审核经营绩效，如财务数据是否真实充分、是否达到经营目标等。

5.2 加强对公司治理的风险评价

内部审计的监督与反馈职能，侧重于事中和事后的审计，有助于优化公司机构设置，为了将利益合理地分配给予支撑，内部审计的风险评价，则是注重事前防范与事中控制，有利于保证公司决策的科学性，保证预期效益的实现，更能促进企业增值。经过这几年的发展，目前的希源农业已具有规模大、管理层次多、市场区域广、业务种类多等特征，在2016年经营计划中，董事会强调了新涉足的环保业务规模将进一步扩大，并会适时兼并收购其他企业，以进一步扩大经营领域。同时，为了创建科学的信息决策机制，就要使家族控制得到一定的弱化，加强对公司治理的风险评价和监督，并提出具有前瞻性的建议，以有效防范各类风险，促进整个公司治理科学性与有效性的提高，全面提升公司市场竞争能力，实现企业价值的增值。概括而言，内审部门对公司治理的风险评价的主要包括以下内容：第一，评价公司的治理结构的合法性、科学性，协助董事会发现其中的不足，以优化公司治理环境，提升内部审计效果，如前文提到的优化独立董事选聘方法，就可以由内审部门提出；第二，根据公司治理监督结果，找出各部门的管理漏洞与风险，并做出相关评价，以规范公司治理过程，预防违法违规行为的发生；第三，结合公司内外部风险，站在企业全局的角度，以独立客观的视角，评价公司经营战略的制定与执行，并找出潜在的风险并提供控制风险的方案，以有效避免决策失误带来的难以挽回的损失。

5.3 加快内部审计信息化建设步伐

当公司内部审计的工作范围突破单一财务领域的局限，拓宽发展到更加复杂化的风险管理与公司治理时，内部审计所需要处理的信息量就会扩大，当公司内部审计的工作范围突破单一财务领域的局限，拓展到更加复杂化的公司治理与风险管理时，内部审计所需要处理的信息量就会扩大，审计工作亦会变得更加复杂，而滞后的内部审计信息化水平将成为制约内部审计提高的关键因素。由此可见，内部审计工作的发展的需要以客观实际为基础，同时推进信息化进程，全面提高内部审计的效率和水平。

5.3.1 提升领导对内部审计信息化建设的重视程度

公司领导在内部审计信息化建设中担任着推动者、管理者、参与者等多种角色，只有得到领导在主观上的重视与支持，才是提升内部审计信息化水平的关键。因此，内审部门应向直接领导者审计委员会以请示、报告的形式积极反映内部审计信息化建设的重要性与必要性，同时，掌握优化公司治理、规避经营风险、增加企业价值的手段，认识到内部审计信息化系统及时、准确、充分提供、收集、处理信息的优越性。如果公司领导能够充分认识到内部审计的价值，切实感受到内部审计对公司持续发展的重要性，就会了解内部审计信息化建设的高投入、高产出的特性，从而利于加大相关的资金预算，内部审计信息化建设迈向新的高度。

5.3.2 科学规划内部审计信息化建设项目

虽然任何事物的发展，没有前期的投入，就没有后期的产出，但内部审计信息化建设并不是一蹴即至的，软硬件平台的建设、配套制度，以及人员配备等一系列措施一个也不能松懈。[13]若要求软件开发商设计出符合公司特性的内部审计信息系统，则需要较长的磨合期，方能实现其价值。因此，为了避免造成内部审计信息化建设项目的资金损失，内审人员应根据工作需要，按轻、重、缓、急，逐步地科学规划内部审计信息化建设项目，内容包括项目目标、内容、实施步骤、资金预算等，并应经常向审计委员会汇报并反映项目建设与实施情况、资金使用与缺口情况，从而争取公司的资金支持，以逐步提升内部审计的科技含量，实现传统审计手工化向现代审计信息化的发展。

就现阶段而言，从内部审计信息化的角度，造成公司内部审计效率低下的主要原因是公司上下级、各部门间、公司与附属公司间的大多靠纸质的传达与批复，没有共享的电子信息平台，造成信息传输慢，导致审计效率低下。因此，当前内部审计信息化建设的重中之重是加强局域网与远程网络建设，做到公司内部的信息共享，提升审计效率，以提高审计质量水准。

5.4 合理配备内部审计人员

5.4.1 制定科学的内部审计人员配备计划

足够数量的审计人员，是满足内部审计工作所需的基本要求。然而，单以公司目前的审计工作量而言，9个内部审计人员的配备都是非常吃力的也极大地拉低了审计工作效率。对此，公司应根据公司的发展战略、经营计划，确定内部审计的目标，然后根据内部审计的目标，确定需要配备的岗位与人员数量。

5.4.2 建立科学的内部审计人员选聘机制

在初步拟定好内部审计人员数量后，就需要进行科学的选聘，以寻找到合乎公司发展与内部审计需求的人员，以提升内部审计人员的整体素质。

第一，多元化的选聘渠道。目前公司内部审计人员的选聘渠道狭窄局限，主要采取内部选聘的方式，即由管理层推荐或直接从财务部门选拔为主。但是，内部审计作为一个特殊的职业，除需要专业性而外，更强调其独立客观性，因此公司应采用互联网招聘、人才中介机构等多元化的渠道选聘内部审计人员，以录用到最合适的员工。

第二，专业化的选聘标准。信息化审计的进步与内部审计领域的扩大，使审计人员面临新的机遇与挑战。因此，公司应秉承经验化选出标准的同时，还应该采取专业化的选聘标准，除了基本的工作经验与职称要求外，还要重视学历，为了减少培训时间，节约成本经费，公司应选聘本科以上学历的人员，关键岗位选出硕士以上学历的人员；招收法律、审计、经济、管理、计算机应用等多专业的人员，以形成专业互补，并着力选聘复合型人才，以促进内部审计的顺利开展。

第三，适当将财会人员转为审计人员。在日常工作业务中，财务部分与审计的确是有很多知识点是相互关联甚至是重合的。这样就可以考虑部分会计人员在通过学习审计知识、掌握相关审计技能之后，员工进行岗位调整，从以前的会计核算岗位调配到审计岗位进行工作，在维持正常工作的同时，以弥补内部审计人员不足的问题。

5.4.3 建立科学的内部审计人员培训机制

企业的经营发展是复杂多变的，而处于该大势环境之下的内部审计同样面临着许多不确定性，较高的学历与专业知识水平并不是一劳永逸。因此，为了不断提升内部审计人员的素质，公司应建立科学的内部审计人员培训机制，主要内容如下：一是明确培训需求，以有效缩减培训资源，提升培训效力；二是确定培训的内容，根据培训需求，针对培训对象的知识与能力情况选择相应的培训内容，一般内容应包括审计工作所必备的知识与能力培训、计算机辅助审计技术培训、人际关系的处理能力、职业道德要求等。内部审计人员在业务素质方面，不但应该具备更多的学识及业务能力，还要熟悉本单位的经营活动和内部控制，通过后续教育来不断保持和提高专业胜任能力；三是为避免员工对于培训的不重视心理，让培训基于形式，应该在进行培训期间和结束时进行效果评估，评估不仅可以考核和反映人员素质方面等是否有所进步，评估的内容可以包括受训后的工作态度、审计工作成效、人际处理能力、为公司治理的是否提出合理化建议、发现或出现违法违规行为的次数等，而评估的结果可作为员工加薪与晋升的有力依据，从而进一步促进员工不断主动提升自我的动力和意识。落实对现有审计人员的后续教育培养，一支好的队伍更能打胜仗，想要拥有高质量的审计成果取决于一支高素质的审计队伍。建设一支懂政策、会管理、实务、高效的内部审计队伍是当务之急。

第6章结论

本文选取了我国农业行业的代表性企业海南希源生态农业股份有限公司为研究对象，以实例分析的方法展开了基于公司治理视角下内部审计的问题与对策研究。由于海南希源生态农业股份有限公司是一家典型的处于成长期家族型民营上市公司，从公司治理的角度，该公司在内部审计工作中存在的问题具有一定的代表性，具体体现在“内部审计工作范围狭窄、审计信息化建设滞后、审计组成成员的配备不合理”等方面。接着，本文以这些问题为切入点，以公司治理与内部审计的关系为基础，以充分有效发挥内部审计的公司治理作用为主要目的，探讨了相应的改进对策与措施，即“拓展和明确内部审计的工作范围、加快推进内部审计信息化建设步伐、合理健全配备内部审计人员”。内部审计工作会更上一层楼。

参考文献

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致谢

时光匆匆，岁月匆匆。转眼间，我的大学生涯就要结束，即将步入社会大摇篮。整个毕业论文顺利撰写完，顿时感觉很轻松，很有成就感。这一份毕业论文能够顺利写完，也是对我大学生活的总结。

想借此机会向我的导师表示感谢，感谢在写作中给予我的指导和帮助。同时也向给我提供过帮助的其他老师、同学、朋友诚挚地表示感谢。你们帮助我在论文撰写过程中遇到的问题都提供了帮助和意见。对于我的论文的顺利完成，功不可没。同时，向在学习生活中帮助我的老师和同学们真诚地说声谢谢。让我在学校学习生活充实快乐，学习到知识和技能得以更好发展。感谢父母一直对我的鼓励和支持。

最后，向在我学习生活中给过我帮助的所有人，再次说声感谢。

中小企业内部审计的研究-以海南希源生态农业股份公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月7日

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