企业内部审计独立性问题研究-以LZ企业为例

　　摘要

内部审计独立性是保障内审机构独立履行其职责的首要条件，是具备开展审计工作的前提。近年来，随着经济活动的不断发展，企业财务xx问题屡出不穷，受到了各方的严密关注。从另一方面也看出来，我国企业在内部审计制度上的薄弱。为了有效规避财务上的风险，建立良好的财务体系，企业需要提高内部审计独立性，增强其在实践中的职能发挥，最大程度地从源头上防止企业出现财务舞弊的情况，以保证企业良好的财务状况。因此，本文主要是从内部审计独立性的含义出发，深入探究导致我国企业内部审计独立性缺失的问题，并提出有效可行的建议

　　关键词：内部审计独立性当代企业财务

　　1前言

1947年，在国际内部审计协会（IIA）正式发表《内部审计师职责说明》，第一次提出了有关内部审计的概念，从发展观念上引导着内部审计从财务领域向经营领域迈进，进一步阐明了内部审计并不单与财务记录有关。

历经几十年的探索研究，2013年协会在新修订的《国际内部审计专业实务框架》中重新定义:“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在于增加价值和改善组织的运营。它通过系统化和标准化的方法，评估风险管理、控制和治理程序的有效性，以帮助组织实现其目标[1]。”然而，企业对内审机构独立性概念界定仍不够明确，机构重视程度不高且内部机构人员分工杂乱无章等问题，使得内部审计无法在企业管理工作中达到有效地为组织增加价值和实现组织治理目标的职能。

如今，企业要想在经济持续高速发展的竞争环境下生存，一套完整的内部审计系统对于加强企业应对激烈竞争能力至关重要。据了解，企业内部审计独立性程度与企业的价值增值有着密切的联系，程度越高，增值越大。如果内部审计活动所在环境中存在影响内部审计员的独立判断的重大事项，就不可避免地妨碍到内审独立性，因此企业建立集中管理的内部审计中心是非常关键的。但目前我国企业管理者子在内审机构设置、内审人员素质及指导内审工作的各项规章制度等方面的重视程度不够，容易出现内部协调问题跟审计舞弊的情况。对此国家应结合各方面的力量，出台更有效的方针，创造更好的内部审计的条件和环境，带领国家经济更上一层楼。

　　2绪论

　　2.1内部审计的定义

一般认为，内部审计是部门、单位内部设置专职机构及人员进行的审计。与“外部审计”不同，内部审计机构的职责主要是对本单位及所属单位的财务收支、经营管理和效益情况等进行审计，审计服务具有内向性、及时性和广泛性。两者相互配合、补充，成为当代审计的一大特色。内部审计的独立性对落实内部审计制约、促进、证明的功能有很大一部分的取决作用。

　　2.2内部审计独立性的涵义

根据内部审计具体准则第22号明确表明独立性是内审机构和人员在开展内部审计活动时，不处于影响内部审计客观性的利益冲突状态，内部审计机构应服从董事会和本组织的最高管理层，接受董事会的指导、监督和支持，以确保内部审计机构的独立性[2]。企业内部独立的审计机构及工作人员依照内部审计章明确其职责和权限范围，定时提交审计报告及工作报告，在日常工作中与董事会、管理层及同事间保持及时有效的沟通，按时提供独立的审计结果给被审计对象解决问题和做出改善举措，进一步发挥部门的效能。董事会及最高管理层要做到让内部审计活动不受到组织内其他部门的干涉和限制[3]。

　　3.企业内部审计国内外现状

　　3.1国内现状

目前我国的审计监督评价体系由三部分构成分别是：XX审计（国家审计）、内部审计及民间审计（社会审计）。改革开放以来，市场经济的深化、企业构造的日益复杂和全球一体化策略的逐步实施，持续推动企业内部审计较快的发展，国家对于企业内部审计独立性也有出台具体准则，使法制化、规范化的内部审计日渐成熟。可是，某些企业不重视内审规章制度的建设工作，内审的独立性很难实现，导致各种问题层出不穷。内审工作人员熟练的专业技能、全面的知识结构、融洽的人际关系和正直的职业操守，时刻影响着社会群众对内部审计职业的依赖程度，另一方面也会造成企业内审独立性不足[4]。

　　3.2国外现状

如今，各国内部审计都遵照国际内部审计师协会颁布的新版《内部审计实务框架》，而且各国在内部审计建设方面具有较长的历史，实践经验丰富。在机构设置与独立性方面，国外的企业更能够满足管理需求的多样性和复杂性，相比较中国，前者属于企业为在发展生存过程中摸索，自发形成的。后者则是在国家出台的法律法规推动下，由自上而下的行政手段建立起来的。

在国外，内审独立性包括组织独立和人员独立两方面。一般来说，上市公司的董事会都有下设一个审计委员会作为专门的议事机构，内部人员由不参与经营工作的外部董事组成，他们主要职责是聘请外部审计人员对企业的财务工作进行审计，促进公司对外进行充分公允的信息披露，实现对公司经营权的制衡和监督，其主要通过工作程序来保证内部审计和外部审计的独立性。此外，企业还建有严格完备的选拔、培训、考核的人才管理制度，保证了企业审计人员的素质。在他们组织里面，审计部门与组织管理层不再是“警察与小偷”，而是保持着伙伴关系，并且内部审计的角色已从“内部警察”过渡到“保健医生”，为企业提供保证和建议。

　　4我国企业内部审计独立性存在的不足

　　4.1内部审计独立性政策不完善

当企业缺乏相关法律法规去约束时，大部分企业都不会自觉遵循该有的管理流程。虽然上市公司都会设立审计部门，并大幅度提升内部审计职业的形象，但却没有制定严格的规章去遵循，致使审计部门在工作时无章可依，做事随意不严谨。最后，就会发现内审部门与财务部门之间的关系混乱，当出现财务问题时，双方开始相互推卸责任，难以追究。此外，我国最新颁布的《中国内部审计准则》第中，仅仅在第1101号第六条准则中：“内部审计机构和内部审计人员应保持其独立性和客观性，不应负责被审计单位的业务、内部控制和风险管理的决策与执行[5]。”提到了独立性的问题。其余地方并没有设立单独完整的准则条例解释内部审计政策方面的独立性，而且在实际工作中，由于内部审计的独立性在政策上没有落实到实处，导致审计人员在审计工作中遭受到被审计部门不同程度的打击报复。

　　4.2企业管理层的认识不到位

在国家的领导干预下，大部分上市企业都按规定设置内部审计机构，根据《中国内部审计准则》第1101号——内部审计基本准则第二十五条我们可以得知，内部审计机构应该是一个实行集中或分级管理的多层级机构组织。因此，内审机构设置的模式主要分为四层：财务总监领导、企业总经理领导、监事会领导、董事会或董事会下设的审计委员会领导和双重领导，其中双重领导是指内审机构在职能上向审计委员会报告业绩，在行政上向总经理负责并报告工作[6]。上述领导模式中，财务总监领导独立性最差，双重领导是能够最大限度地发挥内部审计功能的。

由此可知，内部审计独立性的成效与内部审计的管理层高低及管理模式成正比。但是部分领导人会认为内审工作分散了管理人人员的精力，在审计内部经济问题时，人心惶惶，破坏企业内部的团结和安稳。还有一些领导人会觉得内审工作会约束到自身的经营权，减少了工作时的权威等，就会抱着内审部门就是在“找茬”的心态，对内审人员各种刁难或阻碍、不配合审计取证、不正常传递审计信息等，不知不觉间就会加重审计人员的工作负担[7]。正因为这些不正确的认识，管理层未能给予审计部门充足的权力和支持，就导致了内审机构空有虚名，内审人员权利被削弱，在企业中受到其他内部组织的各种阻挠和牵制。使得企业内审无法兼顾到其独立性，很难实现自身职能。

　　4.3企业内部审计机构欠缺独立性

一个科学的公司治理结构中，内审部门应该作为公司核心的部门之一，但我国企业中内部审计绝大多数都不是独立出来的机构，而是依附于其他部门，受到其他老牌职能部门的牵制且不被认可。由于内审部门级别较低，但又常与其依附的部门，如财务部门有利益上的冲突，因此很多时候内审工作都饱受压力，无形中大大地限制了内审部门的独立性。

　　4.4内部审计人员的个人素质和专业胜任能力不足

内部审计在整个企业财务体系中作为重要又薄弱的一环，内部审计人员扎实的专业技能和丰富的审计经验是发现企业财务是否存在舞弊行为必不可少的基础。当审计人员连最基本的审计流程都不了解，更没办法正常地开展工作。特别是在实际工作中，审计人员和财务部门的人员是互通的，很多都是从财务部调过去，不仅缺乏审计经验，连审计知识也不一定掌握。另外，企业没有完善的组织培养方案或者惩罚机制，对于素质和专业胜任能力都较低的人员，没有构建具体的指标评价体系来衡量内审绩效，最后就会影响到整个审计的有效正常工作。而表现突出的审计人员又没有适当的奖励机制，久而久之就会消磨掉他们的积极性，认为自己为企业呕心沥血后又得不到相对应的回报，甚至会导致人才的流失。

　　4.5企业内部审计的技术手段落后

目前，我国绝大多数企业都是通过手工查账的方法进行内审工作，审计的模式单一，用时长，工作效率低，审计结果准确性难以保证。在收集审计证据时，基本依赖于其他部门的帮助，影响客观公正的审计结论且不利于形成内审部门的独立性。传统的手工审计更注重对历史数据进行证据的收集，而现阶段信息技术环境下更注重对业务事项、处理过程和系统设置进行证据的收集。企业应该尝试对传统的审计方法和技术进行改进，自行开发全新的更加适合于信息系统审计的方法和技术，使审计风险和成本降到最低，确保审计工作的高质量和独立性。

　　5企业内部审计独立性问题具体案例分析

　　5.1LZ企业的概况

5.1.1LZ企业简介

LZ企业成立于1997年，并在同年挂牌上市。其总部设立在广州，主要项目为电力、能源物流、基础设施等产业的投资、建设、生产管理和经营，建设发展为面向珠三角大型综合能源供应商，严格遵照着产业经营与资本经营相结合的经营方针，给外界留下质优、蓝筹的良好形象，不仅得到中国资本市场的广泛好评与认可，更跻身于广东省规模最大电力企业前三位，成为广东省重点扶持大型企业集团。

2017年，我国为了鼓励绿色能源企业的发展，不断深化供给侧结构性改革，而且重点关注能源市场化改革，能源政策也在产生变化。许多企业也采取相干的措施紧跟改革发展的脚步，LZ企业紧紧围绕着“十三五”的发展规划路线及年度经营指标，整体的生产经营情况保持稳定，此外还在开拓业务、创新发展、降本增效方面取得优异的成绩。下图为LZ企业2009-2017年公司营收与利润的增长变化图:

图5.1.1LZ企业2009-2017年增长情况

根据图5.1，我们可以看出LZ企业的营业收入在逐年增长，但利润每年都有所浮动变化。主要原因是近年来市场煤售价上升、燃气业务量价齐升及新能源业务规模的扩大。与此同时，电煤价格和市场煤采购价格也在上升，导致营业收入提升时，利润增幅却上下浮动。未来公司也会按照“十三五”发展规划为目标，推动产业链的延长与转型，继续推陈出新，增加对外投资力度，坚持“走出去”战略。

5.1.2LZ企业组织体系

LZ企业身为一家国有企业，在企业内部组织机构建设中，历经了多年的改革与发展，公司的高层管理人员大部分从2007、2011年开始加入公司担当重任，企业分工较为明确。目前设立部室有12个：财务部、法律部、技术部、战略管理部、纪检监察室、投资者关系部、安健环管理部、人力资源部、行政部、审计部、党工部、工会。公司主要开设的业务有电力、煤炭与油田天然气。

图5.1.2LZ企业组织结构图

　　5.2LZ企业内部审计现状

5.2.1企业独立性情况

目前，企业实现了人员、资产、财务的完全分离，机构和业务的独立性。各环节独自核算、承担风险和责任，控股股东不得超越程序指挥董事会。企业控股股东与人事、劳动与工资管理等方面相互分开，独立运作。企业对所有资产有完整的控制支配权，不存在控股股东有占有企业资产的情况。另外，企业有设置独立完整的经营管理机构并且拥有独立的生产单位。董事会、监事会及各职能部门依法各司其职，独立运作。财务部门及会计核算体系、财务管理制度、企业所有银行账户等都与控股股东独立分开核算。未出现控股股东占用资金或企业为其担保的情况。

5.2.2企业“三会”的运作情况

（一）股东大会：自上市以来，企业一直严格遵循着《上市公司股东大会规则》、企业的《章程》及《股东大会议事规程》等规章制度召开股东大会。在股东的选举中，也符合《上市公司治理准则》及企业《章程》的相关规定进行。

（二）董事会:董事会中有设立四个董事会专用委员会分别为审计委员会、薪酬与考核委员会、提名委员会、战略委员会，审计委员会中需有一名具有会计专业知识的独立董事。各专门委员会都严格按照委员会工作的准测去严格执行，分工明确，积极发挥决策职能。企业对外投资、关联交易等重大事项都会提交到董事会审议，避免“先斩后奏”的情况出现。

（三）监事会：企业监事会拥有在企业管理中的实质性监督职权，其隶属于组织高层制约机制的组成部分，并不参与组织的日常经营管理，且严格按照《公司法》、《公司章程》的各项规定执行任务，股东大会及各利益方委托监事会对董事会的管理情况进行监督。再根据监督得到的结果，发表独立的意见，维护企业和股东们的权益。

企业中董事、监事及高级管理人员的构成主要以男性为主，年龄大多在30-50以上，学历为本科及以上，有着丰富的实践经验。

5.2.3企业内部审计监督情况

根据LZ公司的《章程》第八章第二节第一百六十一至一百六十二条，我们可以得知企业内部审计工作严格按照《内部审计管理制度》的规定和程序进行，配备专职审计人员，定期或不定期对企业的控股公司和参股公司、各职能部门财务收支和经济活动进行全面的内部审计监督与内部稽核。企业内部审计制度和审计人员的职责，均由董事会审批后实施，审计负责人向董事会负责并报告工作情况，对其披露的问题应及时予以反馈和处理。企业中的审计部门与财务部门独立分离，不存在与财务部门人员兼用的情况，以便有效进行审计工作。

5.2.4企业内部审计人员的构成与考核

截至2017年12月底，LZ企业在职员工为4962人，涉及旗下12家公司，其中审计人员占比约1%，内审细分为三个板块，分别是内控审计、财务审计、预决算审计，三者分布在三个部门，分别向董事会报告工作。自1989年成立以来，公司的管理规范相对成熟，以“培养适应公司发展需要的人”为目标，根据业务发展的需要、员工素质需要等，有针对性地把员工分层级开展培训工作。人力资源部更为内部审计部门设立了以目标管理与主要指标考核等方法的绩效考核体系，其主要是与内部审计人员的工作职责挂钩，通过计划任务考核为主的一系列实施步骤。虽然设置内容比较简单，但在一定程度上对审计人员的考量和督促完成审计任务都起到了激励的作用[8]。

5.2.5企业内部审计工作流程

近年来，LZ企业在ERP系统项目中，按照遵循“统一规划、统一设计、统一标准、统一部署”的原则建立ERP审计系统，加快企业对审计资料的数字信息化的归档建设工作。实现财务与业务一体化的目标，强化全面预算和内控管理。为了保证企业可持续发展的目标，内部审计部门成立专项审计小组。具体审计工作流程如下：

（1）审计项目立项与批准。经批准组建审计项目小组，合理分配各小组计划项目与临时项目，编制审计工作方案。审计部门必须在每年度的上一个年度末提交年度审计计划项目，交由总经理审核并批准实施。对于临时项目的审计，经董事会合议后下达审计任务，才可组织实施。

（2）审计准备阶段。审批编制完成的审计方案后拟定审计通知书，对审计对象发出审计通知书后通过谈话、查阅文件资料等方式开展审计调查，了解并记录下调查中的重要事项。

（3）审计实施阶段。按顺序由组长、主审、小组长符合审计底稿，确认无误后开始编制审计底稿。在被审计单位确认审计记录无误后，由组长、主审、小组长复核，最后采集审计证据开展审计记录的编制工作。

（4）审计结束阶段。审计部起草审计报告并谨慎沟通审计意见，对审计报告做出修改。交由相关职能部门征求意见，对审计报告提出问题与审计建议后做最后的修改确认。最后拟定审计意见，经审核后签发，

（5）审计后续阶段。归档相关的审计项目资料，分析审计结果，然后上报审计修改检查的结果，再报告落实的情况。

　　5.3LZ企业内部审计独立性存在的问题

5.3.1企业内部审计的准则和章程不健全

到目前为止，LZ企业的《公司章程》中并没有制定专门、具体、统一的内部审计准则，甚至对内审独立性也没有明显的概念指出。审计人员在工作中就容易跟其他职能部门产生差异，导致有理说不清的情况出现。由此会造成两种后果：(1)内审人员在组织中没有得到同事们或管理层应有的尊重，妨碍到内审人员该有的权益。（2）缺乏相关的部门规章制度支持，审计人员在实施过程就无法得到相关配套指导措施，往往很多时候。审计人员都无章可循，只能够在遇到问题时不断向上级请示，无法独立完成，造成工作效益与可操作性低下。

5.3.2内部审计机构不够独立

维持内审机构的独立性的措施之一，是企业要让内审工作不受到影响审计分析、判断、总结的因素出现。独立性作为审计的基石，不管是内部还是外部审计，企业要想审计结果的质量得到保障，就要赋予内审机构强有力的独立性和权威性。其中，LZ企业部门设置不合体现了其内部审计机构独立性不足[9]。审计部门与财务部门、行政部门、技术部门等被审计部门在企业中的地位是平级的，就不存在权威性一说，甚至会被大多数部门反感，认为审计部门就是在找麻烦。因此就会造成高层领导人员及被审计部门的不重视、不尊重、不配合、不理解的情形出现，一系列冲突行为就会阻碍到内审工作的正常发展。LZ企业的审计部门是为董事会及总经理服务为主，表面上管理层是保障了部门的独立性，但在部门经费、人员岗位的安排或是职责的分工、绩效奖金的分发上，仍然受到企业控制，很多时候审计人员为了保住自己的“饭碗”，都会听从领导的指示，试图按照上级的要求办事，当审计检查到问题也并未上报。如此一来，企业就很难真正发现到自身存在的问题，在审计人员在审计过程中为了维护私利投入过多私人感情时，就难免会产生舞弊行为。

5.3.3内部审计人员的综合素质不高

现阶段，LZ企业内审人员的综合素质主要体现在专业素质和职业道德素质上[10]。

专业素质主要是审计人员中大专生、本科生及研究生的学历层次参差不齐，其中本科生占比较多，但出身于211、985高校的财经类研究生占偏低，专科生占比趋多数。而且，具备丰富专业知识和实践技能的人才极度稀缺，并且大部分审计人员基本是经济管理类专业的，说明其专业技能单一，这就会大大地限制内部审计拓展其他工作领域。在遇到审计难题时，缺少熟悉专业知识的多元化人才解答或处理，这就很大程度影响到内部审计人员的审计判断，且不利于内审独立性的职能发挥。

在实务工作中内部审计人员的职业道德素质主要表现为存在有管理层想特意针对某个对象，内部审计部门这时就会听从管理层的指示，被动地选择被审计对象。这就造成内部审计人员失去自主选择审计对象的独立性。当内部审计人员成为谋取组织利益的工具时，无疑就成为了管理层的傀儡，内审工作就失去了其存在的意义，没有客观性与权威性而言。另外，一部分审计人员，无惧企业的保密原则，被利益熏心后，通过审计之便，得到企业的商业机密与财务资料后私下与竞争企业交易获利。说明企业内部审计人员的缺乏应有的职业谨慎态度和技能，做出损害组织经济利益的舞弊行为，无形增加了企业的审计成本，给企业其他部门及管理层留下不良印象，间接负面影响到审计的独立性。[9]

5.3.4内部审计信息化普及进程缓慢

随着LZ企业内部管理层对内部审计的重视程度有所提升，内部审计的工作系统也在更新换代。但截至目前为止，LZ企业建立的ERP审计系统依然没能够全面贯彻实施，一来是系统还处于建立初期，审计部门在系统应用上没有发挥出系统本身的作用。当ERP系审计系统正常使用时，凡要查阅的关于财务部、人力资源部或其他被审计部门的审计资料与数据，只要把几个模块联系起来，便可以在系统上进行筛选、加工。但在实际工作时，并没有完全应用到各业务中，很多审计人员仍然采用手工审计方式工作，把ERP系统当作是电子账的存储平台，这样就会影响到正常的审计进度。二来是企业审计部门中仍有很多年龄较大的审计人员，他们一直习惯于手工查账、纸质版资料收集与记录的模式，对于ERP审计系统的运用，会相对迟钝甚至会有排斥。一旦存在这样的情况，就会延缓内部审计信息化的普及进程。从这方面可以看出，企业在人员培训和系统更新前的准备工作未到位，还有待改善[11]。如果ERP审计系统能够在审计部门中发挥作用，就可以直接通过系统上面的板块联系，直接进行审计工作，不用一直向各被审计部门索要资料，免去了审计人员与其他人员之间的交涉工作。加强了审计的保密工作，也保证了审计的独立性。

　　6完善内部审计独立性的建议

　　6.1制定内部审计独立性的规章制度

历经多年的不断探索和研究，我国内部审计相关的法律有了质的飞跃，各地区也针对当地情况做出更为细致的研究配合实际发展需要。但从另一方面看，新的准则和制度无疑已经跟不上发展变化的速度，特别是关于独立性那一块，应该在审计工作的环节中提出更明确的规章体现独立性的原则，国家要加快建立并完善我国内部审计的根本大法，让审计人员在审计过程中能做到有章可循[12]，特别是企业，在公司章程上把独立性归为内部审计的一个大前提，先落实好内审的独立性，再延伸至其余的审计规章中，使整个内审制度得到完善，切实维护审计人员的地位和权利。

　　6.2完善内审部门的组织机构设置

在审计准则中表明，内部审计机构应从属于董事会或总经理层级，但在很多企业中，并没有严格按照这一准则规定实行。另一个就是企业的最高管理层缺乏对内部审计机构的重视和认知。因此，企业在组织结构设置的时候，必须加强对其本质的认识，给予其足够的支持与权限。在了解审计部门与其他被审计部门之间的关系、所负责的相关单位及所参与的业务活动后，要做到经济上或组织上相互分离，不但要避免参加相同的审计活动，也不能干涉企业正常的经营活动，只能在审查后做客观的评价并给予建议，确保审计部门的独立性，保证在内审工作进行时，不受到其他组织机构的影响或阻挠[13]。另外，在不同业务活动中，企业也可以在内部审计机构中设立匿名审计小组，在审计过程中，监督评价的小组成员名单保持机密，这样就能够防止部门间关系友好的人员由于同事间的人间关系无法推脱拒绝的私人因素而影响审计工作的独立性，保证工作顺利进行。还有一点，要防止内部审计人员长期审计同一个项目，以免造成双方因为过于熟悉流程而产生工作的松懈，容易对审计结果做出不公正的评价。所以要适当进行轮流制实行，一段时间就更换不同的审计人员，从精神与行为两方面保证审计人员的独立性。

　　6.3适当增加内审部门的权利与提高其地位

很多时候，审计人员在收集审计所需的资料时，都会受到被审计部门的怠慢。其实是因为审计部门基本与其余部门平级，就没有得到该有的尊重，有时候被审计部门有意拖延上交资料，由于没有足够的权利，内审部门也不能够强行命令或催促他们，这就会影响整个流程的顺利进行，从而增加审计人员的工作量。因此，管理层应该正视这个问题，从根本上提高内部审计部门的地位，使其居于其他被审计部门之上，增加内审部门的权威，某种程度上能帮助部门间的顺利沟通，促使更好地配合审计工作的完成。

　　6.4提高内审人员素质，培养复合型人才

在企业治理中，内审部门要想更好地发挥职能，除了得到领导层的重视还有企业制度的支持外，还需要一群高素质、全方面发展的审计人员。如上述LZ企业，随着社会文化素质的不断提高与企业的改革发展，对于审计人员的素质也提出更高的要求。

首先，企业内部的业务是多元化的，在不同业务活动中，审计人员除了必要的审计专业知识外，还要涉及到不同的业务板块，在LZ企业中，工程类的项目较多，这就要求LZ企业在构建审计机构时，要注重选拔拥有审计、财务、税务、金融等执业人员，还要有资源开采、基建工程等方面知识有所了解的人员。保障在开展不同审计项目时，审计队伍中可以有人熟悉把握除审计专业以外的问题，妥善解决工作过程中的各种突发状况。

其次，保证审计人员在岗位中实现继续教育工作。企业提供线上网络学习的机会，让审计人员能够自由安排时间在线对专业知识的持续教育，并且定期进行一次理论知识与实际操作的考试，用激励机制促使审计人员积极参与，也可以将其列入绩效的考核，如果在考试中表现不理想，能够影响人员的去留。保证部门中资源利用率达到最大化，不存在养懒人的情况，增加他们的忧患意识。

另外，为了更好地培养复合型人才，让审计人员到各部门走访学习无疑也是一个很好的办法，让其能够及时掌握不同部门的业务工作情况，在审计时做出更加清晰明了的评价，在学习的同时，也能作为一名监督旁观者，发现部门在运作时暴露出的不足，及时指出完善。在轮岗学习中，审计人员可以参考到不同岗位的工作模式，再结合网络学习，时刻跟随审计环境的变化，从整体上提高内部审计人员的素质能力[14]。

　　6.5促进审计方式的多样化，信息化发展

目前，计算机技术飞速发展，大部分企业已逐渐进入信息化、技术化、网络化、智能化管理，但内部审计系统的信息化建设还未达到理想状态。为了带领内部审计的信息化进入新里程碑，多样化的审计方式不可或缺[15]。逐渐摒弃单一式的手工查账方式，企业按照业务需求，提高自身信息系统审计的技术，开发适用的软件，尽量避免通用性审计软件在操作上的不合理，加速内审部门与其他部门信息系统端口的连接，方便审计人员能在系统上更快速、完整、实时得到所需的相关数据资料。这样，审计人员就能够足不出户就能获得所需资料，并尽快对对象做出分析与评价。在某方面也是加强了审计人员的保密性，保证了内审工作的独立性。此外，企业也可以与国外内部审计的精英团队学习，交流研究更高效提高审计独立性的方案，加快企业与国际接轨，摸索开创国内审计新模式。

对于部门中一些老员工无法适应大数据信息化的发展，企业就应该重视这部分人才的继续教育，帮助其尽快熟悉系统的操作，更新观念，使审计部门整体都能够更加科学规范地运行。

　　7结论

根据上述表述，我们可以明显得知，国家在不断完善关于内部审计制度和法律建设，特别是有关独立性方面的规定的同时，我国当代企业也在努力探索适合自身经营状况的内部审计的模式。大家逐渐意识到在内部审计中，独立性扮演着一个不可或缺、极其重要的角色。

通过对于LZ企业的分析，得知该企业现内部审计独立性存在的问题:董事会管理层的重视程度不足、内部审计机构设置的不合理、审计人员素质与岗位胜任能力不足、审计手段的落后、对舞弊审计的风险落实不到位等。其实延伸到国内企业，普遍都存在上述的问题，内部审计的发展远不及企业整体的发展速度，使得内审机构成为了企业发展中薄弱的一环，以致于部分内审部门没有更好地发挥职能服务企业管理，有效地去规避财务风险。

经过研究后，我们明白到独立性是内部审计存在与发展的前提，没有独立性，就不存在客观公正的审计监督、评价、确认和咨询，内部审计的信息没有了意义，也无法被企业利用。如果连企业自身都没办法清楚了解到内部各经营活动或部门运作的情况，谈何发展。按当下的国情，企业不能够光依赖国家的力量，自身也需要出一分力，与国家相互配合一起把内部审计独立性落实到每个工作细节，这样才可让内审充分发挥其各个职能，内部审计机构才能在实质上真正成为辅助企业变强变大的武器，才能促进企业的增值。

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[15]康忠芳,沈小兰.浅谈民营企业内部审计[J].中国总会计师,2019(01):145-147.

　　致谢

在完成论文的这段时间，我非常感谢齐友发老师和龚云革老师对我论文的悉心指导，在确定选题之后给予我满满的建议，带领我把论文修改到更好。从论文的开题、初稿、修稿、定稿，我从老师、身边同学及朋友的交流中获益良多，拓展了自己的知识面。

此外，我还要感谢所有教过我的老师，是他们教会了我关于会计学及其他相关的知识，还有一些人生道理，使我终身受益，让我这四年里在仲恺农业工程学院锻炼自我、完善自我、成就自我。难以忘记的还有共同生活学习的舍友和同学们，我们互相激励、互相帮组，才能这么顺利迎来最终的结束，但我觉得这也是一个重新的开始，未来会在社会上再一次磨练自己。

同时，我更要特别感谢我的父母，一直都在背后默默支持我，认可我的决定，是他们养育了我，给了我受教育的机会，看到他们为我骄傲的模样，就是我努力不懈的动力，谢谢他们对我始终如一的关怀备至。

最后，感谢所有关心和帮助过我的人，在本文结束之际，谨向所有百忙之中抽出宝贵时间评审论文的各位评阅老师们致谢！