AE医院内部审计的问题及解决措施研究

　摘要

医疗改革序幕拉开之后，公立医院综合改革试点也全部展开。近年来，卫生体制改革不断深化，医院的运行模式逐渐向规范化和科学化发展，经营自主性不断加强。与此同时，医院内部审计在适应医院经营管理标准、满足医院各方面需求、保障医院经营效益等方面发挥着重要作用。但是，医院内部审计制度的建设仍然存在许多问题。

本文通过研究AE医院的内部审计体系建设情况，具体分析AE医院内部审计工作中存在的内部审计人员老龄化严重、专业水平低、内部审计部门设置不合理、内部审计工作执行力不足、审计成果运用效果不佳、审计范围狭窄、内部审计信息化水平低等问题。剖析这些问题的形成原因，包括继续教育制度不完善、缺乏内部审计的认可度、管理者不重视内部审计工作、内部审计人员权限不足、医院缺乏相关激励制度、内部审计人员不充足、审计范围狭窄等。并针对这些原因提出了改善建议，通过设置较严格的招聘条件、完善继续教育制度两方面来提高内部审计人员素质；通过增加内部审计工作人员数量、加强医院管理者对内部审计工作的认识、赋予内部审计人员相关权限、建立独立的内部审计部门、任用有责任感的员工等方面增强内部审计工作的独立性；通过提升管理者对内部审计的重视程度、拓宽审计范围、提高内部审计信息化程度三个方面来改善医院内部审计工作的运行情况；通过完善内部审计结果运用的奖励机制、增强内部审计认可度两方面改善内部审计结果的运用情况。

关键字：内部审计；独立性；医院

近年来，医疗体制改革不断深入，各个医院之间的行业竞争逐渐加剧。在激烈的市场竞争环境下，内部审计工作在增加医院价值，提升医院竞争力等方面的作用逐渐凸显。随着一系列内部审计法律法规的颁布，大多数医院已经成立了内部审计部门，初步制定了内部审计制度，但是在内部审计工作过程中，依然存在较多的问题。本文通过分析AE医院建设内部审计体系中存在的问题，包括内部审计人员存在老龄化趋势、专业水平低、内审部机构设置不合理、内部审计工作执行力不足、审计结果运用效果不佳、审计范围狭窄、信息化水平低等。通过剖析原因，从提高内部审计人员素质、增强内部审计工作独立性、改善内部审计工作运行情况、改善内部审计结果运用情况等四个方面提出解决建议。

一、AE医院概况及内部审计现状

本部分将从AE医院概况和AE医院组织框架两个方面介绍AE医院的具体情况。

（一）AE医院概况

1.AE医院简介

AE医院始建于1983年，属于三级甲等医院，担负起计划生育、全市医疗救治、妇幼保健、信息管理、技术指导、健康教育和科研培训等工作。该医院内设骨一科、护理部、保健科、急诊科、脑外科、内一科、外一科、儿科、妇产科等100多个诊疗科室，现共有工作人员1710人，有300人学历在硕博以上，750人具有中高级职称。目前，该医院已经担负起B市妇幼保健的社会职能。

2.AE医院组织框架

AE医院管理层由院长、分部门副院长以及各职能部门构成。院长是医院的最高领导者，管理整个医院的运营工作。下设行政部副院长、业务部副院长、工会xxx和党办主任。分别管理各自职能部门的工作。其中，行政部副院长主管医院的行政事务，下设妇幼健康管理部、财务部、内审部、人事信息部、医疗保健部、后勤保障部、事业发展部等。业务部副院长主管医院的各项业务工作，下设孕产保健科、儿童保健科、妇女保健科等部门。党办主任和工会xxx分别管理党务工作和公会事务。

　（二）AE医院内部审计现状

AE医院已经根据国家相关政策要求，初步建立内部审计体系，规范了AE医院的业务活动，在医院治理方面的作用日渐凸显。

1.内部审计机构设置情况

2013年，AE医院成立内审部，与财务部联合办公，对行政部副院长负责，并向其汇报内部审计工作，由行政部副院长向院长传达内部审计工作成果。

2.业务工作情况

AE医院内部审计部门主要工作内容为财务审计，目的是检查各项财务收支活动，保障财务报告真实合法，促进医院各个部门、科室严格遵守各项财经法律法规。2017年新增物价审计，对医疗收费情况进行检查监督。

2018年AE医院内部审计部分业务开展情况如下：

表1 2018年AE医院部分审计业务开展情况

3.内部审计人员情况

截止2018年12月，AE医院的人员情况如下：

AE医院共有7名内部审计人员，均由财务部转岗而来，医院内部没有设置招聘内部审计人员的相关要求。

AE医院年龄在35岁以下的内部审计人员有1名，占内部审计员工总数的14.29%。45岁及以上的内部审计人员4名，占比57.14%。年龄在35-45岁之间的内部审计人员2名，占比28.57%（如表2）。

表2 2018年12月AE医院内部审计人员年龄情况

AE医院有会计专业人员5名，占比71.43%，审计专业人员2名，占比28.57%（如表3）。

表3 2018年12月AE医院内部审计人员结构情况

AE医院共有本科生5人，占比71.43%，专科生1人，占比14.29%，研究生学历人员1人，占比14.29%（如表4）。

表4 2018年12月AE医院内部审计人员学历情况

4.内部审计流程

AE医院的内部审计流程为：

（1）确定审计项目，制定审计计划，由AE医院行政部副院长下达审计通知单；

（2）内部审计工作人员根据审计通知单，全面审计被审计单位的经济活动；

（3）审计工作即将结束时，内部审计人员归纳整理审计活动中发现的问题，编写审计报告初稿；

（4）内部审计人员与被审计单位沟通审计报告初稿的内容，由被审计单位主管签字确认其认可的问题，对于不认可的事项，提供相关的辩解材料，由内部审计人员重新核实相关问题；

（5）内部审计人员重新整理审计报告初稿，将修改后的审计报告初稿交给行政部副院长审核；

（6）行政部副院长审核通过后，内部审计人员出具正式的内部审计报告，并交给行政部副院长签字；

（7）正式版的内部审计报告由行政部副院长交给院长，由行政部副院长向院长报告审计成果；

（8）院长与被审计单位主管人员针对内部审计报告中提出的问题与整改建议进行交流，确定如何开展被审计单位的整改工作，形成一套整改方案，并命令内部审计部门在一定时间内完成整改工作；

（9）被审计部门根据要求开展整改工作；

（10）整改工作结束，被审计单位根据整改情况编写整改报告，并送交内审部；

（11）内审部实施后续审计，检查被审计单位的整改情况；

（12）审计工作完成后，归纳整理相关审计资料。

　二、AE医院内部审计存在的问题及原因

本部分将分析AE医院内部审计工作中存在的问题，并剖析问题的形成原因。

　（一）AE医院内部审计工作存在的问题

AE医院虽然依照国家相关法规，初步建立了内部审计制度，但是，在发展过程中，依然存在一些问题。包括内部审计人员出现老龄化趋势、专业水平低、内部审计部门设置不合理、内部审计制度执行力不足、内部审计结果运用效果不佳、内部审计范围狭窄、信息化水平低等。

1.内部审计人员有老龄化趋势

AE医院内部审计机构中，以45岁及以上的人员为主，老龄化趋势明显。年龄较大的员工实践经历丰富，专业技能强，但也存在精力不足，接受新技术能力较差等问题。知识更新速度慢，制约医院内部审计工作的进一步发展[1]。同时，AE医院内审部中青年人员较少，年龄结构出现断层，等到年长的员工退休时，容易造成医院内部审计人员“青黄不接”的局面，不利于内部审计工作的持续健康发展。

2.内部审计人员专业水平低

内部审计人员不仅需要掌握会计、审计等相关准则，还应知晓税收、金融、经济法、管理学等相关知识[2]，这样才能恰当评价医院各部门的工作，准确判断相关的经济事项是否出现问题。但是，AE医院的内部审计人员全部由财务部转岗而来，以财务专业人员为主，只有两名审计专业人员。财务部的工作人员虽然熟知财经法规，熟悉记账法则，但是缺乏审计相关知识做支撑，难以深入、有效的执行审计工作。

AE医院内部审计人员学历以大学本科为主，本科生学习的知识较为宽泛，对专业知识了解较为浅薄。研究生接受的是专业教育，跟随导师对自己的专业进行研究，对专业知识有更加深入的了解[3]。AE医院只有一名研究生学历的内部审计人员，具有高学历的专业人员较少，内部审计人员专业水平不高。

3.内审部机构设置不合理、独立性差

内部审计机构开展审计活动时，不存在影响其工作客观性的状态称之为独立性[4]。独立性是内部审计工作能够充分发挥作用的前提，是内部审计工作的灵魂[5]。AE医院中，内审步设立在行政部副院长之下，接受行政部副院长的领导，和财务部门员工一起办公。行政部副院长和其他部门分管院长平级，在审计时，可能会因权力不足而受到阻挠，降低内部审计的独立性与权威性。和财务部门联合办公，审计财务部门时，被审人员是与自己朝夕相处的同事，看在同事一场的关系下，审计人员很可能故意隐瞒审计中发现的问题，降低内部审计工作的权威性[6]。

4.内部审计制度执行力不足

AE医院已经建立起一套比较全面的内部审计流程，但是实际操作中，并没有完全按照上述流程执行。比如，跳过与被审计单位交流的步骤，直接将审计报告初稿送交行政部副院长审核；内部审计报告交送行政部副院长签字并盖章之后，行政部副院长不再向院长报告内部审计成果，直接由行政部副院长组织被审计单位进行整改。此外，AE医院内部审计人员在核对相关账务时，往往会受到被审计单位的阻挠，导致取证困难，难以全面审计被审计部门的工作情况。

5.审计结果运用效果不佳

是否能合理有效的运用审计结果很大程度上决定着内部审计工作能否在医院经营管理中发挥应有的作用[7]。在AE医院2017年的内部审计报告中，有一项审计问题为：截至2016年12月，AE医院往来款三年及以上款项合计金额3031697.22元。其中：“应付账款”金额755399.48元，“其他应付款” 金额457979.29元，“其他应收款”金额889776.38元，“预收医疗款”金额928542.07元。以上款项长期挂账未及时清理。往来款项清理不及时，会降低会计信息的准确性，难以反映医院真实的资产变动情况，极易造成医院资产流失。针对这一问题，内部审计人员认为被审计单位应该认真核查，加强往来款项的管理；同时，增强意识，对长期挂账的款项由单位领导组织人员进行清理。但是在后续审计发现的问题中，依然存在大额往来款项没有清理的现象，说明AE医院并没有合理有效的运用审计结果，审计整改效果不理想。

表格5 长期挂账往来款

6.审计范围狭窄

内部审计业务逐渐由传统的财务审计向经济效益审计、风险导向审计等方面转变，由事后审计转变为事前、事中、事后审计相结合，全面监督经济活动的实施过程。这样可以提前规避可能产生的风险，并根据医院的经营目标随时评价被审计单位的经营成果，是资金使用效率最大化。但是，AE医院主要审计财务收支情况，以事后审计为主，并未对相关的业务活动进行事前、事中审计，预估相关业务风险的能力较差，缺少对业务活动全过程的监督。

7.信息化水平低

首先，AE医院的内部审计人员的工作观念落后，并没有注意到信息化对内部审计制度发展的重要性；其次，AE医院的内部审计信息化建设系统落后，仅仅是在计算机上安装了一些办公软件，没有建立审计信息系统，不能实现资料共享，无法有效的监督在信息化背景下财务、业务等方面的电子数据。

　（二）导致AE医院内部审计存在问题的原因分析

AE医院已经初步形成了内部审计体系，但是内部审计工作在运行中依然存在诸多问题，不利于内部审计制度充分发挥作用。本文认为，以下几点原因导致AE医院内部审计工作出现问题。

1.继续教育制度不完善

继续教育制度能够让内部审计人员及时更新自己的知识体系，提高创造能力、创新水平，完善自己的知识结构，补充新知识，提高专业胜任能力[8]。但是，受到人员、资金、经验等方面的限制，内部审计人员缺乏一套完整的继续教育体系[9]。同时，AE医院并没有组织过内部审计人员进行专业相关培训，使本来就基础不牢的内部审计人员知识更新速度慢，专业水平低，整体素质较差，难以在现有业务的基础上结合医院实际运营情况，设计出新的审计项目，拓宽审计范围。

2.AE医院内部审计认可度较低

医院员工重视、认可内部审计工作，能够有效减少审计工作中出现的被审计单位不配和审计、拒绝审计的现象，保证内部审计工作的顺利开展[10]。但是，AE医院员工对内部审计制度了解较少，在内部审计人员开展审计工作、提出审计建议时，被审计单位会有抵触心理，认为内部审计人员是来“挑刺”、“找茬”的，不配合内部审计人员进行审计工作的现象时有发生，使内部审计的效用受限，内部审计制度执行力不足。

3.管理者不了解、不重视内部审计工作

AE医院的院长为妇科肿瘤和妇科内分泌疾病方面的主任医师，同时担任某医科大学的教授、硕士生导师。医学专家虽然医术精湛，但是相关的管理经验较少，对内部审计工作的作用了解不足，认为内部审计工作仅仅是检查财务部门的相关账务，并不能对医院的经营管理做出贡献，忽视了内部审计工作的发展，也没有意识到信息化对内部审计发展的重要性[11]。

4.内部审计人员权限不足

AE医院的内部审计工作人员并没有参加管理层召开的，与医院研究决策相关的重要经济会议的权力。内部审计人员对医院的发展方针、政策不了解，难以提出适时可行、有针对性的审计建议[12]。并且，内部审计人员没有权力强制被审计部门提供审计相关资料，在进行审计工作时，被审计单位员工经常以此为由拒绝提供部分资料，导致内部审计工作受限。

5.AE医院缺乏相关的激励制度

员工考取相关学历证书、专业资格证书需要付出经济成本，但是AE医院没有对员工考取证书、接受专业培训等设置相关奖励、补贴政策，导致内部审计员工学习主动性较差，知识更新不及时，专业水平低。其次，AE医院没有运用审计结果的激励制度，积极运用审计结果改善工作中存在缺陷的部门没有奖励，拒绝整改的部门也不会受到惩罚，导致员工缺乏运用审计结果整改的激情[13]。

6.内部审计人员不足

在内部审计工作比较繁忙时，AE医院的内审部经常会出现借调其他部门的员工协助其进行内部审计工作的情况。如果其他部门的员工审计自己所在部门，遇到自己同事以及自己的顶头上司，难免会出现讲情分的情况，从而降低内部审计工作的独立性[14]。同时，兼职人员从其他部门调入，不具备审计相关知识，不了解内部审计工作，降低内部审计人员整体专业水平。

　　三、完善AE医院内部审计的对策建议

针对上述原因分析，本部分将从提高内部审计人员素质、增强内部审计工作独立性、完善内部审计工作运行情况、改善内部审计结果运用情况四个方面对医院内部审计工作提出改善建议。

　（一）提高内部审计人员素质

内部审计人员执行内部审计制度，内部审计人员专业水平的高低直接决定内部审计工作能否得到有效执行[15]。当今社会对内部审计人员的专业素质提出了更高的要求，除了熟知审计相关法规，还必须全面了解医院相关业务情况等。因此，我们应该提高内部审计人员的业务素质能力，保证内部审计工作合理有效的实施。

1.设置较严格的招聘条件

AE医院应面向社会招聘具有丰富经验的内部审计人员担任内部审计部门管理者。在招聘人员时，设置学历、证书方面的要求，着重考虑具有研究生及以上学历或者具有注册会计师等审计相关证书的人员，提升内部审计人员素质，让这批专业素质较强的人带领AE医院内部审计部门在医院中发挥更重要的作用。

2.完善继续教育制度

医院可以聘请内部审计方面的专家、学者对医院的内部审计员工进行专业培训[16]，让内部审计人员了解最新的内部审计政策，及时更新知识体系。建立内部审计人员的继续教育制度，详细规定各个级别的内部审计人员应该接受的教育内容、学习时间等，设立一套完整、全面的内部审计继续教育流程。可以设置初级审计人员定期学习内部审计基础课程，完成80个学时的学习之后对学习的内容进行考察，考察通过者才能继续持有相关证书等相关规定。此外，医院管理者应该在召开的相关工作会议中强调内部审计人员专业胜任能力的重要性，鼓励内部审计人员学习内部审计相关知识、积极考取各种专业相关证书，如国际注册内部审计师证书、注册会计师证等，提高自身专业素质。同时，医院可以对考取相关证书的人给予经济上的奖励，以此来激励内部审计人员学习专业相关知识，提高自身专业水平[17]。

　（二）提高内部审计工作的独立性

内部审计工作具备独立性，才能公正、客观的评价被审计单位的经济业务活动，提出改善建议[18]。在AE医院中，内部审计工作存在内审部机构设置不合理，独立性差的问题。本文认为，可以从以下几个方面提高AE医院内部审计的独立性。，

1.增加内部审计员工数量

医院可以在春招、秋招时同各大高校联合举办宣讲会，向学生们传达需要内部审计人员的信息，并通过笔试、面试等环节择优录取。增加内部审计部门员工数量，可以有效避免出现忙季借调其他部门员工的现象，增强内部审计工作的独立性[19]。

2.提高管理者对内部审计工作的认识

有关部门可以组织医院管理者参加内部审计相关的讲座，让医院管理者了解到内部审计工作是一项为医院经营出谋划策、增强医院竞争力的制度，提高对内部审计工作的认识。医院管理者自身也可以积极参与内部审计相关的培训，增加自身对内部审计的了解[20]，认识到独立性对内部审计工作的重要程度，积极改变内部审计部门在医院的机构设置情况，提高内部审计部门的独立性。

3.赋予内部审计人员相关权限

内部审计人员要想顺利开展审计工作，必须具有相应的权力。AE医院可以赋予内部审计人员以下权限，减少审计中遇到的困难，保证内部审计工作的有效运行：①查看医院相关会计报表、会计凭证的权力；②参与医院管理层与治理层召开的与审计工作相关或者制定医院总体经营策略的会议的权力；③检查有关电子计算机资料的权力；④提出改正意见的权力。此外，还可以赋予内部审计人员相应的处罚权，减少拒绝配合审计现象的发生，保证内部审计工作顺利开展，提高内部审计工作的独立性与权威性。

4.建立独立的内部审计部门

AE医院应该保证内部审计部门是一个独立的部门，在业务、经费方面有较强的独立性[21]。其次，内部审计部门管理者的层级和内部审计机构的从属关系对内部审计机构的独立性起着至关重要的作用[22]。AE医院可以让院长直接领导内审部，内审部对院长负责并向院长汇报审计工作情况。院长作为医院的第一领导者，可以有效的提高内部审计机构的层级，增加内部审计人员的权限，保证内部审计机构的权威性与独立性[23]。

5.任用有责任感的员工

在任用内部审计人员时，要着重关注员工的责任感和道德品质[24]。内部审计人员需要保持中立，客观公正的审计各项经济事项。具有强烈责任感和道德品质的员工可以有效减少外界因素对审计工作的影响，保持中立、客观的态度，从而增强内部审计工作的独立性与权威性。可以在招聘内部审计人员时，增加性格测试的考核条件，通过性格测试，聘任具有责任感、道德品质良好的员工。

（三）改善内部审计工作的运行情况

制度是各项行为的准则，有了制度的引导，内部审计人员才能根据相关制度进行各项审计工作，充分发挥内部审计部门的职能。本部分将讲述如何完善AE医院内部审计制度的运行情况。

1.提高管理者对内部审计工作的重视程度

AE医院的管理者应该提高自身对内部审计工作的重视程度，积极听取内部审计人员汇报工作，主动帮助医院内部审计人员解决工作中遇到的问题[25]。同时，内部审计人员应提高自身责任感与使命感，主动承担起为管理者出谋划策的职责，积极为医院相关经营决策提供建议。管理者切身体会到内部审计的作用之后，为了改善医院经营管理，提高医院竞争力，自然会重视内部审计工作在医院内部的开展情况。管理者提高对内部审计的重视程度，积极解决内部审计工作中出现的问题，有助于内部审计制度在医院的进一步发展。

2.拓宽审计范围

随着经济的发展，医院面临着更大的经营管理压力。医院应该顺应时代发展的需求，不断拓宽自身的审计范围[26]。招投标审计可以进一步优化对医疗器械、药品等的招标采购，减少商业贿赂情况的发生。专项支出审计可以加强对科研专项资金的监督检查，更加充分的发挥这些资金的效益，推动科研工作的进一步发展。AE医院应该在传统财务审计的基础上，根据自身经营特点增加招投标审计，专项支出审计等。此外，AE医院中医疗耗材、药品等数量和品种繁多，可以针对此类活动增加内部控制审计，将出库数量、收费数据、账面收入进行对比，以此来检查管理上存在的漏洞。将医院的经营管理纳入审计范围中，增强审计业务的连续性和全面性，加强对业务活动的监督，可以保证各项工作公平、公正的进行，节约不必要的开支，有针对性地改善医院的管理模式[27]。

3.提升内部审计信息化水平

改善审计技术，能够有效提高内部审计工作效率、提升内部审计的工作质量[28]。AE医院应该重视内部审计信息化的发展，积极安装、学习并使用审计相关软件，创建内部审计信息系统。将业务系统、审计专家信息系统、财务系统联系起来，实现信息的共享，让内部审计人员能够快速、准确地获取财务等方面的电子数据。同时，引进一批计算机相关专业的技术人员，指导医院内部审计的信息化建设。

（四）改善审计结果运用情况

AE医院存在着审计结果运用效果不佳的问题。本文将从完善医院内部审计结果运用的奖励机制和增强内部审计认可度两方面提出解决建议。

1.医院内部完善内部审计结果运用的奖励机制

管理者应该将内部审计结果的运用情况与员工个人利益联系起来[29]。对积极参加整改，接受内部审计建议的员工和部门给予现金或其它方式的奖励，对拒绝整改，不接受审计建议的部门和员工实施扣工资、扣津贴等惩罚措施，以提高被审计单位接受内部审计建议、参与整改的积极性，达到充分运用审计结果的效果。

2.增强内部审计认可度

医院管理者在召开相关工作会议时，积极宣传内部审计工作在改善医院经营状况、提高医院竞争力等方面的作用，要求其他部门积极配合内部审计工作，将内部审计工作列入医院重要议事日程[30]。医院中形成较高的内部审计认可度之后，会加强医院员工对内部审计工作的了解，认识到内部审计及整改工作是有利于部门发展的，从而积极配合内部审计人员的审计工作，运用审计结果，整改自己所在的部门，改善各项业务的执行情况。

本文主要针对AE医院现阶段存在的内部审计人员老龄化明显、内部审计人员专业水平低、内审部机构设置不合理、内部审计制度执行力不足、审计结果运用效果不佳、审计范围狭窄、内部审计信息化水平低等问题，提出了相应的解决对策。通过设置严格的招聘条件和完善继续教育制度两方面来提高内部审计人员的业务素质能力；通过增加内部审计工作人员数量、增强管理者对内部审计工作的认识、赋予内部审计人员相关权限、建立独立的内部审计部门、任用有责任感的员工等五个方面提高内部审计工作的独立性；通过拓宽审计范围、提升内部审计信息化水平、提高医院管理者对内部审计工作的重视程度三个方面改善内部审计工作的运行情况；通过建立关于审计结果运用情况的奖赏制度、提高内部审计认可度来改善医院内部审计工作中存在的审计结果运用效果不佳的问题。希望这些解决措施能对医院建设内部审计制度有所帮助，充分发挥医院内部审计部门提高医院价值，增强医院竞争力等作用，促进医院的可持续发展。

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AE医院内部审计的问题及解决措施研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月3日

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