中小型企业内部审计质量存在的问题及对策 —以云南米田科技有限公司为例

　摘 要

近年来，我国企业内部审计工作的规范化程度与工作效率有了显著提升，但在一些关键问题上仍然存在着诸多隐患和问题。本文以云南米田科技有限公司这一科技型中小企业作为案例，在阐述中小企业内部审计相关概念和理论的基础之上，针对该企业的内部审计工作现状进行了调研与分析，并从内部审计组织机构的设置运行、内部审计人员、内部审计操作流程与规章制度等方面分析了该企业内部审计工作面临的突出问题，最后提出了完善云南米田科技有限公司内部审计质量控制体系的相关对策建议，以其能够对其他类似中小企业有一定的参考借鉴价值。

　关键词：中小企业；内部审计；问题；对策

第1章 绪论

1.1研究的背景及意义

内部审计工作是加强企业职能监管的重要方面。伴着国内经济的高速发展，中小企业占据的比重和地位不断上升，对市场经济的拉动效应日趋显著，在此背景之下，中小企业内部审计质量工作摆在了突出的位置，如何加强中小企业的内部审计工作质量，构建科学完善的内部审计质量控制体系，已经成为经营管理者需要解决的头等大事。

科学系统的内部审计质量控制系统不仅能够提升中小企业内部审计人员的处事效率，梳理清楚企业的财务管理工作脉络，同时更能够直接促进中小企业经济效益最大程度的提升。因此，探讨中小企业内部审计质量控制体系的构建有着重要的理论价值和现实意义。

　1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

企业内部审计质量控制的研究在国外早有成果，经过多年的理论研究和实践发展，已经形成了较为完备的理论体系和积累了丰富的实践经验。

Tommie Singleton(2003)在《管理审计职能:公司审计部门程序指南》的研究中说到，企业内部审计工作必须遵守一定的流程和规则，首先需要对审计的标准进行设计，然后制订科学的实施方案和保证方案能够正常实施的保障措施，从而促使内部审计的相关目标能够得到顺利达成。

K.H.Spencer Pickett(2004)则认为，企业内部审计质量工作的开展需要具备相应的企业管理基础，包括企业员工的专业性，企业日常管理工作的完善等等，在细节方面也需要制定相应的配套保障措施，如详细记录财务信息资料、内部审计工作人员要具备专业财务知识与审计知识技能等等。

Robert Moeller(2005)认为，企业内部审计质量控制体系的构建及控制需要有严格的监管和复核制度保障，复核的重心应当放在企业日常内部审计事项的各个环节当中；内部审计工作不单单是财务审计部门的职责，同时也需要企业其他业务部门、行政部门乃至企业领导层的支持，通过各个部门的配合与互动，对内部审计质量进行科学高效的评价和检测。

1.2.2 国内研究现状

企业财务信息尤其是上市企业的财务报告等信息是投资者参与企业投资的重要依据，企业财务信息的真实性、可靠性往往直接关系着投资者投资活动的成败，因此，财务信息与企业内部审计质量控制一直以来便是学术界和实务界研究与关注的重点。就国内相关研究来看，虽然研究数量较多，但是聚焦的范围却比较狭窄，针对中小企业内部审计质量控制的相关研究则更少。主要研究观点如下。

尹维杰(2006)认为，审计报告是企业内部审计质量控制的直接载体，通过企业内部审计质量控制工作报告，报告的使用者能够清晰看到内部审计工作面临的问题以及需要改进的方向及重点。因此，制订科学、完整与详细的企业内部审计质量控制工作报告是开展与做好内部审计工作的应有之意。

严金华、储昭田(2011)认为，企业内部审计工作并不是一项封闭的、单向的活动，外界因素如政策、市场环境等的变化也必然会对内部审计产生重大影响，对企业内部审计质量控制工作产生影响的一系列因素共同构成企业的“内部审计环境”。

刘瑞芬(2014)提到，企业内部审计质量是内部审计工作的生命线，是审计工作的核心追求与目标，企业内部审计质量的提升，一方面能够显著降低企业经营性风险，同时也有助于提升企业管理水平和强化企业内部控制。

李萍(2017)指出，我国目前尚未建立健全保障企业内部审计工作依法开展的法律法规制度体系，我国大多数企业的内部审计工作人员都是由财务管理人员兼任的，缺乏必要的专业性，加之对审计工作的范围、质量的要求越来越高，这些因素都在很大程度上对企业提出了重大挑战。

　1.3 研究方法

本文主要运用了文献研究法和案例研究法。文献研究法，尤其是对中小企业内部审计质量控制体系相关资料的搜索、整合与汇总，梳理与总结论文研究的理论基础，为论文的进一步研究分析打下基础。在案例研究方面，本文以云南米田科技有限公司作为案例，采用实地调查、走访等形式，对该企业内部审计现状及存在的问题开展分析，力求能够以点带面，对目前存在的问题提出具有优化合理的对策建议。

第2章 中小企业内部审计相关理论概述

　2.1 中小企业内部审计质量控制的概念

2.1.1 中小企业定义

中小企业是在规模上介于大型企业和小微企业之间的一种企业类型，在评价某一企业是否为中小企业的标准上，主要由资产规模、人员数量以及经营业务范围等方面决定和影响。中小企业一般具有较为简单的出资模式，出资方通常是一个人或者几个人，在经营管理上通常由出资者直接管理，因此受到资本方及市场环境因素的营销较小。

2.1.2 中小企业内部审计质量控制的职能

中小企业内部审计职能同其它类型的企业有着目标上的相通之处，但是又根据中小企业自身的特殊性而有所不同，一般而言，中小企业内部审计具有三项主要职能，即企业经营及内部管理风险的预警和防范职能，企业内部工作的监督职能，为企业管理者经营决策提供支撑的咨询服务职能等。中小企业在不同发展阶段，其内部审计的着重点不同，如表1。

表1 不同发展时期内部审计质量的目标

　2.2 中小企业内部审计质量控制的重要性

当前，在绝大多数中小企业内部，由于受到企业规模、经济效益和预算等因素的制约，其内部往往并不看重它的地位，常常处于边缘化的地位。在上述背景之下，要提升中小企业内部审计工作的整体水平，就必须在提高内部审计质量报告的角度发力，从而为企业防范与规避各类风险、完善企业经营管理机制提供数据支撑和依据。内部审计机构是中小企业不可缺少的重要财务监督部门，同时也是中小企业自身可持续发展的重要决策咨询服务部门。其次，内部审计质量控制体系的构建与完善能够显著降低企业内部审计风险发生的概率。在中小企业内部审计工作过程中，依靠科学、高效的内部审计质量控制体系，能够最大限度地提升中小企业内部审计工作的效率和质量，显著降低中小企业内部审计风险发生的可能性。

第3章 云南米田科技有限公司内部审计质量控制现状

　3.1 云南米田科技有限公司

3.1.1 公司背景

该公司成立于2016年，地址位于云南省昆明市西山区前兴路时代风华二期小高层一幢商铺6号，公司法定代表人为张志磊。公司经营范围如涵盖计算机软硬件的开发、应用、技术转让、技术咨询及技术服务；计算机系统集成及综合布线；电子产品、通讯终端设备、计算机及配件；预包装食品兼散装食品、工艺美术品、农副产品、日用百货、办公用品的销售；承办会议及商品展览展示活动；经济信息咨询等。

3.1.2 公司内部审计的特色

米田科技有限公司内部审计质量控制工作的开展主要遵循两个基本原则，即遵循会计标准原则和提供双重报告原则。

在具体的内部审计工作中，查账是内部审计人员开展工作的第一步，但绝不是内部审计工作的全部；米田科技有限公司内部审计人员投入了更多的时间和精力来研究可能存在着风险或者问题的企业业务，从而发现在经营策略、经营效果和资源利用与开发、产品的质量管控等方面是否存在着提高的空间。

3.2 云南米田科技有限公司内部审计质量控制现状分析

3.2.1 内部审计的人员结构

如图1。就米田科技有限公司内部审计部门的人员结构与构成来看，22—35岁之间的年轻人占据着主流的地位，其中80%以上均具有财会或者审计方面专业的本科以上学历。部分人员具备相关产业从业背景和掌握专业的数据信息统计技能。公司每年均会从审计部门中挑选具有良好的业务素质与发展潜力的工作人员参加专业培训，然后将上述人员再输送至企业各个业务集团的审计部门管理层。

图1 云南米田科技有限公司内部审计人员学历分布图

3.2.2 审计机构设置

米田科技公司的内部审计机构，如图2所示。内部审计部门负责人要及时将下属内部审计小组的实际审计工作情况及时反馈给审计委员会，为审计委员会作出正确的决策提供依据。公司实现了从下至上，分级负责的监督管理体制，进行复核和指导作用。

图2云南米田科技有限公司内部审计机构设置

3.2.3 公司内部审计质量控制规范

米田科技有限公司的内部审计部门在结合本公司内部审计工作实际和借鉴其它优秀企业经验的基础之上，制定了本公司内部审计业务的工作流程及具体的实施办法，制订了《米田科技有限公司内部审计工作手册》。依据《中华人民共和国审计法》和《内部审计基本准则》等内容制定了《米田科技有限公司内部审计管理暂行办法》、《审计部门工作职责》等相关细则。在内部审计相关规范修订的流程上，为了保障内部审计规章制度的独立性与科学性，米田科技有限公司规定，首先需要签订审计立项书，需有经委托部门的负责人及米田科技有限公司的审计项目负责人的共同签字方能生效；此外，还建立了岗位责任制，主要表现为根据审计项目的不同，落实给不同的小组进行审计，并且要求在实际的审计工作中关注审计项目的经营状况，而不是积累到年终再进行审计。最后，米田科技有限公司内部审计团队依照内部审计规章制度对审计项目实施的全过程进行精细化管理，将精细贯彻至审计文档和关键控制点，从而保障项目审计的准确性和有效性。

第4章 云南米田科技有限公司内部审计质量控制存在的问题

　4.1 组织机构设置不到位，独立性相对欠缺

米田科技有限公司在内部审计质量控制领域存在着组织机构设置不到位的突出问题。在米田科技有限公司，虽然董事会下设了审计委员会，但是内部审计工作的日常开展却隶属于财务部门，并不具备独立的权限，审计工作团队开展相关工作往往要受制于企业财务总监的约束，这种现象直接造成米田科技有限公司内部审计职能缺乏独立性，对审计报告的真实性、准确性、独立性和权威性都构成了不利影响。此外，由于内部审计部门在行政关系上隶属财务部，因此内部审计工作的预算、资金使用都势必要听从于财务部的安排，内部审计工作人员利益相关的职位晋升、薪酬待遇等也不能自己做主，这在客观上增加了审计结论存在主观随意性的风险，造成了公司内部审计违规行为“睁一只眼闭一只眼”的现象，也严重影响了内部审计部门在该公司所具备的独立价值的发挥。

　4.2 审计人员工作能力素质较低，难以适应工作的要求

一个合格乃至优秀的内部审计人员不仅需要较高水平的专业知识技能，同时也需要具备高水平的职业道德与思想觉悟。就当前米田科技有限公司内部审计质量控制工作的现状来看，虽然该公司内部审计工作人员大多数具有较高的学历，但是其内部审计工作所必需的素质却并不理想。从人员来源渠道来分析，当前米田科技有限公司内部审计工作人员主要从公司财务、人事以及业务部门抽调而来，这种用人渠道模式虽然在一定程度上保障了审计人才队伍在专业性和经验丰富，但也会造成这部分人员缺乏专业、系统化的内部审计培训，难以适应公司日趋复杂的经营管理状况。

　4.3 缺乏可操作性的准则与标准，信息化程度低

按照全国企业内部审计所处的政策背景和大环境来看，我国目前缺乏具备较强可操作性的准则与标准。在我国，企业审计相应的主管部门是审计管理部门，但是，伴随着近年来市场领域的深入发展，审计领域出台了诸多相应的法规、条例及制度规范，但是，针对企业特别是中小企业内部审计操作规范和流程的相关文件凤毛麟角。在上述大环境之下，内部审计工作自然不被中小企业管理者所重视，即使有些企业对内部审计工作比较重视，但是由于缺乏规范引导，内部审计工作也无法得到切实有效的开展。

此外，信息化程度较低也是制约米田科技有限公司内部审计工作深入发展的重要瓶颈。随着计算机与互联网技术的飞速发展，会计电算化及信息化愈加普及，基于云计算、大数据等新兴技术，企业财务领域发生了重大变革，这在为企业内部审计工作带来全新机遇的同时，也在本质上改变了企业内部审计工作的思维理念与模式。就米田科技有限公司当前内部审计工作的信息化程度来看，大部分工作仍然处于依靠手工操作和个人经验的初级阶段，这在很大程度上制约了企业内部审计工作的效率，同时也在客观上增加了内部审计工作的失误率，不利于企业内部审计质量控制体系的构建。

第5章 完善云南米田科技有限公司内部审计质量控制体系的建议

　5.1 米田科技有限公司内部审计质量控制体系设计

只有将内部审计质量控制工作的流程、方法、实施细则等方面的内容用体系及制度的方式确定下来，中小企业内部审计质量控制工作才会进入正常的轨道，达到科学审计与高效审计的总体目标。具体而言，云南米田科技有限公司内部审计质量控制体系的构建应当从环境、主体、客体、手段和标准等五个维度入手，使内部审计质量控制工作的各个环节形成一个有效的闭环。如下图3中所示为云南米田科技有限公司内部审计质量控制体系构建的总体思路，该体系从本企业内部审计的组织机构、审计制度、企业具体项目的总体质量控制、审计人员的选任与考核、内部审计质量报告成果的转化和应用等方面加以设计，重点突出控制制度、控制环节和质量监督三个领域；在控制环节上，首先需要商讨制定符合企业或项目实际状况的审计方案，继而依照上述方案搜集审计所必需的相关审计证据、数据资料等，形成初步的审计质量报告底稿，经内部审计工作人员审核、校对之后最终敲定为正是的内部审计工作报告，并形成主要结论供企业经营管理者决策参考。

图3公司内部审计质量控制体系

　5.2加强对内部审计人员的技能提升

到2018年，云南米田科技有限公司拥有专业内部审计人员21人，这批内部审计人才队伍的专业背景主要来源于财务管理、企业管理、审计等，专业化的人才队伍为云南米田科技有限公司开展内部审计工作提供了重要保障。但是，企业内部审计工作是一个涵盖学科范围广泛、对专业素质要求极高的一项工作，要求内部审计工作人员必须具备财务管理、税务、审计、管理等知识和实践能力；与此同时，企业内部审计工作是一项常干常新的工作，政策、市场等外部因素的变化会对企业内部审计工作造成影响，这就要求企业内部审计工作人员必须要时时学习与更新知识储备，用最新和最实用的内部审计工作理念和方法做好内部审计质量控制工作。

为此，从云南米田科技有限公司角度来看，要从内部审计人员的再教育与学习培训等方面入手，稳步提升该公司内部审计人员的专业素养和实践操作能力。首先，要根据云南米田科技有限公司的实际经营状况与内部审计工作现状，制订出科学完善的内部审计工作人员工作方案，尤其是要重点解决内部审计人员最关心的工资福利、绩效考核等问题，切实从制度上保障内部审计人才队伍的工作积极性。第二，要从内部审计工作人员的招聘引进、选拔任用和晋升机制上入手，严格把控公司内部审计人才队伍的准入门槛，科学运用胜任力模型开展人员素质测评，将那些不能够胜任公司内部审计工作的人员挡在门外，为工作业绩突出、业务能力强的内部审计人员提供更加优越的工作环境与福利待遇、晋升渠道。第三，云南米田科技有限公司要加大资金预算投入，定期为公司内部审计工作人员提供专业知识和技能培训，重点加强岗前培训与实践操作培训，从而为公司打造一支业务素质过硬、职业道德水平高的内部审计质量控制人才队伍。

　5.3完善内部审计质量监督控制体系

5.3.1 发挥公司内部审计部门职能

要充分发挥运用公司董事会下设的审计委员会的内部审计监督、指导功能，发挥其在外部审计与内部审计之间的沟通和桥梁作用。整体来看，目前公司下设的审计委员会监督职能并没有得到充分发挥，要通过专人专事、专事专责的原则科学考核内部审计质量控制工作。

5.3.2 拓宽内部审计领域

米田科技有限公司要在做好基础内部审计质量控制工作的同时，积极适应当前市场经济发展的需要，不断拓宽内部审计领域，创新内部审计工作方法，改进内部审计工作思路。当前互联网经济市场环境下，对企业内部审计质量控制工作也提出了全新和更高的要求。不要拘泥于传统的内部审计思路与方法，凡是能够有利于公司管理模式转型与增加公司合法盈利的内容，都可以囊括到内部审计的审计范围。按照这种思路，内部审计的职能将更加务实，内部审计部门也不再是单纯的监督部门，而是能够为企业发展提供源源不断信息支撑和提供科学决策咨询服务的企业战略管理部门。

5.4 加强内部审计质量控制的手段

5.4.1 加强审计方式创新，促进公司审计工作规范化

思路需要创新，方式也需要创新，前者是思路指导，后者则是内部审计创新的具体实施方案和策略。从整体设计上看，内部审计方式的创新要遵循“推动内部审计工作由传统的财务审计向经济效益审计转变”的总原则和总体思路。在传统的财务审计角度之下，这种审计仅对企业经营活动的合法性开展审计，是一种事后审计，它无法为企业带来最直接和直观的收益，这种传统财务审计的思路已经无法适应当前经济发展的需要。经济效益审计的重点则偏向于公司经营管理全过程的审计，着重发现与解决公司经营管理过程中出现的各类问题，内部审计报告等相关资料能够实现为我所用，为公司经营决策者做出科学的决策提供依据。从审计流程和方式创新上，经济效益审计不再是传统的事后审计，而是转化为“事前、事中、事后”的全过程审计。米田科技有限公司内部审计部门要积极适应内部审计工作方式创新的需要，积极拓宽内部审计工作的范围，提升内部审计质量控制工作的效率。

5.4.2 加强内部审计责任追究

毋庸讳言，不管是多么完备和科学的内部审计质量控制体系设计，一旦缺乏相应的配套保障措施预严格执行，都将无法发挥其应有的作用，甚至是形同虚设。因此，在公司内部建立内部审计责任追究机制，对内部审计人员的工作失误、重大问题进行制度规范是很有必要的。要重点把控以下三个重要风险控制点，一是内部审计工作人员在内部审计工作过程中违反审计程序或引用法律法规而出现严重错误为企业带来重大损失；二是内部审计人员不遵守职业道德操守，存在着刻意隐瞒关键审计信息等一系列违规甚至违法行为，对审计工作质量缺乏足够的责任心。通过建立健全审计质量控制质量责任追究体系，有利于在企业内部明晰各部门的主体责任，最大限度规避审计工作违规而无法得到有效追究的风险。

结 论

为企业管理提供咨询服务与企业管理监督是中小企业内部审计工作的两个主要职能，依照法律法规对企业各类经营活动进行规范，内部审计质量控制工作正在对中小企业的健康可持续发展起着愈加重要的作用。在中小企业内部审计质量控制和质量报告编制的过程中，依靠内部审计质量控制工作流程和制度，以中小企业内部审计质量控制力的提升为研究目标，本文基于对中小企业内部审计质量控制各项理论及概念的论述，对云南米田科技有限公司内部审计质量控制现状进行了调研以及简要分析，研究结论对同类型中小企业具有一定的参考意义与价值。中小企业应当以内部审计质量控制体系的构建和完善为布局，在内部审计工作人员素质的提升，审计方式的创新与应用，内部审计责任划分与追究机制的完善等方面下功夫，运用多种手段最终促使中小企业内部审计质量控制工作取得实效。

参考文献

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[15] 基于风险管理的内部审计研究[J].阚翠玲,袁建华.商业会计.2016(24):73

　致 谢

能顺利完成毕业论文的撰写，首先需要特别的感谢我的论文指导老师，老师对我论文的研究方向做出了指导性的意见和推荐。从论文的大纲的到论文具体的每一个部分，老师都认真把关，并且给我提出了许多建设性的意见，让我的论文更具有系统性，更加充实和完整。在论文撰写过程中，老师及时对我在写作中遇到的困难和疑惑给予悉心指点，帮助我顺利完成论文的写作。

我还要感谢其他给予我帮助的老师和同学们，老师们的专业指导和同学们的积极交流，让我在写作中思路更加清晰，观点更加全面。此外，我还要感谢我提供文献给我借鉴的作者们，前人的成果是我继续开展研究的重要基础。

衷心感谢！

中小型企业内部审计质量存在的问题及对策 —以云南米田科技有限公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月3日

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