公司内部审计的问题及对策 ——以枫盛阳医疗器械公司为例

摘要

在现代企业管理中，内部审计是其中不可缺失十分重要的内容，它是一种独立于财务之外、不存在主观意志的为了对完善公司的经营监督而设立的内容，是一种可以被用来增强公司经营的有效方法。但是在具体情况下，内部审计工作有着许多的不足，在现在的社会经济发展日新月异，审计工作也需要用新思维、新角度来进行，新形势下的内部审计需要增强审计方法，不断完善内部审计制度，使得企业在最大程度下达到内部审计的最佳效果，促进企业不断发展。我国经济飞速发展，越来越多的公司不断发展壮大，也开始学习国外发达国家关于审计方面的优秀实例和相关方法。一个公司的收入或许与内部审计没有直接关系，但是在公司未来发展方向等内部审计需要发挥其监督管理作用，这是在现代企业管理中的重要部分。可是我国对于内部审计的相关法律法规和实施政策方面却并不完善，这些都值得我们注意。本文主要结合枫盛阳医疗器械公司内部审计的具体情况，研究分析了在医疗行业中内部审计有哪些不足，并且结合实际情况对问题提出相关的解决方案，为同类型企业提供参考。

　关键词：医疗企业；内部审计；问题

从1990年开始，西方国家对于内部审计外部化从理论和实务两方面都有了较为长远的发展。探究其原因，都是因为世界在不断的全球化发展，各个企业开始了多种多样的经济业务往来和合作，由于市场竞争越演越烈，各个公司必须将自己的最大优势整合起来进而增加竞争能力，国外的大型公司一般会购买和其优势没有关系的业务，这样可以使公司把自己的全部资源集合起来，来最大限度的增强在核心优势方面的竞争能力。一个公司在治理过程中，内部审计占据很大的地位，然而企业核心竞争力却不包括审计项目。况且我国的内部审计制度发展比较慢，仍然有很多制度不完善。基于这种现象，集团公司内部审计服务外部化的研究很少。况且我国内部审计比国外起步晚，所以完善审计制度尤为重要。内部审计不仅可以规范企业的内部控制，还能完善公司治理体系，优化产业结构，提高资源利用率。企业内部审计部门属于企业内部，这就很大程度上影响了其独立性，造成了内部审计师专业知识难以及时更新，导致对企业内部审计时效果不是很明显，很难实现企业设立内部审计部门想达到的预期效果，致使资金严重流失，浪费了大量的资源。同时，现阶段中国企业面临的一个普遍问题便是内部审计成本相对较高。另外，目前有很多企业的内部审计部门分工不够精细，工作效率非常低，对工作的执行力度也不高。因此本文对所选企业进行具体的分析，研究企业内部审计问题的解决对策，分析导致问题的原因，并针对性的提出解决意见。

　一、内部审计的含义及作用

　　（一）内部审计的含义

内部审计是一种为了给相关部门增加价值和提高工作效率的不存在主观的保证和咨询行为。它通过系统专业的方法来管理风险、监控是否存在不法行为，这种方式帮助相关单位来完成既定目标。内部审计的对象十分广泛，例如该公司的董事会、审计委员会、管理人员和被组织的审计单位等等，对这些相关人员和单位进行处理，使用对风险的处理方式和调控方法，对风险管理行为的使用和有效进行监察、分析和评价，对不足之处提出修改的方法，而且设置随时跟踪监察的方式方法，这样可以确定在审计时发现的问题以及相关改进措施是否得到有效执行，为管理层、审计委员会以及被审计单位提供帮助。内部审计质量控制是为了保证组织目标是否被有效的执行和实施，包括审计执行主管审计师、首席审计执行官、首席内审师等保证了审计相关工作能够被顺利执行，制订了一系列符合国际内部审计师协会制定的部审计实务标准的内部审计部门的章程及其他适用标准的要求，制定并实施的质量保证与改进程序包括监督、内部评价、外部评价等方面。

（二）内部审计的作用

1.制约及防护作用

内部审计师遵守中国的法律和财务规定以及部门和单位的相关规定，对本部门、本单位的财政、财务收支和各项经济活动的真实、合法、收入进行监督检查，这种方式使得被审查单位使用不违法、不违规的方法开展各种经济行为，在一定程度上了打击了不良行为，例如违反经济法律法规等，这种做法保障了各个部分的利益不受到损害。

在起到保护作用的同时，进行审计工作的相关人员在对各个被审计部门的经济行为和支出收入具体内容的前中后三个时间段都审计，对被审计部门、单位的相关制度也进行审计。检测他们是否完善并且被有效实行，保障合法行为，打击不发现象，加强保护措施，防止本部门、本单位的合法权益受到侵害。

2.鉴证及参谋作用

伴随着供给侧结构性改的深入，部门重组后的空窗期，部分单位的经济自主权很强。所以内部审计必须在特定时期内对单位和下属单位的经济效益和内部法规以及财务收支是否合理方面作出一个公平的评价，尤其是干部的经济责任离任审计。必须公正客观。

并且，随着供给侧结构性改革的步伐不断深入，部分单位和部门还具有经营自主权，领导能不能有一个正确的经营决定，关系到单位或者部门的成功与否。而且在领导作决策的过程中，还需要全程监督，来判断决策是否合理并且还要在实践过程中不断修正，只有这样才能保证部门决策不出现方向性错误，才会使部门良性发展。

3.内部审计的管理及鉴证职能

内部审计部门通过自己的审计活动，对本部门、本单位的各部门经营管理以及经济效益等进行系统的审查过程，要作出一个客观的、公正的结论，而且还要提出一个有效的改进意见还有建议，来帮助本单位的领导进行更科学，更合理的决策，去改进财务管理、经营管理，想尽一切办法去提高经济效益，这样才能充分发挥内部审计的重要作用。

除此之外，尽管内部审计的独立性还有权威性相对于社会审计和国家审计来说相对逊色，但是，内部审计的重要性还是很强的，因为它在部门内或者单位内还是有独立性和权威性的，在小范围和一定程度上是相对客观公正的，结果也是可信的。于是，内部审计一方面受到国家审计的委托，或者是受到各级XX法令的命令，对单位内进行审计。另一方面，内部审计还能接收部门领导或者领导小组的安排进行审计，用来进行监督和指导。

　二、枫盛阳医疗器械公司公司内部审计概况

　　（一）公司基本情况概述

天津枫盛阳医疗器械技术股份有限公司办公室地址位于环渤海地区经济中心天津，天津市南开区临潼路112、114号（科技园），于2009年09月15日在天津市市场和质量监督管理委员会注册成立，注册资本为6081.9259万人民币，在公司发展壮大的 9年里，始终为客户提供好的产品和技术支持、健全的售后服务，公司主要经营医疗器械、化工、生物（药品除外）技术开发、咨询、服务、转让；蒸馏设备、水暖器材安装；投资咨询、旅游信息咨询、房地产信息咨询、从事广告业务、园林绿化工程；医疗器械批发兼零售（按许可证范围经营）；化妆品、百货、日用杂品、洗涤用品、纸制品、仪器仪表、眼镜、家用电器、计算机辅助设备、计算机软件、化工危险品等。

（二）公司现有财务状况

在2017年的资产总额中，其中货币资金约占资产总额的38.16%，为48,396,215.84元；财政应返还金额度28,713,956.12元，占资产总额的22.65%，为28,713,956.12元；其他应收款项占总资产的3.43%，为4,349,859.14元；存货货款占总资产的1.5%，为1,897,850.00，；固定资产占总资产的31.12%，为39,460,316.84元；无形资产占总资产的3.14%，为3,974,298.56元。在2017年度的负债总额中，应缴税费占总负债的0.48%，为77,242.72元；应付职工薪酬占总负债的30.67%，为4,894,185.22元；其他应付款1占总负债的68.85%，为0,988,672.44元。2017年度，在净资产总额中，事业基金25,703,642.86元，占净资产总额的23.19%；固定资产基金43,434,615.40元，占净资产总额的39.19%；专项基金2,868,801.62元，占比2.59%；XX财政补助资金31,152,435.84元，占比28.11%；非财政补助结转7,672,900.40元，占净资产总额的6.92%。

　　（三）公司现有内部审计制度概况

枫盛阳医疗器械公司为了适应并且支持国家的政策，并且逐渐落实贯彻国家的政策，进一步强化枫盛阳医疗器械公司的内部管理工作，结合枫盛阳医疗器械公司实际，枫盛阳医疗器械公司编制了《审计科工作制度》，作为建立、执行、评价内部审计的依据。完整的内部审计制度是制约和规范枫盛阳医疗器械公司管理行为的标准。它能有效地防范枫盛阳医疗器械公司管理风险，及时纠正和纠正错误和舞弊行为，确保管理结果和财务状况真实可靠，确保财产和资源的安全，确保枫盛阳医疗器械公司的持续有效运作。开枫盛阳医疗器械公司内部审计工作的实施与进行是依照法律对枫盛阳医疗器械公司的经济活动和经济效益进行监督检查。同时也是一种经济监督形式，作为枫盛阳医疗器械公司决策的参谋，可以有效的促进枫盛阳医疗器械公司管理水平的提高和经济效益的提高。内部审计工作具有政策导向性和专业性，要求内部审计人员具有比较优秀的工作方法，这样有利于工作的更加真实、务实、公正、专业。枫盛阳医疗器械公司编制的《审计科工作制度》明确审计人员要积极参与枫盛阳医疗器械公司的各项重大经济决策，参加有关会议。在很多情况下，会向领导提供和提供必要的信息，并积极完成领导和上级审计机构分配的各项任务。定期制定审计计划，对枫盛阳医疗器械公司的财务收支及有关经济活动经常审计、监督，对日常的经济活动进行一次检查、审计，年终进行终审。做好审计记录和报告，将审计结余及时汇报给领导。有效监督检查资金和资产的安全和完整性，完善内部控制制度。还有定期检查评估大型设备的使用情况并进行效益分析。并对公司除正常经费支出外，对器械、药品、工程预算及维修等大额之处执行审计签字，积极的为领导服务。并且还要XX的相关部门对工作人员以及领导进行监督，这样可以减少国家与枫盛阳医疗器械公司的经济损失，有积极主动的研究财务知识，审计知识和法律知识，不断提高审计工作水平。根据需要建立审计文件并妥善保存。

（四）公司内部审计内容

1.财务收支审计

以枫盛阳医疗器械公司的会计处理为依据对枫盛阳医疗器械公司营业收入和枫盛阳医疗器械公司费用进行审计，以确保法定和合法的财务收入财务资金合理，国有资产安全审计部门需要了解不正确的收购资产，收入和费用、成本过度贷款和永久性财产转移，确保枫盛阳医疗器械公司经营资金，医疗风险基金和医疗机构的设立，职工福利基金符合规定，确保医疗服务，科教项目的收支，收入和支出是真实的并且有效，检查枫盛阳医疗器械公司的财务结果很重要。

2.内部控制审计

评估内部控制设计和枫盛阳医疗器械公司实施的有效性，并提交更正意见，并发现内部审计控制存在缺陷。有关部门通过实施内部控制审计监督枫盛阳医疗器械公司内部控制，改进和完善固定资产管理，医药原料采购，科研管理等具体业务水平的内部控制还有一个自我评估的组织。总的来说，每个部门都要落实自己的工作，并且积极完成自己的工作，这样有利于促进枫盛阳医疗器械公司经济的发展，还有利于枫盛阳医疗器械公司进行持续健康的发展。

3.预算执行和决算审计

审计和监督预算执行和最终确定，以确保合规预算，预算执行效率和账户可靠性。评估基本枫盛阳医疗器械公司支出和项目支出的合理性，并注意专项资金的使用。这种情况确保专项资金得到适当分配，项目余额得到妥善管理。

4.经济责任审计

通过调查领导干部及其主管部门与部门的财务情况，同时进行经济责任审查，对一些领导干部的具体工作情况进行评估。并作为重要依据评估和任免枫盛阳医疗器械公司领导干部。审计期间，重点关注枫盛阳医疗器械公司领导与国家法律法规的合规情况以及相关政策的落实情况；是否做出有利于实现枫盛阳医疗器械公司整体重要性的经济决策；实施和维护内部控制。在进行审计评估时，领导干部在任职期间对枫盛阳医疗器械公司经营管理的贡献需要评估，我们也应该充分考虑它对枫盛阳医疗器械公司社会责任的影响及其对发展的长期影响。

5.建设工程项目审计

内部审计部门对公立枫盛阳医疗器械公司基建项目整个程进行后续审计，以确保资金的合规性和资金支出的合理性。这里的审计相关工作包括对具体合同的管理、还包括对项目的管理、项目成本、竣工验收、财务会计等各个环节，并根据具体施工条件对项目进行必要的后续评估。

6.经济合同审计

内部审计部门对枫盛阳医疗器械公司签订，要对合同进行管理并且还要进行监督与审核，这样有利于确保经济合同的真实性，并且还可以规避合同风险避免合同纠纷，保护枫盛阳医疗器械公司的经济利益。

　（五）公司现有内部审计人员职责概况

审计人员要注意调查研究，紧密结合实际，全面、系统、深入地做好审计工作。做一个详细的检查，可靠的证据，准确的评估，并有理由说服人们。有必要对枫盛阳医疗器械公司各项资金预算，各项财务收支，各类资金的决算，枫盛阳医疗器械公司固定资产的购置，使用和管理进行审计计划编制和实施。负责公司重点部门负责人的财务责任审计，并负责编制上述业务范围内的审计工作计划和审计工作文件，并按照既定程序起草审计报告和审计意见。

　（六）公司现有内部审计基本流程

枫盛阳医疗器械公司的整体基本审计过程分为四个阶段：审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和审计归档阶段。另外，根据枫盛阳医疗器械公司的实际情况，枫盛阳医疗器械公司提出了针对各种审计对象的适当的审计程序，使枫盛阳医疗器械公司在具体的内部审计工作中按照规定，对枫盛阳医疗器械公司的审计流程这样设计是为了强调审计过程的灵活性。举例来说明，枫盛阳医疗器械公司的采购部门，审计部门会根据不同的采购方法设定不同的审计程序，这样可以关注产品的合规性和产品价格的科学性。审计部门还要注意报价信封是否封闭完好，还要对供应商都范围进行考察，这样可以监督在采购过程中是否符合公平，公正，公开的原则。审计部门还要领导以及干部进行监督，这样可以保证他们工作的正常运行。并且枫盛阳医疗器械公司还无条件的要给审计部门相关的审计数据，审计数据包括承诺书、经济资料、重要事项资料等等，并且要求审计部门严格进行监察与监督。确保审计范围全面，审计过程公平直截了当。

　三、枫盛阳医疗器械公司内部审计存在的问题

　　（一）企业内部审计缺乏独立性

独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。但当下枫盛阳医疗器械公司内部审计机构建设不是很完善，没有设置独立的机构部门，一般都是隶属于企业财务部门，使得企业内部审计机构不具备独立性、权威性，从而造成了多数内部审计流于形式的现状，致使审计机构没有真正起到监督管理的作用，丧失了审计机构在企业存在的意义。

　（二）内部审计监督职能受限制

通过对企业的实际调查发现，公司内部普遍认为内部审计不是必需品，导致内部审计流于形式，同时因为对内部审计存在不合理的认知，导致员工不愿从事内部审计工作，企业的管理者意识不到内部审计的重要性，打消了相关人员的工作积极性，导致职能不能不能起到应有的效果。内部审计具有较高的专业性，需要从事人员具有高超的职业技能，相关人员需要实际参与企业的日常的生产运营中，才能更好的做好内部审计的工作，所以工作者需要掌握税收法律，还要了解经济法，掌握企业的运营流程。同时，研究发现，目前公司内部审计的工作人员大多来自别的工作岗位，并未进行全面的教育培训，在理论技能方面和实际的动手操作方面都存在较大的欠缺；绝大多数审计人员，知识体系落后，不具备经济、法律知识，不能跟上内部审计体系持续更新的实际情况；对于审计的工作内容空泛，不能较好的适应审计工作。内部审计人员的综合能力决定了企业的内部设计的功效，审计人员不具备设计工作的知识体系，将会增加企业的运营风险。

（三）公司内部审计方法不科学

目前枫盛阳医疗器械公司在进行内部审计工作的时候，使用了较为落后的账簿和财务报表，不能发现公司财务的实际问题并进行及时的解决。当前情况下，会计相关的工作越来越复杂，一些心术不正的人，作案手段日益革新，这种较为落后的审计方法不能有效的发现违纪情况。此外，随着科学技术的发展，在进行会计工作时已经大多采用电子数据记录分析，ERP 已经广泛应用于会计记录、会计报表及整个生产经营的全过程，这让公司数据信息化水平得到提升，但是目前公司采用的手工记账方式，效率低下，容易出现错误，严重降低了内部审计的效果。

　四、枫盛阳医疗器械公司加强内部审计的建议

通过对枫盛阳医疗器械公司的细致研究，了解到枫盛阳医疗器械公司存在审计问题，在此对枫盛阳医疗器械公司进行原因分析，并对枫盛阳医疗器械公司的审计问题提出以下建议。

（一）完善公司内部审计环境

1.完善内部审计制度

众所周知，完善内部审计的相关具体制度，有利于内部制度的不断成熟与完善。完全遵守审计义务将取决于系统规则和保障。根据新的公共管理理论，行政部门的主要职能是“指导”，“指导”的核心是服务。为社区建设平台、民众和企业提供制度保障，让人们参与进入XX管理过程。XX需要发挥职能作用，不断完善政策，加强社会监督，提高服务质量。枫盛阳医疗器械公司内部审计工作的开展，与缺乏主管部门职能密切相关，主管部门在政策制定和业务指导方面存在差距，导致相关公共部门缺乏明确的思路和工作指导。因此，各级卫生行政部门要在实际工作中发挥良好作用，为枫盛阳医疗器械公司创造良好的政策环境，明确发展方向，健康向正确方向发展。综上所述，结合实际情况，结合国家制度措施的实施情况，调查研究建立和完善适应新形势要求的内部审计制度问题。医疗卫生行业应当为上级建立更具体，更详细的规范性文件，指导各级枫盛阳医疗器械公司内部审计机构的领导、机构设置、专业标准、资金担保和监督，对相关的流程进行完善，制定详细的报告，同时还要对审计的相关形式进行规范，各级卫生部门需要建立自上而下的内部审计档案管理部门，形成枫盛阳医疗器械公司内部审计管理体系。

2.提高内部审计独立性

枫盛阳医疗器械公司要想减少外部因素对内部审计的影响，就需要提高内部审计部门的独立性，并且有利于促进审计目标的实现，降低风险发生。枫盛阳医疗器械公司应该建立属于自己的审计部门，这时候我们可以将内部审计的职责与纪检等其他部门职责分开，承担各自的责任，形成一个完整的管理、监督和制衡机制。此外，枫盛阳医疗器械公司可以引进由理事会审计委员会设立的外部专业人员。审计委员主要进行监督的工作，建立由董事会、管理层、内部审人员和外部审计人员协调的治理结构。加强审计监督，加强内部审计的独立性。在此基础上，枫盛阳医疗器械公司应保持内部审计的权威性，鼓励各部门配合审计工作并进行审计决议，并采取处罚措施通知审计负责人。责令改正等惩罚措施，加大处罚力度违规行为将进行内部审计。项目组遵守严格的审计预防制度，防止无意的内部和外部因素损害审计人员的独立性。

　（二）增强公司对内部审计的职能和作用的认识

综合性公立公司必须有一个独立的内部审计部门，可以独立于公司领导层的管理，以便审计真正起作用。同时，公司高级管理人员必须支持审计部门的工作，使其他部门能够独立进行监督。此外，整个审计部门可以由上级部门任命，独立于公司系统，这样就可以对公司进行监督。其次，公司审计人员还应该加强自己的理论研究与分析，通过对这些审计人员的有针对性的教学，对具有良好内部审计单位的非正规组织的人员进行调查研究，通过理论和实践的研究，培养审计人员的专业技能。第三，明确授权，特别是各种经济活动和公司内部控制权，应纳入审计范围和审计任务。定期进行抽查，全程参与在事件之前、期间和之后进行处理。及时发现并消除内部控制存在的问题和隐患，防范未来的问题。

（三）增强内外部监督机制

监督可以防患于未然，并且可以对公司的具体情况进行监督与管理，这样有利于促进公司的发展。在进行监督的整个过程中，发现内部矛盾、管理疏漏和人事安排是适当的。要不断解决问题，纠正错误和问题，完善公司内部监督机制和监督机制。公司应重视审计工作，具体体现在以下几个方面：一是要加强审计人员的引进和培训，引进各大学院的人才，包括金融财务专业人员，公司对审计院校的进一步培训。其次，建立自上而下的监管体系，从宏观到微观，使公司的内部运作在制度的监督和管理下，为公司的良性运行提供依据。另外，为了整合内部监督和外部监督，还需要加强舆论监督和公众监督等外部监督。为改善和完善公司内部控制提供了重要保证。

　（四）完善内部审计方法

公司信息管理系统和公司资源规划的广泛使用，由于使用了信息技术，公司的内部控制流程可以被计算机程序控制所取代。控制信息载体可以用电子信息代替纸质信息。以往比较传统的审计是进行手工进行统计的，这样会导致对信息的敏感度不强，那么讲究需要审核师对技术的发展要非常的熟悉，并且还要掌握相应的技术，并提高计算机化的审计水平。加强对重大公司内部审计风险的预警，提高分析能力和掌握技能。具体可以从以下两点进行改进：

（1）公司必须改变传统的会计控制模式，引入基于风险的内部审计方法，制定审计风险模型，在深入了解公司业务流程、业务环境和内部审计的基础上，进行定性和定量评估。根据重要差异和不足，确定最重要的控制点，增加样本规模，通过实质性的提案和调整，打算实施审计程序，如降低风险评估时间表，以使内部审计风险合理的掌握。

（2）完善审计评价指标。内部审计部门根据相应的评估标准对被监测对象的真实性、合理性和有效性进行评估，为了风险进行控制，公司要建立完善的评估设施与评估体系。相应的审计部门还必须遵守法律法规和政策，与审计机构的实际工作经验相结合，对不同类型审计项目制定不同的的定性或定量标准。公司的经济效益、社会效益、长期目标以及短期利益等都应在指标体系考虑之下，从而对内部会计人员的审计评估做到科学、客观、公平。

　五、结论

本文在前人研究成果的基础上，本文通过以枫盛阳医疗器械公司为实例。通过对公司内部审计存在的风险以及原因进行研究与分析，针对出现的问题提出相应的保护措施。

作为现代审计重大发展的基石之一，面向风险的内部审计能够适应竞争日益激烈的公司和其他社会组织以及日益复杂的风险要求。这是企业风险管理更加有效的必然要求，同时，这也是社会经济不断高速发展的体现，它有利于对公司风险管理机制进行完善，并且可以管理与监督，这促进了社会经济的发展。

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　致谢

时光似箭，日月如梭，四年的大学时光即将结束，不禁感慨万分。大学期间，在讲师的精心指导下，我在学术理论研究和实践能力上均获得了巨大进步。讲师严谨的治学态度、兢兢业业和高效务实的工作作风，将使我受益终身。

在本论文完成之际，首先要感谢讲师的精心指导和启发。从选题、资料收集到论文最终成稿，老师都给予我莫大的关心和引导。再次，还要特别感谢老师在我论文的撰写和完善过程中提出了许多非常宝贵的建议。由于理论水平有限，论文不妥之处敬请各位老师、学者进行批评指正。

感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。